Historique

10 AVRIL 1954

Au Maroc
La tva a t institu par la loi n 30-85 promulgue par le dahir n1-85-347 du 2012-1985 Lentre en vigueur de la TVA est au 1-1-1986. ( la tva a remplac la taxe sur les produits et services introduites au Maroc )

Dfinition

La TVA est un impt indirect , Vise et taxe le consommateur final , Cest un impt aveugle, Cest un impt injuste .

La TVA constitue lun des piliers du systme fiscal marocain.

PLAN
I.
1. 2. 3. 1. 2. 3. 1. 2. 3. 4.

Champ dapplication de la TVA

La territorialit de la TVA Les oprations imposables la TVA Les exonrations et le rgime suspensif de la TVA Fait gnrateur Base imposable Taux applicables la tva Les rgles de dductions Les rgularisations Les remboursements Dclarations et obligations

II. Rgle dassiette de la TVA

III. Dductions et remboursement de la TVA

IV. Cas pratique

I. Champ dapplication de la TVA

Schma du champ dapplication de la TVA

Les oprations conomiques

Op. entrant dans le champ dapplication de la TVA Oprations imposables la TVA

Oprations hors champ dapplication de la TVA

Op. imposes la TVA

Op. exonres de la TVA

Oprations imposables la TVA

La TVA sapplique:
Aux oprations de nature industrielle, commerciale, artisanale ou relevant de l'exercice d'une profession librale, accomplies au Maroc; Aux oprations d'importation ;

Aux oprations effectues par les personnes autres que l'Etat non-entrepreneur, agissant, titre habituel ou occasionnel quels que soient leur statut juridique, la forme ou la nature de leur intervention.

1. La Territorialit de la TVA

Le lieu d'imposition la T.V.A. est dfini par les dispositions de l'article 88 du C.G.I qui prvoient qu'une opration est rpute faite au Maroc : Sil s'agit d'une vente lorsque celle-ci est ralise aux conditions de livraison de la marchandise au Maroc; Sil s'agit de toute autre opration lorsque la prestation fournie, le service rendu, le droit cd ou l'objet lou sont exploits ou utiliss au Maroc.

2. Les oprations imposables la TVA

2.1. Les oprations obligatoirement imposables

Ils peuvent tre classes en 4 catgories : les oprations portant sur les biens meubles;

les oprations portant sur les biens immeubles;

les livraisons soi-mme; les prestations de services.

2.1.1. les oprations portant sur les biens meubles

les ventes et les livraisons par les entrepreneurs de manufacture, de produits extraits, fabriqus ou conditionns par eux, directement ou travers un travail faon; les oprations d'change et les cessions de marchandises, corrlatives une vente de fonds de commerce, effectues par les assujettis.

2.1.1. les oprations portant sur les biens meubles

les ventes et les livraisons en l'tat ralises par:
les commerants grossistes ; les commerants dont le chiffre d'affaires hors taxe (C.A bilan) ralis au cours de l'anne prcdente est gal ou suprieur 2.000.000 de dirhams.

les ventes et les livraisons en l'tat de produits imports, ralises par les commerants importateurs;

2.1.2. les oprations portant sur les biens immeubles

Les oprations de travaux immobiliers

Les oprations de lotissement et de viabilisation Les oprations de promotion immobilire

2.1.3. les livraisons soi-mme

Il faut faire la distinction entre les oprations de livraison soi-mme portant sur : des biens meubles des biens immeubles

2.1.4. les prestations de services

Oprations d'installation ou de pose, de rparation ou de faon
Oprations d'hbergement et/ou de vente de denres ou de boissons consommer sur place Oprations de banque et de crdit, les commissions de change Les professions librales ou assimiles

2.2. Les oprations imposables par option

Peuvent sur leur demande, prendre la qualit dassujettis la TVA: Commerants et les prestataires de services qui exportent directement les produits, objets, marchandises ou services, en ce qui concerne leur CA lexportation. des petits producteurs et des petits prestataires de services qui ralisent un CA annuel gal ou infrieur 500.000 dhs Revendeurs en ltat de produits, autre que les produits exonrs dsigns ci-dessous.

3. Les exonrations et le rgime suspensif de la TVA

3.1. Les exonrations

Les oprations exonres peuvent tre classes en deux catgories : exonration sans droit dduction ; exonration avec droit dduction.

3.1.1. Exonrations sans droit dduction

Les ventes portant sur: Les produits de premire ncessit autrement qu consommer sur place: Le pain et ses drivs, Le lait, Le sucre, Les dattes, Les produits de la pche, la viande, lhuile dolive

les journaux, les publications, les livres, les timbres fiscaux, les papiers destins limpression des journaux et publications priodiques ainsi qu ldition, les films cinmatographiques, documentaires ou ducatifs.

3.1.1. Exonrations sans droit dduction

Les ventes et prestations ralises par les petits fabricants et prestataires qui ont un CA infrieur 500.000 dh.

Des livraisons soi-mme de construction dont la superficie couverte nexcde pas 300 m; Oprations financires de ltat;
Les actes mdicaux.

3.1.2. Exonrations avec droit dduction

Les Oprations dexportation de biens et services; Les marchandises ou objets placs sous les rgimes suspensifs en douane; Les biens dquipement;
Les engins et filet de pche destins aux professionnels de la pche maritime ;

3.1.2. Exonration avec droit dduction

Les produits et matriel usage agricole Les oprations de construction de locaux usage exclusif dhabitation principale dont la superficie couverte entre 50 et 100 m et le prix nexcde 250.000 dhs HT; Transport international.

3.2. Le rgime suspensif Les entreprises exportatrices de produits et de services peuvent sur leur demande et dans la limite du montant du chiffre daffaires ralis au cours de lanne coule au titre de leurs oprations dexportation, tre autorises recevoir en suspension de la taxe sur la valeur ajoute l'intrieur, les produits et les services ncessaires auxdites oprations et susceptibles d'ouvrir droit dduction et au remboursement de la TVA

Classement selon les avantages fiscaux

Rgime suspensif Exonrations avec droit dduction

Exonrations sans droit dduction

II. Les rgles dassiette de la TVA

 Le montant de la TVA verser par un assujetti est termin partir des rgles bien prcises. Ces rgles reposent sur quatre fondements: Le fait gnrateur; La base imposable de la TVA; Les taux applicables de la TVA; Les dductions autorises.

1. Le fait gnrateur

 La notion fait gnrateur rpond la question : Quand nait la dette de la TVA au profit de ltat?

Le fait gnrateur est lvnement qui donne naissance la dette fiscale envers le receveur de ladministration fiscale et rend limpt immdiatement exigible.

Au Maroc on distingue deux rgimes en matire du fait gnrateur : Rgime dencaissement ( Rgime de droit commun) Rgime de dbit ( Rgime doption )

1.1. Rgime dencaissement

Il est le fait gnrateur en rgime du droit commun. Il est constitu par lencaissement total ou partiel du prix des marchandises, des travaux ou des services au comptant .

1.1. Rgime dencaissement Lencaissement est constitu par toutes les sommes perues par lentreprise: Les avances, acomptes, arrhes reus raison doprations taxable Les encaissement partiels sur factures Les retenues de garanties

1.1. Rgime dencaissement

Rglement par
Chque

Fait gnrateur
Encaissement effectif

Effet de commerce
Echanges

Echance de leffet
Date d change

1.1. Rgime dencaissement

Cas Particulier:

Rglement par

Fait gnrateur

Oprations en compte Inscription de la crance courant par le vendeur au dbit du compte client Importations Ddouanement

1.2. Rgime de dbit

Larticle 10 dans son alina 2, prvoit la possibilit dopter pour le rgime de dbit. Le dbit consiste en linscription de la somme due au compte client ; il intervient gnralement au moment de la facturation .

1.2. Rgime de dbit

Exception :
si les encaissements prcdent la facturation, ca entraine lexigibilit de la TVA sur le montant des sommes encaisss

1.2. Rgime de dbit

Les modalits doption : Dclaration crite avant le 1er Janvier Pour les nouveaux redevables dans les 30 jours qui suivent la date de leur dbut dactivits

2. La base imposable

Larticle 96 du CGI dispose le CA imposable comprend le prix des marchandises, des travaux ou des services et les recettes accessoires qui sy rapportent, ainsi que les droits et taxes y affrents lexception de la TVA

La base imposable comprend:

La valeur du produit ou du service Les complments du prix, a titre dexemple:

Les intrts crdit Les intrts moratoires Les droits et taxes autre que la TVA

La base imposable comprend:

Les recettes accessoires:
Les primes de bonification La vente des dchets neufs La vente demballage non restituable au fournisseur

Les frais accessoires relatifs aux ventes

Frais de transport lorsque la vente est conclue franco Frais demballages pour le cas demballages perdus

Elments exclus de la base imposable :

Les rductions du prix ( Rabais , Remises , Ristournes et escomptes); Les indemnits; Les dbours

La base imposable diffre selon les oprations: Exemple du CGI article 96: Livraison soi-mme : Biens meubles prix normal de vente Biens immeubles cot de revient des travaux de constructions Echange : A B ( Prix du produit chang)
Immeubles destins la location

Promoteurs

( cot de revient)
Immeubles destins la vente

(prix de cession diminu du prix du terrain actualis)

3. Les Taux applicables la TVA

3.1.Taux normal et taux rduit Les taux actuellement en vigueur sont les suivants : Taux ad-valorem: Taux normal : 20% Taux rduit: 14% 10% 7% ADD (beurre, th..) SDD

3.2. Taux spcifiques

Par drogation la rgle des taux ad-valorem et selon larticle 100 du CGI: Les ventes et livraisons autrement qu consommer sur place, portant sur les vins et les boissons alcoolises, sont soumises la TVA au tarif de 100 dh par hectolitre. Les livraisons et les ventes de tous ouvrages ou articles, autres que les outils, composs en tout ou en partie dor, de platine ou dargent sont soumises la TVA fixe (5) dh par gramme dor et de platine et 0,10 dh par gramme dargent.

III. Les dductions et les remboursements de la TVA

1. Les dductions de la TVA

a) principe du droit dduction b) lexercice du droit dduction * conditions de forme : - paiement - justification

 conditions de dlai : Le droit dduction prend naissance lexpiration du mois suivant : -le paiement intgrale ou partiel des factures -ltablissement des quittances de la douane

c) les limitations du droit dduction :

Les biens, produits, matires et services non utiliss par les besoins dexploitation ; Les vhicules de transport de personnes sauf ceux utiliss pour le transport collectif du personnel ou du transport public ;

Les produits ptroliers non utiliss comme combustibles, matire ou agents de fabrication lexclusion du gasoil ; Les frais de missions et de rception ; Les achats et prestations revtant un caractre de libralits ; Les prestations de services rendues par tout agent dmarcheur ou courtier dassurances ;

 50% du montant de la taxe ayant grev les achats , travaux ou services dont le montant est gal ou suprieur 10 000 DH TTC et dont le paiement nest pas justifi par un chque BNE , effet de commerce , virement bancaire ou procd lectronique ; Les oprations de ventes et de livraison portant sur les vins, les boissons alcoolises, lor, le platine et largent .

d) le prorata de dduction
La rgle du prorata Le calcul du prorata :

CA imposable + CA art. 92 + CA art. 94

Prorata = Le numrateur + CA art. 91 + CA hors champ

Exemple dapplication
Un grossiste qui achte et vend 2 produits la farine qui est hors champ dapplication de la TVA Le Th qui est soumis la TVA au taux de 14 % En n -1 : chiffre daffaires de Th : 4 000 000 DH chiffre daffaires de Farine : 6 000 000 DH prorata : 4 000 000 / ( 4 000 000 + 6 000 000 ) = 40 %

 En n : Achat dun PC 24 000 DH TTC TVA rcuprable : 4 000 * 40 %

2. Les rgularisation de la TVA

2.1. Rgularisation concernant les immobilisations

En cas de cession dune immobilisation dtenue depuis moins de 5ans lentreprise doit reverser une fraction de la TVA initialement dduite en proportion des annes non courues

Exemple dapplication:
Une entreprise cde en janvier 2012 un matriel pour un montant de 100 000 DH . Ce matriel avait t acquis en dcembre 2010 pour 400 000 DH HT La rgularisation sera faite de la manire suivante : dduction initiale : 400 000 * 20 % = 80 000 nombre dannes coules : 3 ans nombre dannuits restant courir sur la priode de 5 ans : 2 ans TVA reverser = 80 000 * 2/5 = 32 000

2.1. Rgularisation concernant la variation du prorata

3. Le Remboursement

3.1.Les bnficiaires du droit au remboursement oprations ralises sous bnfice des exonrations ; Oprations ralises sous le rgime suspensif;

en cas de cessation dactivit

3.2. Objectif du remboursement

Ne pas mettre en difficult les entreprises dont lexonration des ventes les mettrait dans une situation structurelle de butoir .

4.Dclarations et obligations

Dclaration priodique de la TVA

Aprs avoir dtermin la TVA collete et la TVA dductible de la priode, les entreprises doivent calculer la TVA payer.
Les assujetties doivent dposer priodiquement une dclaration.

 Ainsi deux rgimes dimposition sont prvus pour la TVA:

Le rgime de la dclaration mensuelle

Le rgime de la dclaration trimestrielle

4.1.Rgime de la dclaration mensuelle

Personnes soumises au rgime de la dclaration mensuelle: Les entreprises dont C.A > 1 000 000 dh; Les entreprises nayant pas dtablissement au Maroc et y effectuant des oprations imposables.

4.1.Rgime de la dclaration mensuelle

Dlai de dclaration et de paiement :

Dpt de la dclaration du C.A avant le 20 de chaque mois; Versement de la taxe.

4.2.Rgime de la dclaration trimestrielle

Personnes soumises au rgime de la dclaration trimestrielle Les entreprises dont le C.A < 1 000 000 dh; Les entreprises nouvellement assujetties; Les entreprises dont lactivit est saisonnire priodique ou occasionnelle; Les nouveaux contribuables pour la priode de lanne civile en cours.

4.2.Rgime de la dclaration trimestrielle Dlai de dclaration et de paiement Dpt de la dclaration de C.A avant le 20 du premier mois de chaque trimestre Versement de la taxe

4.2.Rgime de la dclaration trimestrielle

Larticle 108 du CGI les contribuables viss ci-dessus qui en font la demande avant le 31 janvier sont autoriss tre imposs sous le rgime de la dclaration mensuelle

Obligations des contribuables

Dclaration dexistence

Dclaration de cession , cessation

Obligations dclaratives

Dclaration du C.A

Dclaration du prorata

Obligations comptables
Tenir une comptabilit rgulire
Conservation des documents comptables Dlivrer aux clients des factures conformes aux obligation fiscales

CAS PRATIQUE
Corrig la semaine prochaine !!

MERCI
de

VOTRE ATTENTION