STUDIU DE CAZ PRIVIND NTOCMIREA SITUAIILOR FINANCIARE CONSOLIDATE PENTRU GRUPUL ARGUS

COORDONATOR TIINIFIC, Prof.Univ.Dr. Nicolae Traian Absolvent, Foltea (Trandafir) Valentina

CUPRINS

Introducere...........3 Capitolul 1 Aspecte privind reglementarea consolidrii conturilor.5

1.1 Reglementri generale despre consolidarea conturilor.............................................5 1.2 Reglementri privind coninutul notelor explicative a situaiilor financiare consolidate.....................................................................................................................8 1.3 Reglementri privind coninutul Raportului consolidat al administratorilor.............................................................................................................11 1.4 Reglementri privind auditarea situaiilor financiare consolidate..............................13

Capitolul 2 Metode de consolidare a conturilor .........15

2.1 Metoda de consolidare prin integrare global..................... ....................................15 2.2 Metoda de consolidare prin integrare proporional.................................................16 2.3 Metoda de consolidare prin punerea n echivalen.................................................16

Capitolul 3 Operaii premergtoare consolidrii situaiilor financiare consolidate..............18

3.1 Recunoaterea impozitelor amnate........................................................................19 3.2 Retratrile de omogenizare......................................................................................20 3.3 Retratrile privind eliminarea incidenei nregistrrilor rezultate din aplicarea legislaiei fiscale....................................................................24

Capitolul 4 Completarea situaiilor financiare consolidate pentru grupul de societi ARGUS.................25 Concluzii...............78 Bibliografie...............79

INTRODUCERE

Obiectivul consolidrii conturilor este de a prezenta poziia financiar, performanele /rezultatele financiare i fluxurile de numerar ale entitilor cuprinse n perimetrul de consolidare , ca i cum ar fi vorba despre o singur ntreprindere. Primele publicri de conturi consolidate s-au realizat n Statele Unite la nceputul secolului al XX lea. n ara noastr, evidena contabil specific consolidrii conturilor este la nceput de drum. Prin Reglementrile conforme cu Directiva a VII-a a Comunitilor Economice Europene cuprinse prin Ordinul Ministrului Finanelor 1752/2005 se face prima ncercare de normalizare a emiterii situaiilor financiare anuale consolidare. Lucrarea de fa prezint ntocmirea situaiilor financiare anuale consolidate a grupului de societi ARGUS repectnd OMF 1752/2005.

Capitolul I Aspecte privind reglementarea consolidrii conturilor

1.1 Reglementri generale despre consolidarea conturilor
- Un grup de societi este o asociere de societi n care una dintre ele , societatea mam, deine control prin deinerea de aciuni/ pri sociale,n mod direct sau indirect, n celelalte societi ceea ce i confer o anumit putere de decizie n organizarea i conducerea societilor respective, numite filiale sau societi asociate. - Societate mam - Filiala - Entiti legate - Criteriile care trebuie ndeplinite de un grup de societi pentru a ntocmi situaii financiare anuale consolidate: - total active : 17.520.000 euro - cifra de afaceri net: 35.040.000 euro - numr mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 250 - Exceptarea de la ntocmirea situaiilor financiare anuale consolidate - Situaiile financiare anuale consolidate trebuie s cuprind bilanul consolidat, contul de profit i pierdere consolidat i notele explicative la situaiile financiare anuale consolidate.

1.2. Reglementri privind coninutul notelor explicative a situaiilor financiare consolidate 1.3 Reglementri privind coninutul Raportului consolidat al administratorilor Consiliul de administraie al societii-mam elaboreaz pentru fiecare exerciiu financiar un raport, denumit raportul consolidat al administratorilor , care cuprinde cel puin o revizuire fidel a dezvoltrii i performanei activitilor i a poziiei entitilor incluse n consolidare, considerate ca un tot unitar, mpreun cu o descriere a principalelor riscuri i incertitudini cu care acestea se confrunt. 1.4 Reglementri privind auditarea situaiilor financiare consolidate

Capitolul 2 Metode de consolidare a conturilor

2.1 Metoda de consolidare prin integrare global 2.2.Metoda de consolidare prin integrare proporional 2.3 Metoda de consolidare prin punerea n echivalen

Capitolul 3 Operaii premergtoare consolidrii situaiilor financiare anuale

3.1 Recunoaterea impozitelor amnate 3.2 Retratrile de omogenizare
a). Retratri privind imobilizrile corporale i necorporale b). Retratri privind deprecierea activelor c). Retratri privind stocurile d). Retratri privind costurile ndatorrii e). Retratri privind provizioanele pentru riscuri i cheltuieli

3.3 Retratri privind eliminarea incidenei nregistrrilor rezultate din aplicarea legislaiei fiscale Grupul de societi ARGUS aplic aceleai politici contabile i din acest motiv nu sunt necesare retrtri privind armonizarea situaiilor financiare anuale individuale.

Capitolul 4 Completarea situaiilor financiare consolidate pentru grupul ARGUS

Grupul de firme ARGUS este compus din societatea-mam SC Argus SA Constana, care deine 66,75% din aciunile societii SC Comcereal SA Tulcea , 100% din prile sociale ale SC Argus Trans SRL Constana, 46,18% din prile sociale ale SC Aliment Murfatlar SRL Constana, 31,58 % din prile sociale ale SC Rex Agra SRL Constana, 8,33% din aciunile societii SC Ecorom Ambalaje SA Bucureti i 0,0000338% din aciunile SC Comcereal SA Constana. Pentru c ponderea deinut de SC Argus SA Constana n capitalurile societilor SC Ecorom Ambalaje SA Bucureti i SC Comcereal SA Constana este sub 20%, att separat, ct i luate ca un tot unitar, conform OMF 1752/2005, pot fi excluse de la consolidare pentru c nu reprezint o poziie cu o influen notabil. Din acest motiv SC Argus SA Constana a luat decizi s le exclud din situaiile financiare anuale consolidate. Conform procentelor pe care le deine n capitalurile societilor afiliate sau n care deine interese de participare vom folosi metoda integrrii globale pentru consolidarea bilanurilor anuale ale SC Comcereal SA Tulcea i SC Argus Trans SRL Constana i metoda punerii n echivalen pentru SC Aliment Murfatlar SRL Constana i SC Rex Agra SRL Constana.

 ACTIVE TOTALE 102.848.123+2.783.240+13.119.074*66,75%+6.805.522*46,18%+3. 796.602*31,58%=102.848.123+2.783.240+8756.982+3.142.790+1.1 98.967=118.730.102 118.730.102 lei : 3,3817 lei/= 35.109.590 CIFRA DE AFACERI NET 108.776.688+3.942.747+11.330.705*66,75%+36.728.376*46,18%+ 9.600.229*31,58%= 108.776.688+3.942.747+7.563.246+16.961.164+3.031.752=140.27 5.597 140.275.597 lei : 3,3817 lei/ = 41.480.793 Deci, n urma analizei, grupul de firme ARGUS depete toate cele trei condiii de mrime impuse pentru consolidarea financiare anuale

Avnd n vedere c la unele achiziii nu exist bilanuri i conturi de venituri i cheltuieli ncheiate la data achiziiei, SC ARGUS SA Constana a luat hotrrea s fie calculate toate retratrile ca i cum ar fi achiziionate la data primei consolidri, adic la 31.12.2006. De aceea i primele situaii financiare anuale consolidate nu vor fi prezentate comparativ cu anul 2005. Prima etap n consolidarea prin metoda integrrii globale este de a aduna elementele de bilan i din contul de profit i pierdere, unul cte unul, obinndu-se un bilan i un cont pe profit i pierdere intermediare . Dup ce am adunat element cu element bilanul i contul de profit i pierdere, ncepem s facem retratri privind consolidarea: 1). Calcularea fondului comercial Pentru aciunile deinute la SC ARGUS TRANS SRL CONSTANA , SC ARGUS SA CONSTANA a pltit suma de 2.125.000 lei , dar a i constituit un provizion n valoare 444.951 lei pentru pierderile nregistrate de la nfiinare i pn n prezent. (1) 101.2 = 261 2.125.000 Capital social Aciuni deinute la entitile afiliate Argus Trans (2) 296.1 = 781 444.951 Ajustri pt. pierderea de valoare Venituri din ajustri pt.deprecierea a aciunilor deinute la entitile imobilizrilor afiliate

(3) 781 = 121 444.951 Venituri din ajustri pt. deprecierea Profit i pierdere imobilizrilor SC ARGUS SA CONSTANA deine 66,75% din capitalul social al SC COMCEREAL TULCEA , de aceea vom calcula care este partea aferent societii mam i care este partea aferent intereselor minoritare, astfel: Capital social ARGUS 7.191.100*66,75%= 4.800.059 INTERESE MINORITARE 7.191.100-4.800.059=2.391.041 (4) 101.2 = % 7.191.100 261 4.800.059

Capital social

Aciuni deinute la entitile afiliate

COMCEREAL TULCEA 108 2.391.041

Interese minoritare
SC COMCEREAL SA TULCEA nu are profit sau pierdere reportat () din anii anteriori, deci diferena ntre partea care-i revine lui SC ARGUS SA Constana i costul investiiei reprezint fond comercial, astfel: 4.998.255 lei 4.800.059 lei = 198.196 lei (5) 207 = 261 198.196 Fond comercial Aciuni deinute la entitile afiliate COMCEREAL TULCEA

2). Repartizarea rezervelor i a rezultatului exerciiului ntre societatea mam i interesele minoritare SC ARGUS TRANS SRL Constana nu a constituit rezerve deoarece a nregistrat numai pierderi pn n prezent, iar rezultatul este pierdere care se suport integral de grupul ARGUS. SC COMCEREAL SA TULCEA are rezerve n valoare de 4.367.171 lei , din care 2.915.087 lei ( 4.367.171*66,75%) revin grupului i 331.240 lei revin intereselor minoritare. (6) 106 = % 4.367.171 Rezerve 106 2.915.087 Rezerve consolidate 107 1.452.084 Interese minoritare (7) 121 = % 996.210 Profit i pierdere 121 664.970 Profit i pierdere aferent() entitilor integrate 108 331.240 Interese minoritare

3). Eliminarea soldurilor de creane i datorii ntre filiale i societatea-mam ARGUS TRANS SRL CONSTANA (8) 401 = 411 30 Furnizori Argus Trans SRL Clieni Argus SA (9) 401 = 411 240.152 Furnizori Argus SA Clieni Argus Trans SRL Argus Trans SRL Constana a acordat un mprumut societii-mam din care mai este de achitat suma de 180.000 lei. Se anuleaz i acest sold: (10) 166.1 = 451.1 180.000 Datorii fa de entitile afiliate Decontri ntre entitile afiliate COMCEREAL SA TULCEA (11) 401 = 411 1.235.359 Furnizori Argus SA Clieni Comcereal Tulcea La rndul ei i Comcereal SA Tulcea a mprumutat societatea-mam , rmnnd neachitat suma de 750.000 lei, sum evideniat de aceast societate n contul 411. (12) 166.1 = 411 750.000 Datorii fa de entitile afiliate Clieni Comcereal Tulcea

4)Eliminarea rulajelor din cursul anului ntre societatea-mam i societile afiliate Argus Trans SRL Constana a efectuat n cursul anului transport de floarea soarelui n valoare de 499.428,60 lei care a fost prins n valoarea materiei prime care ulterior a fost dat n consum. Deci, corecia aferent este: (13) 704 = 601 499.429 Venituri din lucrri i Cheltuieli cu materiile prime servicii prestate Argus Trans ARGUS S.A. Constanta Argus Trans SRL Constana execut i servicii de transport ulei n valoare de 2.745.950,55 lei, corecia fiind: (14) 704 = 624 2.745.951 Venituri din lucrri i Cheltuieli cu transportul de bunuri servicii prestate Argus Trans i persoane Argus SA Constana Comcereal SA Tulcea a efectuat prestri de servicii pentru materia prim depozitat n silozurile sale, valoare care o parte este inclus n valoarea stocurilor de materie prim aflate la teri la sfritul anului, iar o parte a fost inclus n valaorea materiei prime consumate: (15) 704 = 351 1.491.862 Venituri din lucrri i Materii i materiale aflate la teri servicii prestate Comcereal Tulcea Argus SA Constana (16) 121 = 704 1.491.862 Profit i pierdere aferent() Venituri din lucrri i servicii entitilor integrate prestate Comcereal Tulcea

(17) 704 = 601 819.429 Venituri din lucrrii i Cheltuieli cu materiile prime servicii prestate Comcereal Tulcea Argus SA Constana SC Comcereal SA Tulcea a vndut ctre SC Argus SA Constana smn floarea soarelui n valoare de 1.773.918 lei, smn care a fost consumat n procesul de producie. Corecia va fi: (18) 707 = 601 1.773.918 Venituri din vnzarea Cheltuieli cu materiile prime mrfurilor Comcereal SA Tulcea Argus SA Constana 5)Eliminarea dividentelor ncasate n cursul anului SC Argus SA Constana a ncasat dividende n cursul anului 2006 aferente anului 2005 de la Comcereal SA Tulcea n valoare de 604.813 lei. (19) 761.3 = 117 604.813 Venituri din aciuni deinute Rezultatul reportat la entitile afiliate (20) 121 = 761.3 604.813 Profit i pierdere aferent() Venituri din aciuni deinute la societii mam entitile afiliate n urma retratrilor efectuate vom obine bilanul intermediar II n urma consolidrii prin metoda integrrii globale .


INDICATOR NR. RD.

Bilan intermediar II Bilan Intermediar I Retratri privind consolidarea prin metoda integrrii globale Bilan Intermediar II

A. ACTIVE IMOBILIZATE

I.IMOBILIZRI NECORPORALE
1. Cheltuieli de constituire 01 -

2.Cheltuieli de dezvoltare
3.Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare i alte imobilizri necorporale

02

03

86.506

86.506

4. Fond comercial
5. Avansuri i imobilizri necorporale n curs de execuie TOTAL (rd.01 la 05)

04

+198.196 (5)

198.196

05 06

86.506

198.196

284.702

II.IMOBILIZRI CORPORALE 1.Terenuri i construcii 2.Instalaii tehnice i maini 3.Alte instalaii, utilaje i mobilier 4.Avansuri i imobilizri corporale n curs de execuie TOTAL (rd.07 la 10) 07 08 09 23.442.084 26.994.049 74.040 23.442.084 26.994.049 74.040

10 11

218.025 50.728.198

218.025 50.728.198

III. IMOBILIZRI FINANCIARE 1. Aciuni deinute la entitile afiliate 12 7.711.904 -2.125.000(1); +444.951(2); -4.800.059(4); -198.196(5) 1.033.600

2.mprumuturi acordate entitilor afiliate 3.Interese de participare

4. mprumuturi acordate entitilor pe baz de interese de participare

13 14
15

1.286.936
-

5.Investiii deinute ca investiii

6.Alte mprumuturi TOTAL (rd.12 la 17) IV. TITLURI PUSE N ECHIVALEN ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL (rd.6+11+18+19) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI 1.Materii prime i materiale consumabile 2.Producia n curs de execuie

16
17 18 19 20

200
23.212 9.022.252 59.836.956

(6.678.304) (6.480.108)

200
23.212 2.343.948 53. 356.848

21 22

27.535.140 11.227.310

-1.491.862 (15) -

26.043.278 11.227.310

3.Produse finite i mrfuri 4.Avansuri pentru cumprri de stocuri

TOTAL (rd.21 la 24)

23 24
25

3.416.378 17.630
42.196.458

(1.491.862)

3.416.378 17.630
40.704.596

II. CREANE 1.Creane comerciale 26 11.296.375 -30(8); -240.152(9); -1.235.359(11); -750.000 (12) 9.070.834

2.Sume de ncasat de la entitile afiliate neincluse n consolidare 3.Sume de ncasat de la entitile de care compania este legat n virtutea intereselor de participare

27

28

4. Alte creane 5. Capital subscris i nevrsat

TOTAL (rd.26 la 30)

29 30
31

334.764 11.631.139

-180.000(10) (3.405.541)

154.764 9.225.598

III. INVESTIII PE TERMEN SCURT 1.Aciuni deinute la entitile afiliate 2.Alte investiii pe termen scurt 32 33 -

TOTAL (rd.32 la 33)

34

IV. Casa i conturi la bnci

ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd.25+31+34+35) C. CHELTUIELI N AVANS

35
36 37

5.085.884
58.913.481 169.353

(3.897.403) -

5.085.884
55.016.078 169.353

D. DATORII:Sumele ce tebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an 1.mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, prezentndu-se separat mprumuturile din obligaiuni convertibile 2.Sume datorate instituiilor de credit 3. Avansuri ncasate n contul comenzilor 4. Datorii comerciale furnizori

38

39 40 41

39.414.735 955.117 7.439.673

-30(8); -240.152(9); -1.235.359(11)

39.414.735 955.117 5.964.132

5.Efecte de comer de pltit

42

6.Sume datorate entitilor afiliate

7. Sume datorate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de participare 8.Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind asigurrile sociale TOTAL (rd. 38 la 45) E.ACTIVE CIRCULANTE NETE/ DATORII CURENTE NETE (RD.36+37-46-63) F.TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd.20+47-62)

43

930.000

-180.000(10); -750.000(12)

44

45 46

1.993.945 50.733.470

48.327.929

47

8.264.443

(1.491.862)

6.722.581

48

67.848.118

(7.971.970)

59.876.148

G. DATORII:Sumele care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an 1.mprumuturi din emisiunea de obligaiuni 2. Sume dat.inst. de credit 49 50 3.909.205 -

3.Avansuri ncasate n contul comenzilor

51

4. Datorii comerciale furnizori

5.Efecte de comer de pltit 6. Sume datorate entitilor afiliate 7. Sume datorate entittilor de care compania este legat n virtutea intereselor de participare 8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind asigurrile sociale TOTAL (rd.49 la 56) H. PROVIZIOANE 1.Provizioane pentru pensii i obligaii similare

52
53 54

55

56
57

1.073.550
4.982.755

1.073.550
4.982.755

58

2. Provizioane pentru impozite

59

558.347

558.347

3.Alte provizioane
TOTAL (rd.58 la 60)

60
61

558.347

558.347

I. VENITURI N AVANS
1.Subvenii pentru investiii 62 253.281 253.281

2.Venituri nregistrate n avans

TOTAL (rd.62+63)

63
64

84.921
338.202

84.921
338.202

J.CAPITAL I REZERVE
I. CAPITAL 1.Capital subscris vrsat 65 63.028.067 -2.125.000(1); -7.191.000(4) 53.712.067

2.Capital subscris nevrsat

TOTAL (rd.65+66) II. PRIME DE CAPITAL III. REZERVE DIN REEVALUARE

66
67 68 69

63.028.067 97.248 7.269.724

53.712.067 97.248 7.269.724

IV.REZERVE
1.Rezerve legale 2. Rezerve statutare 70 71 4.612.197 -180.407 4.431.790 -

3.Rezerve de valoare just 4.Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare 5. Alte rezerve Aciuni proprii TOTAL (rd.70 la 74-75)

72

960.020

960.020

73
74 75 76

1.943.902
3.824.592 422.290 10.918.421

- 1.271.677 (1.452.084)

1.943.902
2.552.915 422.290 9.466.337

V. REZERVE DE CONVERSIE
Sold C Sold D Sold C Sold D

77

VI. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT() 78 79 80 81 9.170.480 996.210 +604.813(19) -996.210(7) 604.813 9.170.480 11.761.793

VII.PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIIULUI FINANCIAR aferent() societii-mam 10.775.039 +444.951(3); +664.970(7); -1.491.862(16) -604.813(20) 57.136 -

Repartizarea profitului

82

57.136

VIII. INTERESE MINORITARE

1.Profitul sau pierderea exerciiului financiar aferent() intereselor minoritare 2. Alte capitaluri proprii TOTAL (rd.83+84) CAPITALURI PROPRII TOTAL (rd. 67+68+69+76+ 77+78-79+80-81-82+85) 83 +331.240 (7) 331.240

84 85

+2.391.041; +1.452.084 (6) 4.174.365

3.843.125 4.174.365

86

62.307.015

(7.971.870)

54.335.145

CONTUL DE PROFIT I PIERDERE INTERMEDIAR II DENUMIREA INDICATORILOR NR. RD. C.P.P. INTERMEDIAR I 124.050.140 117.515.660 Retratri aferente consolidrii prin metoda integrrii globale (7.330.589) -499.429 (13) -2.745.951(14) -1.491.862 (15) -819.429 (17) -1.773.918(18) C.P.P. INTERMEDIAR II 116.719.551 111.958.989

1.Cifra de afaceri net (rd.02 la 05) Producia vndut

01 02

Venituri din vnzarea mrfurilor Venituri din dobnzi nregistrate de entitile al cror obiect de activitate l constituie leasingul Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri net

03

6.534.480

4.760.562

04

05

2. Variaia stocurilor de produse finite Sold C

i a produciei n curs de execuie Sold D 3.Producia relizat de entitatee pentru scopurile sale i capitalizat 4. Alte venituri din exploatare VENITURI DIN EXPLOATARE TOTAL (rd.01+06-07+08+09) 5. a).Cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile

06
07

1.870.499
1.425.541

1.870.499
1.425.541

08
09

533.395

533.395

10

125.028.493

(7.330.589)
-499.429(13) -819.429(17) -1.773.918 (18)

117.697.904

11

93.562.718

90.469.942

Alte cheltuieli materiale b). Alte cheltuieli externe (cu energia i apa)
c). Cheltuieli privind mrfurile

12 13
14

573.703 4.811.335
6.150.511

573.703 4.811.335
6.150.511

6. Cheltuieli cu personalul (rd.16+17), din care:

a).Salari i indemnizaii

15

9.932.531

9.932.531

16

7.768.041

7.768.041

b).Cheltuieli cu asigurrile i protecia social

7.a).Ajustri de valoare privind imobilizrile corporale i necorporale (rd.19-20) a1).Cheltuieli a2). Venituri b). Ajustri de valoare privind activele circulante (rd.22-23) b1). Cheltuieli b2). Venituri

17

2.164.490

2.164.490

18

6.347.806

(444.951)

5.902.855

19 20

6.347.806 -

444.951(1)

6.347.806 444.951

21

(72.122)

(72.122)

22 23

252.424 324.546

252.424 324.546

8.Alte cheltuieli de exploatare (rd.25 la 28)

8.1. Cheltuieli privind prestaiile externe 8.2.Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 8.3. Cheltuieli cu despgubiri, donaii i activele cedate Cheltuieli privind dobnzile de refinanare nregistrate de entitile al cror obect de activitate l constituie leasingul Ajustri privind provizioanele (rd.30-31) -Cheltuieli -Venituri

24
25

13.642.277
12.496.292

(2.745.951)
-2.745.951(14)

13.642.277
9.750.341

26

873.583

873.583

27

272.402

272.402

28

29 30 31 32

(81.463) 81.463 134.867.296

(6.283.678)

(81.463) 81.463 128.583.618

CHELTUIELI DE EXPLOATARE TOTAL (rd.11 la 15+18+21+24+29)

PROFITUL I PIERDEREA DIN EXPLOTARE -Profit

-Pierdere 9.Venituri din interese de participare 10.Venituri din alte investiii i mprumuturi care fac parte din activele imobilizate 11. Venituri din donzi Alte venituri financiare VENITURI FINANCIARE TOTAL (rd.35 la 38)

33 34 35 36 37 38 39

9.838.803 743.176 94.031 3.124.127 3.961.334

1.046.911 -604.813(19) (604.813)

10.885.714 138.363 94.031 3.124.127 3.356.521

12.Ajustri de valoare privind imobilizrile financiare i a 40 investiiilor financiare deinute ca active circulante (rd.41-42) -Cheltuieli -Venituri 41 42

36.415

36.415

36.415 -

36.415 -

13.Cheltuieli priv. dobnzile

Alte cheltuieli financiare CHELTUIELI FINANCIARETOTAL (rd.40+43+44) PROFITUL SAU PIERDEREA FINANCIAR()

43
44 45

3.286.186
432.240 3.754.837

3.286.182
432.240 3.754.837

46
- Profit - Pierdere 47 48

206.497
-

206.497
-

14.PROFITUL SAU PIERDEREA CURENT() -Profit

-Pierdere
15.Venituri extraordinare 16. Cheltuieli extraordinare 17.PROFITUL SAU PIERDEREA DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINAR -Profit - Pierdere

49
50 51 52

9.632.306
-

1.651.724
-

11.284.030
-

53

VENITURI TOTALE (rd.10+39+50) CHELTUIELI TOTALE (rd.32+49+55) 18.Impozitul pe profit 19.Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus 20. Profitul sau pierderea exerciiului financiar aferent () entitilor integrate 21.Profitul sau pierderea exerciiului financiar aferent () ntreprinderilor asociate 22.Profitul sau pierdrea exerciiului financiar aferent () societii-mam 23.Profitul sau pierderea exerciiuli financiar aferent () intereselor minoritare

54 55 56

128.989.827 138.622.133 -

(7.935.402) (6.283.678) -

121.054.425 132.338.455 -

57

-331.240 (7) --1.91.862 (16)

58

959.795

(716.784)

59

+444.951 (2) -604.813(20)

60

(10.738.624)

(10.898.486)

61

+331.240

331.240

Dup consolidarea prin metoda integrrii globale a societilor SC Argus Trans SRL Constana i SC Comcereal SA Tulcea, urmeaz consolidarea prin metoda punerii n echivalen a societilor SC Aliment Murfatlar SRL Constana i SC Rex Agra SRL Constana. Aceast metod de consolidare presupune nlocuirea valorii titlurilor achiziionate cu cota parte ce revine societii-mam din capitalurile proprii ale societilor consolidate. Astfel: SC ALIMENT MURFATLAR SRL CONSTANA Capital social 57.840 Prime de capital - 743.509 Rezerve - 731.051 Profit 40.867 __________ Capitaluri proprii 1.573.267 Cota parte ce aparine societii-mam: Capital social - 57.840*46,18%= 26.711 Rezerve -1.474.560*46,18%=680.952 Profit - 40.867*46,18%= 18.872 ------------726.535 Operaiunea reflectat n bilan (21) 264 = % 726.535 Titluri puse n echivalen 263 680.344 Interese de participare 106,8 27.319 Alte rezerve 121 18.872 Profit i pierdere

Operaiunea reflectat n contul de profit i pierdere: (22) 761.3 = 121 18.872 Venituri din interese de Profit i pierdere aferent ntreprinderilor participare asociate SC REX AGRA SRL CONSTANA Capital social -1.900.000 Rezerve -1.322.334 Profit - 428.805 ---------------Capitaluri proprii 3.651.139 Cota parte ce revine societii-mam din capitalurile proprii ale SC Rex Agra SRL Constana: Capital social -1.900.000*31,58%= 600.020 Rezerve -1.322.334*31,58%= 417.593 Profit - 428.805*31,58%= 135.417 -----------1.153.030 Operaiunea reflectat n bilan: (23) 264 = % 1.153.030 Titluri puse n echivalen 263 600.020 Interese de participare 106.8 417.613 Rezerva consolidat 121 135.417 Profit i pierdere

Operaiunea reflectat n contul de profit i pierdere: (22) 761.3 = 121 18.872 Venituri din interese de Profit i pierdere aferent ntreprinderilor participare asociate SC REX AGRA SRL CONSTANA Capital social -1.900.000 Rezerve -1.322.334 Profit - 428.805 ---------------Capitaluri proprii 3.651.139 Cota parte ce revine societii-mam din capitalurile proprii ale SC Rex Agra SRL Constana: Capital social -1.900.000*31,58%= 600.020 Rezerve -1.322.334*31,58%= 417.593 Profit - 428.805*31,58%= 135.417 -----------1.153.030 Operaiunea reflectat n bilan: (23) 264 = % 1.153.030 Titluri puse n echivalen 263 600.020 Interese de participare 106.8 417.613 Rezerva consolidat 121 135.417 Profit i pierdere

Compunerea cifrei de afaceri a grupului

Comcereal Tl. Argus Trans 6% 1%

Argus 93%

Structura activelor imobilizate

Imobiliz.necorporale 1% Imobilizri financiare 2%

Imobilizri corporale 97%

CONCLUZII
Tema aleas este foarte laborioas, iar spaiul acordat este insuficient pentru a prezenta ntreaga problem att din punct de vedere teoretic, ct i practic. Din punct de vedere teoretic nu am abordat problema perimetrului de consolidare i tipurile de legturi care pot exista ntre societile din cadrul grupului, precum i anumite aspecte cuprinse n IFRS-uri i IAS-uri cu privire la ntocmirea situaiilor financiare anuale consolidate, precum: IAS 27 Situaiile financiare consolidate i individuale, IAS 28 Investiii n entitile asociate, IAS 31 Interese n asocierile n participaie i IFRS 3 Combinri de ntreprinderi. ncepnd cu exerciiul financiar al anului 2007 societile mari sunt obligate s aplice IFRS-urile i atunci i situaiile financiare anuale consolidate vor putea fi ntocmite respectnd principiile cuprinse n aceste norme contabile. Din punct de vedere practic ar fi trebuit ntocmite i notele explicative ale situaiilor financiare anuale consolidate care sunt foarte laborioase i ar mai necesita foarte mult spaiu.