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Competncia Tributria
Unio IR/CSSL IPI PIS/COFINS Encargos Trabalhistas Estados ICMS Municpios ISS
Imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza das pessoas jurdicas (IRPJ)
Base de clculo o lucro real, arbitrado ou presumido, ou dos proventos tributveis (art. 44 do CTN). Despesas no dedutveis como regra geral no podem ser deduzidas da base de clculo do imposto as despesas no relacionadas atividade da empresa. Alquota 15% + 10% adicional em caso de base de clculo superior a R$ 240 mil ao ano (R$ 20 mil ao ms).
Base de clculo lucro contbil ajustado pelas adies e excluses previstas na legislao em vigor.
Despesas no dedutveis como regra geral no podem ser deduzidas da base de clculo da contribuio as despesas no relacionadas atividade da empresa. Alquota 9%. Apurao do imposto anual, com antecipaes mensais, ou trimestral
Exemplo - IR
No 4 trimestre de 2010, a empresa A obteve lucro de R$ 50 mil IR = 50.000 x 0,15 = 7.500 J a empresa B obteve lucro de R$ 100 mil IR = 100.000 x 0,15 = 15.000 IR = (100.000 60.000) x 0,1 = 4.000 Total = 15.000 + 4.000 = 19.000
Exemplo - CSSL
No 4 trimestre de 2010, a empresa A obteve lucro de R$ 50 mil CSSL = 50.000 x 0,09 = 4.500
Est obrigado a declarar quem tem receita bruta anual maior que R$ 48 milhes ou R$ 4 milhes x nmero de meses de atividade SA Instituies financeiras
Apurado por meio de contabilidade da empresa. Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR) Livro Dirio Livro Razo Livros fiscais exigido pelas normas relativas ao IPI, ICMS e ISS
LALUR
(=) LUCRO ANTES DO IR + CSSL (+) Adies Despesas contabilizadas que no so aceitas pelo FISCO Receitas Exigidas pelo FISCO e no contabilizadas em Receita (-) Excluses
8% 16%
32%
1,6%
Assim como em relao ao IRPJ, as empresas com renda inferior a R$ 48 milhes por ano podero optar pela sistemtica do lucro presumido para a apurao da CSLL.
32%
Exemplo
1.
2. 3.
O posto de gasolina Mastodonte optou pelo lucro presumido, apresentando as seguintes contas de receita no quarto trimestre de 2010: revenda de combustveis; servios de lavagem e lubrificao; revenda de mercadorias;
Exemplo
Receita Imposto de Renda Receitas Out-Dez % Base Revenda de combustvel 2.000.000 1,6% 32.000 Revenda de mercadorias 150.000 8% 12.000 Servios de lavagem 100.000 32% 32.000 Lucro Presumido 76.000 IR (76.000 x 0,15 + (76.000-60.000) x 0,1) 13.000
Operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao. (ICMS)
A sada de mercadoria, a qualquer ttulo, do estabelecimento do contribuinte, ainda que para outro do mesmo titular. O fornecimento de alimentao, bebida ou outra mercadoria em restaurantes, bares, cafs padarias e estabelecimentos similares. O desembarao aduaneiro de mercadoria ou bem importado do exterior. A entrada de mercadoria proveniente de outra unidade da Federao e no esteja vinculada operao ou prestao subseqente alcanada pela incidncia do imposto. As prestaes de servios de transporte interestadual ou intermunicipal de qualquer natureza e nos servios de comunicaes e telecomunicaes.
ICMS - Incidncia
Mercadorias
Servios
- Transporte
- Intermunicipal
- Interestadual
- Comunicao
ICMS
Alquotas
tendo em vista que o Brasil possui 27 Estados e, portanto, 27 leis estaduais instituindo o ICMS, as alquotas do imposto variam de 7% a 37% dependendo do produto e da localizao do vendedor e do comprador.
Exemplo No Cumulativo
Fabricante Vende por 1.000 Atacadista 1.300 Varejista 1.500
Consumidor Final
ICMS
X 18% = 180
X 18% = 234
54
(234 -180)
X 18% = 270
36
(270-234)
RECOLHE
180
= 270
(180 + 54 + 36)
Alquotas de ICMS no RJ
12% Operaes e/ou prestaes internas:
a.
b.
de fornecimento de alimentao, incluindo os servios prestados, promovidos por lanchonetes, restaurantes, bares, cafs e similares; com leo diesel;
Alquotas de ICMS no RJ
20% Operaes com chope, cerveja e refrigerante. 30% Operaes com gasolina lcool carburante e querosene de aviao. 35% Operaes com cigarro, charuto cigarrilha, fumo e artigo correlato. Em 2003, no Rio de Janeiro foi institudo um fundo estadual de combate a pobreza majorando a alquota de ICMS em 1%.
Alquotas Interestaduais
Interestadual para no contribuinte contribuintes = % Interna Interestadual para contribuintes = % por regio
REGIO NORTE:
AC, AM, AP, PA, RO, RR, TO
Resoluo 22/89
NORDESTE
AL, BA, CE, MA, PB, PE, PI, RN, SE E ES
CENTRO-OESTE:
12%
12%
7%
7%
REGIO SUDESTE:
12%
SP, RJ, MG
Alquotas
Apurao - mensal
Base de clculo receita bruta Alquotas 3 % (Presumido) e 7,6% a partir de 01/02/2004, na forma de apurao no-cumulativa (Real)
Apurao mensal Sistemtica da no-cumulatividade apurao do crdito semelhante a apurao da contribuio para o PIS, a partir de 01/02/2004, nos termos da Lei n. 10.833, de 29 de dezembro de 2003
6.
7. 8. 9.
Instituies financeiras e equiparadas Empresas de seguro privado Securitizadoras de crditos imobilirios e financeiros Empresas de capitalizao Entidades de previdncia privada aberta e fechadas Empresas tributadas pelo lucro presumido ou que tenham seu lucro arbitrado Sociedades Cooperativas, exceto a de produo agropecuria e as de consumo As operadoras de plano de sade As empresas de servios de vigilncia, segurana e transporte de valores
Exemplo
Empresa Flecha obtm uma receita bruta anual de R$ 230 mil. Comprou mercadoria no valor de R$ 120 mil. Quanto a empresa ir pagar de PIS/COFINS pelas formas pelo lucro real e presumido.
PIS Real Real 230.000 x 0,0165 = 3.795 120.000 x 0,0165 = 1.980 3.795 1.980 = 1.815
Presumido 230.000 x 0,0065 = 1.495 COFINS Real Real 230.000 x 0,076 = 17.480 120.000 x 0,076 = 9.120 17.480 9.120 = 8.360
Alquotas tendo em vista que o imposto seletivo em funo da essencialidade do produto (art. 153, 3, I da Constituio Federal), as alquotas so as mais diversas (41,25% o mximo). imposto no cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao com o montante cobrado nas anteriores.
Exemplo
Compra de mercadoria por R$ 1.000 IPI: 10% Total da Nota: R$ 1.100 Valor de venda: R$ 2.500 IPI: 10% Total da Nota: R$ 2.750
Alquota variam de acordo com as legislaes municipais que instituem o imposto, sendo certo que a alquota mnima deve ser de 2% conforme estabelecido no art. 88, I do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias includo pela Emenda Constitucional 37/2002.
A alquota aplicvel de 2% para a maioria dos casos. Exemplo: Uma empresa de prestao de servio obteve uma receita bruta no ms anterior de R$ 10 mil.
ISS = R$ 10.000 x 0,02 = R$ 200
Custos Trabalhistas
Sobre um salrio mensal 13.salrio Frias INSS SAT/at Sal.Educao INCRA/SENAI/SESI/SEBRAE FGTS (a partir de 01.10.2001) FGTS/Resc. (a partir de 01.10.2001) Total Previdencirio Previdencirio s/13 e Frias Encargo Total 20,00% 3,00% 2,50% 3,30% 8,50% 4,00% 41,30% 8,03% 68,77% 8,33% 11,11%