Concurrence Fiscale Partie I

La concurrence fiscale dans lUnion Europenne
DRAGAN RALUCA GUIMAN CATALINA GR 231
10.1. L'tude actuelle des connaissances scientifiques 10.1.1. Les principes de la concurrence fiscale 10.1.2. La concurrence fiscale de l'UE 10.2. Considrations pratiques: Les facettes de la fiscalit dans l'UE 10.2.1. La concurrence fiscale en termes de fiscalit pour les entreprises 10.2.2. La concurrence fiscale dans des types de diffrenciation de l'impact fiscal 10.2.3. La structure des taxes par types de l'administration centrale 10.2.4. La concurrence fiscale dans les PME 10.2.5. La concurrence fiscale en termes d'impts indirects Bibliographie
LES FONDEMENTS DE LA CONQURANTE FISCALE
La globalisation, la cration du marche unique des biens et services au niveau de lUnion Europen, la fluidisation capitaux comme les transaction financires ont dtermin des mutations essentiales dans le cadre des politiques fiscales, mais spcialement de point de vue des taxes directes.
Les facteurs qui ont dtermin lenregistrassions du cette mutation sont spcialement du nature conomique. Laccentuation des transactions internationaux sous limpact de la circulation libre des capitaux, laugmentation du marche du travaille et du plans daffaires innovatrices comme des francises, lapparition des produits financiers structures, et comme lefficacit de plus en plus grande des stratgies doptimisation fiscale qui ont dtermin la restructuration des politiques fiscales et leur conception sous la forme dun phnomne dynamique, qui ncessite une considration active, flexible et graduelle.
L'imposition d'un taux d'imposition optimal, accorder des facilits secteurs conomiques stratgiques, la cration d'une stratgie viable pour attirer les investisseurs trangers dans des domaines d'intrt reprsentant les Etats nouvellement intgrs dans l'UE. La mondialisation a accru la mobilit des capitaux en tant que dterminant de la concurrence fiscale. La concurrence fiscale a un impact diffrent sur les oprateurs conomiques et les autorits impliques dans le dveloppement et la mise en uvre des politiques budgtaires. Bien que l'tat par les autorits comptentes, considre la concurrence fiscale comme une menace sa souverainet, les petites et moyennes absorbe la concurrence fiscale comme une occasion qui se trouve exploiter les avantages de la taxe qui sera de promouvoir l'activit a augment.
La fiscalit est un moteur essentiel de la croissance conomique en perspective:

de
collecter de fonds pour financer les services publics, comme les transferts ; de la contribution assurer une combinaison optimale des politiques conomiques destines assurer l'quilibre macroconomique la distribution des revenus dans la perspective de justice sociale

La fiscalit de l'UE est un composant destin selon laquelle l'objectif de clbrer la fin de 2010, l'UE est devenue l'conomie la plus comptitive et dynamique, capable d'assurer un dveloppement durable, le plein emploi du travail, ainsi que la cohsion sociale. (Selon la stratgie de Lisbonne, 2000). La ralisation de cet objectif implique une rduction de la fiscalit au niveau europen et, par consquent, une augmentation de l'assiette fiscale et une gestion plus efficace du recouvrement des recettes fiscales par la rduction de la dette publique et des investissements massifs dans les services publics.

Avec ce soutien de cet objectif stratgique, il a t convenu que le march doit agir dans la cohsion. La concurrence fiscale peut tre conue comme une externalit et se distingue par des connotations positives et ngatives. Etat d'origine de toutes les entreprises oprant dans les zones favorables des fins fiscales comme une charge d'impt sera ngative, tandis que l'tat hte de percevoir des impts en tant que gnrateur de croissance conomique. tat d'origine la perte de potentiel de croissance par la cration de valeur ajoute, tandis que l'tat d'accueil de saisir la cration la plus-value. Dans le premier cas, la concurrence fiscale est la taille des externalits ngatives, tandis que dans le deuxime concours financier a une connotation ngative.
Depuis 1998, le rapport de l'OCDE met en vidence l'effet ngatif de la concurrence fiscale, les flux financiers et l'influence prdominante dcourager les cots de conformit fiscale en transfrant une partie de la charge fiscale sur les bases d'imposition moins mobiles. On note une contradiction: les politiques fiscales affectent la demande et conduire des ingalits sociales. Le dilemme rside dans la faon dont les 27 tats membres seront en mesure de coordonner les systmes fiscaux en termes de mobilit des capitaux est de plus en plus prononce. L'optimisation fiscale est un dfi, tant en termes de dlocalisation, mais aussi en termes de rapatriement des bnfices. Enjoindre au paradis fiscaux impliqus dans la structure organisationnelle: soit offshore sont des units oprationnelles ou des compagnies entires qui sont souvent financs par des lignes de crdit au niveau du groupe.
LA CONCURRENCE FISCALE DANS L'UE

Au niveau de l'UE, la concurrence fiscale, en soulignant une situation de conflit: la course ct entre les systmes fiscaux des diffrents pays et de coopration avec le ct d'autres Etats. La concurrence fiscale est soutenue par d'autres politiques macro-conomiques dont les objectifs sont souvent atteints en raison d'un contexte favorable cr par la nature des avantages fiscaux.
Dans l'UE, la concurrence fiscale peut tre atteste par de faibles taux d'imposition des socits. En outre, les PaysBas, le Danemark, la Belgique et la Sude se distingue par des taux trs bas de recettes fiscales enregistres au niveau de l'entreprise, qui peut tre ajout installations obtenu par application de l'impt rgressif en conformit avec certaines conventions tendant viter la double imposition. La concurrence fiscale peut tre dfinie comme une comptition entre les systmes fiscaux diffrents dans le but d'amliorer la performance conomique en crant des avantages fiscaux. Les impts directs sont le principal soutien de la concurrence fiscale, tandis que les impts indirects sont rglements par des directives europennes, offre le soutien le plus faible cet gard.
Depuis 1999, la Commission europenne a pris des mesures initiales pour aligner leurs systmes fiscaux en vitant la double imposition des bnfices et des dividendes. Le rglement a t fonde sur l'ide qu'en l'absence de coordination des systmes fiscaux, en particulier dans la direction des impts directs, il peut provoquer des distorsions qui, terme, un effet ngatif sur le niveau et l'efficacit de la collecte des recettes fiscales. La politique budgtaire se trouve objectif gnral du trait de la Communaut europenne, exprime l'article 3, qui vise liminer les droits de douane et toutes autres mesures d'effet quivalent entre les tats membres afin de ne pas fausser la concurrence sur son march. L'article 93 se rfre aux impts indirects. Sur d'autres domaines de mesures fiscales sont adoptes en vertu de l'article 94 et l'article 293 prvoit la prvention des conventions de double imposition.
Dans le contexte de l'intgration de nouveaux Etats au sein de l'UE, qui se distingue par un faible niveau des impts directs, tous les autres Etats ont t contraints d'laborer des stratgies nouvelle taxe. Dans ce contexte, la stratgie de Lisbonne a prvu une srie de dispositions fiscales qui soutiendra les PME, savoir l'exemption de certains impts, les subventions de recherche et dveloppement ou de crdits d'impt. Chaque pays a dvelopp divers mcanismes pour soutenir l'activit des PME. La France a adopt des politiques pour soutenir certaines catgories d'activits considres comme innovantes.
Parmi ces caractristiques, on trouve:

Exonration
d'impts au cours des trois premires annes d'activit dans des conditions o il ya du profit; En appliquant un taux d'impt pouvant atteindre 50% au cours des deux prochaines annes; Exemption du paiement des cotisations sociales pour une priode de 8 ans pour les travailleurs hautement qualifis.
Impts sur le revenu a diminu dans la plupart des pays europens. De nombreux pays ont introduit des taux d'imposition uniforme: l'Estonie, Russie, Ukraine, Pologne, Rpublique tchque. La mise en uvre de la politique budgtaire durable est essentielle pour l'accumulation de plus-value au niveau macroconomique. Rduire la dette publique et les dficits budgtaires a contribu maintenir les taux d'intrt faibles, aid maintenir l'inflation sous contrle et d'assurer un environnement optimal pour l'investissement au dveloppement.
Trait de Maastricht reflte la ncessit de la discipline budgtaire au niveau de l'UE prvenir les crises financires, une ide et a soulign l'adoption de la stabilit et de croissance, qui favorise la notion d'quilibre budgtaire, soulignant les effets ngatifs de l'accumulation du dficit. Dans ce systme, la qualit des politiques fiscales est fondamentale, ncessitant une concentration de l'action sur la mise en uvre des principes solides dans les trois fonctions du systme fiscal. Bien que les politiques fiscales sont troitement lis aux flux financiers, ils ont un impact essentiel sur l'conomie relle, en soutenant volet investissement, mais aussi l'emploi du travail plein.
Dans ce contexte, la concurrence fiscale peut tre conue dans une perspective du bivalent. D'une part, les crances fiscales optimales, en encourageant la libration de l'activit dans les rgions qui assurent la fourniture de biens et services publics de haute qualit, pratique en termes de pressions fiscales, mais de l'autre ct tend affecter l'conomie relle, l'avantage fiscal n'est pas considr comme durable. long terme, les consquences peuvent tre ngatives, en particulier en termes de conception de la politique fiscale comme un stabilisateur de l'activit. La forte fluctuation dans l'identification de l'impact le plus bnfique en termes de capacit diminue zones gographiques de stabilisation financire de l'environnement macro-conomique par le biais des taxes.
CONSIDRATIONS PRATIQUES: LES FACETTES DE LA FISCALIT DANS L'UNION EUROPENNE
LA CONCURRENCE FISCALE EN TERMES DE FISCALIT POUR LES ENTREPRISES
La concurrence fiscale a pour but de crer des opportunits, la nature de l'investissement en gnral, par le biais d'une taxe-avantageuse. La concurrence entre les diffrents systmes fiscaux par exemple, peut conduire les pays rduire les dpenses publiques ou une remise plat de la charge fiscale. Ainsi, chaque pays devra revoir son systme fiscal, en cherchant rduire le taux d'imposition sur les facteurs mobiles pour attirer les investissements trangers soient nouveaux ou pour soutenir et dvelopper le cot existants. Dans la plupart des cas, le phnomne de concurrence fiscale est considre comme ayant moins d'influence sur les Etats ainsi dcourage respect des obligations fiscales et de transfrer une partie des dpenses fiscales sur bases d'imposition moins mobiles.
En outre, l'impact sur les recettes fiscales est incertain. Le taux d'imposition analyss en termes d'effets sur le segment des entreprises tiennent compte des diffrences importantes dans les concepts qui se font en prenant en compte le phnomne de concurrence fiscale. La concurrence fiscale repose sur deux concepts cls: a) le taux nominal d'imposition. Il ne reflte pas l'impact rel de la fiscalit sur les performances de l'entreprise, ne tenant pas compte des diffrentes faons dont la base imposable est dtermine. Cependant le taux nominal de la fiscalit reprsente un substrat psychologique profond, agissant comme un signal pour les investisseurs.
b) le taux rel d'imposition. La nature conomique de l'incidence fiscale dpend non seulement sur le taux nominal, mais aussi d'autres lments qui dterminent la pression supporte par le taux nominal d'imposition des socits de la fiscalit et les principes qui dterminent l'assiette fiscale. Il est possible que le taux lev de la fiscalit afin de dterminer un taux d'imposition effectif nominal a diminu lorsque le montant de revenu et la consommation est leve par rapport au taux. Les effets les plus importants de taux d'imposition sur les dcisions d'investissement sont dtermins par le taux d'imposition effectif marginal, ce qui correspond au taux d'imposition associ un investissement marginal qui donnent un rendement gal au taux d'pargne, en tenant compte de l'inflation et le systme fiscal .
En revanche, les effets impt sur les revenus du gouvernement sont dtermins en fonction du taux effectif moyen, dfini comme le rapport entre le total des impts et le revenu total ou dans le cas des impts indirects, la consommation totale. c) le taux de dfaut de la fiscalit. Cet indicateur est dtermin au niveau macro et micro. Le taux de dfaut est dtermin par le niveau de la fiscalit et la croissance du PIB en termes de secteur macroconomiques, structurelles et des socits tablir une incidence sur la comparabilit internationale et de l'information inter-temporelle.
Du point de vue microconomique, la taille du taux de dfaut de l'imposition dpend du niveau de revenu brut, ce qui est difficile comparer entre les administrations, en tenant compte des diffrences entre les normes comptables. En outre, cet indicateur n'est en mesure d'effectuer l'effet des paramtres de mlange spcifique d'un systme fiscal, la mthode de l'administration fiscale. Des questions telles que l'quit pour les contribuables, la frquence des contrles fiscaux ou le paiement effectif des taxes pourrait avoir un haut degr de varit dans le temps ou le niveau de comptence.
Selon la complexit du taux de taux de fonctionnement effectif d'impt est plus ou moins associe la vitesse nominale et de la fiscalit. En rgle gnrale, la diffrence entre les deux taux est plus prononce dans le cas d'investissements dans un portefeuille. Ce raisonnement explique pourquoi certains pays exigent de faibles taux nominaux et les taux rels levs. Toutefois, les diffrences de l'Union europenne en termes de taux d'imposition effectif s'explique principalement en termes de taux nominaux d'imposition et seulement partiellement par les diffrences dans les facteurs qui dterminent la base fiscale.
Au cours des 25 dernires annes ont permis une rduction significative des taux d'imposition appliqu le revenu nominal des socits au niveau de l'UE et la tendance la baisse s'est intensifie ces derniers temps. C'est la raison pour qu'en 2007, cinq tats membres aient fonctionn de taux de rduction d'impt: Gracia, Pays-Bas, l'Espagne, la Bulgarie et la Slovaquie. Au cours de la priode 1982-2001, taux nominal moyen a chut de 48% 33%. Les rductions ralises par les petits pays sont plus importantes que celles imposes par les grands pays au sein de l'UE.
Les taux nominaux appliqus aux revenus des entreprises ont commenc diminuer fortement ces dernires annes, en particulier dans les nouveaux pays rejoignent l'UE. Le taux moyen d'imposition dans les nouveaux tats membres 12 tait de 21,5% en 2003 et en 2006 a t ramen 17,8%. Dans de grands pays, la rduction a t de 30,1% en 2003 27,7% en 2006, ce qui reprsente plus des deux tiers des 45% enregistrs dans le dbut des annes 80. Un des facteurs dterminants de cette baisse est l'volution sous l'impact des principes fiscaux des mutations politiques, ainsi que la baisse ingrence de l'tat dans l'conomie, selon le processus de transition vers les pays conomie de march d'Europe orientale.
Il devrait galement tre prise en compte de la concurrence existante et les Etats triple, une fois qu'un tat opre une rduction dans le plan de la fiscalit, d'autres pays, en vertu de la concurrence sera oblig de procder de la mme manire maintenir les mmes avantages concurrentiels. Dernirement, il a t constat que le degr de corrlation entre les pays a t souligne, car il a t rvl que l'introduction d'un certain type d'impts pour rsoudre un problme spcifique de l'impt dans un pays, d'autres pays d'adapter l'volution des mesures similaires.
En outre, la corrlation croissante entre les Etats en matire fiscale et se traduit par une dispersion de plus en plus bas des taux nominaux d'imposition. L'cart type est pass de 3, 4 a 2 dans la priode 1990-1997, alors qu'en 2000 il a t facile cultiver nouveau. tant donn que les nouveaux Etats membres de l'UE ont tendance imposer des taux d'imposition nettement infrieur celui des anciens tats, la dispersion dans l'UE-27 est encore plus large.
Les analystes ont constat que le taux marginal effectif ont montr une stabilit marque par rapport la dure moyenne, qui mettent l'accent largir l'assiette fiscale tout en rduisant les taux d'imposition. Comme cette tendance n'a pas t prsent lorsque le taux effectif moyen, ce qui a t considrablement rduit, l'explication rside dans l'augmentation de la rentabilit de l'investissement. Comme la plupart des capitaux ont tendance devenir de plus en plus mobiles, l'volution peut tre interprte comme une concurrence de plus en plus prononc pour les capitaux mobiles, notamment pour les entreprises multinationales.
La partie intressante est que la pression fiscale est reste constante au cours de la priode caractrise par d'importantes rductions des taux d'imposition. Bien que certaines fluctuations sont observes, mais elles refltent l'volution conjoncturelle, dtermine par les phases du cycle conomique. Un autre aspect important est le fait que les pays dont la faiblesse des systmes conomiques ont tendance accrotre les recettes fiscales du chiffre d'affaires des entreprises, notamment en termes de mesures relatives.
Les analyses ont rvl que dans les pays o des rductions ont t faites pression fiscale n'a pas enregistr une perte de recettes fiscales. L'explication rside dans: 1. L'effet de l'extension de l'assiette fiscale (courbe de Laffer)
Le niveau de recettes fiscales en baisse constante dans le contexte de la charge fiscale est le rsultat de l'extension de l'assiette fiscale au niveau de l'UE, adopte et, en consquence des politiques de la concurrence de la rduction d'impt, est largement reconnue des effets nfastes.
En outre, les analystes ont montr des effets bnfiques des investissements dans les conomies en transition, rduit la pression fiscale tant une attraction pour les investisseurs trangers. largir l'assiette de l'impt a vari consquences sur les flux de l'investissement des entreprises en termes d'internationalisation de la production et, par consquent, les entreprises limites une petite zone gographique, en particulier les PME, doivent porter un taux plus lev de la fiscalit, alors que les entreprises multinationales ont accs une varit de mcanismes qui permettent la restructuration de l'assiette fiscale nationale impose afin d'en maximiser l'effet de l'extension de l'assiette fiscale dans le contexte des taux extrmement faible de la fiscalit.
Recouvrement des recettes fiscales de l'impt sur le revenu ne dpend pas uniquement sur des paramtres mais aussi l'volution intrinsque des variables soumis l'impt.
La rentabilit des entreprises voluent dans le mme sens avec le cycle conomique et peut expliquer la variation de l'analyse des indicateurs. Cependant, une tude rcente a montr que l'effet contexte financier sur les recettes fiscales de l'impt sur le revenu des socits dans l'UE tait trs moins importante sur la priode 1990-2003.
Il ya aussi plus d'explication technique de l'indicateur de l'analyse des carts, tels que les investissements effectus par l'volution de l'entreprise. Dans l'analyse de base de donnes, tre pris en compte que l'indicateur est dtermine, et son niveau peut tre affect par des vnements passs qui ont toujours un impact de leurs plus manifeste dans le moment prsent. C'est le cas des clauses ou la possibilit de signaler les pertes fiscales l'avenir. 3. Partager cette catgorie de taxes dans les recettes fiscales totales, la tendance gnrale de cet indicateur est en baisse depuis 1965, ce qui suggre que les tats membres ont russi maintenir un revenu fiscal stable par rapport la croissance du PIB.
Tout au long des annes 90, la tendance a t la lgre augmentation, suivie d'une involution continue pendant les annes 2000. Au niveau de l'UE15, cet indicateur tait de 2,7% en 1995, en croissance de 3,7% en 2000, puis diminuer 3,1% en 2003. Dans les nouveaux tats membres, des changements dans la dernire dcennie ont t moins remarqu et ont des tendances contradictoires: diminution de la deuxime dcennie des annes 90, suivie d'une augmentation dans la premire dcennie des annes 2000. En gnral, les nouveaux tats membres montrent une prdisposition pour ce type d'impt sur le revenu en ce qui concerne les 15 membres de l'UE.
Il existe des diffrences notables entre les membres de l'UE en termes de contribution aux recettes fiscales de l'impt sur le revenu des entreprises respecter le budget. En 2002, ce type d'impt et n'ont contribu qu' 5% du budget fdral de l'Allemagne, tandis que la contribution de l'Irlande au budget de 20,5%. Cette statistique rvle que les tats membres ont mis en place l'harmonisation des politiques fiscales dans la Communaut europenne des degrs divers. Paradoxalement, l'Allemagne a exprim son intrt dans l'harmonisation, tandis que l'Irlande s'est montre rticente.
LA CONCURRENCE FISCALE SOUS L'IMPACT FISCAL DES DIFFRTES TYPES DIMPTS
L'htrognit est inhrente aux systmes fiscaux dans le contexte de l'existence de diffrences significatives dans l'UE en matire de politique fiscale rcemment adopte par les Etats membres de l'ancienne intgre. Ainsi, l'htrognit des systmes fiscaux est le support fondamental de la concurrence fiscale. Structure impt sur le revenu comporte de nombreuses diffrences entre les Etats, les revenus de l'ancien enregistrement infrieure des impts directs et des contributions plus leves de l'indirect et social. En 2006, la diffrence moyenne entre l'UE et les 15 nouveaux tats membres tait d'environ 10%. l'exception de Malte, tous les nouveaux tats membres ont enregistr des recettes fiscales enregistres sont dessous de la moyenne de l'UE-15. Les niveaux les plus bas des impts directs sont enregistrs en Slovnie (19,8%), Pologne (24,1%) et la Hongrie (24,2%).
Une justification de cette diffrence rside, qui est enregistr dans les taux d'imposition plus bas appliqus dans les nouveaux tats membres en cas d'impt sur les bnfices pour les entreprises et l'impt sur le revenu des particuliers. Faible taux d'impts directs dans les nouveaux tats membres est contrebalanc par la part plus importante des cotisations sociales et des impts indirects (5,7%). La diffrence entre l'UE15 et les nouveaux tats membres en termes de part des cotisations sociales a diminu ces dernires annes, mais ont de nouveau augment en 2006. Plus forte part des recettes fiscales totales des cotisations sociales dans les nouveaux tats membres ne soient enregistres dans le cas de la Roumanie, la Rpublique tchque, la Pologne et la Slovaquie. Chypre et Malte a enregistr la plus part des impts indirects.
Les pays nordiques (Danemark, Sude et Finlande) montre une forte proportion d'impts directs dans les recettes fiscales totales par rapport la moyenne de l'UE 15. Au Danemark, et dans une moindre mesure, en GrandeBretagne et d'Irlande, la part des cotisations sociales dans le total des recettes fiscales est relativement faible par rapport l'UE-15. L'Allemagne a la plus grande part de cotisations sociales dans le total des recettes fiscales, mais d'autre part, la part des recettes fiscales provenant des impts directs est le plus bas dans l'UE15. La France a enregistr une forte proportion de cotisations sociales dans le total des recettes fiscales et une plus faible proportion des recettes fiscales provenant des impts directs par rapport la moyenne UE 15.
LA STRUCTURE D'IMPT BAS SUR LES TYPES DE L'ADMINISTRATION CENTRALE
En ce qui concerne la rglementation de l'ESA 95, les impts sont classs selon quatre types de l'administration centrale qui peut fonctionner dans un tat membre conformment aux institutions de l'UE. Le mlange des diffrents niveaux des administrations centrales qui oprent dans un tat membre comprennent:
1. Le gouvernement central (ou fdral), y compris tous les services administratifs et les organismes centraux de l'Etat dont la comptence s'tend gnralement le long de l'ensemble du territoire conomique, l'exception de l'administration responsable des fonds de scurit sociale
2. Les administrations rgionales, qui sont dfinies les units institutionnelles qui remplissent certaines fonctions de l'administration centrale un niveau infrieur par rapport aux centrales et un niveau suprieur par rapport aux gouvernements locaux, l'exception de l'administration responsable des fonds de scurit sociale; 3. Les gouvernements locaux (ou municipalits), dont la comptence s'tend seulement au niveau local, l'exception des organismes locaux responsables de caisses de scurit sociale;
4. Administrations de scurit sociale, y compris toutes les institutions centrales, autorits rgionales et locales, dont l'activit principale rside dans la fourniture des prestations sociales.
En 2006, l'UE-15, environ 56% des recettes fiscales totales a t attribuable aux fonds central ou fdral de scurit sociale 29% et 11% des collectivits locales. Dans les nouveaux tats membres, les recettes de la taxation des gouvernements centraux varie de Malte, qui n'impose pas de telles politiques fiscales en Lettonie, avec une part de 18% des recettes fiscales totales. De mme, les rapports de ces types de revenus peuvent tre observes en Estonie (13%), Hongrie (12%), Pologne (13%) et en Lituanie (10%). En termes de fonds de scurit sociale, sont enregistres dans les rapports de la Pologne (40%), en Slovaquie (39%), la Slovnie et la Lituanie (37%).
LA CONCURRENCE FISCALE POUR LES PME
Dans le cas des PME, la concurrence fiscale s'est manifeste travers certains mcanismes d'octroi des incitations fiscales de telles entreprises. A cet effet, d'tre exploit de manire rduire l'impt sur le revenu ou l'application de taux d'imposition plus bas pour les PME en faveur. Les analystes ont soulign que l'UE, les PME contribuent 70-90% au PIB total, offrant l'occasion de nombreux emplois. En 2006, l'Autriche a fait baisser la taxe sur les bnfices de 34% en 2003 25% en 2006, en rfrence aux taux d'imposition plus faibles en Pologne et en Rpublique tchque. Cette mesure a t compense en partie par l'largissement de l'assiette fiscale.
La plupart des tudes rcentes ont rvl que l'UE peut tre ralise aprs la division: 1. tats avec une pression fiscale faible appliqu aux PME (Royaume-Uni, Pays-Bas 9,7%, le Danemark 4,6%); 2. tats avec un fardeau fiscal moyen applicable aux PME (Allemagne 13,3%, 13,3% en Belgique, Espagne 14,1%, 12,2% en Autriche)
3. tats avec une pression fiscale leve applique aux PME (17,8% en Sude, la France 17,8% 15,2% Italie)

Les
analystes soulignent que les pays qui sont situs la plupart des investissements trangers doivent fournir des biens publics et les revenus avec une haute qualit. Mais en ralit, le plus haut niveau de qualit est enregistr, si la pression fiscale est la plus leve, savoir la France, l'Allemagne et le Danemark. Dans ce cas, le processus de dlocalisation impliquera un mtier que les entreprises vont s'installer dans les pays qui fournissent l'optimum en termes de normes de qualit des biens et services par rapport la pression fiscale.

Pays Le taux d'imposition
30% si le bnfice est infrieur 90.152 EUR 35% si le rsultat est le montant suprieur a 90.152 EUR
0% pour les bnfices rinvestis 28,27% du bnfice net distribu 15% si le bnfice est infrieur 38.120 EUR 20% pour une priode de trois ans dans des conditions o le chiffre d'affaires est infrieur 149.639 EUR 3% du chiffre d'affaires annuel
Espagne
Estonie France Portugal Roumanie
Afin d'encourager le secteur des PME en Roumanie ont mis en uvre des politiques qui associent la dductibilit fiscale des frais d'intrts, tant donn le choix entre payer l'impt sur le revenu (16%) ou impt sur le revenu (2,5% par an chiffre d'affaires annuel). Ce taux d'imposition est pass de 1,5% en 2004 2,5% actuellement, comme en 2009 pour atteindre 3%, et en 2010 pour augmenter le taux d'imposition village de 16%. En Roumanie, les aspects juridiques de la fiscalit du travail ont un rle important5 l'exode de main-d'uvre, en particulier sur ce qui se distingue par d'excellentes comptences professionnelles. La Roumanie connat un phnomne aggrav par la fuite des cerveaux, mme si elle a t mise en uvre de limpt uniforme.

La rduction de taux d'imposition a t ralis tout en largissant l'assiette fiscale. Un autre aspect intressant concernant la dynamique des PME en Roumanie rside dans leur volution ultrieure a lintgration l'UE. Au moment de lintegration, les previsions impliquant une rduction de plus de 50% des PME, due limpossibilit de rsister aux pressions dun march unique, notamment en termes de lincapacit financer les activits oprationnelles. En 2007 il y avait une augmentation des PME, qui ont post profits de 4,5% et le nombre de PME qui ont enregistr des pertes ont diminu de 3,5%. La concurrence fiscale (en utilisant le taux d'imposition unique) ont eu un effet positif sur la dynamique des PME joint-ventures (nationaux et trangers ), ils ont enregistr une augmentation de 9,15%.

Dans l'UE, les PME ont enregistr une croissance des revenus total de 10%, et dans certains pays comme la Roumanie et l'Estonie, la croissance a t plus prononce (24%). En revanche, Chypre et le Portugal ont connu une augmentation de seulement 4%. En Roumanie, le bnfice enregistr par les PME a augment continuellement au cours des dernires annes, la plus forte croissance survenant en 2005, quand a ete propos l'adoption d'un impt unique. Les analystes ont estim quau niveau de la Roumanie, les PME peuvent tre considres comme un vecteur de croissance conomique et de l'activit de recherche et dveloppement.

Laugmentation de nombre de PME a un impact positif sur l'environnement des entreprises en rduisant le chmage et l'augmentation de la productivit. Il est ncessaire que les autorits fiscales pourrait encore adopter des politiques visant encourager ce secteur, compte tenu de leur rle essentiel dans le dveloppement conomique. Bien que la dynamique des PME est un nombre favorable le PME par habitant est encore reduit en Roumanie, par rapport a lUE (25 par rapport 64). Les autorits fiscales devraient continuer fournir ce type d'entreprise engages, notamment en termes de soutenir les activits de dveloppement, non seulement par des incitations fiscales directes mais aussi en orientant les dpenses publiques vers ct de l'investissement. La qualit des infrastructures, la qualification de la main-d'uvre, en soutenant les activits de recherche ont fait l'objet d'intrt pour des stratgies fiscales mises en uvre. Ainsi, la concurrence fiscale peut avoir un impact indirect dans le secteur des entreprises.

La rduction de taux d'imposition a t ralis tout en largissant l'assiette fiscale. Un autre aspect intressant concernant la dynamique des PME en Roumanie rside dans leur volution ultrieure a lintgration l'UE. Au moment de lintegration, les previsions impliquant une rduction de plus de 50% des PME, due limpossibilit de rsister aux pressions dun march unique, notamment en termes de lincapacit financer les activits oprationnelles. En 2007 il y avait une augmentation des PME, qui ont post profits de 4,5% et le nombre de PME qui ont enregistr des pertes ont diminu de 3,5%. La concurrence fiscale (en utilisant le taux d'imposition unique) ont eu un effet positif sur la dynamique des PME joint-ventures (nationaux et trangers ), ils ont enregistr une augmentation de 9,15%.
LA CONCURRENCE FISCALE EN TERMES D'IMPTS INDIRECTS

Les impts indirects sont supports par le consommateur final. Au niveau de lUE, est ncessaire daccrotre l'harmonisation en termes d'impts indirects, notamment en termes de deux types d'impts indirects, TVA et des accises. Ces deux types d'impts impliquant certaines caractristiques communes: a) Les deux sont inclus dans le prix de vente des produits et services et sont finalement supports par les consommateurs. Lobligation de paiement au budget pour ces impts survient en mme temps effectuer des transactions commerciales. b) Les impts sont perus sur la valeur montaire des produits et services. Une taxe sur les units physiques implique une protection contre l'inflation.
c)
Ils sont appliqus sur les produits et services dans le pays o ils sont consomms et sont verss comme de revenu dans le budget de ce pays. En cas de marchandises importes ou exportes ou de services, les formalits douanires sont essentielles pour le suivi et la collecte des impts indirects, ou d'exemption de l'impt. Une des problmes est l'limination des contrles aux frontires pour les transactions commerciales entre les tats membres si elle maintient son obligation de payer des impts dans le pays de consommation, une fraude fiscale etre un facteur favorable. d) La base d'imposition peut tre plus ou moins large en fonction de l'tendue de produits et services ou peut inclure diffrentes tapes de l'coulement des produits du producteur au consommateur, les taxes peuvent tre appliques en une seule tape ou en plusieurs tapes. La diffrence entre les systmes fiscaux des tats membres sur les deux types de taxes peuvent gnrer l'apparition de la concurrence fiscale dommageable.

Comme les impts indirects sont incorpors directement dans le prix hors taxes des produits (biens et services), le risque de distorsion de transactions intra-communautaire est plus lev. La fondation du trait CE contient disposition concrte sur l'harmonisation de la politique budgtaire. L'article 95 interdit toutes formes de discrimination (directe et indirecte), larticle 99 autorise la Commission soumettre des propositions visant harmoniser les impts indirects.
Outre le fait que la TVA est neutre en termes d'intgration verticale des producteurs, stimuler le respect, le droit deduction doit tre justifie, chaque entreprise ayant un intrt obtenir la certification des factures TVA auprs des fournisseurs ce stade. En outre, il est une source viable et efficace des revenus en termes de ratio de recouvrement des recettes et l'administration. Des tudes ont dmontr que chaque augmentation de un point de pourcentage de la TVA serait de gnrer des revenus supplmentaires quivalent 0,4% du PIB.

Luniformisation de base d'imposition de la valeur ajoute est ncessaire compte tenu de l'obligation des tats members dUE de contribuer au budget de l'Union avec un revenu gagn, qui consiste appliquer le taux de TVA la mme transaction. En ce qui concerne la dduction fiscale, actuellement il ya des diffrences significatives au sein de l'UE, ce allant de 15% (Luxembourg) a 25% (Danemark et Sude). Il ya aussi des tats membres qui appliquent deux, voire trois taux d'imposition pour des raisons sociales. Bien qu'un systme de taux de TVA unique est plus efficace et les cots d'administration moins levs, un systme de TVA avec plusieurs niveaux offrent une certaine protection aux consommateurs revenu modeste. Quel uniforme devrait y avoir diffrents niveaux de taux de TVA et les catgories de produits et services viss pour prvenir les effets ngatifs de la concurrence fiscale.

Roumanie attire l'attention par un manque d'efficacit du systme de la TVA en tant que part des recettes prleves par la TVA dans le PIB, ? qui est de 1-2% de moins par rapport celle qui prvaut dans les pays qui la pratique, certains proches du taux normal de TVA dans notre pays partagent, dans certains cas encore plus bas. L'explication de cette situation rside dans l'vasion fiscale et les exonrations approuv par le gouvernement dans le rgime de la TVA. Avec le passage au march unique, il est ncessaire de trouver des solutions pour donner les frontire si la TVA, ce qui implique deux tapes: a) Adoption du principe de l'origine de la TVA et un mcanisme de correction (dconnexion) pour viter des changements majeurs de TVA entre les budgets des diffrents tats membres; b) Maintenir le principe de la destination avec la suppression de la taxation aux frontires entre les tats membres. Ce procd n'implique pas l'abandon du principe de l'origine, l'objectif d'harmonisation fiscale long terme.
ANNEXE NR. 10.6. LES TAUX DE TVA APPLIQUS DANS L'UE (%)
Pays Belgique Danemark Allemagne Espagne France Italie
Luxembourg
Tarif standard 21 25 16 16 19.6 20 19.6 19 18 17.5 22
Taux rduit 6 7 7 5.5 10 5.5 6 8 5 8
Super faible part
La part des recettes de TVA au PIB (2006)
6.9 7.4 4 2.1 4 2.1 4 6.6 5.8 7.9 5.7 7.9 7.1 8.4 6.8 7.9
Hollandais Austriche Portugal Finlande
Sude
Grande Bretagne
25
17.5
6
5
7.4
6.8

viter les changements majeurs de TVA des budgets des tats membres de destination dans les budgets des tats members dorigine peut tre ralis sur la base des documents soumis immatriculation la TVA l'impt ou les calculs macro-conomiques bass sur les donnes des comptes nationaux, ajust des lments non intgrs dans la base d'imposition la TVA. Ladoption du principe d'origine exige que les produits et services pour passer d'un Etat un autre, la TVA est applique dans l'tat d'origine et dans l'tat de destination ne paie plus de TVA sur les biens et services. En consquence, les recettes provenant de la perception des impts reviennent au budget de l'Etat d'origine ou a lieu la production, et non au budget des tats de destination, ou a lieu la consummation. Appliquant ce principe TVA simplifier l'administration et rduire l'vasion fiscale. S'il est approuv, le principe d'origine, les exigences du march unique et, premire, d'assurer une libre concurrence, non fausse, la taux de TVA devrait tre harmonise au sein de l'UE, liminant la possibilit pour la localisation des investissements productifs dans les pays ayant le plus faible taux de TVA.

Lintroduction de la correction pour viter les changements importants des TVA, des budgets des tats membres de destination dans les budgets des tats members dorigine est necessaire, considrant qu'un tat membre sur le territoire duquel la consommation de produits et de services effectues dans un autre tat membre ne serait pas accepter de perdre la TVA, en particulier dans des conditions de stricte discipline accepte par la signature de Pacte de Stabilit et de Croissance. Un tel systme de correction pourrait fonctionner sur la base des documents soumis immatriculation la TVA dobligation fiscale ou les calculs macroconomiques, utilisant les informations provenant des comptes nationaux, ajust des lments non intgrs dans la base d'imposition la TVA. Le maintien du principe de destination consiste marquer les produits et services qui migrent d'un Etat un autre ce qui implique des cots levs pour les procdures fiscales et traitement automatique des donnes VIAS- reprsent par un rseau informatique commun.

Ce systme offre la possibilit de paiement en vitant de la TVA, les plus courants processus peut tre la fraude carrousel, qui consiste faire des achats rpts et des ventes entre les entreprises avec un changement rapide situs dans diffrents tats membres, entreprises qui disparaissent sans payee la TVA. Ce risque est accentu par le temps relativement important (plus de 3 mois) requis pour les informations traiter par les autorits fiscales et d'tre confronts afin de remplir l'obligation de payer la TVA. Les analystes ont constat qu'environ 5% de la TVA sur les transactions commerciales entre les tats membres peuvent tre perdues, ce qui correspond un montant de 8 milliards d'euros. L'efficacit du systme intgr VIAS en reliant les diffrents utilisateurs simultanment et de faire un change rapide d'informations dans le temps de la transaction, ainsi que de vrifier l'accomplissement de paiement combine un contrle fiscal efficace permet de rduire ces pertes.
ANNEXE NR. 10.7. LES TAUX DE TVA APPLIQUS DANS L'UE (%)
Pays
Rpublique Tchque
Tarif standard
Taux rduit
Super faible part
19
18 19 21 15 18
5
5 9 14 5 5 5 4
Estonie Grce Irlande Chypre Lettonie
Lituanie Hongrie
Malta Pologne Slovnie Slovaquie
18
5 5
5
22 20 19
7 9

La concurrence fiscale dans une perspective de la TVA est supporte par des diffrences significatives dans les taux de pourcentage. L'homognisation est effectue sur la base d'imposition, mais les pourcentages ont vari offre la possibilit l'arbitrage. Le plus faible taux de TVA est pratique au Luxembourg (15%) et les plus levs en Sude et au Danemark (25%). Selon les objectifs de la politique sociale, huit tats membres ont recours deux taux de TVA, une norme et un faible, six tats membres ont recours trois taux de TVA (standard, basse et super faible). Le Danemark est le seul Etat membre ancient avec une TVA unique. Egalement trois tats membres ont des taux de TVA de stationnement ou temporaire. Les taux rduits et trs faibles de TVA sont appliqus certains groupes des biens et services tels que la nourriture, eau potable, mdicaments, transport de voyageurs, des livres, des journaux, la radio et la tlvision, le logement social, des services d'hbergement hotel, les services sociaux, de sant, de l'assainissement. Le taux de TVA 0 est appliqu, par exemple, de Belgique pour la distribution de semences, pour la production alimentaire, de Suede pour des mdicaments d'ordonnance distribus ou vendus des hpitaux, de Grande Bretagne pour la distribution de vtements et chaussures pour enfants.

Ce systme offre la possibilit de paiement en vitant de la TVA, les plus courants processus peut tre la fraude carrousel, qui consiste faire des achats rpts et des ventes entre les entreprises avec un changement rapide situs dans diffrents tats membres, entreprises qui disparaissent sans payee la TVA. Ce risque est accentu par le temps relativement important (plus de 3 mois) requis pour les informations traiter par les autorits fiscales et d'tre confronts afin de remplir l'obligation de payer la TVA. Les analystes ont constat qu'environ 5% de la TVA sur les transactions commerciales entre les tats membres peuvent tre perdues, ce qui correspond un montant de 8 milliards d'euros. L'efficacit du systme intgr VIAS en reliant les diffrents utilisateurs simultanment et de faire un change rapide d'informations dans le temps de la transaction, ainsi que de vrifier l'accomplissement de paiement combine un contrle fiscal efficace permet de rduire ces pertes.

Bien qu'il a t convenu qu'un systme de TVA avec un taux d'imposition uniforme est plus efficace et rduit les cots de gestion, mais dans la pratique de plusieurs abattements fiscaux sont utiliss, gnralement des raisons sociales. Les diffrents niveaux de taux de TVA en vigueur dans les tats membres, en vertu du principe de destination, ne pas fausser l'allocation des ressources pour la production sur les produits et services exports, car ils sont exonrs de TVA. Les diffrents niveaux de taux de TVA affecte directement les consommateurs de produits et services assujettis la TVA. Le faible rendement de la TVA est spcifique la Roumanie. Bien que le taux de TVA est unique dans cette dclaration d'impt, dans la perspective de la part dans le PIB est infrieure a 1-2% par rapport celle existant dans des pays comme la France, l'Allemagne et les Pays-Bas qui ont les taux standard gal ou proche du taux en Roumanie, et en plus pratique des taux rduits. L'explication consiste des exonrations sur la TVA et la fraude fiscale.

En termes d'harmonisation des accises, il est ncessaire de souligner que sapplique dans le pays o a lieu la consommation. Les droits d'accise s'applique aux boissons alcooliques, les tabacs manufacturs et les huiles minerales, tre pay par le consommateur final aux quotas fixs par l'tat membre o la consommation a ete faite. Les droits d'accises appliqus d'autres produits est dcide par les autorits comptentes des membres de l'UE, condition que cette taxe ne ncessite pas un contrle la frontire. Ces autorits sont invits fixer des droits (autres que la TVA) aussi au prestation de services. Les produits sont soumis des droits lorsque leur production a t cr au sein de l'Union europenne ou quand ils ont t imports dans ce territoire. Les droits d'accise est exigible au passage niveau des produits de consommation assujettis l'impt ou quand elle constate les lacunes causes par certaines causes. En cas de produits soumis accises, la consommation passe dans un tat membre, sont dtenus des fins commerciales dans un autre tat membre, les droits d'accise sont perus dans ce dernier tat. Les droits d'accise acquitts dans le premier tat membre est soumise rembourser.

Lharmonisation de ce type dimpot cible, surtout, produits portant la taxe d'accise dans les tats membres de l'UE, visant une uniformisation de la dfinition du produit, les units de mesure et les exceptions; mais en termes de taille de taux d'impt. De grandes diffrences entre les taux d'accises d'un tat un autre, s'expliquer par les politiques de dissuasion de consummation (dans le cas de grandes cotes), tre due l'important secteur agricole (dans le cas des petits cotes), fausser la concurrence et constituer une incitation l'vasion fiscale. Un autre segment de l'harmonisation cible est l'adoption de rgles uniformes -pour les dossiers stricte des produits du trafic et de stockage portant arrangement considrant que leur paiement est suspendu jusqu' la dlivrance du produit final.

Dans ces circonstances, il n'est pas par hasard qu'il existe des diffrences importantes entre les tats members, dans la taille relative et absolue, les droits d'accises sur les produits du tabac qui faussent le march unique. Par exemple, les cigarettes, dans la taille relative, le droit varie de 50,57% (Sude) a 64,14% (Portugal) de prix de detail, et en valeur absolue varie de 48,44 euros (Espagne) a 210 euros (Grande Bretagne), a 1000 cigarettes de catgorie des plus demands par les consommateurs, ce qui signifie une diffrence de 435%. De grandes diffrences dans les valeurs absolues vient des diffrentes relations entre laccise spcifique et ad valorem. Ces diffrences determine l'augmentation du prix des cigarettes en Grande-Bretagne quatre fois que le prix des cigarettes en Espagne.

Certains tats membres (France, Italie, Grce, Espagne) prfrent avoir moins droit spcifique par rapport aux prix de detail et accises ad valorem plus grandes. L'accise spcifique faveur plus les fabricants de cigarettes cher et leur permettre de rduire les diffrences entre les prix de dtail des cigarettes, parce que ce devoir est un montant fixe pour 1.000 cigarettes, indpendamment de leur prix, et le prix de rfrence et laquelle le montant fixe est la cigarette la plus vendue. Les accises ad valorem, combine la TVA, qui est toujours un pourcentage, conduire des diffrences de taille entre les prix de dtail des cigarettes, car ces accises multiplie les diffrences entre les prix des cigarettes pour une plus grande convergence des accises sur les produits du tabac.
CONCLUSIONS
La concurrence fiscale peut tre conue comme une externalits avec des connotations positifs et ngatifs. L Etat d'origine de toutes les entreprises oprant dans les rgions favorables en matire d'impt - l'impt sera factur comme une externalit negative, tandis que l'Etat hte va percevoir des impts en tant que gnrateur de croissance conomique. Ltat d'origine perte le potentiel de croissance par la cration de valeur ajoute, tandis que l'tat d'accueil saisir la cration la plus-value. Dans le premier cas la taille de la concurrence fiscale a des externalits negatives tandis que dans la concurrence fiscale dernier cas a des connotations ngatives.
CONCLUSIONS
Depuis 1998, le rapport de l'OCDE met en vidence l'effet ngatif de la concurrence fiscale, principalement influencer les flux financiers et de dcourager la conformit fiscale en transfrant une partie de la dpense fiscale sur les bases d'imposition moins mobiles. Imposer un taux optimal de la fiscalit, l'octroi de certains secteurs conomiques des installations stratgiques, crer des stratgies viables pour attirer les investisseurs trangers representent des domaines d'intrt au niveau des Etats nouvellement intgrs dans l'UE.
CONCLUSIONS
La mondialisation a accru la mobilit des capitaux, et est un dterminant important de la concurrence fiscale. L'htrognit des systmes fiscaux est inhrent dans le contexte de l'existence de diffrences significatives dans l'UE en termes de politique fiscale adopte par les nouveaux Etats membres par rapport de l'ancien intgre. Ainsi, l'htrognit des systmes fiscaux est le support fondamental de la concurrence fiscale. La structure dimpt sur le revenu implique de nombreuses diffrences entre les Etats, ces vieilles ont enregistr des revenus baisse des impts directs et eleves des ceux indirectes (en particulier dans collecte de la TVA) et des cotisations sociales.
CONCLUSIONS
De grandes diffrences entre les taux d'accises d'un tat un autre, s'expliquer par les politiques de dissuasion de consummation (dans le cas de grandes cotes), tre due l'important secteur agricole (dans le cas des petits cotes), fausser la concurrence et constituer une incitation l'vasion fiscale. cet gard, la qualit du systme de politique budgtaire est fondamentale, ncessitant une action mettant l'accent sur la mise en uvre des principes solides dans les trois fonctions du systme fiscale. Bien que les politiques fiscales sont troitement lis aux flux financiers, ils ont un impact essentiel sur l'conomie relle, en soutenant la composante d'investissement, mais le plein emploi du travail.
CONCLUSIONS
Dans ce contexte, la concurrence fiscale peut tre imagin en regardant bivalent. D'une part, soutien loptim fiscal, encourageant lactivit de delocations dans les domaines qui assurent la fourniture de biens et services publics avec une haute qualit, dans la pratique en termes de pression fiscal convenables, mais de l'autre ct tend affecter l'conomie relle, lavantage fiscal n'est pas considr comme un durable. Dans long terme les consquences peuvent tre ngatif, en particulier en termes de conception de la politique fiscale comme une activit de stabilisation conomique. La forte fluctuation dans limpact d'identification de plus bnfique de zones gographiques, en matire de fiscalite, rduire la capacit de stabiliser l'environnement macro-conomique par la composante fiscale.
ANNEXE NR. 10.11. LIMPT SUR LES BENEFICES AU NIVEAU DE LUE

Pays Espagne Taux dimposition (%) 30 35 0 28.27 15 20
si le bnfice est infrieur 90,152 euros si le bnfice est superieur 90,152 euros pour les bnfices rinvestis pour les benefices net distribus si le bnfice est infrieur 38,120 euros
pour une priode de trois ans dans des conditions o le chiffre d'affaires est infrieur 3% du chiffre d'affaires annuel *
Estonie France Portugal
Roumanie
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Tarif standard 21 25 16 16 19.6 20 19.6 19 18 17.5 22

Taux rduit 6 7 7 5.5 10 5.5 6 8 5 8

Super faible part

La part des recettes de TVA au PIB (2006)

Hollandais Austriche Portugal Finlande

LA CONCURRENCE FISCALE EN TERMES D'IMPTS INDIRECTS