Pagos a cuenta mensuales Impuesto a la Renta 2013

Trujillo, 29 de Enero de 2013 Miguel Arancibia Cueva

PAGOS A CUENTA MENSUALES IMPUESTO A LA RENTA ENERO A DICIEMBRE EJERCICIO 2013

PAGOS MENSUALES RENTA

Dec. Leg. 1120 (18-07-2012) modifica art. 85 LIR D.S. 155-2012-EF (23-08-2012) modifica art. 54 del Rgto. Impto Rta. Res. SUNAT 200-2012 (30-08-2012) Balance al 30.06.2012 PDT 625 Informe SUNAT 095-2012
3

TRATAMIENTO DE PAGOS MENSUALES DEL IMPUESTO A LA RENTA 2013

ENERO/ABRIL (04 meses) No procede balance para modificacin, ni suspensin.

MAYO/JULIO (03 meses) Procede balance para modificacin, o suspensin, de corresponder.

AGOSTO/DICIEMBRE (05 meses) Procede balance para modificacin suspensin, de corresponder.

o
4

PAGOS A CUENTA MENSUAL ENERO, FEBRERO, MARZO Y ABRIL 2013

Coeficiente 2011: Enero y Febrero 2013 Coeficiente 2012: Marzo y Abril 2013

PAGAR EL MONTO MAYOR DE COMPARAR

% DE INGRESOS MENSUALES:
0.8% - Ley 27360.

1.5% - General.

Tasa anual
30% 15%

Antes 2% Antes 1%

COEFICIENTE 1.5% de Enero al mes de Abril

5

NO EXISTE POSIBILIDAD DE REDUCIR

PAGO A CUENTA ENERO 2013 COEFICIENTE AO 2011 MENOR A 1.5%

DESCRIPCIN Coeficiente DJ Anual 2011 0.0001 = 0.01%

IMPORTE

Ingresos Gravados Enero 2013 Clculo segn coeficiente: 0.01% de 50,000 0.01% vs 1.5% Se aplica el mayor

S/. 50,000

Pago a cuenta Enero 2013 = 50,000 x 1.5%

750

PAGO A CUENTA ENERO 2013 COEFICIENTE AO 2011 MAYOR A 1.5%

DESCRIPCIN

IMPORTE S/.

Coeficiente DJ Anual 2011 0.0250 = 2.5%

Ingresos Gravados Enero 2013 1.5% de 50,000 2.5% vs 1.5% Se aplica el mayor 50,000

750

Pago segn coeficiente 2.5% de S/. 50,000

1,250

PAGOS A CUENTA ENERO y FEBRERO 2013

EMPRESA INICIA ACTIVIDADES EN EJERCICIO 2013 GIRO DE LA EMPRESA:

ABARROTES

NO

PROCEDE PRESENTACIN DE MODIFICACIN DE COEFICIENTE

DESCRIPCIN
Ingresos mensuales de Enero de 2013 Ingresos mensuales de Febrero de 2013 Pago a cuenta Enero 2013 1.5% de S/. 1,300,000 1.5% de S/. 1,400,000

IMPORTE S/.
1, 300,000 1,400,000 19,500 21,000
8

Pago a cuenta Febrero 2013

PAGOS A CUENTA MARZO y ABRIL 2013

INICIA ACTIVIDADES EN MARZO 2013 GIRO DE LA EMPRESA:

AGROINDUSTRIA - Ley 27360

NO PROCEDE MODIFICACIN DE COEFICIENTE

DESCRIPCIN
Ingresos mensuales de Marzo de 2013 Ingresos mensuales de Abril de 2013 Pago a cuenta Marzo 2013 Pago a cuenta Abril 2013 0.8 % de S/. 1,300,000 0.8% de S/. 1,400,000

IMPORTE S/.
1, 300,000 1,400,000 10,400 11,200
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REGLAMENTAN PAGOS A CUENTA MENSUALES IMPUESTO A LA RENTA 2013

REGLA GENERAL: Se compara el mayor (Coeficiente vs 1.5%) Pagos mensuales Enero/Abril 2013: De no existir impuesto calculado en el ejercicio anterior o, en su caso, en el ejercicio precedente al anterior, no se efectuar la comparacin del coeficiente y el 1.5%, en tal supuesto abonarn el 1.5% mensual.
Base legal: D.S. 155-2012-EF del 23-08-2012
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PAGO A CUENTA ENERO 2013

NO PROCEDE SUSPENSIN DE PAGOS DESCRIPCIN DJ Anual 2011: PERDIDA TRIBUTARIA DJ Anual 2012: PERDIDA TRIBUTARIA Ingresos Gravados Enero 2013 Se aplica el 1.5% sobre ingresos del mes 1.5% de S/. 50,000 50,000 IMPORTE S/.

750
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USO DE PAGOS EN EXCESO 2012

Si se trata del saldo a favor determinado en el ejercicio anterior (2012), puede ser aplicado nicamente contra los pagos a cuenta del presente ejercicio (2013) cuyo vencimiento opere a partir del mes siguiente a aqul en que se presente la D.J. donde se consigne dicho saldo (DJ Anual 2012). Numeral 4 del artculo 55 del Rgto I Rta.
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USO DE PAGOS EN EXCESO 2011

Si se trata del saldo a favor determinado en el ejercicio precedente al anterior (2011), puede ser aplicado contra los pagos a cuenta del presente ejercicio (2013), inclusive a partir de enero (2013). Numeral 3 del artculo 55 del Rgto I Rta.

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Directiva 2-95-SUNAT del 12-10-95 COMPENSACIN DE PAGOS A CUENTA

El saldo a favor de un ejercicio gravable que no hubiera sido totalmente utilizado contra los pagos a cuenta del mismo tributo en el ejercicio siguiente, puede ser empleado asimismo contra los pagos a cuenta en los meses de enero, febrero y marzo del ejercicio subsiguiente. No es necesario esperar que se presente la declaracin jurada por este ltimo ejercicio.

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PAGOS A CUENTA MENSUAL MAYO, JUNIO y JULIO 2013

Coeficiente 2012

PAGAR EL MONTO MAYOR DE COMPARAR 1.5% DE INGRESO MENSUAL

PERO comparando con coef. 2012

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COEFICIENTE EL 1.5 % con EGP AL 30-04-2013

SI EXISTE POSIBILIDAD DE REDUCIR

POTESTAD DE VARIAR COEFICIENTE 1.5 % por Mayo, Junio y Julio 2013

PERO A PARTIR DE: Mayo Julio Con E.G.P. al 30-04-2013 a Vs.

Coeficiente del ejercicio 2012

Para ejercer este derecho, el contribuyente no debe tener deuda de los meses de enero a abril por pagos a cuenta.

De no existir impuesto calculado en el referido Estado Financiero, se suspendern los pagos a cuenta, salvo que exista impuesto calculado el ejercicio 2012.
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PAGO A CUENTA MAYO 2013 COEFICIENTE AO 2012 MENOR A 1.5% PRESENTANDO BALANCE AL 30/04/2013

(*) Se compara coeficiente 2012 vs E GYP Abril 2013. Se aplica el mayor.

DESCRIPCIN Coeficiente DJ Anual 2012 0.0120 = 1.2%

IMPORTE S/.

Coeficiente E G YP al 30/04/2013 0.0090 = 0.9%

Ingresos Gravados Mayo 2013

1.2% vs 0.9% Se aplica el mayor (*)

50,000

Pago segn coeficiente D.J. 2012 1.2% de 50,000

600
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PAGO A CUENTA MAYO 2013 COEFICIENTE AO 2012 MAYOR A 1.5% PRESENTANDO BALANCE AL 30/04/2013
(*) Se compara coeficiente 2012 vs E GYP Abril 2013. Se aplica el mayor.

DESCRIPCIN Coeficiente DJ Anual 2012 0.0190 = 1.9%

IMPORTE S/.

Coeficiente E G YP al 30/04/2013 0.0130 = 1.3%

Ingresos Gravados Mayo 2013 1.9% vs 1.3% Se aplica el mayor (*)

50,000

Pago segn coeficiente D.J. 2012 1.9% de 50,000 Fue recomendable presentar EGYP al 30-04-13 (?)

950

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PAGO A CUENTA MAYO 2013 COEFICIENTE AO 2012 (PERDIDA TRIBUTARIA) PRESENTA BALANCE AL 30/04/2013

DESCRIPCIN Coeficiente DJ Anual 2012 (PERDIDA)

Coeficiente E G YP al 30/04/2013 0.0000 = 0 %

IMPORTE S/.

(PERDIDA) Ingresos Gravados Mayo 2013 SUSPENDEN PAGOS DE MAYO A JULIO 2013 Se presenta D.J. mensual 0% de 50,000 50,000

00
19

REGLAMENTAN PAGOS A CUENTA MENSUALES IMPUESTO A LA RENTA 2013

Se compara el mayor (Coeficiente vs 1.5%)

A partir de mayo a julio 2013: Opcin de EPG al 3004-2013, previa deduccin de 4/12 de prdidas de ejercicio anterior, de corresponder.
Base legal: D.S. 155-2012-EF del 23-08-2012

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PAGO A CUENTA MAYO 2013 PRESENTANDO BALANCE AL 30/04/2013

Aplicando 4/12 de prdida tributaria del ejercicio anterior (x)

DESCRIPCIN Prdida tributaria ejercicio 2012

Utilidad tributaria enero/abril de 2013

IMPORTE S/. (120,000) 42,000 180,000 2,000 600

Ingresos gravados de enero al 30.04.2013 S/. Cmputo de arrastre de prdida = 42,000 - 40,000 (x) Impuesto EGP al 30.04.2013 = 30% de S/. 2,000

Coeficiente neto EGP al 30.04.2013 = 600/180,000 Ingresos Gravados Mayo 2013

Pago segn coeficiente EGP 0.33% de 50,000

0.0033 50,000

165
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PAGOS A CUENTA MENSUAL AGOSTO A DICIEMBRE 2013

Coeficiente 2012

PAGAR EL MONTO MAYOR DE COMPARAR 1.5% DE INGRESO MENSUAL

COEFICIENTE EL 1.5 % con EGP al 31-07-2013

SI EXISTE POSIBILIDAD DE REDUCIR

sin comparar con coeficiente de ejercicio anterior

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VARIACIN DE COEFICIENTE o 1.5% EN PAGOS A CUENTA 2013

A partir de:

Los meses de Agosto a Diciembre, se puede variar con E.G.P. al 31-07-2013

Independientemente a la presentacin del EPG al mes abril deben presentar el EPG a Julio. De no realizarlo tributarn sobre el pago del coeficiente original.
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PAGO A CUENTA AGOSTO 2013 COEFICIENTE AO 2012 MENOR A 1.5% PRESENTANDO BALANCE AL 31/07/2013

NO se compara coeficiente 2012 vs E GYP Julio 2013

DESCRIPCIN Coeficiente DJ Anual 2012 0.0120 = 1.2%

IMPORTE S/.

Coeficiente E G YP al 31/07/2013 0.0090 = 0.9%

Ingresos Gravados Agosto 2013

Se aplica el coeficiente de EGP 31/07/13: 0.9% Pago segn coeficiente EGYP 0.9% de 50,000

50,000

450
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PAGO A CUENTA AGOSTO 2013 COEFICIENTE AO 2012 MAYOR A 1.5% PRESENTANDO BALANCE AL 31/07/2013
NO se compara coeficiente 2012 vs EGYP Julio 2013.

DESCRIPCIN Coeficiente DJ Anual 2012 0.0190 = 1.9%

IMPORTE S/.

Coeficiente E G YP al 31/07/2013 0.0130 = 1.3%

Ingresos Gravados Agosto 2013 Se aplica el coeficiente de EPYG 31/07/2013 Pago segn coeficiente EPYG 1.3% de 50,000 Fue recomendable presentar EGYP al 31-07-13 (?)

50,000

650

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PAGO A CUENTA AGOSTO 2013 COEFICIENTE AO 2012 (PERDIDA TRIBUTARIA) PRESENTA BALANCE AL 31/07/2013

DESCRIPCIN Coeficiente DJ Anual 2012 (PERDIDA)

Coeficiente E G YP al 31/07/2013 0.0000 = 0 %

IMPORTE S/.

(PERDIDA) Ingresos Gravados Agosto 2013 50,000

SUSPENDE PAGOS: AGOSTO/DICIEMBRE 2013

Se presenta D.J. mensual 0% de 50,000

00

26

PAGO A CUENTA AGOSTO 2013 COEFICIENTE AO 2012 (UTILIDAD TRIBUTARIA) PRESENTA BALANCE AL 31/07/2013

DESCRIPCIN Coeficiente DJ Anual 2012 0.0035 = 3.5%

Coeficiente E G YP al 31/07/2013 0.0000 = 0 %

IMPORTE S/.

(PERDIDA) Ingresos Gravados Agosto 2013 50,000

SUSPENDE PAGOS: AGOSTO/DICIEMBRE 2013

Se presenta D.J. mensual 0% de 50,000

00

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REGLAMENTAN PAGOS A CUENTA MENSUALES IMPUESTO A LA RENTA 2013

Se compara el mayor (Coeficiente vs 1.5%) A partir de agosto a diciembre 2013: Opcin de EPG al 31-07-2013, previa deduccin de 7/12 de prdidas de ejercicio anterior, de corresponder. De no existir impuesto calculado al 31 de julio suspendern pagos a cuenta, independiente de la obligacin de presentar la DJ mensual.
Base legal: D.S. 155-2012-EF del 23-08-2012
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JURISPRUDENCIA DE PAGOS A CUENTA MENSUALES RENTA

La rectificatoria de la D.J. anual del ejercicio anterior obliga a modificar el coeficiente. RTF 9453-3-2001 y 450-5-2002. Los reembolsos de gastos no integran la renta bruta. RTF 255-4-2000

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JURISPRUDENCIA DE PAGOS A CUENTA MENSUALES RENTA

No se adicionan a la base de clculo de pagos mensuales, las presunciones establecidas en el C.T. RTF 4184-2-2003 de OO. El hecho de haber cancelado el impuesto a la renta con el pago de regularizacin no exime.de los intereses moratorios respecto de los pagos a cuenta no abonados oportunamente. RTF 19833.
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PAGOS A CUENTA IMPUESTO A LA RENTA A PARTIR DEL 01/01/2013 (1 de 3)

1.- Los contribuyentes que hubiesen obtenido renta imponible en el ejercicio anterior (para los pagos a cuenta de marzo a diciembre) o en el ejercicio precedente al anterior (para los pagos a cuenta de enero y febrero) se encuentran obligados a abonar con carcter de pago a cuenta del IR, el monto que resulte mayor de la comparacin de las cuotas mensuales determinadas con arreglo a lo dispuesto en los incisos a) y b) del primer prrafo del artculo 85 del TUO de la LIR. De no haber obtenido renta imponible en el ejercicio anterior o en el ejercicio precedente al anterior, los contribuyentes deben determinar sus pagos a cuenta aplicando el 1,5% a los ingresos netos obtenidos en los meses de marzo a diciembre, o de enero y febrero, segn corresponda. Lo sealado en los prrafos anteriores no ser de aplicacin cuando el contribuyente ejerza la opcin prevista en el segundo prrafo del artculo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, respecto de los pagos a cuenta a los que resulte de aplicacin la referida opcin. INFORME N 095-2012-SUNAT
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PAGOS A CUENTA IMPUESTO A LA RENTA A PARTIR DEL 01/01/2013 (2 de 3)

2.- A partir del periodo mayo y solo hasta el periodo julio de cada ejercicio gravable, los contribuyentes a los que correspondera determinar sus pagos a cuenta por dichos periodos aplicando el 1,5% pueden ejercer la opcin prevista en el acpite i) del segundo prrafo del artculo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
De ejercer la opcin antes sealada, deben comparar el coeficiente obtenido del estado de ganancias y prdidas al 30 de abril con el coeficiente del ejercicio anterior, debiendo aplicar el mayor, pudiendo suspender sus pagos a cuenta nicamente si en los referidos estados financieros al 30 de abril y al cierre del ejercicio anterior no se obtiene impuesto calculado. INFORME N 095-2012-SUNAT
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PAGOS A CUENTA IMPUESTO A LA RENTA A PARTIR DEL 01/01/2013 (3 de 3)

3.- A partir del periodo agosto y solo hasta el periodo diciembre de cada ejercicio gravable, los contribuyentes pueden ejercer la opcin prevista en el acpite ii) del segundo prrafo del artculo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

De ejercer la opcin antes sealada, deben aplicar el coeficiente obtenido del estado de ganancias y prdidas al 31 de julio, pudiendo suspender sus pagos a cuenta nicamente si en el referido estado financiero no se obtiene impuesto calculado.

INFORME N 095-2012-SUNAT
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DIFERENCIA DE CAMBIO Las ganancias por diferencias de cambio al no ser ingresos, no deben ser consideradas para la determinacin del coeficiente aplicable para el clculo de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.

INFORME N 045-2012-SUNAT
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REGISTRO DE BALANCES El Balance que se utilice para modificar el coeficiente o el porcentaje de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta deber ser anotado en el Libro de Inventarios y Balances.

El Libro debe estar firmado al cierre de perodo por Representante Legal y Contador Pblico.
Base legal: Art. 6 Res. SUNAT 141-2003 Numeral 3 del art. 13 de Res. SUNAT 234-2006 Art. 4 Res. SUNAT 200-2012
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GRACIAS POR SU ATENCIN marancibia@mactributo.com

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