Caracterizao do IVA

Imposto Geral Sobre o Consumo

Incidindo sobre as transmisses de bens, prestaes de servios, importaes e aquisies intracomunitrias.

Imposto Plurifsico No Cumulativo

Pagamento fraccionado em todas as fases do circuito econmico, atravs do mtodo do crdito do imposto.

Fundamentado na 6 Directiva/C.E.

Datada de 1977 mas com alteraes posteriores, continua a harmonizar a U.E. em matria de IVA

Principio de Tributao no Pas de Destino

Tributam-se as importaes e A.I.B Enquanto as sadas (exportaes) e T.I.B. beneficiam de iseno completa.
AIB (Aquisies Intracomunitrias de Bens) D.L. 290/92, de 28/12

TIB (Transmisses Intracomunitrias de Bens)

Baseado em Trs Regimes de Tributao

UM Regime Normal Dois Regimes Especiais:

De Iseno Dos Pequenos Retalhistas

Trs Taxas Distintas

Actualmente existem trs taxas no CIVA:

Reduzida 5% Intermdia 12% Normal 21%

D.L. 347/85, de 23/08 Taxa em vigor nas regies autnomas

Mecnica do IVA Tipo - Consumo

Fases Fornecedor ou importador Compra Venda
1210 (1000+210 IVA) 1210 (1000+210) 1452 (1200+252) 1573 (1300+273) 1452 (1200+252) 1573 (1300+273IVA) 1694 (1400+294IVA)

IVA Liquidado 21%

210

IVA entregue ao Estado

210

Produtor
Grossista Retalhista C. Final

252

42 (252-210) 21 (273- 252) 21 (294-273)

273

294

1694 (1400+294 IVA)

Total do IVA 294

8

A este mtodo de calcular o imposto chama-se:

DEDUO IMPOSTO DO IMPOSTO; CRDITO DO IMPOSTO MTODO DA FACTURA OU MTODO INDIRECTO

Incidncia Real

Operaes Sujeitas a Imposto (art1)

Transmisses de bens
Prestaes de servios Importaes de bens Aquisies intracomunitrias
11

Transmisses de bens
Conceito (art. 3)
Transferncia onerosa do direito de propriedade de bens corpreos;

12

Operaes assimiladas (art3n3)

Entregas materiais ( Contratos) Locao venda Compra Venda De Comisso
No devoluo Mercadorias Consignadas (180 dias) Auto consumos (Externos)

Transmisses a Ttulo gratuito

Algumas transferncias internas Entrega de bens mveis produzidos ou montados sob encomenda (quando a totalidade dos materiais fornecida pelo sujeito 13 passivo que os produziu ou montou)

Prestao de Servios
Conceito (art4, n1)
Operaes a titulo oneroso, no definidas como transmisses, AIB ou importaes de bens.

14

Operaes assimiladas (art4 n2)

Auto consumo Externo
Prestao de servios gratuitos Entrega de bens mveis produzidos ou montados sob encomenda (quando os materiais so fornecidos pelo dono da obra ou em parte pelo empreiteiro)
15

Importaes de Bens
Conceito (art.5)
entrada de bens em Territrio Nacional com origem em pases e territrios terceiros

16

Aquisies intracomunitrias
Conceito (RITI)
Entrada de bens em territrio nacional com origem nos pases comunitrios

17

Incidncia Pessoal

Sujeitos Passivos (art............. 2)

Pessoas Singulares ou colectivas que exercem uma actividade econmica de forma independente com carcter de habitualidade Pessoas que do mesmo modo independente, realizem uma s operao tributvel acto isolado As pessoas que efectuam operaes intracomunitrias Importadores
19

Sujeitos passivos (art. 2)

Sujeitos que liquidem indevidamente imposto

Adquirentes de certos servios prestados por no residentes ns 11, 13, 16, 17, alnea b) 2 19 do art. 6.
Estado e outras pessoas colectivas de direito pblico quando realizam de forma significativa operaes no integradas nos poderes de autoridade
20

Prestao de servios - Localizao

Localizao Art6 Regra geral n4

So tributadas no local da sede do prestador

Regras especificas

Materiais ns 5 e 6

Intracomunitrios ns 11 a 23

Imateriais ns 8,9 e 10
21

Localizadas/Tributadas em Territrio Nacional

Localizadas/Tributadas em Territrio Nacional

Materiais art. 6, n6
Prestador estabelecido fora Territrio Nacional Adquirente Sujeito passivo no Territrio Nacional Prestador Sujeito Passivo no Territrio Nacional Adquirente estabelecido fora do Territrio Nacional Servios relacionados com Imveis sitos em territrio nacional Trabalhos sem bens mveis corpreos realizados em territrio nacional Espectculos artsticos, culturais, desportivos etc.., realizados em territrio nacional Transportes internos
23

Localizadas/tributadas em Territrio Nacional

Royalties, licenas e direitos;

Imateriais art.6, ns 8 e 10
Prestador estabelecido fora do Territrio Nacional

Publicidade; Telecomunicaes;

Consultores, advogados, contabilistas.;

Cedncia de pessoal;

Adquirentes Sujeito Passivo no Territrio Nacional

Fornecimento de informaes Locao de bens mveis corpreos etc..

24

Localizadas/Tributadas em Territrio Nacional

Intracomunitrios art6 ns 11, 13, 16, 17, a) e 19
Prestador estabelecido fora do Territrio Nacional Adquirente Sujeito Passivo no Territrio Nacional que Fornece o NIF Transportes intracomunitrios de bens; Servios Acessrios dos Transportes Intracomunitrios de bens, Prestaes de servios s/ Bens Mveis corpreos, realizadas fora do Territrio Nacional Comisses/Intermediao
25

NOTA:
SUBSTITUIO FISCAL compete ao adquirente liquidar o respectivo imposto art29, n3.

REVERSE-CHARGE o adquirente est obrigado a liquidar o respectivo imposto art2, n1, a) e e). A deduo depende do regime de enquadramento (Art19, n1 c) e d))
26

No Localizadas/ No Tributadas em Territrio Nacional

No localizadas/ No tributadas em Territrio Nacional

Materiais art. 6, n5
Prestador Sujeito Passivo no Territrio Nacional Adquirente estabelecido no Territrio Nacional ou fora do Territrio Nacional

Servios relacionados com imveis sitos fora do territrio nacional;

Trabalhos S/bens mveis corpreos, realizados fora do territrio nacional; Espectculos artsticos, culturais, desportivos, etc.., realizados fora do territrio nacional; Transportes efectuados fora do territrio nacional
28

No localizadas/ No tributadas em Territrio Nacional

Royalties, licenas e direitos;

Imateriais art.6, n9
Prestador Sujeito Passivo no Territrio Nacional

Publicidade; Telecomunicaes;

Consultores, advogados, contabilistas.;

Cedncia de pessoal;

Adquirentes Sujeito Passivo em outro Estado Membro ou em Pas Terceiro

Fornecimento de informaes Locao de bens mveis corpreos etc..

29

Localizadas/No Tributadas em Territrio Nacional

Intracomunitrios art6 ns 12, 14, 17, b) e 20
Prestador estabelecido no Territrio Nacional Adquirente Sujeito Passivo em outro Estado Membro que Fornece o NIF Transportes intracomunitrios de bens; Servios Acessrios dos Transportes Intracomunitrios de bens, Prestaes de servios s/ Bens Mveis corpreos, realizadas fora do Territrio Nacional Comisses/Intermediao
30

NOTA:
Conceito e transporte intracomunitrio de bens o transporte de bens cujos lugares de partida e de chegada se situarem em Estados membros diferentes (al.e), n1, art1) Regra geral da localizao dos transportes intracomunitrios de bens as prestaes de servios de transporte intracomunitrio de bens tributveis sempre que o lugar de partida se situe o territrio nacional (n7, art6). No entanto esta regra ser afastada, aplicando-se as regras especificas (ns 11 e 12 do art6), tendo em conta a qualidade do adquirente dos servios (seja sujeito passivo do imposto e fornea o NIF.)
31

Transportes Intracomunitrios de bens

Adquirente do servio

Identificao IVA

Identificao

Sim

No

Onde

Estado Membro Partida

Outro Estado membro

Estado membro de tributao

Estado Membro partida

Outro Estado Membro (o da identificao)

Estado Membro partida

O Estabelecimento a partir do qual se efectua o transporte, situase no E M da Tributao? Devedor do Imposto

No

sim

No

Adquirente do Servio

Transportador

Representante Fiscal do Transportador 33

Esquematizando

A transportador estabelecido em territrio nacional

1 adquirente sujeito passivo estabelecido em territrio nacional

Facturao: com IVA

Responsvel: o transportador Quando a operao estiver relacionada com a sada de bens do territrio nacional para outro estado membro, aproveitalhe a a iseno da alnea q) do n1 do art............. 14 do CIVA
35

A transportador estabelecido em territrio nacional

2 adquirente sujeito passivo identificado noutro estado membro que no Portugal

Facturao: sem IVA Responsvel: o adquirente do servio (reverse-Charge) no respectivo Estado Membro

36

A transportador estabelecido em territrio nacional

3 adquirente um particular ou uma entidade estabelecida num pas terceiro.

Facturao: com IVA Responsvel: o transportador

Facturao: com IVA do estado membro onde se inicia o transporte Responsvel: o transportador, que dever nomear representante no estado membro onde se inicia o transporte
37

B transportador no estabelecido em territrio nacional

1 adquirente sujeito passivo estabelecido em territrio nacional

Facturao: com IVA portugus Responsvel: o adquirente do servio (reverse charge) Quando a operao estiver relacionada com a sada de bens do territrio nacional para outro estado membro, aproveitalhe a a iseno da alnea q) do n1 do art................. 14 do CIVA
38

B transportador no estabelecido em territrio nacional

2 adquirente sujeito passivo identificado noutro estado membro que no Portugal
Facturao: com IVA do Estado membro do adquirente do servio Responsvel: o transportador, no caso de ambos estarem estabelecidos no mesmo Estadomembro; o adquirente, se estiver estabelecido num estado membro diferente do transportador

39

B transportador no estabelecido em territrio nacional

3 adquirente um particular ou uma entidade estabelecida num pas terceiro.

Facturao: com IVA portugus Responsvel: o transportador que dever nomear representante no territrio nacional

Facturao: com IVA do estado membro onde se inicia o transporte Responsvel: o transportador,

40

Exemplos
1 Transporte, para Portugal, adquirido na Alemanha: de um bem

Inicio do transporte na Alemanha; o Adquirente um sujeito passivo portugus que fornece ao transportador o seu nmero de identificao IVA.

Esta prestao de Servios localizada em Portugal, e portanto aqui tributada, apesar do inicio do transporte ocorrer na Alemanha
41

Exemplos
2 Transporte, para a Dinamarca, de um bem adquirido em
Portugal: Inicio do transporte em Portugal; o Adquirente do servio um sujeito passivo dinamarqus que fornece ao transportador o seu nmero de identificao IVA. Esta prestao de Servios no localizada em Portugal, e isto , no aqui tributada, mas sim na Dinamarca, apesar do inicio do transporte ocorrer em Portugal Em qualquer destas situaes, caber ao adquirente dos respectivos servios a liquidao do correspondente imposto (reverse-Charge)
42

Exemplos
3 Transporte de um bem de Portugal para
Frana:
Inicio do transporte em Portugal; o adquirente do servio um particular ou uma entidade residente num pas terceiro. Esta operao de servios tributada em Portugal (lugar de ordem de partida)

43

Exemplos
4 Transporte de um bem de Espanha para
Portugal:
Inicio do transporte em Espanha; o adquirente do servio um particular ou uma entidade residente num pas terceiro. Esta operao de servios tributada em Espanha (lugar de ordem de partida)

44

Exemplos
5 Um gabinete de economistas, sediado em Londres, elaborou um estudo econmico para um seu cliente em Lisboa.

Esta prestao de servios tributada em Portugal

45

Exemplos
6 uma empresa de leasing com sede em Lisboa, d em regime de locao financeira um computador a uma empresa espanhola. esta operao no ser tributada no territrio nacional desde que, a empresa espanhola faa prova de que sujeito passivo no seu pas.
46

5) So tambm tributadas no territrio nacional:

A locao dos meios de transporte, ainda que o locador se situe fora do territrio da Comunidade, desde que esses meios de transporte sejam efectivamente utilizados ou explorados em territrio nacional.

47

Exemplos
7 Uma empresa de rent-a-car, sediada nos EUA aluga uma viatura a uma empresa com sede em Faro, para ser utilizada no territrio nacional.

Porque a utilizao do veiculo se verifica em territrio nacional, ser aqui tributada.

48

Nota:
Os servios de telecomunicaes, ainda que o prestador dos servios se situe fora do territrio da Comunidade e o adquirente seja uma pessoa singular ou colectiva, com sede, estabelecimento estvel ou domicilio no territrio nacional, que no seja sujeito passivo de imposto (inclui particulares)

49

Localizao das prestaes de servios acessrios ao transporte intracomunitrio

Regra geral estes servios so tributados no Estado Membro da sua execuo material

Excepes
Regra geral da localizao destas operaes afastada quando o adquirente dos servios for um sujeito passivo devidamente identificado para efeitos de IVA e fornecer o seu nmero de identificao fiscal Nestas condies, as referidas prestaes de servios sero localizadas no Estado Membro de identificao do adquirente dos servios.
51

Exemplos
1- Transporte de um bem da Blgica para Portugal; prestaes acessrias (v.g., carga, manuteno etc...) executadas quer na Blgica quer em Espanha (estado membro de passagem);

O adquirente dos servios acessrios um sujeito passivo portugus que fornece aos prestadores o seu nmero de identificao IVA. estas operaes so tributadas em Portugal, apesar das mesmas serem materialmente executadas em outros Estados membros (Blgica e Espanha).
52

Exemplos
1- Transporte de um bem de Portugal para Inglaterra; servios acessrios executados em Portugal; o adquirente dos servios um sujeito passivo francs que fornece o seu numero de identificao de IVA. A operao tributada em Frana, apesar de os servios serem executados em Portugal.
Tambm por estas operaes, caber ao adquirente dos servios a responsabilidade da liquidao do respectivo imposto (reverse-charge)
53

Localizao das prestaes de servio de intermedirios agindo em nome e por conta de outrem em transportes intracomunitrios e operaes acessrias destes
A localizao destas operaes segue as regras de localizao quer do transporte intracomunitrio, quer dos servios acessrios ao transporte, isto , so localizadas no Estado Membro onde se inicia o transporte ou onde se materializam os servios acessrios

Excepes
Os servios de intermediao sero localizados, isto sero tributados no estado membro do adquirente dos servios, desde que este se identifique como sujeito passivo e fornea ao intermedirio o seu nmero de identificao IVA.

55

Exemplos
1 Intermediao em nome e por conta de outrem, num transporte de um bem de Portugal para Itlia e/ou nos respectivos servios acessrios: a) Inicio do transporte em Portugal e o adquirente da intermediao um particular ou uma entidade residente num pas terceiro a intermediao tributada em Portugal.

b) Inicio do transporte em Portugal e o adquirente fornece o nmero de identificao IVA da Itlia a intermediao tributada em Itlia
56

Exemplos
2 Intermediao em nome e por conta de outrem, em servios acessrios de um transporte de um bem da Grcia para Portugal
a)

As prestaes acessrias do transporte so executadas na Grcia; o adquirente da intermediao fornece o seu nmero de identificao IVA de Portugal a intermediao tributada em Portugal As prestaes acessrias do transporte so executadas em Portugal; o adquirente da intermediao fornece o seu nmero de identificao IVA Espanha a intermediao tributada em Espanha

a)

57

Localizao das prestaes de servios de intermedirios agindo em nome e por conta de outrem em operaes de aquisio e transmisso intracomunitria
Regra geral, estes servios de intermediao tm, em principio a mesma localizao a que se refere a operao principal

Excepes
Os servios de intermediao sero localizados isto , sero tributados no Estado membro da identificao do adquirente da intermediao se este for um sujeito passivo de IVA e fornecer ao intermedirio o seu nmero de identificao.

59

Exemplos
Uma aquisio intracomunitria situada em Portugal; o intermedirio est estabelecido em Frana; o adquirente da intermediao: a) No fornece o numero de identificao IVA porque, ou um particular ou uma entidade residente num pas terceiro a intermediao tributada em Portugal. Neste caso, como o intermedirio est estabelecido em Frana, ter de nomear um representante em Portugal para efectuar o pagamento do imposto.
60

b) Fornece o nmero de identificao IVA portugus a intermediao tributada em Portugal. Estando o intermedirio estabelecido em Frana, caber ao adquirente da intermediao a liquidao do respectivo imposto.

c) Fornece o nmero de identificao IVA francs a intermediao tributada em Frana. Se o intermedirio estiver estabelecido em Portugal, caber ao adquirente da intermediao liquidar o imposto em Frana
61

Trabalhos efectuados sobre bens mveis corpreos e as peritagens a eles referentes

Sede do Local onde so efectuadas prestador
Portugal sujeitos passivos nacionais ou particulares Portugal sujeito passivo em outros estados membros e tenha utilizado o seu NIF

Tributado normativo em T.N

Sim No Art6n4 Art6n4

Portugal

Em qualquer outro estado membro/adquirente o sujeito passivo nacional e utiliza o seu NIF

Sim

Art6n19

Em qualquer outro estado membro/adquirente no o sujeito passivo

Fora da U.E

No

Art6n5c)

No

Art6n5c)

Fora de Portugal

Portugal/adquirente no um sujeito passivo registado noutro estado membro que tenha utilizado o seu NIF
Em qualquer outro estado membro/adquirente sujeito passivo nacional e utiliza o seu NIF

Sim

Art6n6c)

Sim

Art6n19

62

Tributao dos servios elencados no n8 do art6 do CIVA (com excepo dos servios de telecomunicaes e locaes de meios de transporte) Sede do prestador Adquirente
Sujeito passivo nacional ou um particular

Trib. TN
Sim

Normativo
Art6n4

Portugal

Sujeito passivo de outro estado membro da unio europeia, que promove essa qualidade
Domiciliado fora da Unio Europeia

No

Art6n9 al.a) art........... 6 n 9 al.b)

No

Fora do TN

Sujeito Passivo Nacional

Sim

art........... 6 n8
63

Servios de telecomunicaes
Local do prestador de servios Portugal Portugal Local/ natureza do adquirente dos servios Portugal Outro estado membro da unio europeia no sujeito passivo Tributao em Portugal Sim Sim Norma do IVA Aplicvel Art6n4 Art6 n4

Portugal
Portugal Fora de Portugal Fora da UE

Outros estado membro da unio europeia sujeito passivo

Fora da unio europeia Portugal sujeito passivo Portugal no sujeito passivo

No
No Sim Sim

art........... 6 n9, al a)
art........... 6 n9 al.b) art........... 6n8 alj) art........... 6 n10 al.b)
64

Definio de servios de telecomunicaes

Consideram-se servios de telecomunicaes o que tenham por objecto:
A transmisso, emisso e recepo de sinais, texto, imagens e sons de informao de todo o tipo, efectuadas por fio, rdio, meios pticos e outros meios electromagnticos. Neste conceito inclui-se:
A cesso e a concesso do direito de utilizao dos meios para efectuar tais transmisses, emisses ou recepes Os servios de acesso Internet (assinatura). Excluem-se os servios complementares prestados atravs da rede 65

Facto gerador e exigibilidade

Transmisso De bens
O Imposto Prestao de servios Bens postos disposio do adquirente Momento da realizao

Devido
E Exigvel (art7n1

Importaes

Momento definido nas disposies aduaneiras

67

Bens com instalao ou montagem

EXIGIBILIDADE Transmisso / servios continuados Auto consumos Emisso de factura ou doc.equivalente Facto gerador exigibilidade

Concluso dos trabalhos Termo do Prazo Para com Pagamento

Casos especiais (art7 e 8)

Momento da afectao
Diferimento
Data da emisso da factura (art35n1

Pagamentos Antecipados
Na data do recebimento
68

Exigibilidade Casos Particulares

Empreitadas de obras Pblicas (D.L. 204/97, de 9/08 Entregas s Cooperativas Agrcolas (art32 da Lei n 87-B/98 De 31/12) Na data do respectivo pagamento

69

Facto gerador e exigibilidade (arts7 e 8)

1 determinada empresa remete, em 25 de Junho de 2001, mercadorias a um cliente; processa a respectiva factura a 1 de Julho.
JUNHO 2001 S T Q 25 26 27 JULHO 2001 S D S 30 1 2

Q 28

S 29

Facto Gerador

Exigibilidade

70

Nota:

O facto de a exigibilidade se reportar a 2 de Julho no significa que a empresa tenha que entregar nesse dia o imposto que liquidou (ver art40 prazo para a entrega do imposto).

71

Factor gerado e exigibilidade (arts7 e 8)

2 mantm-se os dados anteriores com excepo da data da emisso da factura que de 5 de Julho. JUNHO 2001 25 Facto Gerador 26 27 28 29 30 1 2 JULHO 2001 3 4 5

Exigibilidade

Como se verifica, a factura foi emitida fora do prazo estabelecido no art. 35, no entanto a exigibilidade do imposto ocorre no ltimo dia til para a sua emisso.
72

Factor gerado e exigibilidade (arts7 e 8)

3 no dia do envio das mercadorias ao cliente emitida a respectiva factura JULHO 2001 26 27 28 29 30 31

Facto Gerador e Exigibilidade

73

4 O cliente tinha enviado a 25 de Maio um adiantamento de 25% por conta do fornecimento a efectuar. As mercadorias so enviadas a 18 de Junho e a factura processada a 22 de Junho.
Maio 2001 27 28 29 Junho 2001 31 18 19 20 21

24

25

26

30

22

1 exigibilidade (adiantamento)

Facto Gerador

2 exigibilidade

74

Isenes

Sem direito deduo

Simples Incompletas Parciais
Operaes internas (art9)
Sade Assistncia social Ensino e formao profissional Arte, cultura e desporto Operaes bancrias e seguros Actividade imobiliria Actividade agrcola Associao etc...

Operaes internas (art13)

Bens cuja transmisso no TN seja isenta de imposto Acordos internacionais Automveis para deficientes Etc.

76

Com direito deduo

Completas
Exportaes (art14)
Bens transmitidos para fora da CE Transportes internacionais Transportes de, e para as regies Autnomas Etc.

outras (art15)
Bens colocados em reas isentas
Entrepostos Zonas Francas Etc.

77

Valor Tributvel

Valor tributvel - operaes internas (art16)

Valor da contraprestao
se no for no todo ou em parte em dinheiro valor normal (art. 16 ns 3 e 4)

+ Impostos taxas e outras imposies Despesas acessrias debitadas ao cliente Subvenes (subsdios) directamente conexas com o preo, fixadas previamente

Juros por pagamentos diferidos Descontos, abatimentos e bnus Pagamentos em nome e por conta de terceiros Valor das embalagens no transaccionadas
79

Valor tributvel importao de bens (art17)

Valor aduaneiro + Impostos, direitos aduaneiros, taxas e outros encargos; Despesas acessrias
(comisses, embalagens, transporte, seguros) at

Descontos para pagamentos antecipado ao Outros descontos que figurem separadamente na factura

1 destino; Outras operaes relacionadas (cargas,

descargas, etc.)

80

Taxas do imposto

Taxas art. 18
continente 5% reduzida lista I 12% intermdia lista II 21% normal regies autnomas
(DL 347/85, de 23/08)

4% reduzida lista I 8% intermdia lista II 15% normal

bens constitudos por agrupamento de vrias mercadorias

Se as mercadorias no sofrem alteraes e no perderem a sua individualidade

Se as mercadorias sofrem alteraes ou perderem a sua individualidade

Taxa que lhe corresponde

Taxa aplicvel ao conjunto final

82

Contractos de locao financeira

A taxa correspondente transmisso do bem dado em locao

Entrega de bens mveis montados sob encomenda

( com materiais fornecidos pelo dono da obra) Taxa aplicvel s transmisses de bens aps a execuo da empreitada

83

Sujeitos passivos mistos

So sujeitos passivos que realizam operaes tributveis que conferem direito deduo simultaneamente com operaes isentas sem direito deduo.

Sujeitos passivos mistos art. 23

Direito deduo
O direito deduo incompleto. Apenas podem deduzir o IVA suportado para a realizao das operaes tributadas, sujeitas ou isentas com direito deduo art. 20 do CIVA

85

Sujeitos passivos mistos art. 23

Determinao do direito deduo
Mtodo da percentagem ou pr rata de deduo Mtodo de afectao real Aplicao simultnea dos dois mtodos.

86

Sujeitos passivos mistos art. 23

Mtodo de afectao real
Por opo do sujeito passivo. No necessria prvia comunicao, mas deve constar da declarao de inicio ou de alteraes. Por imposio da administrao fiscal

87

IVA apuramento
Dedutvel Liquidado
Liquidado > dedutvel Imposto a pagar
Liquidado < dedutvel Imposto a recuperar

IVA Apuramento Imposto a recuperar

Facultativamente:
Quando o crdito for superior a 7500, Quando superior a 3750 nos casos de: nos primeiros seis meses aps o inicio de actividade em situaes de investimento com recurso ao crdito, devidamente comprovado se passados 12 meses relativos ao perodo em que se iniciou o excesso, persistir crdito a favor do S.P. superior a 250
Por inscrio do valor no campo 95 da DP. O pedido de reembolso impede a utilizao daquele valor como crdito a favor do SP Por incluso no campo 96 da DP e campo 61 da DP seguinte
Reembolso

R
E P

O
R T

Obrigatoriamente:
Sempre que o valor a recuperar seja igual ou inferior a 7500, excepto: 1 nos primeiros seis meses de actividade 2 em situaes de investimento com recurso ao crdito, devidamente comprovado

Que ultrapassando metade daquele valor, possvel 89 solicitar o reembolso.

Direito deduo (art19 a 24 ) regime normal

Total
Condies formais (n2 art19/n5 art35) Natureza das operaes (art20) Condies temporais (art. 21)
Imputao (n1) Reporte (n4) Reembolso (n5 a 13)

D.N. n 342/93 de 30/30

D.N. n 470/94 de 6/07
90

Direito deduo (art19 a 24 ) regime normal

Parcial
Principio Base (art23 n1) Determinada percentagem (art23 ns 4 e 5) Alternativa afectao real dos bens e servios (art23 ns 2 e 3) Regularizao das dedues:
Geral (art23 n6) Bens do imobilizado (arts 24 e 25)
91

Direito deduo (art19 a 24 ) regime normal

Excludo
Sujeitos Passivos ISENTOS (art9) (art20)

No sujeitos passivos entidades que realizem operaes fora do campo de incidncia do imposto.

92

Formalidades a cumprir pelos sujeitos passivos

ASPECTOS FORMAIS REEMBOLSO

Enviar a declarao por Internet dentro do prazo legal; Enviar relao com a identificao dos clientes e, respectivo valor, com referncia ao perodo declarativo, a quem foram feitas:

Referidas na al. b) do n. 1 do art. 20. do CIVA, previstas em legislao especial, sem liquidao de Iva e com direito a deduo.
94

ASPECTOS FORMAIS REEMBOLSO

Enviar relao, com identificao por campo da declarao peridica, dos fornecedores de bens ou servios e das importaes em que, com referncia ao perodo declarativo tenha havido liquidao de imposto. Enviar relao, quando for caso disso, com a identificao dos sujeitos passivos a que respeitam as regularizaes mencionadas no campo 40 do quadro 06 da declarao peridica relativa ao perodo declarativo. 95

HAVENDO CREDITO DE IMPOSTO REPORTADO DE PERODO ANTERIOR

SE: Crdito de imposto reportado do perodo anterior> 25% do reembolso pedido; E Imposto dedutvel do perodo <reembolso pedido

Ento Quando ainda no apresentadas, devero ser submetidas as relaes referidas no n. 1 do Despacho Normativo (Clientes isentos, Fornecedores e Regularizaes) relativas aos perodos que esto a influenciar o reembolso, no mximo de trs (N-1, N-2 e N-3).
96

PAGAMENTO DO REEMBOLSO:
SE: Valor do reembolso superior a 10.000.00 ; + Solicitado por sujeito passivo que pratica operaes isentas ou no sujeitas, mas que conferem direito a deduo; + As operaes isentas ou no sujeitas representam pelo menos 75 % das transmisses de bens e prestaes de servios no perodo; + No seja o primeiro reembolso. Ento PAGAMENTO NO PRAZO DE 30 DIAS A CONTAR DA DATA DA RECEPO DO RESPECTIVO PEDIDO 97

PAGAMENTO DO REEMBOLSO:
Nos restantes casos o reembolso pago at ao final do 3. ms seguinte ao da apresentao do pedido. N. 8 do artigo 22. do CIVA

98

REQUISITOS COMULATIVOS PARA A CONCESSO DE QUALQUER REEMBOLSO

Inexistncia de qualquer divergncia entre os valores dos campos da declarao peridica e o correspondente ao somatrio das respectivas parcelas dos anexos referidos no n. 1 do Despacho Normativo, nomeadamente o anexo recapitulativo das transmisses intracomunitrias. No se encontrar o contribuinte em situao de incumprimento declarativo quer em termos de IVA, IRC ou IRS, com referncia a perodos declarativos anteriores. Inexistncia de conta bancria de que o sujeito passivo seja titular, confirmada pela respectiva Instituio Bancria. Prestao de garantia bancria (Pese embora o disposto no n. 7 do artigo 22. do CIVA) quando o reembolso exceda 1.000.00 e se trate de: Primeiro pedido de reembolso; ou, Pedido de reembolso na sequncia de cessao da actividade.

99

REQUISITOS DA GARANTIA BANCRIA A QUE SE REFERE A AL. d) DO N. 6 DO DESPACHO NORMATIVO

1.

Ser constituda a favor da DGCI, Direco de Servios de Reembolsos, mediante fiana bancria, Seguro-Cauo ou Depsito Bancrio, devendo, neste ltimo caso o depsito ser feito em qualquer instituio legalmente autorizada, ordem do Director de Servios de Reembolsos do IVA. Conter a identificao do autor do pedido de reembolso e a clusula atravs da qual o fiador se obriga como principal pagador e renuncia ao benefcio da excusso; Ser remetida Direco de Servios de Reembolsos, apartado 8220, Avenida de Joo XXI, 76, 1802-001 Lisboa.
100

2.

3.

FACTOS QUE DETERMINAM A SUSPENSO DOS PRAZOS DE CONCESSO DO REEMBOLSO E DE CONTAGEM DE JUROS
1. 2. 3. 4. 5.

Divergncias entre a declarao e os anexos; Incumprimento declarativo em IVA, IRC ou IRS; Inexistncia de conta bancria; Falta de prestao da garantia. O sujeito passivo no coloque disposio dos Servios competentes os elementos por estes solicitados que permitam averiguar da sua legitimidade ou correcto apuramento do imposto.
101

INDEFERIMENTO DO REEMBOLSO
Se passados seis meses no for cumprida a obrigao de por disposio dos Servios competentes os elementos por estes solicitados que permitam averiguar da sua legitimidade ou correcto apuramento do imposto, a suspenso converte-se, automaticamente, no indeferimento do reembolso nos termos do n. 11 do artigo 22. do CIVA, aps notificao ao sujeito passivo.
102

Imposto liquidado Imposto suportado pelo sujeito passivo pelo SP e dedutvel

Liquidado aos clientes
Vendas + servios prestados Recebimentos adiantados

Aquisies de bens e servios

Existncias Imobilizado Outros bens e servios

Liquidado P/S Passivo

(nos termos do art6 e n3 art29)

Liquidado P/ S.Passivo
(nos termos do art6 e n3 art29)

Liquidado /no Recupervel

Auto consumo externo Afectao a sector isento Operaes gratuitas

Adiantamento a Fornecedores Importaes

103

Ou

Regularizaes de imposto
De imposto liquidado
Erros e omisses Devolues e descontos Anulao de recebimentos antecipados Crditos incobrveis

art. 71

De imposto deduzido

Devolues, descontos, etc... Pagamentos antecipados

Correco do pr-rata

art. 23, n6
104

>0

Imposto a pagar

Imposto Apurado Crdito a reportar

<0

(perodo seguinte)

Reembolso
105

Mtodo de percentagem de deduo ou pr rata

Conceito caracteriza-se pelo facto do direito deduo ser proporcional ao valor das operaes tributveis e isentas com direito deduo relativamente ao volume total de negcios.

Calculo da proporo dado por uma fraco em que no numerador deve constar o valor anual, liquidado de IVA, das operaes que do direito deduo e no denominador deve figurar o valor anual, tambm liquidado de IVA, de todas as operaes, ou sejam, as que constam do denominador mais as isentas sem direito deduo e as fora do campo do IVA com excepo dos subsdios de equipamento.
106

Percentagem de deduo ou Pro-Rata

Pr Rata provisrio
Quando o sujeito passivo inicia a actividade de comunicar, na declarao de inicio, o pr rata estimado que ir utilizar

Pr rata definitivo
No final do ano deve calcular o pr rata definitivo, com base nas operaes realizadas e proceder s regularizaes que sejam devidas

O pr rata definitivo do ano n ser aplicado como pr rata provisrio no ano n+1
107

Exemplo

O sujeito passivo A vai iniciar uma actividade mista tendo indicado como pr rata provisrio 60%. No ms n efectuou as seguintes operaes:
Valor lquido 100 000 2 000 IVA suportado 17 000 340

Aquisies Mercadorias Um computador Uma viatura de Turismo (art21 Do CIVA) Outros bens e Servios TOTAL

5 000 1 000 18 360

850 170

Qual o IVA que o sujeito passivo pode deduzir?

108

60% x [17 000 + 340 + 170] = 10 506

* este montante excludo do direito deduo despesa referida na alnea a) do n1 do art......... 21 do CIVA. No final do ano n o que deve fazer? Deve calcular, em funo das vendas e dos servios realizados, o pr rata definitivo e proceder as respectivas regularizaes: *se o pr rata definitivo ao pr rata provisrio, faz uma regularizao a seu favor; * se o pr rata definitivo for inferior ao pr rata provisrio, faz uma regularizao a favor do Estado; * as regularizaes devem constar dos campos 40 ou 41 da declarao do ms de Dezembro do ano n.
109

Mtodo de percentagem de deduo ou pr rata

art....... 23, n6 Pr rata provisrio > Na declarao do ltimo perodo do ano Pr rata definitivo Pr rata provisrio < Pr rata definitivo Regularizao geral

Regularizao a favor do
Estado

Regularizaes do Pr Rata

Regularizao a favor do sujeito passivo

Regularizaes dos bens do activo imobilizado art....... 24 (1)

Bens mveis corpreos Na declarao do ltimo perodo do respectivo ano Imveis

A efectuar durante 4 anos

A efectuar durante 9 (19 anos) (2) 110

(1) Esta regularizao efectuada tendo em conta o imposto efectivamente deduzido no ano da aquisio dos bens (ou ocupao) se ter verificado no ano em considerao, de acordo com o pr rata definitivo desse mesmo ano

Para os imveis adquiridos ou concludos aps a entrada em vigor do D.L: 31/2001, de 08/02, a regularizao ser efectuada durante 19 anos. As referencias regularizaes sero de inscrever nos campos 40 ou 41, consoante os casos, na declarao peridica do imposto.
111

Mtodo de afectao real

Conceito consiste na possibilidade de deduzir a totalidade do IVA suportado nas aquisies dos bens ou servios destinados actividade com direito deduo (sector sujeito), mas impede a deduo do IVA suportado para a realizao de operaes que no conferem o direito deduo (sector isento). Para os gastos comuns aos dois sectores deve ser usada a percentagem de deduo / pr rata

Exemplo
O sujeito passivo B vai iniciar uma actividade mista. Indicou, na declarao de inicio que vai proceder ao calculo da deduo a que tem direito de acordo com mtodo de afectao real.
No ms n realizou as seguintes operaes:
Aquisies Sector sujeito: Mercadorias Computador Servios Valor liquido 6 000 5 000 600 IVA suportado 1 020 850 102

Qual o valor do IVA que o sujeito passivo pode deduzir? Pode deduzir o IVA no valor de 1 972. relativamente ao IVA suportado para o sector isento no valor de 1 751, o mesmo no pode ser deduzido pelo que dever ser levado a custo das respectivas rubricas. 113

TOTAL
Sector isento: Viatura com mais de 9 lugares Outros bens e servios TOTAL

1972

6 000 4 300

1 020 731 1 751

Obrigaes dos S.P. no Regime Normal

Sntese

De pagamento

De facturao

Obrigaes De escriturao
115

Declarativas

1 de pagamento
Regra geral em simultneo com a declarao peridica art26,n1 Imposto indevidamente liquidado prazo de 15 dias na Tesouraria de Finanas art. 26, n2 Imposto liquidado P/ aquisio dos servios referidos no art. 6 (ns 8 e 10, al.a), e nos termos do n3 do art. 29 at ao dia 20 do 2 ms seguinte na Tesouraria de Finanas art. 26, ns 3 e 4
Para sujeitos passivos que no estejam obrigados entrega de declarao peridica nos termos do art 40

Actos isolados at ao fim do ms seguinte na tesouraria de 116 Finanas art26, n2

Importaes no acto do desembarao alfandegrio, nos Servios Aduaneiros competentes art. 27, ns 4 e 5 Arremataes/vendas Judiciais no acto de pagamento, mediante guias art. 23, ns 4 e 5

Liquidao pelos Servios

Liquidao oficiosa
At 90 dias a contar da notificao na Tesouraria de Finanas (art. 83)

Liquidao adicional ou liquidao por falta de pagamento

Prazo no inferior a 30 dias na Tesouraria de Finanas. ( art.27, ns 1 e 2)

117

2 - Declarativas
De manifestao nica (28, n1 a))
Declarao de inicio de actividade (30) Declarao de alteraes(31)

Declarao de cessao(32 e 33)

118

De manifestao peridica 28,n1 c)

Declarao mensal at ao dia 10 do segundo ms seguinte (40, n1 a)) Declarao trimestral at ao dia 15 do segundo ms seguinte ao trimestre (40, n1 b)) Declarao Ocasional acto isolado at ao fim do ms seguinte (42)
119

De manifestao anual
Anexos L,M e N (28, n1 d)) Anexos O e P (28, n1 e) e f))

120

3- de Facturao
Obrigatoriedade de emisso por cada operao Tributvel (25, n1 b)) Facturao Global (28, n6) Prazos e Formalismos na Emisso de facturas (35) Mercadorias Consignao (37) Obrigatoriedade de Repercusso do Imposto (36)

Emisso c/ Imposto Includo no Preo (38)

Dispensa da obrigao de Facturar (substituio p/ Talo de venda) (39)
121

4 de Escriturao
Principio Bsico
Dispor de Contabilidade Adequada ao Apuramento e Fiscalizao do Imposto (28 n1 g))

Contribuintes com Contabilidade Organizada

Revelao de Outputs e Imputs (44) Prazos para os registos (45 e 48) Fichas dos Bens de Investimento (51)

122

Contribuintes sem contabilidade organizada

Livros de registo (50 n1 e 2)

Contribuintes dispensados da emisso de Facturas (ver art 39)

Registo das operaes dirias Prazo (1 dia til seguinte) 46 n1 e 2 Apoio (tales de venda/fitas mq registadora) Escriturao (prazo previsto no art 45) (46 n3) Registo Autnomo das Facturas (46 n4)
123

Facturao c/ imposto includo / converso art. 49 Conservao de livros, registos e documentos (art. 52) Contribuintes c/ actividade em Vrios estabelecimentos
Centralizao da escrita (69n1 e 3) Registo dos movimentos de cada estabelecimento incluindo os efectuados entre si (69 n2)
124

Regime de Iseno R.E.I

Condies de integrao no regime Art 53, ns 1 e 2

No possuir contabilidade organizada
No efectuar importaes e/ou exportaes O.V.N do ano anterior no ultrapassar os 10 000 Retalhistas com V.N > 10 000 <12 500

126

Renuncia iseno art 55

Opo pelo regime normal
Entrega da declarao de inicio ou se for o caso declarao de alteraes Obrigaes de permanecer pelo menos 5 anos no regime normal

127

Excluso do direito deduo

O imposto suportado nas aquisies no dedutivel (art.54, n3)

Obrigaes
Declarar o inicio e a cessao de actividade nos termos dos artigos 30 e 32 (58, n1) Inscrever nas facturas IVA Regime de Iseno (57) Dispensados das demais obrigaes do cdigo (59)
128

Regime dos pequenos retalhistas

So enquadrveis os contribuintes que simultaneamente: (art. 60 n1 e n8)

No possuam contabilidade organizada, nem estejam obrigados a tal
O valor de compras do ano anterior seja > 50 000 No realizem importaes, exportaes, actividades conexas ou operaes intracomunitrias No realizem prestaes de servios n/ isentas de valor anual > a 50 000
130

Apuramento do Imposto (art. 60)

Apuram o imposto devido ao estado atravs da aplicao da percentagem de 25% ao valor do imposto suporto nas compras para revenda Direito deduo
Podem deduzir o imposto suportado nas aquisies de bens de investimento e de outros bens.

As vendas de bens do activo imobilizado que tenham sido utilizados no exerccio da actividade ficam sujeitas a IVA pelo regime geral, sendo de adicionar ao valor apurado pelo R.E.P.R (60, n9)
131

Renuncia ao regime art. 63

Opo pelo regime normal
Entrega da Data de inicio ou se for o caso a declarao de Alteraes Obrigao de permanecer pelo menos 5 anos no regime normal

132

Obrigaes atr.67, n1
Declarar o inicio, alterao ou cessao da sua actividade Entregar guia de pagamento para cada trimestre / para Abril, Julho, Outubro e Janeiro do ano seguinte
Entregar a Declarao Anual (S.F. Comp.) at Maro do ano seguinte
133

Obrigaes art65
Possuir os livros de escrita apropriados
Efectuar os registos dos documentos no prazo de 30 dias Conservar livros e registos de acordo com o Art48 n2 Inscrever nas facturas
IVA No Confere Direito Deduo (art62)
134

Declaraes Peridicas

Apresentadas dentro do prazo (art40) Apresentadas fora do prazo. Em substituio de DP anteriormente apresentada **

Modelos A ou B

Art8,n.2

Modelo C

Sem meio de pagamento ou este se mostre insuficiente face ao apuramento feito pelo S.P. (Art5)

DSCIVA

Extrai certido de divida e remete R.F competente

** as declaraes mod.C apresentadas em substituio de outra DP anteriormente apresentada tero de dar entrada na DSCIVA no prazo de um ano contado da data da apresentao da declarao a substituir (n.5 art 8)
136

Quando o meio de pagamento for superior ao do imposto apurando pela DSCIVA, com base nos valores indicados a declarao peridica (art6)

DSCIVA

Comunica ao S.P. o valor da diferena, quando superior a 25 para efeitos de compensao nos perodos de imposto seguintes

A efectuar no prazo de um Ano (n.6 art. 71.) mas Condicionada ao efectivo Recebimento da comunicao
137

Erros materiais praticados nas declaraes, sem que o sujeito passivo tenha procedido sua regularizao

DSCIVA

Comunica R.F. respectiva, os elementos necessrios para cumprimento do n1 do art82

Considera como no efectuadas regularizaes posteriores, sendo a diferena entre o meio de pagamento enviado e a do imposto apurado pela DSCIVA, tratada consoante o seu valor seja negativo ou positivo
138

Os excessos a reportar, bem como as regularizaes a crdito, transportados de perodos anteriores, s sero tomadas em conta quando includos em declaraes peridicas apresentadas dentro do prazo legal. O crdito em DP apresentada para alm do prazo, ser comunicado pela DSCIVA, nos termos e para efeitos do art.6.

O crdito de DP de substituio apresentada para alm do prazo legal, com crdito superior ou dbito inferior relativamente anteriormente apresentada, ser comunicado pela DSCIVA, para 139 efeitos do art.6.

Os sujeitos passivos podem:

Deduzir o imposto

Respeitante a crditos considerados incobrveis (1)

Condio
Em processo de execuo de execuo, processo ou medida especial de recuperao de empresas ou a crditos falidos ou insolventes, quando for decretada a falncia ou insolvncia.
1) E 2) ser comunicada ao adquirente, sujeito passivo do imposto a anulao total ou parcial, do imposto, para efeitos de rectificao da deduo inicialmente efectuada

141

Outros crditos
No sejam > 350, IVA includo, esteja em mora para alm de 6 meses
O devedor seja particular ou SP isento sem direito deduo.

Sejam > 350 e < 500 com IVA, tenha havido aposio de frmula executria em processos de injuno ou reconhecimento em aco de condenao
O devedor seja particular ou SP isento sem direito deduo.

Sejam < 500, com IVA, e tenham sido reconhecidos ou reclamados em processo de execuo e o devedor tenha sido citado editalmente (2)
O devedor seja sujeito passivo com direito deduo
142

Valor global dos crditos; valor global do imposto a deduzir;

Certificados por R.O.C

realizao das diligncias de cobrana por parte do credor e o insucesso total ou parcial, de tais diligencias

O qual deve ser entregue juntamente com a fotocpia da DP e no mesmo perodo em que foi feita a regularizao, na DF respectiva

143

As correces dos erros materiais ou de clculo no registo a que se referem os art.s 44 a 51. e 65., nas DP (art.40) e nas guias ou declaraes (art 67.)

facultativa
Quando resultar imposto a favor do S.P

obrigatria
Quando resultar imposto a favor do S.P

No prazo de 1 ano, que, no caso do exerccio do direito deduo, ser contado a partir do nascimento do respectivo direito nos termos do n 1 do art22.

At ao final do perodo seguinte

144

Em casos devidamente justificados, a correco dos erros de que tenha resultado Imposto entregue a mais pode ainda ser autorizada nos quatro anos civis seguintes ao perodo a que se reporta o erro, mediante requerimento dirigido ao Director - geral dos impostos

145

art. 71

Aps registo: Anulao da operao; Reduo do valor; Fornecedor Quando houver rectificaes para Invalidade, resoluo; ou menos, a regularizao a favor do Resciso ou reduo do At final do perodo prestador contracto; sujeito passivo s poder ser de imposto seguinte de servios Devoluo; efectuada quando este tiver na sua Concesso de descontos posse a prova de que o adquirente ou abatimentos:

Poder efectuar a deduo do correspondente imposto

Regularizao tomou conhecimento obrigatria da rectificao Quando houver imposto Aps registo ou de que foi reembolsado liquidado a menos do Facturas inexadas imposto, sem o que se considera indevidamente a respectiva deduo Quando houver imposto liquidado a mais facultativa

O adquirente do bem ou destinatrio do servio que seja um sujeito passivo se j tiver efectuado o registo corrigir a deduo efectuada

At final do periodo de imposto seguinte aquele que respeita a factura a rectificar

No prazo de 1 ano At final do perodo de146 imposto seguinte ao da recepo do documento

Regime de IVA nas transaces intracomunitrias - RITI

adaptado do regime Jurdico do IVA Directiva do conselho n91/680/CEE, de 16 de Dezembro (D.L. n 290/92, de 28/12) este Dec. Lei foi actualizado pelos seguintes diplomas:
n 82/94, de 14/03 n 166/94, de 09/06 - Lei n 39-B/94 (OE/95) - D.L n 100/95, de 19/05 - Lei n10-B/96, 23/03 - D.L. n 206/96, de 26/10 -D.L. n204/97, de 09/08 - Lei n 87-B/98, de 31/12 - D.L. n 31/2001 de 08/02
-D.L. -D.L.

Regimes adoptados

Regime geral
(entre S.P. Registados em IVA)

Regimes particulares

Aquisio Intracomunitria De bens

Particulares

Meios de Transporte novos

Estado/ P. C. Direito Pblico S.P. Isentos

Impostos Especiais s/ Consumo I.E.C.

Vendas distancia

148

Regime geral incidncia real

Operaes sujeitas A imposto no T.N (art1)

Aquisies intracomunitrias de bens

Aquisies de Meios de Transporte novos

Aquisies de Bens sujeitos a impostos especiais de consumo

Transmisses de meios de Transportes novos

Efectuadas por Um sujeito passivo no Territrio nacional

Operaes Assimiladas A A.I.B (art4)

Efectuadas por Um sujeito passivo Ou por um particular

Efectuadas pelo Estado, pessoas Colectivas de direito Pblico e sujeitos Passivos isentos Sem direito deduo

Efectuadas por um particular

149

Regime geral incidncia pessoal

Sujeitos passivos do imposto (art2) Sujeitos passivos enquadrados no regime normal de IVA Sujeitos passivos isentos sem direito deduo (arts 9 e 53 do CIVA) Estado e demais pessoas colectivas de Direito pblico Particulares que efectuem aquisies de Meios de transporte novos Pessoas singulares ou colectivas que ocasionalmente Efectuem transmisses de meios de transporte novos

150

Regime geral A.I.B.

Conceito art.3
Aquisies de bens mveis corpreos a ttulo oneroso Transferncia do direito de propriedade
Transporte de bens de uma E.M. para o T.N

152

Pressupostos art.1
O comprador e o vendedor estejam registados em IVA nos respectivos E.M.s. O vendedor no efectue a instalao ou montagem dos bens
Os bens transmitidos no estejam sujeitos ao regime das vendas distancia

153

Operaes assimiladas a A.I.B. Art.4, ns 1 e 2

Transferncias de bens de um estabelecimento do sujeito passivo sediado noutro E.M para um estabelecimento do mesmo sujeito passivo sediado no T.N. Transferncia para o T.N. de bens que tenham sido importados pelo sujeito passivo noutro E.M. Transferncia de bens efectuada por um sujeito passivo noutro E.M. para serem comercializados noutro T.N. Aquisio de bens expedidos ou transportados a partir de um pas terceiro e importados noutro E.M., efectuadas pelo Estado e demais pessoas colectivas de direito pblico. Operaes que se efectuadas por um sujeito passivo no T.N. seriam consideradas transmisses nos termos do art3 do CIVA

154

Operaes no consideradas A.I.B. art.4, n3 e Art7, n3

Transferncia de bens para serem instaladas ou montadas pelo fornecedor no T.N. Transferncias de bens sujeitos ao regime das vendas distancia Transferncias de bens para serem exportados a partir do T.N Transferncias de bens para serem objecto de quaisquer trabalhos que consistam em prestaes de servios a efectuar ao sujeito passivo Transferncias de bens para serem temporariamente utilizados em prestaes de servios a efectuar pelo sujeito 155 passivo no T.N.

Localizao das A.I.B.

Tributao no destino art8

Regra geral art8n1
No territrio nacional se o lugar de chegada aqui se situar

Clusulas de Segurana art8, n2

Aplica-se nas operaes triangulares

No territrio nacional ainda que o lugar de chegada dos bens verifique noutro E.M

Regra especifica art9

Bens sujeitos a instalao ou montagem no territrio nacional

Consideram-se transmitidos no territrio nacional

157

Operaes triangulares
Operaes triangulares so operaes em que o circuito documental no corresponde ao circuito fsico dos bens

EM 1 (A) factura

EM 2 (B)

bens EM 3
(C)

factura

159

Situao no EM 1
Venda intracomunitria isenta
( a inscrever na declarao de A no equivalente ao campo7 do quadro 06)

Anexo Recapitulativo: Cdigo 1

160

Situao no EM 2
AICB embora se trate de uma aquisio no tributada no EM2 A Aquisio localizada no EM3 e a beneficia de uma iseno

Obrigao de mencionar na factura:

O devedor do imposto C Bens provenientes do EM1 para o EM3

Anexo recapitulativo cdigo 4 (no uma verdadeira transmisso intracomunitria) Operao no sujeita no EM2 (venda declarada na declarao peridica no equivalente 161 ao campo 8 do quadro 06)

Situao no EM3
Aquisio intracomunitria efectuadada por B no EM3 beneficiando ai de uma iseno
O c liquida e deduz C inscreve a aquisio na sua declarao peridica (no equivalente ao campo 10 das aquisies intracomunitrias)

162

Importaes que do lugar importao ou exportao:

a) A, estabelecido em pas terceiro, envia mercadorias a C, estabelecido num Estado membro, mas debita B, estabelecido noutro estado membro. C faz a importao dos bens. O dbito de B a C est fora de campo do imposto. b) A, estabelecido num Estado membro, exporta para C, estabelecido em pas terceiro, mas debita B, estabelecido noutro Estado membro.

o dbito de A a B isento de imposto, mas a exportao de A deve ser feita em nome e por conta de B, indicando o valor da venda deste
163

EM 1
(A)
(p.ter)

factura

EM 2 (B)

bens EM 3
(C)
Faz importao

factura

164

Transmisses efectuadas a cliente estabelecido fora da Comunidade sendo os bens entregues noutro Estado membro da CE
(A)
Portugal (B) Pas terceiro

factura

bens (C)
Outro estado membro

factura

165

Transmisses efectuadas a cliente estabelecido noutro estado membro com os bens a serem entregues num pas no pertencente Comunidade
(A)
Portugal

(B)

factura

Outro Estado membro

bens (C)
Pas Terceiro

factura

166

Transmisses efectuadas a cliente estabelecido noutro estado membro mas entregue em territrio nacional
(A)
Portugal

(B)

factura

Outro Estado membro

bens (C)
Portugal

factura

167

Transmisses efectuadas a cliente estabelecido no territrio nacional sendo os bens destinados a outro estado membro da Unio Europeia
(A)
Portugal

(B)

factura

Portugal

bens (C)
Outro Estado membro

factura

168

Bens expedidos ou Transportados de A para B

Vendedor A
A sujeito passivo com direito deduo total ou parcial do IVA

Adquirente B
B sujeito passivo com deduo total ou parcial do IVA e comunicou ou seu numero de identificao fiscal ao vendedor
169

Caracterizao desta transaco

No vendedor A
1.

No adquirente B

uma TRANSMISSO DE BENS (CIVA Art3)

2.
3. 4. 5. 6.

Localizao da operao (CIVA Art6)

uma operao ISENTA (tributao no destino) RITI Art14 Confere direito deduo ( uma taxa zero) RITI Art19n2 Facturao (RITI Art28,ns2 a 5) Declarao Peridica (campo7 quadro 6) (CIVA Arts 28, n1, c) e 31) Anexo recapitulativo (RITI Arts 23, c) e 31)
170

7. 8.

Contabilizao (RITI Art 32, n2, a))

Quadro resumo do regime das vendas distancia

Descrio das operaes
1. Venda a partir de Portugal para outro Estado Membro
a.

Regime de tributao
Localizao/tributao da operao em Portugal se as vendas distancia para o EM de chegada no ultrapassarem o limiar fixado por esse Estado (35 000 ou 100 000 ) e se o vendedor no adoptou pela tributao nesse E.M.
Localizao/tributao da operao no EM de chegada se o limiar foi ultrapassado ou se o fornecedor optou pela tributao ainda que no tenha ultrapassado o limiar

Facturao / registo
Com IVA portugus

RITI /6 D
Art,10, ns 1e3

b.

Com IVA do EM de chegada dos bens Obrigao de registo ou nomeao de representante nesse EM

Art28B. B2

171

Quadro resumo do regime das vendas distancia

Descrio das operaes
2.Vendas a partir de outro Estado membro para Portugal
a.

Regime de tributao
Localizao/tributao da operao em Portugal se as vendas distancia para Portugal excederem 31 500 ou, ainda que sejam inferiores, se o vendedor do outro EM optou pela tributao em Portugal
Localizao/tributao da operao no EM de partida se o limiar de 31 500 ainda no foi atingido e se o fornecedor no optou pela tributao em Portugal

Facturao / registo
Com IVA portugus
Obrigao de registo ou nomeao de representante em Portugal

RITI /6 D
Art 11, ns1 e 2

b.

Com IVA do EM de partida dos bens

Art28 B.B.2

172

Venda a um particular de bens sujeitos a impostos especiais de consumo

Descrio das operaes
1. Venda a partir de Portugal

Regime de tributao
Localizao / tributao da operao no EM de chegada

Facturao/ registo
Com IVA do EM de chegada

RITI/6D
Art10, n2

2. Venda a partir de outro Estado membro

Localizao/ tributao da operao em Portugal

Com IVA portugus

Art 11, n2, a)

173

Operaes triangulares, em que intervm um operador situado em pais terceiro

Operaes totalmente efectuadas no interior da Comunidade

A estabelecido num estado membro, envia mercadorias a C, tambm estabelecido na EU mas debita B, estabelecido em pas terceiro.

A operao no isenta de IVA B tem de se estabelecer num Estado membro

(A) vendedor

factura

(B)

adquirente

bens
(C)
destinatrio

factura
175

Factor gerador de exigibilidade das A.I.B art. 12 e 13

Factor Gerador Art 12
Exigibilidade Art 13 :
regra geral na data da emisso da factura do fornecedor regra especifica no dia 15 do ms seguinte quele em que o imposto devido

Momento em que os bens so postos disposio do adquirente

Adiantamentos no h lugar exigibilidade

do imposto

176

Exemplos:
1.

Os bens so colocados disposio do adquirente em 2001.09.25, a factura tem data de emisso de 2001.09.28 e foi recepcionada em 2001.10.04. A exigibilidade ocorre em 2001.09.28 Os bens so colocados disposio do adquirente em 2001.09.25, a factura tem data de emisso de 2001.09.11 e foi recepcionada em 2001.09.21. A exigibilidade do imposto ocorre em 2001.09.14. Os bens so colocados disposio do adquirente em 2001.09.05, a factura tem data de emisso de 2001.09.14 e foi recepcionada em 2001.10.20. A exigibilidade do imposto ocorre em 2001.09.14. Os bens so colocados disposio do adquirente em 2001.09.25, a factura tem data de emisso de 2001.10.23 e foi recepcionada em 2001.11.02. A exigibilidade do imposto ocorre em 2001.10.15

2.

3.

4.

177

Regime geral A.I.B. - Isenes

Isenes Art15
A.I.B cuja a transmisso no territrio nacional seja isenta

A.I.B cuja a importao esteja isenta Art13 CIVA

A.I.B. efectuada por um sujeito passivo que se encontre em condies de beneficiar do reembolso do imposto nos termos do D.L. 408/87, de 01/12. A.I.B cujo lugar de chegada se situe no T.N., resultante de operaes triangulares (medidas de simplificao)
178

Isenes nas importaes Art16 as importaes de bens efectuadas pelo sujeito passivo, quando os bens se destinam a uma transmisso intracomunitria, isenta ao abrigo do Art14. desde que: - o sujeito passivo comprove que se destinam a outro sujeito passivo noutro EM. - A expedio ou transporte para outro E.M. seja imediatamente subsequente importao - seja prestada garantia junto da DGAIEC
179

Regime Geral A.I.B Valor Tributvel

Art17 do RITI Art16 do CIVA

Determinado nos termos do art16 do CIVA, em idnticas condies valor da contraprestao paga ou a pagar ao fornecedor dos bens
No fazem parte do valor tributvel os transportes intracomunitrios, uma vez que so tributados autonomamente nos termos do art6, ns11 e 12 do CIVA

Operaes assimiladas, o valor tributvel ser constitudo pelo preo de aquisio dos bens ou, na sua falta o preo de custo, acrescido dos elementos previstos no n5 do art. 16 do CIVA art. 17, n2 do RITI Bens sujeitos a IEC ou IA o valor tributvel ser determinado com a incluso destes impostos, ainda que no liquidados simultaneamente
181

Regime Geral A.I.B Obrigaes

Obrigaes do Adquirente Sujeito passivo c/NIF (PT)

De liquidao/ deduo
Fornecimento prvio do seu NIF ao vendedor Art28RITI Obteno da factura respectiva (valor Tributvel) Art17 a Art18RITI

Liquidao do imposto Art 23 e Art28 RITI

Utilizao do direito deduo Art19 e Art20 RITI
183

Obrigaes do Adquirente Sujeito passivo c/NIF (PT)

Declarativas
Relevar na declarao peridica (D.P.) o valor tributvel das AIB e o IVA Liquidado / Dedutivel art28 e 40 do CIVA Seu envio ao SIVA no prazo legal

184

Obrigaes do Adquirente Sujeito passivo c/NIF (PT)

De pagamento
Envio do meio de pagamento respectivo, simultaneamente com a D.P. onde foi apurado o imposto. Art 22 RITI

Contabilstica
Registo de todas as AIB realizadas Art44, (CIVA), 32 (RITI), e directriz Contabilstica n11

185

Regime geral das transmisses intracomunitrias

Conceito Art7, n2
Todas as transmisses efectuadas a titulo oneroso previstas no art3 do CIVA As transferncias de bens mveis corpreos expedidos ou transportados pelo sujeito passivo, com destino a outro EM, para as necessidades da sua empresa

187

No so transmisses intracomunitrias Art7, n3

As transferncias de bens para serem objecto de instalao ou montagem noutro E.M.
As transferncias de bens sujeitas ao regime das vendas distancia n1 a 3 do art10. As transferncias de bens para serem vendidos a bordo de um navio, de um avio ou de um comboio, durante um transporte em que o lugar de partida e de chegada se situem na Comunidade
188

No so transmisses intracomunitrias Art7, n3

As transferncias de bens para outro EM para ai serem exportadas As transferncias de bens para serem objecto de quaisquer trabalhos que consistam em prestaes de servios a efectuar ao sujeito passivo noutro EM, e aps a execuo os bens retornem ao territrio nacional

189

No so transmisses intracomunitrias Art7, n3

As transferncias de bens para serem temporariamente utilizados em prestaes de servios a efectuar pelo sujeito passivo no E.M. para onde os expediu.
As transferncias de bens para serem temporariamente utilizados at um perodo que no exceda 24 meses

190

Isenes completas Art14 e 19

As transmisses intracomunitrias de bens efectuadas pelo sujeito passivo, desde que:
O adquirente seja um sujeito passivo registado noutro E.M. Tenha utilizado o respectivo NIF Esteja abrangido por um regime de tributao das AIB nesse EM Os bens saiam fisicamente do T.N.
191

Isenes completas Art14 e 19

As transmisses intra comunitrias de meios de transporte novos, seja qual for a qualidade do vendedor ou do adquirente (inclui os particulares)

As transmisses de bens que conquistam na transferncia de bens efectuada pelo sujeito passivo para as necessidades da sua empresa noutro E.M.
As transmisses de bens sujeitos a IEC efectuadas pelo sujeito passivo, quando o adquirente seja um sujeito passivo isento ou no sujeito passivo 192 noutro EM

Obrigaes do fornecedor sujeito passivo c/ NIF (PT)

De facturao
Solicitao de NIF vlido ao Cliente
Art 35 n5 CIVA

Emisso de documento na forma legal at ao 15 dia do ms seguinte ao facto gerador

Art 28 (RITI)

Referencia iseno de imposto

Art 14 (RITI)
193

Obrigaes do fornecedor sujeito passivo c/ NIF (PT)

Declarativas
Revelar na D.P. as transmisses intracomunitrias; Preenchimento do anexo recapitulativo;
Art 23 (RITI)

Envio do A.R. conjutamente com a D.P. desse periodo.

Art 31(RITI)
194

Obrigaes do fornecedor sujeito passivo c/ NIF (PT)

Contabilsticas
Relevar contabilisticamente todas as Vendas Intracomunitrias;
art. 44 do CIVA art. 32 do RITI Directriz Contabilstica n11

195

Regimes particulares
Meios de transporte novos Outros regimes particulares

Principio de tributao no pas de destino

Aquisies de meios de transporte novos
Efectuadas por:
Sujeitos passivos do regime normal do IVA, Sujeitos passivos abrangidos pela derrogao do art5 do RITI, ou seja sujeito passivo isento ao abrigo dos arts 9 e 53 do CIVA Particulares

197

Principio de tributao no pas de destino

Conceito de meios de transporte novos art6, n1 al.b)
As embarcaes com comprimento > 7,5 metros As eronaves com peso na descolagem > 1550kg Os veiculos terestres com
Cilindrada > 48 cm3 Potencia > 7,2 Kw
198

Principio de tributao no pas de destino

Meios de transporte no novos art6 n2
Veculos terrestres
Adquiridos h mais de 6 meses e percorrido mais de 6000km

Aeronaves
Adquiridos h mais de 3 meses e voado mais de 40 horas

Embarcaes
Adquiridos h mais de 3 meses e navegando mais de 100 horas
199

Principio de tributao no pas de destino

Nota:
Considera-se data da 1 utilizao aquela que constar do titulo de registo de propriedade ou documento equivalente, ou na sua falta, a da factura ou documento equivalente emitidos quando da aquisio pelo primeiro proprietrio

200

Obrigaes de pagamento art22

Aquisies efectuadas por S.P do regime normal com estatuto de operador registado nos termos do D.L. 40/93, de 18/02
AIB sujeita a IVA pelo regime geral das AIB

Aquisies efectuadas por S.P do regime normal que no possui estatuto de operador registado
Pagamento do IVA na Alfadega juntamente com o IA (n4 do art22)
Para aquisies efectuadas a partir de um de Julho de 2001(D.L. 31/2001, de 08/02) 201

Obrigaes de pagamento art22

Aquisies efectuadas por particulares
Viaturas
Pagamento do IVA na Alfndega juntamente com o IA (n4 do art22)

Embarcaes e aeronaves
Pagamento do IVA na T.F. antes do registo ou licena (n3 do art. 22)

202

Obrigaes de pagamento art22

Aquisies efectuadas pelo Estado, pessoas colectivas de direito pblico
Aquisies efectuadas por S.P. isento ao abrigo do art9 e 53 do CIVA

Pagamento do IVA na TF antes do registo, licena ou matricula (art22, n3)

No funciona para estas aquisies a derrogao do art5 do RITI, porquanto exclui do limite ali referido os meios de transporte novos.

203

Outros regimes particulares

Particulares
Principio base de tributao na Origem pas vendedor ( no sujeito a T.N.) Excepo dos M.T novos pas Destino (art2, n2)

Estado, Pessoas colectivas de direito pblico, Sujeitos Passivos Isentos

Tributao no destino Portugal
Valor aquisies /ano > 9000 no incluir MTN ou bens sujeitos a IEC Fizer opo

Registo/cadastro especial (art22, ns3 a 5) Pagamento do imposto (art30)

204

Outros regimes particulares

Impostos especiais sobre o consumo IEC
Incidncia
(lcool/bebidas alcolicas/tabaco/produtos petrolferos) art6 n1 a)

Tributao no destino
Regulamentada em legislao especifica) D.L n 566/99 alterado por D.L. 58/2001, de 19/02

Vendas distncia
Tributao no destino Portugal
Se vendas realizadas a partir de outro EM > 31500 no incluir MTN e bens sujeitos IEC art11 Adquirentes = a consumidores finais art 11

Direito Opo/obrigao declarativas art11, n2, 26 205 Liquidao em Portugal vendedor/representante art 24

Regime de IVA transaces intracomunitrias

Exemplo e preenchimento da DP

Exerccio
A empresa A SILVA LDA, com o nmero de identificao fiscal 500 000 001, registada em IVA no regime normal com periodicidade mensal, realizou no ms de Maro de 1999 as seguintes operaes:

207

1.

Compra de matrias primas a uma empresa em Frana, com o nmero FR200 000 000 02, as quais se enquadram na Lista I do CIVA (taxa de 5%) por 20 000 000$
Campo 10 valor das aquisies intracomunitrias .20 000 000$ Campo 11 Valor do IVA devido ..1 000 000$ Campo 21 Valor do Iva dedutivel .1 000 000$

208

2 . Compra na Alemanha a um fornecedor, com o nmero de sujeito passivo DE300 000 003, uma mquina industrial no valor de 100 000 000$

Campo 10 valor das aquisies intracomunitrias 100 000 000$ Campo 11 valor do IVA devido 17 000 000$
Campo 20 valor do IVA dedutivel 17 000 000$
209

3. Vendas de bens a clientes de outros Estados membros

cliente em Espanha ES A40 000 004 . 10 000 000$ cliente em Frana FR200 000 000 05 . 20 000 000$

Campo 7 Valor das transmisses intracomunitrias . 30 000 000$ O preenchimento do campo 7 implica a obrigao de enviar com a DP o Anexo Recapitulativo (art31 do RITI)

210

4. Desconto financeiro, nota de crdito, de 99.03.06, obtido do fornecedor FR200 000 000 02, relativo a compra de matrias primas efectuada no ms de Janeiro de 1999

no h necessidade de proceder a registos ou correces na DP, sem prejuzo da relevncia do facto para efeitos do registo contabilstico.

211

5. devoluo, em 99.03.23, ao fornecedor FR200 000 000 02, de matrias primas, com defeito, adquiridas e, Janeiro de 1999, as quais se enquadram na Lista I do CIVA, no valor de 1000 000$
Campo 40 valor da regularizao do IVA liquidado . 50 000$ Campo 41 valor da regularizao do IVA deduzido . 50 000 000$
212

6. Devoluo, em 99.03.23, do seu cliente ES A40 000 004, de bens no correspondentes com a nota de encomenda, os quais foram facturados em Janeiro de 1999 . 2 000 000$
Enviar uma modelo de substituio modelo C, para o perodo de Janeiro, de 1999, devendo constar no campo7, um valor igual ao campo7 da declarao Peridica substituda diminudo de 2 000 000$ Enviar conjuntamente com Modelo C o Anexo recapitulativo, corrigido para menos 2 000 000$ o valor das transmisses intracomunitrias efectuadas com aquele cliente espanhol. O valor do campo 19 do Anexo Recapitulativo deve ser igual ao valor do campo7 da declarao de substituio modelo C
213

7. Foi detectado pelo TOC, em 99.03.30, que no ms de Janeiro de 1999, a empresa A.SILVA, LDA. comprou ao seu fornecedor FR200 000 000 02 matrias primas ( taxa de 5%), as quais no foram registadas na contabilidade. Nem constaram da DP de Janeiro de 1999, no valor de 1000 000$.
Enviar a declarao de substituio modelo C, para o perodo de Janeiro de 1999, procedendo-se correco dos campos 10,11 e 21 da declarao peridica substituda, nos termos das nmeros 15 e 16 do art 71 do CIVA, aditados pela Lei n87B/98, de 31 de Dezembro Lei do OE/99 A mesma lei prev, no n2 do seu art52, a aplicao, para estes casos de uma coima varivel entre a dcima parte e metade do imposto, no mnimo de 2 000$, quando haja negligncia e entre o dobro e o qudruplo do imposto, nos 214 casos de dolo.

Notas:
Os valores foram convertidos em escudos de acordo com os nmeros 9 e 10 doa art16 do CIVA Os nmeros de identificao fiscal so ficticios, mas para efeitos do exemplo so considerados vlidos e constantes do Sistema VIES. Sendo as nicas operaes realizadas no ms de Maro de 1999 pela empresa A. SILVA, LDA. a respectiva DP seria a que a seguir se apresenta
215

Decalrao periodica modelo B (1)

216

Decalrao periodica modelo B (2)

217

Decalrao periodica modelo C (1)

218

Localizao Servios Realizados com Operadores no Residentes

Exemplos e preenchimento da DP

Exerccio
A empresa R. Campos, SA, com o nmero de identificao fiscal 500 000 002, registada em IVA no regime normal com periodicidade mensal, realizou no ms de Maio de 1999 as seguintes operaes.

220

1. Prestao de uma empreitada de construo civil sobre um imvel sito em Espanha, pelo preo de 30 000 000$
Operao no tributvel alnea a) do n5 do art6 do CIVA Campo 8 ---- 30 000 000$ 2.

Peritagem realizada, no territrio nacional, sobre uma mquina de sujeito passivo identificado em IVA em Frana, a que foi enviada para Espanha, por conta do cliente 1 000 000$
Operao no tributvel no territrio nacional n20 do art6 do CIVA
campo 8 Valor Tributvel ----- 1 000 000$
221

3. Reparao de uma grua do activo da empresa R. Campos S.A., realizada em Espanha por 500 000$

Operao tributvel em Portugal n19 do art6 do CIVA campo 3 valor tributvel . 500 000$ campo 4 IVA liquidado pelo adquirente . 85 000$ campo 24 IVA dedutvel . 85 000$
222

4. Aquisio de um servio de transporte intracomunitrio, de uma grua, efectuando entre Salamanca e Lisboa, por um transportador sujeito passivo em Espanha, s/ estabelecimento em Portugal, pelo preo de 2 000 000$
operao tributvel em Portugal n11 do art6 do CIVA

Campo 3 valor tributvel . 2 000 000$

Campo 4 IVA liquidado pelo adquirente . 340 000$ Campo 24 IVA dedutvel .. 340 000$
223

5. intermediao, em nome e por conta de uma empresa portuguesa, numa operao sobre um mvel sito em Angola, tendo recebido de comisso 3 000 000$
operao isenta de IVA alinea S) do n1 do art14 do CIVA
Campo 8 Valor tributvel .. 3 000 000$

224

6. Aquisio de um programa informtico especifico a um sujeito passivo identificado em IVA na Holanda por 5 000 000$
Operao tributvel em Portugal alnea s) do n8 do art. 6 do CIVA Campo 3 valor tributvel . 5 000 000$ Campo 4 IVA liquidado pelo adquirente . 850 000$ Campo 24 IVA dedutvel .. 850 000$
225

IVA nas operaes intracomunitrias de viaturas usadas

Exemplos

Exerccio
O revendedor nacional E.Pimenta, Lda, com a actividade de venda de viaturas usadas, no ms de Maro de 1999, comprou na Alemanha os seguintes veculos automveis, com mais de 6 meses e com mais de 6 000km. As viaturas foram vendidas no territrio nacional no mesmo ms.

227

1. A um revendedor que aplicou o regime de margem

preo de compra ---------------- 1 000 000$ valor do IA pago ----------------- 200 000$ preo de venda s/IVA includo --- 1500 000$ valor tributvel = 1 500 000$ - 1 000 000$ = 500 000$ IVA devido =17% x 500 000$ = 85 000$ preos de venda c/IVA includo 1 585 000$ Na factura deve constar IVA Bens em Segunda mo Campo 3 da DP ------- 500 000$ Campo 4 da DP --------- 85 000$
228

2. A um vendedor alemo um particular, um sujeito passivo abrangido por um regime de iseno equivalente ao art9 ou ao art53 do Cdigo do IVA
preo de compra ---------------- 1 000 000$ valor do IA pago ----------------- 200 000$ preo de venda s/IVA includo --- 1585 000$

valor tributvel = 1 585 000$ - 1 000 000$ = 585 000$ IVA devido =17% x 585 000$ = (117=85 000$)
Na factura deve constar IVA Bens em Segunda mo Campo 3 da DP ------- 500 000$ Campo 4 da DP --------- 85 000$

229

3. O vendedor alemo sujeito passivo, revendedor de bens

em segunda mo ou no, mas aplicou na venda o regime normal. A empresa E. Pimenta, LDA, indicou o n de identificao fiscal.
preo de compra ---------------- 1 000 000$ valor do IA pago ----------------- 200 000$ preo de venda s/IVA includo --- 1500 000$ Neste caso a empresa E. Pimenta, Lda. efectua uma aquisio intracomunitria.
nos termos do n3 do art17 do RITI 1 200 000$

Campo 10 da DP Valor tributvel da aquisio intracomunitria,

Campo 11 da DP IVA devido pela aquisio intracomunitria = 1 Campo 21 da DP IVA dedutvel ------- 204 000$

200 000$ x 17% = 204 000$

A venda est sujeita ao Regime normal 230 Campo 3 da DP Preo de venda s/IVA ------ 1 500 000$ Campo 4 da DP IVA devido na venda -------- 255 000$

Nota:
Neste exemplo, tratando-se de viatura que, nos termos do n1 do art21 do CIVA, no seja considerada como de turismo, ou sendoo, objecto da actividade do cliente, este poder deduzir o IVA suportado na compra, ou seja os 255 000$
Directiva 94/95 15.02 Ver art4 - valor tributvel art16CIVA
231

Regime especial de exigibilidade do IVA nas entregas s cooperativas Agrcolas, pelos seus associados, dos bens provenientes das respectivas exploraes agrcolas.
Decreto lei n 418/99 de 21 de Outubro

Abrange:
As entregas realizadas pelos respectivos membros (art1) que sejam S.P. do Regime Normal De produtos da sua prpria explorao agrcola As cooperativas agrcolas

O imposto relativo a estas transmisses de bens

ainda exigvel quando recebimento total ou parcial do preo preceda o momento da realizao das operaes tributveis

exigvel no momento do recebimento total ou parcial do preo, pelo montante recebido

233

As facturas relativas a estas operaes P A G A M E N T O

Devem ter uma srie especial e conter a meno

Sero numerados seguidamente em uma ou mais sries especiais, convenientemente referenciadas

IVA exigvel e dedutvel no pagamento

obrigatria a emisso de recibo pelos montantes recebidos, devendo constar do mesmo a taxa de IVA aplicvel e a referencia factura a que respeita o pagamento quando for caso disso (n2 art5)
A data da emisso do recibo coincidir sempre com a do pagamento, devendo ser processado em duplicado, sendo o original para cooperativa e a prpria 234 ao arquivo do transmitente dos bens

O imposto considera-se includo no recibo, para efeitos da sua exigncia cooperativa

As cooperativas agrcolas s tero direito deduo

Do imposto liquidado pelos agricultores

Quando

Assim, a deduo do imposto pelas cooperativas dever ser efectuada na declarao do perodo em que se tiver verificado a recepo dos recibos de pagamento

Efectuarem ao agricultor o pagamento do preo

As facturas e os recibos devem ser emitidos com observncia do disposto no art5 do D.L. n 198/90 de 16/10

E se encontrarem na posse do respectivo recibo

235

Contabilizao
Transmisses de bens devero ser registadas de modo

permitir
O clculo do imposto devido em cada perodo, respeitante aos montantes recebidos
Para o que dever evidenciar em cada momento
Os SP abrangidos pelo reeivaebca, devero adaptar o plano de contas de acordo com as suas necessidades, criando, para o efeito, sub contas de IVA, quer do liquidado quer do dedutvel, de forma a evidenciar o IVA liquidado, mas cuja a exigibilidade ocorre apenas no momento do recebimento do preo dos produtos O valor das transmisses de bens, liquido de imposto O valor do imposto respeitante aquelas transmisses, com relevao distinta do montante ainda no exigvel Tambm as cooperativas devero evidenciar o IVA dedutvel, o qual s poder ser deduzido no 236 perodo de imposto em que ocorrer o respectivo pagamento

O regime especial de aplicao obrigatria

No entanto

Os S.P. podem optar pela aplicao das regras de exigibilidade do imposto previstas o art8

Um requerimento na sua R.F., o qual uma vez deferido pelo DF, produzir efeitos a partir do ms seguinte da data do deferimento

Relativamente totalidade das operaes abrangidas Pelo R.E. Exigibilidade Consideram-se tacticamente diferidos se a deciso no for notificada no prazo de 30 dias aps a sua entrega na RF

Opo. Que fazer?

237

Devoluo de cheques: (art11)

Por falta de proviso (n1) Por falta de algum dos requisitos formais que impossibilite o seu pagamento (n2)
A DSCIVA expedir, Sob registo, Comunicao Desse facto Ao S.P. (ns 1 e 2)

A DSCIVA emitir certido de divida correspondente ao imposto em falta, para efeitos do n5 do art 26 (n3)

No ser extrada a certido de dvida se o sujeito passivo tiver entretanto regularizado a divida (n5)
238

Alegado extravio de declaraes ou de meios de pagamento (art16)

O S.P. poder justificar atravs de exposio Devidamente fundamentada Que cumpriu tal obrigao Juntando sempre Talo comprovativo da Entrega da DP nos Correios ou, fotocpia Completa do cheque Que mostre o endosso Feito pela DSCIVA (n1)

A exposio dever dar entrada na RF no prazo de 90 dias a contar da data em que teve conhecimento do extravio e deve ser acompanhada da DP e do meio de pagamento que, eventualmente estejam em falta (n2)

239

Pagamento
Nas TFP, nos casos DSCIVA, em todos os acima expressamente casos de Cada meio de exceptuados, bem autoliquidao, pagamento dever como em todos exceptuando os do respeitar a uma nica aqueles em que no REPR e das situaes declarao peridica haja autoliquidao de previstas no n 2 doo imposto Imposto apurado em modelo C, art26 CIVA

Cruzado, devendo apresentada depois de terminado o no verso o identificar prazo previsto no n2 do art 83poder NIF do respectivo SP e Cheque sobre instituio de Crdito localizada no data de emisso o territrio nacional conta o montante dacom a da sua S.P levar em coincidir liquidao oficiosa, emitido pela remessa DSCIVA diferena o meio de pagamento que Transferncia conta a conta em instituies de acompanhar a declarao crdito autorizadas

Entidades colaboradoras mediante acordo com a Direco Geral do tesouro

240