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INTRODUCTION
La recherche est une investigation originale conduite systmatiquement dans la perspective dacqurir une comptence et des connaissances scientifiques ou techniques nouvelles. Le dveloppement est la mise en application de rsultats de recherche ou dautres connaissances acquises, des projets ou la conception en vue de la production de matriaux, dappareils, de produits, de procds, de style ou de services nouveaux ou fortement amliors avant le commencement dune production ou dune utilisation commerciale. Les frais de recherche et dveloppement sont donc des dpenses engages en vue daboutir une immobilisation.
On distingue trois catgories de frais de recherche et dveloppement : Les frais de recherche telle que les activits visant acqurir des connaissances nouvelles Les frais de dveloppement telle que lvaluation de nouveaux produits ou la conception, la construction de prototypes ou modles Les frais troitement associs aux activits de recherche et dveloppement telle que le suivi technique au cours de la premire phase de production, contrle qualit
1. Principe Les dpenses de recherche et dveloppement doivent comprendre tous les cots qui sont directement imputable aux activits de recherche et dveloppement ou qui peuvent tre affects de faon raisonnable de telles activits.
Les cots de recherche et dveloppement peuvent comprendre : Le cot des matires et services consomms dans la recherche et le dveloppement. La rmunration du personnel prenant part directement aux travaux de recherche et dveloppement et les frais annexes. Amortissement des matriels et installations utiliss. Les frais gnraux qui peuvent tre imputs au cot. Amortissement dlments dactifs incorporels sils sont lis la recherche et au dveloppement
Il est probable quil donnera lieu des avantages conomiques futurs Il peut tre mesur de faon fiable De cette dfinition on peut conclure que : Lactivit de recherche a une nature telle quil nest pas certain que des avantages futurs se raliseront la suite des dpenses de recherche. Donc les dpenses de recherche sont comptabilises dans les charges de lexercice. Lactivit de dveloppement constitue une phase plus avance que celle de la recherche o on peut dterminer dans certains cas la probabilit de recevoir des avantages futurs. Donc les dpenses de dveloppement sont inscrites lactif lorsquelles rpondent certains critres indiquant quil est probable de recevoir des avantages futurs.
b. Conditions de comptabilisation
Sont imposs cinq conditions pour quune dpense de dveloppement soit inscrite en actif : 1. Le produit ou le procd est clairement identifi et les cots imputs ce produit peuvent tre mesurs de faon fiable. 2. La possibilit technique de fabrication du produit est dmontre. 3. Lentreprise a lintention de produire et commercialiser ou utiliser le nouveau produit ou procd. 4. Lexistence dun march pour le produit, ou sil est utilis en interne il est dmontr son utilit pour lentreprise. 5. Lexistence de ressources suffisantes pour complter le projet.
Le montant des dpenses de dveloppement comptabiliser en actif ne doit pas tre suprieur au montant des avantages futurs attendus.
Les dpenses de dveloppement inscrites en charges ne peuvent plus tre capitalises mme si les circonstances justifiants leur inscription en charges nont plus cours.
La date de dpart de lamortissement se situe lors de la mise en vente ou du dbut dutilisation du produit ou du procd. Lamortissement ne commence pas donc systmatiquement au cours de lexercice duquel les frais sont ports.
Les dpenses de dveloppement sont normalement amorties sur un dlai bref ne dpassant pas les cinq ans.
d. Comptabilisation de lamortissement
Les amortissements de frais dveloppement sont inscrits en charges au compte dotations aux amortissements et aux provisions , cet amortissement peut tre comptabilis dans le cot dun actif.
La norme distingue deux cas de dprciation des frais de dveloppement : Lorsque le solde non amorti des dpenses de dveloppement ajout aux frais de dveloppement restant engager, aux cots de production et aux cots des ventes et administratifs lis la commercialisation du produit sera suprieur aux avantages conomiques futurs. Lorsque les conditions de comptabilisation des dpenses de dveloppement en actif ne sont plus satisfaites.
Lorsque le solde non amorti sera infrieur au montant des avantages conomiques futurs, la diffrence doit faire lobjet dune dprciation, la norme propose deux traitements : Si la rduction est juge rversible : on doit constater une provision pour dprciation Si la rduction est juge irrversible : on doit constater une charge en rduisant la valeur brute des dpenses de dveloppement. Lorsquune des conditions de comptabilisation nest plus satisfaite, le solde non amorti des dpenses de dveloppement doit tre pass en perte.
c. Examen de la mthode damortissement : A la fin de chaque exercice, lentreprise doit examiner la mthode damortissement. En cas de modification de la mthode damortissement, cette modification ne doit pas tre de faon rtroactive, elle est traite comme un changement destimation.
Le traitement des cots relatifs des dpenses de recherche et dveloppement sous contrat avec des tiers dpend du fait de savoir si les risques et avantages qui leurs sont associes sont ou non transfrs :
Si les avantages et risques sont ou seront transfrs aux tiers : le traitement de ces frais est exclu du champ dapplication de cette norme. Ils doivent tre comptabiliss par lentreprise prestataire : Soit comme des stocks.
Soit comme des prestations ralises dans le cadre de contrats de longue dure. En revanche lentreprise bnficiaire de ces travaux les comptabilise conformment aux principes rgissant les activits de recherche et dveloppement. Si les avantages et risques ne sont pas transfrs : ces travaux seront comptabiliss conformment aux dispositions de cette norme
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