A U D I T O R I A

Etimologa:
AUDIRE = OIR AUDITOR = El QUE OYE Antes: Auditores Eclesisticos. Auditores Militares. Los oidores en la organizacin jurdica Espaola. Hoy: Auditores mdicos. Auditores Contables. Auditores Informticos.

Sistema
Concepto. Elementos. Propiedades.

Empresa = Sistema
Organizacin
Sistema particular con objetivos propios y compuesta por recursos humanos y materiales que actan en una permanente interrelacin y con un cierto orden preestablecido.

 Administracin
Planificar. Organizar. Ejecutar. Controlar. Comunicar.

Conduccin de la Organizacin

Control : Proceso de ejercitar una influencia directiva(que las actividades del sistema se realicen de modo tal que se alcancen los objetivos predefinidos) o restrictiva (evitar que las actividades de un sistema produzcan resultados no deseados) sobre las actividades de un objeto, organismo o sistema.

La Auditoria como una forma de Control

Tipos de Control
Correctivos: determinan los desvos y
un informe a quien deben actuar sobre estos. Ej.: Control de calidad.

No Correctivos: no suponen la medicin

e informacin de los desvos. Ej.: Control por separacin de funciones.

Auditoria Control
Contexto o Ambiente

REVISION
Ente Auditado

=
CONTROL

Auditor o Control

=
VERIFICACION

Elementos del Control

1. Sistema Operante (caractersticas o condicin controlada). 2. Sensor. 3. Grupo de Control. 4. Grupo Activante .

Elementos de la Auditoria
Objeto a Auditar AUDITOR Sensores o Parmetros

Efecta Confrontacin Informe O Conclusin

Auditoria de sistemas
Auditoria es una funcin de control, porque su accin se dirige a influenciar un sistema en sentido restrictivo o directivo. Al constituir un control, la auditoria es, como cualquier otro, un control de sistemas. Es posible generalizar a la auditoria de sistemas comprendiendo a todas las clases de auditorias, ya que todas constituyen control de sistemas, y a todos los auditores como grupos de control integrantes del subsistema de control

Auditoria de sistemas
La auditoria de sistemas ha sido definida como la revisin sistemtica, organizada de los sistemas en funcionamiento para ver si en ellos se verifican las propiedades de:
Vigencia de los objetivos planteados como base del diseo original (entendiendo por diseo el arreglo o coordinacin de las partes o detalles del sistema); Concordancia del sistema con los objetivos (efectividad) Permanencia del diseo por no haber sufrido alteraciones que lo degradan operativamente; Eficiencia del sistema.

Caractersticas
Sistema de control correctivo del tipo retroalimentado. Un control selectivo. Es un control de secuencia abierta (grupo de control no pertenece al sistema operante, sino que es independiente de l )

Definicin
Una definicin que podra derivarse de las caractersticas de la auditoria que fueron analizadas es la siguiente: Se denomina auditoria al control independiente, retroalimentado y generalmente selectivo de un sistema.

Las Normas y Principios de Auditora

NIAs

Normas Internacionales de Auditoria

Elaboradas por el IAPC

SAS

Declaraciones sobre normas de Auditoria

Aprobadas por IFAC

NAGU

Normas de Auditoria Gubernamental

Difusin a distintos organismos profesionales

Normas
RT n 7 FACPCE Condicin bsica para el ejercicio de la auditoria. Normas para el desarrollo de la auditoria. Normas sobre Informes. Normas COSO enterprise Risk management ( promueve el gerenciamiento de los procesos de riesgos y de controles. Informe n 6 (Auditoria en entornos computadorizados)

Condicin Bsica
El auditor debe tener independencia con relacin al sistema objeto de la auditoria.

Normas para el desarrollo de la auditoria 1. Planificacin para obtener juicios

validos y suficientes. 2. Papeles de trabajo que constituyen la prueba del desarrollo de su tarea. 3. Principio de economa aplicable a todo control. 4. Muestras actuar sobre bases selectivas.

 1. Deben cumplir con los requisitos de la informacin. 2. Deben ser escritos. 3. Contenido:
La identificacin del objeto del examen. La indicacin de la tarea realizada. La opinin que ha podido formarse el auditor. Los elementos adicionales necesarios para su mejor comprensin.

Normas sobre informes

Tipos

De acuerdo con el objeto auditado Contable Operativa De acuerdo con el sujeto que audita

Interna Externa

Cada uno de los tipos de auditorias tradicionales ( externa, interna, operativa, de gestin, etc.) puede ser pensado como una auditoria de sistemas o partes de un sistema, ya sea que acte examinando los sistemas operativos o informativos. La asimilacin de auditoria, con auditoria de sistemas, parecera vlida para todos los tipos de auditorias, y como funcin para todas las clases de auditores, cualquiera fuera la especialidad profesional requerida para su cumplimento adecuado (contadores pblicos, licenciados en administracin, en Informtica, ingenieros, tcnicos, etc.)

Tipos

Contable vs. Operativa

Auditoria contable Auditoria Operativa
Consultor Externo o En relacin de dependencia

Auditor Externo

Sujeto

Estados financieros Examen de estados financieros

Objeto

Otras informaciones Del funcionamiento del ente Revisin de la gestin del ente Informe de recomendaciones

Tareas

Dictamen Profesional

Conclusin

Interna
Auditoria interna Empleado

vs.
Ejecutante
Grado independiente

Externa
Auditoria externa
Profesional independiente

Menos Amplio o relativo

Amplio
Profesional y adems civil y penal
Es peridico, con intervalos Y busca probar razonabilidad

Laboral
El trabajo es continuo y profundo El ente auditado Mejorar al ente auditado

Responsabilidad Continuidad e intensidad Beneficiario de la tarea

El publico en General Emitir un informe de Estados Financieros

Objetivo final

Etapas
Secuencia

Planeamiento
Programa de Trabajo
La clave esta en analizar los riesgos del ente.

Ejecucin
Pruebas de Auditoria
La clave esta en la buena documentacin de la tarea.

Conclusin
Emisin del Informe
La clave es el anlisis de suficiencia de evidencias que justifiquen las conclusiones arribadas

Riesgo y Control Interno Riesgo Inherente Conocimiento del

Ente. Riesgo de Control Conocimiento del Control Interno. Riego de Deteccin Pruebas de Validacin de Saldos ( Muestreo). Riesgo de Auditoria Informe.

Factores de riesgo
Riesgos propios del ente auditado Riesgos Externos al ente

Contexto

Aplica
Entes Auditor

Procedimientos
Riesgos propios del ejecutante de la auditoria

Control Interno
Conjunto de normas y procesos, ordenados y organizados en forma de red con el propsito de alcanzar los objetivos para los cuales se creo la organizacin.

 Proteccin de los activos. Eficiencia administrativa. Informacin. Adecuacin del personal.

Objetivos Control

del Interno

Que asegura el control Interno

El Control Interno en la Auditoria

En la Auditoria operativa ser su objetivo principal. En la Auditoria Contable condicionara el riesgo de control y la magnitud de la muestra y procedimientos a aplicar.

Mtodos de relevamiento del Control Interno

Narrativo. Cuestionarios. Grficos.

Enfoque de Auditoria
QUE = TIPO COMO = ALCANCE O INTENSIDAD CUANDO = OPORTUNIDAD Esto lo condiciona dos aspectos:
El Riesgo. El Control Interno.

Que auditar?
Obtener un conocimiento apropiado de la estructura del ente, sus operaciones y sistemas, las normas legales que le son aplicables, las condiciones econmicas propias y las del ramo de sus actividades. (Manuales de Organizacin y Procedimiento)

Que auditar?
Identificar el objeto del examen (estados contable, Cursogramas) Evaluar la significacin de lo que se debe examinar, teniendo en cuenta su naturaleza, la importancia de los posibles errores o irregularidades y el riesgo involucrado.

 Planificar en forma adecuada el trabajo de auditora, teniendo en cuenta la finalidad del examen, el informe a emitir, las caractersticas del ente cuyos estados contables sern objeto de la auditora (naturaleza, envergadura y otros elementos) y las circunstancias particulares del caso. La planificacin debe incluir la seleccin de los procedimientos a aplicar, su alcance, su distribucin en el tiempo y la determinacin de si han de ser realizados por el auditor o por sus colaboradores. Preferentemente, la planificacin se debe formalizar por escrito y, dependiendo de la importancia del ente, debe comprender programas de trabajo detallados.

Planificacin

Juicios validos y suficientes

Reunir la evidencia de auditoria que respalde el informe: Competencia.- Medida de Calidad -se base en hechos mas que criterios. Suficiencia.- Medida de Cantidad.

Juicios validos y suficientes

Evidencia = Competente y Suficiente
Caractersticas

Relevancia

Objetividad

Autenticidad

Neutralidad

Factores que afectan la obtencin de evidencia

Nivel del riesgo inherente. Evaluacin de riesgos de control. Volumen de transacciones a examinar. Experiencia del auditor. Origen y confiabilidad de la informacin disponible.

AUDITOR Control Interno del Ente Riesgos Detectados

Experiencia del Auditor

ENFOQUE Se definen Procedimientos Tipo

Alcance Oportunidad

Pruebas de Auditoria
Son la esencia de la auditoria, son los medios que utiliza el auditor para evaluar el atributo objeto de la revisin y que le van a permitir llegar a una conclusin de lo analizado.

Tipos de Pruebas
De Procedimiento Sustantivas
Sinnimo Objetivo De Control Interno Funcionamiento de los procedimientos internos del ente Gestin del ente De Validez de Saldos Validar saldos expuestos en EECC o saldos contables Estados Financieros

Objeto Auditado

Criterios para evaluar afirmaciones -SAS N 31

Existencia u ocurrencia. Integridad. Derechos y obligaciones. Valuacin o aplicacin. Presentacin y revelacin.

Mtodos y procedimientos para obtener evidencia

Inspecciones:
Inspeccin Documental. Examen Fsico.

Observacin. Indagacin mediante entrevista. Confirmacin. Calculo.

 Procedimientos analticos. Comprobacin. Confiabilidad y fuentes de evidencia en auditora.

Mtodos y procedimientos para obtener evidencia

Clasificacin de la Evidencia
Evidencia

Fsica Documental
Memorandos
Registros de Contabilidad

Testimonial Analtica
Entrevistas
Clculos-ComparacionesRazonamientos

Papeles de Trabajo
Son el conjunto de cdulas y documentos en el cual el auditor registra los datos y la informacin obtenida durante su examen, los resultados de las pruebas realizadas y la descripcin de las mismas.

Papeles de Trabajo
Propsito la planeacin y desarrollo de la auditora. la supervisin y revisin del trabajo de auditora. Registran la evidencia en la auditora. Permiten organizar y coordinar las diferentes fases de auditora. Sirven de evidencia legal.

Papeles de Trabajo Formas y Contenido

SAS 41 y NIA 9 RT 7

Ejemplo: Organigramas. Estatutos o Convenios. Normativa Legal que atae al Ente. Evidencia del proceso de planeamiento, (programas de auditora) Evidencia de la comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno.

 El auditor debe guardar con cuidado y vigilancia la integridad de los papeles de trabajo, debiendo asegurar en todo momento, y bajo cualquier circunstancia, el carcter secreto de la informacin contenida en los mismos. Son importantes para auditoras futuras y para cumplir con los requerimientos legales en caso de litigios.

Papeles de Trabajo propiedad custodia y archivo

Informe
Contenido:- RT7

Titulo. Destinatario. Identificacin del Objeto de Auditoria. Alcance del trabajo de auditoria. Aclaraciones previas a la opinin. Dictamen u opinin. Lugar y Fecha de Emisin. Firma del Auditor.

Informe
FAVORABLE Sin Salvedades Con Salvedades ADVERSO DICTAMEN- RT7 ABSTENCION

Si

No

OPINION PARCIAL

Bibliografia
Auditoria Principios y Procedimientos Arthur Holmes 1960 Auditoria un nuevo enfoque empresarial Slosse-Gordiez-Sevideo-Lopez Lado-DreispielPace-Demarco Ed. Macchi 1990 Guia de Auditoria Larry Bailey- Oscar Holzmann 1998. Auditoria en Contextos Computadorizados Leopoldo Cansler Agosto 2005. Auditoria de Estados Financieros Juan Jos Cossio Ed. Su libro 1997. Resolucin nro 7 FACPCE.