TEMA 8.

Deudores y Acreedores
Ana Gisbert Clemente Curso Contabilidad Financiera y Analtica II

Objetivos
Explicar las operaciones de la actividad empresarial que dan lugar al nacimiento de obligaciones de pago y derechos de cobro y que se reflejan en las cuentas de acreedores y deudores, respectivamente. Aprender el registro contable y valoracin de las cuentas patrimoniales procedentes de las operaciones de trfico.

EPIGRAFES
1. Las cuentas a cobrar: definicin, clasificacin y valoracin.
1.1. Las cuentas contables 1.2. Registro contable 1.3. El IVA 1.4. Correcciones valorativas 1.5. Efectos comerciales: la letra de cambio 1.6. Descuentos a clientes

2. Las cuentas a pagar: definicin, clasificacin y valoracin.

2.1. Las cuentas contables 2.2. Registro contable 2.3. Descuentos de proveedores

1. CUENTAS A COBRAR: definicin, clasificacin y valoracin

Las cuentas a cobrar son crditos a favor de la empresa, generados por la diferencia temporal que existe entre la corriente real de una operacin de trfico, es decir, la venta o prestacin de servicios, y la corriente financiera en dinero.
Clasificacin: a. Clientes operaciones corrientes de la explotacin. b. Deudores operaciones ajenas a la explotacin c. Derechos de cobro sobre el personal de la empresa d. Derechos de cobro sobre entidades pblicas.

1.1. Cuentas contables

CLIENTES
430 Clientes 431 Clientes, efectos comerciales a cobrar 433 Clientes empresas asociadas

DEUDORES

440 Deudores 441 Deudores, efectos comerciales a cobrar

OTROS

460 - Anticipos de remuneraciones. 470 Hacienda Pblica, deudor por diversos conceptos

1.2. Registro contable (I)

Los derechos de cobro sobre clientes (deudores) se registrarn en el momento en que tenga lugar la venta o prestacin de servicios por su valor nominal, es decir por el dinero a recibir en la fecha pactada.
Cta. Concepto 430 477 700 Clientes (AFt) Hacienda Pblica IVA repercutido (PFt) Venta de mercaderas (Ingreso) D 116 16 100 H

1.2. Registro contable (II)

Derechos de cobro por operaciones ajenas a la explotacin:
Cta.
440

Concepto
Deudores (AFt)

D
232

H 32
200

477
752

Hacienda Pblica IVA repercutido (PFt)

Ingresos por arrendamientos

Derechos de cobro con empleados:

Cta. 460 Concepto Anticipos de remuneraciones (AFt) D 150 H

572

Bancos

150

1.3. EL IVA (I)

El IVA es un impuesto que grava el consumo, las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas por empresarios, y profesionales, as como las importaciones de bienes.
Cta. 472 477 4700 Concepto Hacienda Pblica IVA soportado (Activo Circulante AFt) Hacienda Pblica IVA repercutido (Pasivo Circulante - PFt) Hacienda Pblica Deudor por IVA (Activo Circulante - AFt)

4750

Hacienda Pblica Acreedor por IVA (Pasivo Circulante - PFt)

1.3. EL IVA (II)

Cuando la empresa compra soporta IVA
Cuando la empresa vende repercute IVA Al final de cada trimestre las empresas realizan las liquidaciones de IVA, es decir, calculan la diferencia entre el IVA repercutido y el IVA soportado. El resultado puede ser:
A favor de la empresa 4700 HP deudor por IVA A favor de Hacienda 4750 HP acreedor por IVA

1.4. Correcciones valorativas: Insolvencias de trfico (I)

Las correcciones valorativas por insolvencias de trfico pueden calcularse :
a) Por el mtodo de estimacin global: Es decir, aplicando un porcentaje al saldo total de clientes y deudores.
b) Por el mtodo de estimacin individualizado: Cada cliente sufre un seguimiento personalizado sobre su capacidad de insolvencia.

1.4. Correcciones valorativas: Insolvencias de trfico (II)

REGISTRO CONTABLE Dotacin de la provisin para insolvencias:
Cta. 435 430 694 490 Concepto Clientes de dudoso cobro Clientes Dotacin a la provisin por insolvencias de trfico Provisin para insolvencias de trfico
Eliminacin de la provisin:

Debe 300

Haber 300

300 300

794 Provisin para insolvencias de trfico aplicada

Cuando el crdito es definitivamente incobrable:

650 Prdidas de crditos comerciales incobrables

1.5. Efectos comerciales: Letra de cambio (I)

Ya hemos visto en el cuatrimestre anterior que una manera de formalizar el cobro de una deuda comercial es a travs de la letra de cambio:

Empresa: LIBRADOR, TOMADOR

Cliente: LIBRADO
Ceder la letra para la gestin de cobro por el banco.

La letra de cambio permite al tomador:

Descontar la letra en el banco

1.5. Efectos comerciales: Letra de cambio (II)

Cesin de la gestin del cobro de una letra:
4312: Efectos comerciales en gestin de cobro
Consiste en entregar a empresas especializadas la gestin del cobro de las letras de cambio. Es decir, se ceden los efectos comerciales a un tomador, que no anticipa el importe, y slo se limita a abonar en la cuenta bancaria del librador (la empresa) el importe cobrado una vez que llegue el vencimiento.

Por este servicio, el librador deber hacer frente a un coste que quedar reflejado como gasto en la cuenta de prdidas y ganancias del ejercicio.

1.5. Efectos comerciales: Letra de cambio (III)

Descuento de efectos:
4311 Efectos comerciales descontados
Es una operacin financiera donde el librador negocia la letra con una entidad de crdito para obtener liquidez antes del vencimiento La operacin tiene tres fases:
1. Cesin de la letra de cambio a la entidad de crdito 2. Cobro del efectivo de la letra menos los gastos de la operacin 3. Vencimiento del efecto

1.5. Efectos comerciales: Letra de cambio (III)

1. Cesin de la letra de cambio a la entidad de crdito y cobro del efectivo de la letra menos los gastos de la operacin.
Cta. 4311 4310 572 664 5208 Concepto Clientes, efectos comerciales descontados Clientes, efectos comerciales en cartera Bancos Intereses por decuento de efectos Deudas por efectos descontados Descuento (D) = (N x n x t)/360 N = Nominal del efecto n = nmero de das hasta el vencimiento t = tipo de descuento 280 20 300 D 300 300 H

3. Vencimiento del efecto

Cta.
5208 4311

1.5. Efectos comerciales: Letra de cambio (III)

Concepto
Deudas por efectos descontados Clientes, efectos comerciales descontados

a. Los clientes hacen frente al pago de las letras de cambio.

D
300 300

b. Los clientes no hacen frente al pago de las letras de cambio.

Cta. 5208 626 572 Cta. 4315 4311 Concepto Deudas por efectos descontados Servicios bancarios y similares Bancos Concepto Clientes, efectos comerciales impagados Clientes, efectos comerciales descontados D 300 300 D 300 20 320 H H

1.6. Descuentos a clientes

1. Rappels sobre ventas (cta. 709): Descuentos realizados por la empresa a sus clientes por alcanzar un volumen determinado de pedidos.

2. Descuentos sobre ventas por pronto pago (cta 665): Son los descuentos financieros realizados por la empresa con motivo del pago anticipado del importe de la factura.

2. LAS CUENTAS A PAGAR: definicin, clasificacin y valoracin

Las cuentas a cobrar son deudas contradas por la empresa generados por el aplazamiento del pago de operaciones de trfico, tales como las compras o consumo de servicios.
Clasificacin: a. Proveedores operaciones de la explotacin b. Acreedores operaciones ajenas a la explotacin c. Obligaciones de pago sobre el personal de la empresa d. Obligaciones de pago sobre entidades pblicas.

PROVEEDORES

2.1. Cuentas contables

400 Proveedores 401 Proveedores, efectos comerciales a pagar 403 Proveedores, empresas asociadas

ACREEDORES

410 Acreedores por prestaciones de servicios 411 Acreedores, efectos comerciales a pagar

OTROS

465 - Remuneraciones pendientes de pago. 470 Hacienda Pblica, acreedor por diversos conceptos

2.2. Registro contable (I)

Las obligaciones de pago a proveedores (acreedores) se registrarn por su valor nominal
Cta. 600 472 400 Concepto Compra de mercaderas H.P. Iva soportado Proveedores Debe 150 24 174 Haber

2.2. Registro contable (II)

Obligaciones de pago por operaciones ajenas a la explotacin:
Cta.
620 477 410

Concepto
Servicios exteriores Hacienda Pblica IVA soportado Acreedores por prestaciones de servicios

Debe
200 32

Haber

232

Obligaciones de pago a empleados:

Cta.
600 465

Concepto
Sueldos y Salarios Remuneraciones pendientes de pago

Debe
350

Haber
350

2.3 Descuentos de Proveedores

1. Rappels sobre compras (cta. 609): Descuentos realizados por los proveedores por alcanzar un volumen determinado de pedidos.

2. Descuentos sobre compras por pronto pago (cta 765): Son los descuentos financieros obtenidos por la empresa con motivo del pago anticipado del importe de la factura.