Fundamentos del derecho

tributario material
 Francisco Villalobos
– Copyright 2003
 Uno universo iure
 Todas las ramas del derecho tienen
una base constitucional común, base
axiológica en el tiempo y el espacio.
 Existe una permiabilidad evidente
entre el derecho público y el derecho
privado
 La autonomía de las ramas del
derecho se justifica por fines de
aprehensión de su objeto de su
estudio y para fines didácticos
 Ray : Derecho de la
Navegación
 “La autonomía en el derecho no existe en
sentido estricto, porque las
sistematizaciones son relativas, con fines
determinados, y dependen del fin
científico, legislativo, jurisdiccional o
didáctico a que se refieren.. no son
científicamente aceptables las
independencias por sectores en la ciencia
del derecho ni las de su objeto. Es un error
considerar las ramas calificadas de
autónomas como especie de
compartimentos estancos …”
 Villegas:Curso de Finanzas,
Derecho Financiero y
Tributario
Contrariamente a lo que antes
pensábamos, estamos ahora
persuadidos de que no existe
autonomía científica de rama alguna
particular de un derecho nacional y
de que la admisión de esta
posibilidad implica la negación de la
premisa de la cual partimos, esto es,
de la unidad del derecho…”
 Linares
– Nadie puede discutir que, en la
ciencias jurídica y en su objeto,
cabe hacer ciertas diferenciaciones
en ramas o especialidades, para la
enseñanza, la competencia judicial
o ciertos procesos especiales. De lo
que cabe dudar es si por ser
admisibles estas diferenciaciones
debe verse en ciertas ramas de las
ciencias del derecho independencia
 Linares …
 Mi tesis es que de ninguna manera
es científicamente aceptable la
admisión de estas independencias
zonales de la ciencia del derecho
que, en rigor, es una, y esas ramas
son simplemente disciplinas
especiales de ellas”
 Derecho tributario y
derecho financiero
 El derecho financiero es general, el
derecho tributario es particular. El derecho
financiero es punto departida y criterio
informador de todas las disciplinas que
tengan que ver con generación de
ingresos por parte de entes públicos.
 Tiene por objeto aquel sector del
ordenamiento que regula la constitución y
gestión de la Hacienda Pública; esto es, la
actividad financiera.
 Sainz de Bujanda
 Rama del derecho
público interno que
organiza los recursos
constitutivos de la
Hacienda del Estado y
de las restantes
entidades pub.
territoriales e
institucionales, y
regula los
procedimientos de
percepción de los
ingresos y de
ordenación de los
gastos y pagos que
tales sujetos destinan
al cumplimiento de
sus fines.
 Definición del derecho
financiero
 “ ...Aquella parte del derecho
objetivo que regula la actividad
financiera del Estado constituye el
derecho financiero, que puede
definirse como el conjunto de las
normas que disciplina la
recaudación, la gestión y la
erogación de los medios económicos
necesarios para la vida de los entes
públicos” Giannini, (Istituzioni di
Componentes del derecho
financiero

 Derecho tributario
 Derecho del patrimonio público
 Derecho de la deuda pública
 Derecho presupuestario y de la
contabilidad pública
 Autonomía del derecho
financiero
 Elderecho financiero es
autónomo pues se requiere
una unidad igual a la unidad
real de la actividad financiera
del Estado, dada la esencial
interrelación existente entre
el ingreso y el gasto público
 Calvo Ortega
 “Talautonomía es la consecuencia
lógica de la concurrencia de dos
factores: La existencia de un
conjunto de relaciones sociales para
su desarrollo necesita de un
ordenamiento jurídico propio y la
existencia de unos principios
jurídicos específicamente aplicables
a tales relaciones”
 Negación de la autonomía
del derecho financiero
 La doctrina de los ingresos no tiene nada en
común con la de la gestión y más aún, la doctrina
de los ingresos tributarios es sustancialmente
diferente de la doctrina de los ingresos
patrimoniales. Cada ingreso tiene una naturaleza
jurídica diferente y propia. ¿Cómo es posible
hablar de autonomía frente a estas instituciones
que son heterogéneas por su naturaleza,
reguladas en leyes distintas, y que no pueden
hallar su punto de enlace en una exigencia
común, que es la que sirve para caracterizar una
rama del derecho y diferenciarla de las demás?
(D’ Alessio Premessa allo studio del diritto
finanziario)
 Gianinni
 Es necesario sin embargo, advertir que el derecho
financiero, se distingue solamente por la unidad
de la materia que sus normas regulan. Aquél no
constituye un sistema orgánico de relaciones
homogéneas, sino un conjunto de relaciones de
diversa naturaleza, que tiene en común
solamente su referencia material a la múltiple
actividad que el Estado desarrolla en el campo
financiero y que, siendo generalmente reguladas
por normas de derecho público, da vida también
en alguna de su manifestaciones, que se refieren,
por ejemplo al ámbito del patrimonio y de la
gestión de las llamadas empresas públicas, a
relaciones de derecho privado….
 Gianinni

 …. Justamente por la diversa

naturaleza de los temas que forman
la vasta trama del derecho
financiero, parece más conforme a
un exacto criterio sistemático asumir
como objeto a la imposición y
recaudación de los tributos cuyas
normas, efectivamente, se presentan
a ser coordinadas en un sistema
científico…. AUT. DER TRIB.
 La relación jurídica de
crédito del derecho
tributario
 Ordenanza tributaria alemana: 1919
 Transición de relación de poder a
relación jurídica
 Relación jurídica con elementos de
derecho privado y derecho público:
Poder de imperio limitado
 Relación jurídica compleja
 Artículo 4 CNPT
“ Son tributos las prestaciones
en dinero que el Estado en
ejercicio de su poder de imperio,
exige con el objeto de obtener
recursos para el cumplimiento de
sus fines”
 Teoría de la fattispecie
dell’ imposta
 Relación jurídica basada en la Ley por exigencia
intrínseca del Estado de Derecho
 Voto 5877-99 Sala IV : “En este sentido cabe
recordar que nuestro ordenamiento jurídico
reconoce la potestad tributaria del Estado a nivel
constitucional, de manera que corresponde a la
Asamblea Legislativa la facultad de “Establecer
los impuestos y contribuciones nacionales, [...]"
(artículo 121 inciso 13 de la CPO ),constituyendo
así, una obligación para los habitantes de la
República, pagar las cargas públicas establecidas
por el Estado para contribuir con los gastos
públicos, obligación que tiene rango
constitucional en los términos del artículo 18
El nuevo enfoque: Casado Ollero

 “…carece hoy de significación

pretender conceptuar el tributo como
relación de poder. Distinto es
reconocer que al igual que ocurre
con toda norma de derecho público,
el interés tutelado -interés del Estado
a la obtención de ingresos para la
satisfacción de intereses púb.- exige
la aplicación de unos procedimientos
inaplicables en la regulación jurídica
La Relación jurídico-tributaria

 “Esta relación, es la que pone al

contribuyente y al Estado en una
misma situación: “ Su naturaleza es
la de una relación de derecho, lo que
implica la igualdad de la posición
jurídica del sujeto activo-Estado u
otra entidad a la que la ley atribuye
el derecho creditorio- y del sujeto
pasivo deudor o responsable del
tributo y se identifica con una
La Relación jurídico-tributaria

 El centro del derecho tributario sigue

siendo la relación jurídica, donde se
establece la obligación principal del
pago del crédito a favor del Ente
público.
 Es absolutamente fundamental el
complemento de una serie de
potestades a favor de la Adm. que
constituyen situaciones jurídicas
distintas a la relación de deuda
 Definición de derecho
tributario
 Villegas: “ Considerado en sentido
lato, el derecho tributario es la rama
del derecho que regula la potestad
pública de crear y percibir tributos”
 Jarach: “Conjunto de normas o
principios del derecho que atañe a
los tributos y especialmente a los
impuestos.”
 Tributo: Instituto central
 Elimpuesto es el aporte, que por
razón de solidaridad social está
obligado el individuo a pagarle al
Estado, y tiene este el derecho de
exigírselo, para satisfacer
necesidades públicas, de carácter
indivisible, o sea aquellas en que el
servicio que presta el Estado no es
determinable para cada individuo,
pudiendo hasta ocurrir que el
 Tributo: Instituto central
 Prestación coactiva, establecida
unilateralmente por el Estado u otro
ente público, normalmente
pecuniaria, que se exige, en uso del
poder atribuido y limitado por la
Constitución y las leyes, de quienes a
éstas están sometidos en virtud de
un deber de solidaridad social....
 Tributo: Instituto central
 Setrata de prestaciones que tienen
como finalidad fundamental la
satisfacción de necesidades públicas,
por lo que no constituyen la sanción
de un acto ilícito, que se establecen
u organizan en conexión con
presupuestos de hecho previstos en
forma general y que se hacen
efectivas normalmente mediante el
desarrollo de una actividad
 Tributo: Instituto central
 El tributo es la prestación
patrimonial, nacida de una
relación obligacional en donde el
vínculo entre las partes nace en
virtud de un deber
constitucional de contribución
con los gastos del Estado que
ampara al legislador para crearla
y que tiene como base axiológica
constitutiva la solidaridad social.
 Tributo: Instituto central
 Obligación pecuniaria ex lege, en
virtud de la cual el Estado u otro ente
público se convierte en acreedor de
un sujeto pasivo , como
consecuencia de la realización por
éste de un acto o hecho indicativo de
capacidad económica.
 Juan M. Queralt et al
 Ingresopúblico de derecho público
obtenido por un ente público titular
de un derecho de crédito frente al
contribuyente obligado, como
consecuencia de la aplicación de la
ley a un hecho indicativo de
capacidad económica que no
constituye sanción de un delito.
 Características del tributo
 Grava manifestación de capacidad
económica
 Típico exponente de los ingresos de
derecho publico
 Prestación dineraria **
 No es la sanción de un ilícito
 No tiene alcance confiscatorio
 Carac….
 No obliga solo a nacionales
 Tiene la estructura de una relación
jurídica de crédito.
– Ex lege
– De derecho público
 Financiacióndel gasto público
como fin primordial **
 Fines de los tributos
 Fiscales
 Extrafiscales
– Redistributivos
– Promoción de comportamientos
 Autonomía del derecho
tributario
 Entonces el derecho tributario goza
de autonomía como rama del
derecho, es parte del derecho
financiero, pero no se agota en él, se
nutre de instituciones del derecho
privado y de instituciones del
derecho público pero tiene sus
propios principios. Regula al tributo,
a la relación jurídica que lo hace
nacer y a todas las situaciones que
 Autonomía del derecho
tributario
 “no hay principios propios del
derecho tributario, en el sentido de
creados por él, hay una adopción de
principios constitucionales,
complementados por el derecho
tributario, en el sentido de creados
por él, para adoptarlos a sus
características y finalidades, ésas sí
propias, en el sentido cabal del
término y exclusivas…” Valdez Costa
 Autonomía teleológica
 Fines propios: Crear, gestionar y recaudar
tributos
 Autonomía estructural
 Sus instituciones son distintas a las
del derecho financiero con conceptos
de derechos diversos pero propias,
producto de la interacción del
derecho público y privado, y tales
instituciones, todas tendientes a
crear, gestionar y recaudar tributos,
responden a principios propios del
derecho tributario y responden todas
a los mismos principios.
 Autonomía conceptual
 Tiene principios de interpretación
propios , para sus propios conceptos
adaptados si del derecho
constitucional como el de doble
imposición, y el de capacidad
contributiva, y otros propios como el
de eficiencia económica, justicia
fiscal, sencillez administrativa y
flexibilidad
 Eficiencia económica
 Losimpuestos no deben ser
distorsionantes, así los individuos
tomarán decisiones que afectarán
solo su renta y no crearán efectos
sustitución
 Flexibilidad
 Los sistemas impositivos deben
adaptarse a las condiciones
coyunturales de la economía y actuar
como estabilizadores automáticos
 Sala IV 5749-93: “El impuesto es un
medio de política económica que
debe armonizarse con el gasto
público y la coyuntura económica y
su límite es la capacidad económica”
 Sencillez administrativa
 Larecaudación consume recursos
públicos y genera un coste para las
contribuyentes
 Justicia Fiscal
 Respeto y reconocimiento de la capacidad
de pago al contribuyente
Derecho Tributario: Derecho
autónomo.
“ el derecho fiscal no subordina sus
normas a las construcciones del
derecho civil, sino que las considera
solamente en cuanto le interesan al
objeto o fin del fisco… Las
disposiciones fiscales toman normas
del derecho privado cuando le
conviene al fisco o coincide con sus
intereses, y ello es lo que hace a su
autonomía….
Derecho Tributario: Derecho
autónomo.
 ...Si bien el derecho civil o
patrimonial de substratum
constitucional, es el muro de
contención del poder fiscal, eso no
significa que el derecho fiscal deje de
ser derecho público ni pierda su
autonomía que, repetimos, no es
cuestión que merezca debates o
controversias estériles” Rafael
Bielsa.
 Muchas gracias por su
atención…
 Para obtener una copia escriba a
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