SISTEMUL CONTABIL JAPONEZ

Masterand: Rednic Cornel Coordonator: Lector dr. DIMA TEFANA

Scurt introducere n analiza contabilitii Japoniei

In cartea International accounting, Mueller, Gernon i Meek (1994) au clasificat rile lumii n patru grupe mari, n funcie de particularitile sistemelor lor contabile, iar Japonia au plasat-o alturi de majoritatea rilor Europei din grupul Continental. Se pare c, ntradevr, n ce privete cadrul legal al contabilitii, Japonia i merit locul n aceast grupare, ns dac privim din perspectiva rigorilor de prezentare i publicare a informaiei financiar contabile, Japonia se apropie mai mult de modelul anglo-saxon, orientat ctre investitori i decizie.

Era industrializrii a debutat n Japonia n 1868, odat cu restaurarea dinastiei Meiji. n perioada 1890-1899 a aprut primul cod comercial de inspiraie franco-german, orientat ctre protejarea intereselor creditorilor i statului, ca principal colector de impozite i taxe. Pn la cel de-al doilea rzboi mondial economia japonez a fost controlat de consorii politico-industriale ce aveau n centru o banc, numite Zaibatsu
Dup al doilea rzboi mondial Japonia a devenit una dintre marile puteri economice ale lumii. Bursa de la Tokio se nscrie printre cele mai importante burse ale lumii, volumul tranzaciilor n anul 1994 depind de trei ori pe cel al bursei londoneze Timp de peste 30 de ani, Japonia a fost a doua economie a lumii, dar anul din anul 2010 a fost depasita de China, o tara cu o populatie de zece ori mai mare.

Indicatorii macro-economici ai Japoniei

PIB

In anul 2012, Japonia s-a clasat pe locul 3 in lume la valoarea produsului intern brut, cu 4,3 trilioane $

Repere n dezvoltarea si evoluia contabilitii Japoniei

1890 a fost adoptat Codul Comercial al Japoniei 1948 a fost adoptat o lege privind bursa si valorile mobiliare (Securities and Exchange Law); a aparut Legea Contabililor Publici Autorizati (Certified Public Accountants Law) 1949 au fost eliberate Standardele de Contabilitate Financiara pentru ntreprinderi (Financial Accounting Standards for Business Enterprises) a fost stabilit ca asociaie auto-disciplinar Institutul Japonez al Expertilor Contabili The Japanese Institute of Certified Public Accountants (JICPA)

1950 s-au stabilit regulamente privitoare la terminologia, formele si metodele de elaborare a situatiilor financiare, standarde de audit 1960 s-a inceput editarea primei publicatii profesioniste de contabilitate a JICPA (Japanese Institute of Certified Public Accountants) 1963 au devenit subiect de audit situatiile financiare ale companiilor ale caror actiuni au fost tranzactionate over-the-counter (in alte conditii decat pe bursa) 1965 au fost luate masuri pentru prevenirea situatiilor financiare frauduloase 1967 s-a infiintat prima corporatie de audit, in conformitate cu Legea Contabililor Publici Autorizati 1971 au fost emise standarde de contabilitate pentru scoli private 2003 a fost modificata Legea Contabililor Publici Autorizati

Japonia are un sistem triunghiular de reglementare a contabilitii i raportrii financiare. Cele trei legi de baz sunt Codul comercial, Legea bursei i Legea fiscal, pe lng care se mai aplic o serie de reglementri auxiliare.

Raportul de influen ntre cele trei reglementri menionate tinde s se schimbe de la an la an n favoarea FSA i n defavoarea Ministerului de justiie, lucru care reorienteaz abordarea contabilitii de la o perspectiv legalist la una economic.

Organisme de normalizare n Japonia

n Japonia funcioneaz mai multe societi academice de contabilitate: 1. JAA, 1937, Asociaia Japonez de Contabilitate; 2. JCAA, 1975, Asociaia Japonez de Contabilitate a Costurilor; 3. Japan Audity Association, 1978, Asociaia Japonez de Audit;

4. Japan Accounting History Association, 1982, Asociaia Japonez de Istorie a Contabilitii;

5. Japan Association of Business Analists, Asociaia Japonez a Analitilor din Afaceri; 6. Japanese Association for International Accounting Studies. 1984, Asociaia Japonez pentru Studii Internaionale de Contabilitate; 7. Japanese Bookkeeping Association, 1985, Asociaia Contabilitii Japoneze;

8. The Japan Society for Social Science of Accounting, 1986, Societatea Japonez pentru Contabilitate Social;

9. Japan Corporate Social Accounting and Reporting Association, 1988, Asociaia Japonez de Contabilitate Social i Raportare; 10. Association of Accounting n Mathematics, 1988, Asociaia Contabililor n Matematici;

11. Association of International Studies for Public Sector Accounting, Asociaia pentru Studii Internaionale pentru Sectorul Contabil Public;
12. Japan Tax Accounting Association, Asociaia Japonez de Contabilitate a Impozitelor.

Corpul de consiliere a Ageniei pentru servicii financiare Business Accounting Council BAC - este organismul japonez de normalizare a contabilitii. El este apropiat, prin analogie, de Consiliul Naional al Contabilitii (CNC) din Frana, deoarece cei mai muli din membrii si sunt personaliti neguvernamentale.
Ca rspuns al diferitelor cereri ale Ministerului de Finane, BAC pregtete standardele contabile, recunoscute sub numele de Business Accounting Principles". Toate companiile japoneze care cad sub incidena Legii bursiere trebuie s respecte aceste standarde.

Pe 26 iulie 2001, prin efortul conjugat al zece instituii leader n sectorul privat al economiei, inclusiv JICPA, s-a nfiinat Fundaia pentru standarde de contabilitate (FASF Financial Accounting Standards Foundation). ASBJ (Accounting Standard Board n Japan) a fost organizat sub auspiciile FASF ca o entitate privat independent menit s pun bazele unor standarde n domeniul contabilitii i s elaboreze ghiduri pentru aplicare acestora.

Profesia contabil n Japonia

Profesia contabil japonez a exercitat o influen relativ sczut asupra modului de raportare financiar, prin comparaie cu administraia japonez sau cu profesia rilor anglo-saxone. Institutului japonez al experilor contabili" (the Japanese Institute of Certified Public Accountants: JICPA) a fost constituit n 1949 ca asociaie independent, iar n 1966 a fost aprobat prin lege (Certified Public Accountants Law) i numr peste 21.400 membri (15.500 seniori, 5.750 juniori i 156 firme de audit).

Organismul profesiei (JICPA) emite recomandri pe probleme contabile, care tind, ns, s se limiteze la chestiuni mrunte. Aspectele semnificative sunt acoperite de principiile contabile emise de BAC.
Avnd ca principal obiectiv supravegherea profesiei contabile n ansamblu i meninerea unui nalt nivel de etic i profesionalism, JICPA este implicat n diverse alte activiti, precum:

Controlul calitii misiunilor de audit luate de membri ai corpului de experi, inclusiv verificarea calitii activitilor desfurate de firme;
Asigurarea educaiei profesionale continue, inclusiv organizarea cursurilor pentru experii juniori;

Participarea activ alturi de Business Accounting Council la elaborarea de standarde de contabilitate i audit, Cooperarea cu alte organisme profesionale; Participarea activ la organizaii internaionale. JICPA este membru fondator al IFAC (International Financial Accounting Committee), IASB (International Accounting Standards Board) i CAPA (Confederation of Asian and Pacific Accountants), i unul dintre cei mai importani membri ai IAASB (International Auditing and Assurance Standards Board).

Pe lng acest organism al profesiei contabile n Japonia mai funcioneaz i o Federaie a consilierilor fiscali, care reunete reprezentanii unei alte profesii. Serviciile prestate in de consultan financiar-fiscal sau de afaceri, eviden contabil, ntocmirea de situaii financiare, sau consultan n domenii fiscale specifice (cum ar fi impozitarea motenirilor).

Dup 1996, profesia contabil poate fi exercitat de societi de audit (Kansa Hajin) cuprinznd minimum cinci asociai, toi experi contabili. Asociaii sunt n mod nedefinit i solidari responsabili. Foarte puini titulari ai diplomei lucreaz n afara profesiei.

Cadrul contabil general

Principiile contabile general admise n Japonia (Japanese GAAP) cuprind Principiile contabile emise de BAC (Business Accounting Council), Standardele de contabilitate publicate de ASBJ (Accounting Standard Board n Japan) i Ghidurile practice ntocmite de JICPA, organismul profesional al acestei ri. Principiile contabile reprezint un set de reguli ce cuprinde un numr de apte principii generale, care acoper fiecare aspect al contabilitii i raportrii n domeniu: valoarea just; inerea registrelor; distincia dintre capital i profit; imaginea fidel; permanena sau continuarea aplicrii metodelor; consistena; conservatorismul.

Principiul materialitii apare n Notele suplimentare la Principiile generale pentru ntreprinderi i nu este inclus n setul de baz. Oricum, el este la fel de important ca i celelalte apte principii generale. Principiul valorii juste este cel mai important dintre principiile generale pentru ntreprinderi. Conform acestuia, o ntreprindere trebuie s asigure imaginea fidel a condiiilor sale financiare i a rezultatelor operaiunilor n care este implicat.

Principiul inerii registrelor specific faptul c o ntreprindere trebuie s-i in registrele de contabilitate ntr-o ordine foarte strict. n plus, dei nu se specific n mod direct, acest principiu presupune c toate tratamentele contabile realizate de ntreprindere trebuie s fie foarte stricte. n acest context, principiul inerii registrelor implic aceeai filozofie ca i principiul valorii juste.

Principiul distinciei dintre capital i profit se refer n principal la distincia dintre surplusul de capital i cel de profit. n Japonia accentul cade pe repartizarea profitului ctre acionari i autoriti. Din punctul de vedere al determinrii venitului ce urmeaz a se distribui, distincia care trebuie fcut se refer n special la capitalul nerepartizabil i profitul ce se distribuie.

Principiul imaginii fidele stipuleaz c o ntreprindere trebuie s prezinte n mod clar condiiile sale financiare i rezultatele operaiunilor pe care le ntreprinde, astfel nct informaiile s nu i induc n eroare pe utilizatori. Acest principiu se aplic situaiilor financiare ale ntreprinderii n ansamblul lor, dar i notelor explicative. n legtur cu acest principiu, dezvluirile cu privire la celelalte principii contabile i balana de verificare final sunt absolut necesare, utilizatorii finali putnd nelege mai bine condiiile financiare i rezultatele obinute de ntreprinderea n cauz.

Principiul continuitii impune ca o ntreprindere s nu-i schimbe politicile sale contabile fr a avea motive justificate. Dac ea i schimb politicile, trebuie comunicate motivele care au dus la o astfel de modificare. Principiul conservatorismului, cunoscut i sub denumirea de principiul prudenei, solicit ca ntreprinderea s realizeze modificri contabile prudente i s estimeze momentele n care evenimente viitoare vor avea impact negativ asupra situaiei sale financiare. Pe de alt parte, principiul interzice estimrile prea prudente.

n Japonia, o ntreprindere adesea pregtete mai multe seturi de comunicate financiare, dedicate anumitor scopuri, incluznd aici informarea acionarilor, extinderea i rambursarea creditelor, plata taxelor. Principiul consistenei solicit ca o ntreprindere s dispun de un set de comunicate pentru fiecare scop n parte i s nu deformeze n niciun fel datele obinute din contabilitate n scopuri manageriale

Principiul pragului de semnificaie a fost emis nainte de principiile anterioare, n Notele suplimentare la Principiile generale pentru ntreprinderile de afaceri. El solicit ca o ntreprindere s fac judeci cu privire la costurile sau veniturile implicate de o schimbare de metod contabil. Standardele contabile nu trebuie s se aplice elementelor necorporale. Acest principiu nu este contradictoriu celui al inerii registrelor sau imaginii fidele, deoarece el urmrete s ating scopul unor situaii financiare eficiente, acesta fiind i finalitatea celor dou principii menionate.

Diferente intre Sistemul contabil japonez si standardele IFRS

Prezentarea veniturilor si cheltuielilor extraordinare in situatiile financiare anuale:

conform JGAAP, elementele legate de veniturile si cheltuielile

extraordinare sunt prezentate in functie de natura acestora

conform IFRS, niciun element de profit sau pierdere nu trebuie

prezentat in situatiile financiare ca element (venit sau cheltuiala) extraordinar Recunoasterea datoriilor contingente:

JGAAP: datoriile contingente sunt recunoscute in contabilitate atunci

cand ele sunt cheltuieli sau pierderi in anumite conditii prevazute a se intampla dupa o achizitie si probabilitatea aparitiei este reflectata in masura importantei acesteia IFRS: datoriile contingente, care sunt datorii provenite din evenimente trecute, sunt recunoscute indiferent de probabilitatea iesirii unor resurse economice, care apar atunci cand valoarea justa poate fi evaluata in mod credibil

Amortizarea fondului comercial: JGAAP: Fondul comercial este recunoscut ca activ i este amortizat pe o baz sistematic pe o perioad de 20 de ani sau mai puin IFRS: Fondul comercial nu se amortizeaza

n august 2007, Consiliul pentru standarde de contabilitate din Japonia i IASB i-au anunat acordul de a accelera procesul de convergen prin eliminarea diferenelor majore dintre GAAP ale Japoniei i IFRS pn n 2008 i a celor rmase, pn la sfritul lui 2011. Autoritile japoneze nu au impus obligaia reconcilierii pentru emitenii comunitari care i ntocmesc situaiile financiare n conformitate cu IFRS. Prin urmare, s-a considerat necesar ca, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2009, s se considere c GAAP ale
Japoniei sunt echivalente cu IFRS adoptate.

Tendine n evoluia contabilitii japoneze

Ultimii ani au adus schimbri de anvergur la nivelul sistemului contabil japonez. n 2001 sau pus bazele unui organism privat care s creeze un cadru conceptual i s emit standarde de contabilitate. ncepnd cu anul fiscal 2002 multe dintre caracteristicile tradiionale ale contabilitii au fost abandonate, n ideea orientrii ctre modelul contabil internaional. Sintetiznd trsturile contabilitii japoneze, Christopher Nobes ajunge la urmtoarele concluzii: Influena trsturilor germane se manifest prin: - controlul guvernamental; - caracterul inaccesibil al conturilor; - formate uniforme pentru situaiile financiare; -predominana regulilor fiscale; - aplicarea cu strictee a costurilor istorice; - forma juridic predomin realitatea; - rezerva legal (25%) etc.

Influena trsturilor americane se manifest prin: reguli speciale pentru companiile cotate; prezena unor formate americane; informaii privind fluxurile de trezorerie; amortizarea fondului comercial; metoda aleas n contabilitate pentru evaluarea stocurilor trebuie s fie aceeai cu cea aleas pentru impozitare (sunt acceptate toate metodele de evaluare, dar, contrar practicii americane, cea mai utilizat este CMP); utilizarea terminologiei contabile americane; publicarea ctigului pe aciune". Trsturile proprii se refer la: utilizarea cursurilor de schimb istorice pentru anumite elemente monetare; -exprimarea situaiilor financiare n procente; -forma special de audit statutar" (Statutory audit).

Surse bibliografice: Contabilitate internaional, Neculai Tabara, Emil Horomnea, MirelaCristina Mircea

Comparatie intre sistemul contabil japonez si standardele IFRS, English

version 3.0. Ernst & Young

Asemanari si deosebiri o comparatie intre IFRS si JGAAP,

PricewaterhouseCoopers

http://www.hp.jicpa.or.jp/english/
http://eurlex.europa.eu/Notice.do?mode=dbl&lang=en&ihmlang=en&lng1=e
n,ro&lng2=bg,cs,da,de,el,en,es,et,fi,fr,hu,it,lt,lv,mt,nl,pl,pt,ro,sk,sl,sv,&val= 485600:cs

http://businessday.ro/03/2011/economia-japoniei-in-cifre-1970-2010/