Contabilidade Financeira

Conceitos Bsicos

Contabilidade Financeira
Os registos contabilsticos andaram sempre de mos dadas com a actividade econmica. A contabilidade ter nascido com o surgimento da vida econmica organizada. Nasceu pela necessidade de registar o patrimnio e as transaces. Remonta a 4.000 anos A.C., civilizao Sumria. A tcnica das partidas dobradas tem mais de 500 anos. A contabilidade uma linguagem do mundo dos negcios.

Definies de Contabilidade
Martim Noel Monteiro: Define-se como a cincia e a tcnica que estuda e mede a riqueza administrada e os efeitos da administrao sobre a mesma. Jaime Lopes de Amorim: A contabilidade tem por fim a anlise da situao econmica e financeira da empresa atravs do exame da composio qualificativa e valorativa do respectivo patrimnio, relevada por processos metodolgicos.

Definies de Contabilidade
Armandino Rocha: A contabilidade a cincia do equilbrio patrimonial. Gonalves da Silva: A contabilidade uma tcnica de relevao do patrimnio.

Definies de Contabilidade
Pode ainda ser assim definida:
A contabilidade, atravs do registo, anlise, avaliao, controlo e previso do patrimnio, permite uma gesto mais eficiente da empresa.

A Contabilidade e o seu Objectivo

Noo Geral:
Contabilidade a expresso, medida e anlise dos fenmenos e das situaes patrimoniais.

Noo Geral
Determinados perodos

EXPRESSO MEDIDA ANLISE

FENMENOS PATRIMNIO SITUAES

Num dado momento

Contabilidade Financeira
Planear Organizar Motivar Dirigir Coordenar Controlar

As operaes e a evoluo da empresa

Contabilidade Financeira versus Contabilidade Analtica

Fornecedor

Factores de produo

Linhas de fabrico

Produto final

Clientes

rea Interna Contabilidade Analtica ou Interna Contabilidade Financeira ou Externa

Contabilidade Ex-Ante ou Ex-Post

Contabilidade Ex-Ante: regista situaes ou fenmenos que se est a pensar que vo ocorrer. Contabilidade Ex-Post: regista situaes ou fenmenos que j ocorreram.

Contabilidade como Sistema de Informao

Requisitos da Informao Contabilstica:
1.

2.

3.

4.

Objectividade: quantificar a informao, representando a realidade e sendo independente de quem informa. Inteligibilidade: deve apresentar-se de forma simples e clara de modo a ser entendida pelo destinatrio. Relevncia: a informao tem de ser relevante, isto , deve-se conhecer os fins a que se destina. Pressupe saber quais so os fins da contabilidade. Rentabilidade: o custo da informao deve ser inferior vantagem que ela proporciona, caso contrrio, ser prefervel prescindir dessa informao.

Destinatrios da Informao Contabilstica

Internos: proprietrio, gestores, trabalhadores Externos: fornecedores, clientes, Finanas, INE, Bancos.

As Funes da Contabilidade
Registo: os factos verificados na empresa devem ser registados em suportes apropriados. Controlo: a anlise dos factos que foram registados, permite verificar se a empresa se encontra ou no prxima dos objectivos propostos. Avaliao: atravs dos factos registados pode avaliar-se os lucros ou prejuzos obtidos, fazendo a comparao entre os custos e perdas, proveitos e ganhos. Anlise: reflectindo sobre as razes que justificam os valores obtidos anteriormente, pode-se corrigir os erros e melhorar os resultados. Previso: a anlise realizada permite prever a evoluo futura da empresa a partir dos factos ocorridos.

Funes Contabilsticas
Esquema das funes contabilsticas:
Controlar Avaliar Analisar Prever

Os factos econmicos-administrativos

Serve ainda de veculo de informao para as decises dentro da rea de direco.

Escriturao Comercial
Livros: servem para neles serem registados as variaes do patrimnio. Documentos: servem de base aos registos das variaes patrimoniais. Registos: servem para patentear a escriturao das operaes realizadas pela empresa.

Patrimnio
Noo, Composio e Valor do Patrimnio

Definies do Patrimnio
So diversas as definies e assim temos: Para o Lus Fontela e Pinheiro Henriques: entende-se por patrimnio todo o conjunto de valores que se destinam a determinado fim e esto sujeitos a uma administrao. Para o Professor Joo Manuel Esteves Pereira: Patrimnio o conjunto de valores pertencentes a determinada unidade econmica e administrativa com certo objectivo. Para o Professor Gonalves da Silva: o conjunto de valores sujeitos a uma gesto e afectos a determinado fim. Para Matim Noel Monteiro: o conjunto de bens, de elementos e direitos pecunirios que constituem a riqueza de algum e est sujeito a administrao.

Patrimnio
Patrimnio o conjunto de bens, direitos e obrigaes redutveis a um valor pecunirio, afectos a determinada pessoa.

Caractersticas dos Elementos Patrimoniais

Titularidade: estabelecimento de um vnculo com determinada entidade. Heterogeneidade: esto representados elementos de natureza distinta. Pecuniariedade: permite a homogeneidade do que heterogneo. Algebricidade: vai permitir atribuir sinais diferentes.

Elementos Patrimoniais
BENS DIREITOS OBRIGAES

Exemplos
Bens: dinheiro, viaturas, edifcios, aces, etc. Direitos: dividas de terceiros. Dividas de clientes para com a empresa, adiantamento do salrio de um ou mais meses (emprstimos a empregados). Obrigaes: dividas a terceiros. Estado, banca, fornecedores.

Composio do Patrimnio
As necessidades so satisfeitas com a utilizao de bens ou servios. Algumas vezes o homem precisa de adquirir bens e no tem possibilidades financeiras, vendo-se obrigado a recorrer ao crdito ou obter um emprstimo. Contrai uma obrigao. A situao pode ser inversa. Empresta dinheiro a algum que a ele recorre. Neste caso adquire um direito. Portanto, o conjunto de bens materiais, direitos e obrigaes, que pertencem a um indivduo ou a uma empresa, chama-se patrimnio.

Composio do Patrimnio
O patrimnio de um indivduo est ligado a este pela lei e pelo reconhecimento pblico. Todos os patrimnios individuais so diferentes por pertencerem a pessoas diversas. Os bens, direitos e obrigaes tem uma existncia limitada. Os bens que se adquirem, consomem-se ou usam-se. Os direitos e as obrigaes extinguem-se quando se satisfaz o compromisso assumido. Ao constituir-se a empresa necessrio capital. com este que se paga as despesas de constituio e se adquire os bens necessrios ao incio da sua actividade. Em seguida entrar em funcionamento e, em troca das mercadorias que vende, receber dinheiro.

Composio do Patrimnio
No entanto, acontece muitas vezes que entrega de mercadoria no corresponde imediatamente um recebimento de dinheiro. H pois, um lapso de tempo maior ou menor que medeia entre a entrega da mercadoria ao comprador e o pagamento da mesma. Assim, surgem os dbitos/dvidas que representam prestaes do exterior e que, por qualquer motivo, no foram pagas imediatamente. Os crditos representam as prestaes cedidas ao exterior e que tambm no foram pagas imediatamente.

Composio do Patrimnio
As empresas so devedoras em relao aos seus fornecedores, ao seja, aos seus credores, a quem no pagam no momento da entrega da mercadoria. Mas so credores quando vendem aos seus clientes e no recebem imediatamente o respectivo valor, tornando-se aqueles, seus devedores.

Esquema
Compras a prazo
Dvidas a terceiros (Fornecedores)

Vendas a prazo
Dvidas de terceiros (Clientes)

Pagamentos

Recebimentos

Elementos Patrimoniais
Elemento Patrimonial Activo: o conjunto de elementos patrimoniais que se traduzem em bens e direitos.
Elemento Patrimonial Passivo: o conjunto de elementos patrimoniais que se traduzem em obrigaes.

Elementos Patrimoniais
Elemento Patrimonial Activo Activo Bens + Direitos

Elemento Patrimonial Passivo

Passivo

Obrigaes

Noo Intuitiva dos Elementos Patrimoniais

Todos os bens e direitos de um indivduo ou das empresas com os quais exercem a sua actividade so valores positivos e denominam-se Activos (+). As obrigaes so valores negativos pois representam compromissos assumidos e tomam o nome de Passivo (-).
Os valores Activos e Passivos so valores concretos. Os bens so constitudos por elementos palpveis denominam-se elementos corpreos e os direitos e obrigaes so elementos incorpreos.

Valor do Patrimnio
VP = BENS + DIREITOS OBRIGAES

VP = SITUAO LQUIDA

VP = CAPITAL PRPRIO

Factos Patrimoniais
Factos Patrimoniais: tudo o que implica alteraes no patrimnio. Originam variaes na estrutura patrimonial e/ou no seu valor tambm.

Factos Patrimoniais
Operaes: resultam da tomada de deciso dos gestores. Acontecimentos: no existe qualquer tipo de deciso. Exemplo: roubos, sinistros, etc.

Classificao dos Factos Patrimoniais

Permutativos: alteram a composio mas no alteram o valor do patrimnio. Modificativos: alteram a composio e o valor do patrimnio. Podem originar: Variaes Activas: quando existe aumento do activo ou diminuio do passivo; Variaes Passivas: quando existe diminuio do activo ou aumento do passivo.

Exemplos de Factos Patrimoniais Permutativos

Recebimento de um crdito: Aumenta um bem (caixa) e diminui um bem (clientes). VP = 0 Compra de mercadoria a crdito: Aumenta um bem (mercadoria) e aumenta uma obrigao (fornecedores). VP = 0 Pagamento de um dbito: Diminui um bem (caixa) e diminui uma obrigao (fornecedores). VP = 0

Exemplos de Factos Patrimoniais Modificativos

Roubo de uma mercadoria: Diminui um bem (mercadoria). VP < 0 Indemnizao a pagar: Aumenta uma obrigao. VP < 0 Venda de mercadoria com lucro: Diminui um bem (mercadoria) e aumenta um bem (caixa). VP > 0 pelo valor do lucro

Variao do Valor do Patrimnio

Resultado: designa as variaes, ocorridas em determinado perodo, no valor do patrimnio. VP1 = VP0 + R1 R1 = VP1 VP0

Apuramento do Resultado de Determinado Exerccio

Alternativa Esttica: R = VP1 VP0 Se: VP1 > VP0 R > 0 LUCRO VP1 < VP0 R < 0 PREJUZO

Apuramento do Resultado de Determinado Exerccio

Alternativa Dinmica: Proveitos: acontecem quando somos confrontados com qualquer variao activa no compensada por uma variao passiva simultnea, em igual valor. Custos: acontecem quando toda a variao passiva no compensada com uma variao activa simultnea, em igual valor. Se: Proveitos > Custos R > 0 Lucro Proveitos < Custos R < 0 Prejuzo Proveitos = Custos R = 0

Inventrio: Noo e Classificao

Inventrio uma relao dos elementos patrimoniais com a indicao do seu valor. um documento que mostra em qualquer momento, a composio do patrimnio.

Fases do Inventrio
1) Identificao: contagem ou medio dos elementos patrimoniais. 2) Classificao: agrupamento dos elementos patrimoniais, segundo a sua natureza em contas. 3) Descrio: indicao pormenorizada dos elementos j agrupados de acordo com a sua natureza. 4) Avaliao: atribuio do valor monetrio aos elementos patrimoniais.

Tipos de Inventrio
Totais: esto inscritos todos os elementos. Parciais: esto inscritos determinados elementos. Ordinrios: regulares. Extraordinrios: para fins especficos. Analticos: alm do ttulo da conta contm todos os elementos integrantes. Sintticos: contm apenas as contas integrantes com o ttulo e a extenso. Corrido: sem preocupao de seriao. Sistemtico: quando os elementos activos e passivos aparecem separados e agrupados nas respectivas contas, com ordem.

Balano
Balano um mapa contabilstico com a descrio do patrimnio, num dado momento.

Tipos de Balano
Horizontais, verticais e grficos:
Balano Horizontal Activo Capital Prprio e Passivo Balano Vertical Activo Capital Prprio e Passivo Balano Grfico Activo Capital Prprio

Passivo

Tipos de Balano

Iniciais, finais e intermdios: com referncia a um determinado perodo. Analticos e sintticos: consoante a formalizao do patrimnio. Ordinrios e extraordinrios.

Formalizao dos Elementos Patrimoniais

a) b) c) d)

Elementos Patrimoniais Activos: Valores afectos e no afectos explorao. Valores circulantes e valores imobilizados ou fixos. Valores econmicos e valores financeiros. Valores de maneio e valores de explorao.

Elementos Patrimoniais Activos

Valores circulantes: permanecem pela sua prpria natureza pouco tempo na empresa. Valores imobilizados: permanecem pela sua prpria natureza muito tempo na empresa. Activo circulante: muda de caractersticas com a sua utilizao. Activo imobilizado: no muda de caractersticas com a sua utilizao. Valores econmicos: existem como bens. Valores financeiros: tem como essncia o valor que os caracteriza.

Activo
Disponvel Manevel Realizvel Circulante De explorao Permutvel

Em e para explorao
Fixo ou Imobilizado Reserva ou de Fruio

Corpreo Incorpreo Financeiro

Activo
Imobilizado: Incorpreo: compreende elementos patrimoniais activos cujo grau de permanncia na empresa superior a um ano. afecto actividade de explorao da empresa e sem existncia fsica. Exemplos: trespasse, patente, despesas de investigao e desenvolvimento.

Activo
Imobilizado: Corpreo: compreende elementos patrimoniais activos cujo grau de permanncia na empresa superior a um ano. So afectos a actividade de explorao da empresa e tem existncia fsica. Exemplos: mquina, edifcio, terreno, veculo. Investimento Financeiro: superior a um ano e no so afectos actividade de explorao da empresa. Pode ter ou no existncia fsica. Exemplo: compra de aces por mais de um ano.

Activo
Circulante: formado por um conjunto de elementos patrimoniais activos cujo grau de permanncia na empresa inferior a um ano. Existncias. Dvidas de terceiros: curto prazo (que se vencem num prazo at um ano), mdio e longo prazo (dvidas que se vencem com prazos superiores a um ano). Ttulos negociveis. Caixa: dinheiro, notas e moedas, cheques no depositados, vales postais. Depsitos bancrios: ordem e a prazo (com menos de um ano se no passam a ser investimentos financeiros).

Elementos Patrimoniais Passivos

a) b)

Valores exigveis e valores no exigveis. Valores de funcionamento e valores de financiamento.

Valores de Funcionamento: so originados pela actividade corrente da empresa. Valores de Financiamento: no so correntes na empresa.

Passivo
De funcionamento

Curto-Prazo

De financiamento De funcionamento

Mdio e Longo-Prazo

De financiamento

Elementos Patrimoniais Activo e Passivos

a) b)

Valores correntes e valores permanentes. Valores de curto (1 ano), mdio (1 a 5 anos) e longo-prazo (mais de 5 anos).

Capitais Prprios

De constituio

Iniciais
Adquiridos

Acumulados

Valorizao Monetria
Os elementos patrimoniais de uma empresa so diferentes entre si. Os bens so corpreos, as obrigaes e os direitos so incorpreos, as todos eles fazem parte dos elementos patrimoniais da empresa, so geridos com uma certa finalidade e esto expressos em unidades monetrias comuns a todos.

Massas Patrimoniais
As massas patrimoniais so constitudas por conjuntos de elementos que desempenham as mesmas funes, quer econmicas, quer financeiras. Massas Gerais: Activo, Passivo e Capital Prprio

Os valores positivos que se denominam Activo so compostos por todos os bens e direitos dos indivduos ou das empresas, com os quais exercem a sua actividade. Os valores negativos que se denominam Passivo so constitudos por compromissos assumidos, dvidas ou emprstimos contrados.

Esquema
Activo Bens (+) Direitos (+) Passivo Obrigaes (-)

Esquema
Elementos Patrimoniais
Activo (+): Bens e Direitos (corpreo e incorpreo) Passivo (-): Obrigaes (incorpreo)

Valores concretos

Uma empresa possui no seu patrimnio tantos elementos activos, corpreos e incorpreos, como elementos passivos, isto , o activo e o passivo so partes constituintes do patrimnio.

Massas Patrimoniais
O capital prprio representa o valor monetrio do patrimnio e d a conhecer o que resta empresa, depois de pagar as suas dvidas. O activo representa tudo o que o empresrio possui (ou tem a haver de terceiros). O passivo representa tudo o que ele deve.

Conta
Conta: agrupamento de elementos patrimoniais ou elementos de gesto com caractersticas comuns (homogneas).

Representao Grfica da Conta

111 Caixa

Registos a dbito

Registos a crdito

Saldo da Conta: a diferena entre o valor total dos registos efectuados dbito e o valor total dos registos efectuados a crdito. Dbitos > Crditos Saldo Devedor

Dbitos < Crditos Saldo Credor

Dbitos = Crditos Saldo Nulo Saldar uma conta fazer um registo de forma a tornar o saldo nulo.

Tipos de Conta
Quanto natureza dos elementos que a compe: contas patrimoniais, contas ideais e contas mistas. b) Quanto natureza do saldo: contas devedoras (pela sua prpria natureza nunca apresentam saldo credor), contas credoras (pela sua prpria natureza nunca apresentam saldo devedor) e contas bipolares (podem apresentar saldo devedor ou credor). c) Quanto extenso da classe: contas de 1, 2, 3, grau.
a)

Variao das Contas: Regras para a sua movimentao

Um facto patrimonial altera a composio da conta, dando lugar a um lanamento contabilstico. Custos: fenmenos de gesto que conduzem a uma diminuio do patrimnio. Proveitos: fenmenos de gesto que conduzem a um aumento do valor do patrimnio.

Convenes
Contas do Activo + debita-se

Contas de Custos

- credita-se

Contas do Passivo Contas de Proveitos Contas de Capital Prprio

+ credita-se - debita-se

Contabilizao dos Factos Patrimoniais

Contabilizao em Mtodo Diagrfico Partidas Dobradas:

O facto patrimonial deve ter pelo menos dois registos com sinal contrrio, de forma a que: Dbitos = Crditos

Lanamentos
Lanamento: todo e qualquer registo de um facto patrimonial nos livros contabilsticos.

Lanamentos
Tipos de Lanamentos: (1) Quanto ao nmero de contas movimentadas: Uma s conta movimentada a dbito e uma s conta movimentada a crdito; Uma s conta movimentada a dbito e mais do que uma conta movimentada a crdito; Vrias contas debitadas e s uma conta creditada; Vrias contas debitadas e creditadas. (2) Quanto sua natureza: Lanamentos de abertura; Lanamentos de encerramento; Lanamentos correntes; Lanamentos de rectificao de contas; Lanamentos de apuramento de resultados; Lanamentos de reabertura.

Escriturao do Dirio Geral, do Razo Geral e dos Razes Auxiliares

Dirio: servir para registar diariamente por ordem de data cronolgica, em acento separado, todos os factos patrimoniais.

Dirio
Cdigo da conta Valores parciais Valores totais

DATA Conta movimentada a dbito a Conta movimentada a crdito (Histrico)

Flio: indica-nos as folhas do razo geral

Razo
Razo: servir para escriturar o movimento de todas as operaes do dirio, ordenadas por debito e crdito.

Nome da Conta

Dbito

Crdito

Balancetes
Tipos de Balancetes: De verificao: todo os registos efectuados dbito e a crdito. - De situao: informa s sobre os saldos das contas.
-

Balancetes
Cd. Contas Dbitos Crditos Saldo Devedor Saldo Credor

Lanamentos

Tem de ser iguais

Tem de ser iguais

Sistema de Escriturao Clssico

Documentos

Memorial

Dirio Geral

Razo Geral

Balancetes

conferncia Documentos ordenados

Balancete
Utilizando-se o mtodo diagrfico, toda a operao lanada simultaneamente a dbito(s) de uma(s) conta(s) e a crdito(s) de outra(s); e para se verificar a igualdade dos dbitos e dos crditos de todas as contas depois do registo das respectivas variaes, utiliza-se um balancete.

O balancete um quadro recapitulativo de todas as contas do Razo, onde consta a soma do dbito e do crdito de cada conta e os respectivos saldos (devedores e credores).
O balancete um resumo do Razo, onde a soma dos totais do dbito e do crdito deve ser igual, coincidindo tambm, com o total do Dirio; consequentemente, os totais das somas dos saldos devedores e credores devem ser iguais.

Balancete
Flio

Contas

Dbitos

Crditos

Saldos

Devedores
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 Caixa Capital Depsitos Ordem Equipamento Outros Credores Forn. Serv. Externos Eq. Transporte Compras Custos Financeiros Fornecedores C/c Forn. Ttulos a pagar Vendas Proveitos Financeiros 1521,5 1000,0 120,0 120,0 32,4 400,0 104,5 1,5 31,5 1234,4 1500,0 188,5 320,0 32,4 400,0 104,5 1,5 31,5 31,5 21,5 6,0 289,1

Credores
1500,0

811,5 120,0 200,0

31,5 21,5 6,0

Total

3331,4

3331,4

1759,0

1759,0