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Porque no se conocen los 5 elementos de la obligacin Tributaria? Porque no se tiene en cuenta la naturaleza jurdica del tipo de Impuestos
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Porque no se ha ledo ningn texto sobre temas tributarios. Textos bsicos internacionales Textos Nacionales Legislacin comparada Consultas Vinculantes Jurisprudencia Nacional y extranjera
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Enrique Reig
Impuesto al Valor Agregado. Anlisis Integral. Rubn Marchevsky Planeamiento Tributario y Organizacin Empresarial
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Elementos indispensables
Presupuesto de hecho
El elemento subjetivo
El elemento espacial
El elemento temporal
El elemento cuantitativo
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No
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Fuera realizada, dentro de la jurisdiccin, en un por alguien, dado momento y cuantificada en su base de clculo y alcuota Todos estos elementos estn ligados al hecho generador descripto.
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Es cuando la Ley seala como presupuesto de hecho, una situacin jurdica determinada regida por otra rama del derecho, conforme a los requisitos que la misma establece para que se entienda por ocurrido y perfeccionado el hecho generador.
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Esta clasificacin se da segn sean integrados por uno solo o varios hechos o en atencin a la menor o mayor complejidad en su configuracin.
Ejemplo de presupuesto simple: La enajenacin.
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Los primeros son aquellos que especifican claramente, la descripcin del presupuesto de hecho dando certeza y seguridad a las relaciones tributarias. Los genricos son los que requieren de otros elementos para su integracin, lo cual se realiza mediante la interpretacin de los mismos. Ejemplo de presupuesto especfico: La venta de inmuebles. Ejemplo de presupuesto genrico: La cesin de uso de bienes incorporales. 15 www.ruoti.com.py 13/03/2013
Es aquel que ocurre en un momento determinado de tiempo y cada vez da lugar a una obligacin tributaria autnoma.
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Son aquellos que se realizan en determinado perodo de tiempo. Consisten en un conjunto de hechos considerados en su conjunto total, y cada periodo constituye una obligacin tributaria autnoma. Ejemplo: Contrato de tracto sucesivo.
La prestacin del servicio del contador, abogados etc. IMPORTANTISIMO PARA EL DEVENGAMIENTO DEL IVA
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El contribuyente debe reunir la calidad de contribuyente de acuerdo al tipo del impuesto. Ejemplo: Profesional que vende ocasionalmente bienes Es contribuyente del IRACIS? 18 www.ruoti.com.py 13/03/2013
El elemento espacial
Este elemento hace relacin al lugar o territorio donde se realiza el elemento objetivo del hecho generador, y consecuentemente, el nacimiento de la obligacin.
La obligacin tributaria se rige por la Ley existente en el territorio en donde ocurri el hecho generador.
El elemento espacial tiene relacin directa con el criterio de territorialidad de la fuente establecida en nuestra legislacin.
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Utilizado en el pas
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Existen dos criterios para determinar la competencia fiscal, entendiendo por tal, la jurisdiccin o potestad del Estado para hacer tributar el fenmeno renta en sus arcas siendo los mismos: el criterio subjetivo y el criterio objetivo.
Este tema ser analizado posteriormente.
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Presupuesto de hecho simple: Se rige por el lugar en donde sucede. Presupuesto de hecho complejo: Se rige por el lugar donde se completen los elementos. Puede ser en diferentes territorios.
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Rentas Internacionales
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El Elemento Temporal
Est determinado por la vinculacin del factor tiempo en la ocurrencia del hecho generador, lo cual tiene una incidencia fundamental:
Como integrantes de la propia estructura del hecho generador Como determinacin en el tiempo del nacimiento de la obligacin tributaria. Como factor determinante para establecer la ley aplicable.
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Hechos generadores instantneos: Ocurren en un momento determinado de tiempo y cada vez dan lugar a una obligacin autnoma. El nacimiento de la obligacin coincide con la existencia material del hecho.
Hechos generadores peridicos o duraderos: Son aquellos que se desarrollan durante un perodo de tiempo.
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Hechos generadores complejos: Son aquellos que estn formados por una multiplicidad de hechos. La obligacin nace en el momento en que se integran todos los hechos constitutivos del hecho generador. Hecho generador condicionado: Es aquel en el que el hecho generador est sujeto a una condicin y dicha condicin forma parte del mismo como uno de sus elementos.
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El elemento temporal como determinacin en el tiempo del nacimiento del nacimiento del hecho generador
La realizacin del hecho generador produce el devengo del impuesto.
La precisin del momento en que ocurre el hecho generador reviste importancia no solamente para saber cundo nace la obligacin tributaria, sino para determinar el rgimen jurdico o la Ley a la cual ha de estar sometida la obligacin tributaria. El factor tiempo interesa respecto de la vigencia de la Ley Tributaria desde varios ngulos, especialmente cuando existe una reforma tributaria tal como la implementada con la Ley 2421/04.
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El elemento temporal como determinacin en el tiempo del nacimiento del nacimiento del hecho generador
- Vigencia de la ley:
Desde su promulgacin o publicacin. Art. 214 C.N. Los decretos y reglamentaciones deben ser publicadas. Rigen desde el da siguiente.
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Retroactividad de la Ley
Ninguna Ley tendr efecto retroactivo, salvo que sea ms favorable al encausado o condenado.
En materia de irretroactividad de la Ley, rige la teora de los derechos adquiridos enunciada por Andrs Bello de la siguiente forma: Una ley es retroactiva cuando lesiona intereses que para
sus titulares constituyen derechos adquiridos en virtud de la ley antigua, pero no lo es cuando solo vulnera meras facultades legales o simples expectativa. 28 www.ruoti.com.py 13/03/2013
Seudo retroactividad
La seudo retroactividad tendra lugar cuando el legislador regula, a partir de un momento posterior a la entrada en vigor, las consecuencias de un hecho ya realizado. Esto se da generalmente en los hechos generadores complejos como lo sera el Impuesto Anual a la Renta, cuya tasa podra ser modificada antes del nacimiento de la obligacin tributaria. Se dice que en este evento la Ley no es retroactiva porque no afecta a hechos ocurridos con anterioridad a su vigencia, sino a hechos que se estn realizando o desarrollando durante su vigencia. Por ejemplo: El cambio de la tasa del Tributo nico del 3 al 4% en abril. El nacimiento de la obligacin tributaria se produce el 31 de diciembre.
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principal: Es el pago del tributo, consistente en una obligacin de dar sumas de dinero, y excepcionalmente la entrega de un bien determinado que sirve para cancelar la deuda tributaria.
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Prestacin de obligacin de dar sumas de dinero. Formas de cumplimiento: Cuando los intereses son moratorios, aplicados por el simple retardo en el pago de la obligacin, ste debe ser considerado accesorio a la obligacin principal y por lo tanto de su misma naturaleza.
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Fin de la presentacin
Los derechos de propiedad sobre esta presentacin corresponden a la expositora conjuntamente con la firma Emprendimientos Nora Ruoti SRL. Se prohbe su utilizacin o difusin a terceros, sin autorizacin. Para consultas
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Material recomendado como bibliografa en la mayora de las universidades pblicas y privadas de las carreras de Ciencias Contables, Derecho, Administracin y otras ctedras de Derecho Fiscal, Administrativo y Tributario. En este libro se analizan todos los aspectos del Derecho Tributario sobre la base de la doctrina ms moderna y los impuestos vigentes en el Paraguay: IVA, IRACIS, IMAGRO, Renta Personal, Selectivo al Consumo y otros. Ms de 600 pginas conteniendo comentarios y aplicaciones tericas y prcticas actualizadas.
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