FISCALITATE COMPARAT I TEHNICI DE OPTIMIZARE FISCAL

Prof.univ.dr. Stela Toader

1.

2.
3.

4. 5.

6.

7.

Concepte, cacarcteristici, structuri ale sistemul fiscal. Tendine actuale ale impozitrii n UE Politica fiscal. Concept, sfer de cuprindere, obiective, principii i reguli. Corelaii macroeconomice ale evoluiei sistemelor fiscale Impozite directe. Comparaii la nivel euroepean i internaional. Elemente de concuren fiscal. Dubla impunere internaional. Preurile de tranfer. Paradisurile fiscale. Coordonarea sistemelor de impozitare direct ale statelor membre UE Impozite indirecte. Comparaii la nivel european i internaional. Armonizarea sistemelor de impozitare indirect ale statelor membre UE Optimul fiscal. Concept, factori de influen. Bunstarea social ca efect al optimizrii sistemului fiscal. Echitatea impozitrii. Incidena fiscal. Evaziunea fiscal eec al politicii de atragere a veniturilor fiscale Statul i distribuia echitabil a bunstrii. Alocarea optim Pareto. Teoria Second Best. Presiunea fiscal. Curba Laffer. Conturile generaionale- metod de determinare a impactului presiunii fiscale nete asupra comportamentului la nivel macroeconomic Federalismul fiscal versus decentralizarea fiscal. Teorii, concepte, politici n statele europene i alte state. Persepectivele decentralizrii fiscale

CONCEPTE, CARACTERISTI, STRUCTURI ALE SISTEMULUI FISCAL

Impozitele sunt ceea ce pltim pentru o societate civilizat Oliver Wendell Holmes Jr.

1.1. Necesitatea i rolul impozitelor. Justificarea legitimitii impozitelor i consimirea la plata acestora
Teoria contractului social = statul (autoritatea public) este

un produs al unei nelegeri (contract ntre membrii societii) prin care acetia renun la o parte din veniturile lor n schimbul proteciei i altor servicii oferite de autoritatea public Bunuri si servicii publice (utilitti publice) Aprarea naional i ordinea public Asistena medical Invmntul i cultura Asigurile i protecia social
Sectorul privat nu i asum responsabilitatea furnizrii anumitor bunuri i servicii oferite de sectorul public Eecul pieei n furnizarea bunurilor i serviciilo dorite de societate

1.1. Necesitatea i rolul impozitelor. Justificarea legitimitii impozitelor i consimirea la plata acestora
Funciile statului
Funciile

tradiionale (meninerea ordinii interne, administarea justiiei, administrarea lucrrilor publice, aprarea naional) perioada statului jandarm/perioada guvernului ieftin Funcii moderne Criza Economica Mondiala (1929-1933)
Funcia de stabilizare a activitii economice i de corecie a

dezechilibrelor Funcia de redistribuire a veniturilor i a averilor i de protecie a persoanelor defavorizate social

Pentru ndeplinirea funciilor sale statul are nevoie de resurse financiare. Dei metodele de finanare a cheltuielilor publice au evoluat n decursul timpului, IMPOZITUL a fost i continu s fie principalul mijloc de procurare a resurselor financiare publice

1.1. Necesitatea i rolul impozitelor. Justificarea legitimitii impozitelor i consimirea la plata acestora

IMPORTANA JUSTIFICRII LEGITIMITII IMPOZITULUI DECURGE DIN IMPORTANA OBINERII CONSIMTMNTULUI CONTRIBUABILILOR FA DE ACESTA, DEOARECE CU CT UN IMPOZIT APARE MAI LEGITIM N OCHII CELUI CE TREBUIE S PLATEASC, CU ATAT MAI MARE I MAI UOR VA FI CONSIMMNTUL ACESTUIA LA PLATA IMPOZITULUI. Adesea impozitul vazut ca o penalizare din partea statului i nu ca o modalitate de a ne fi asigurate condiii mai bune de trai deoarece statul nu a reuit nc s pun la punct un sistem eficient de distribuire i folosire a resurselor bneti acumulate din taxe i impozite.

1.2. Conceptul de sistem fiscal i functiile acestuia. Principiile unui sistem fiscal optimal

fiscal este reprezentat de totalitatea impozitelor instituite ntr-un stat, care-I procura acestuia o parte covritoare din veniturile bugetare, fiecare impozit avnd o anumit contribuie i un anumit rol regulator n economie [N.Hoan, 1995] Sistemul fiscal cuprinde ansamblul de concepte, principii, metode, procese, cu privire la o mulime de elemente (materie impozabil, cote, subieci fiscali) ntre care se manifest relaii care apar ca urmare a proiectrii, legiferrii, aezrii i perceperii impozitelor i care sunt gestionate conform legislaiei fiscale n scopul realizrii obiectivelor sistemului [C. Corduneanu, 1998]
Sistemul

1.2. Conceptul de sistem fiscal i functiile acestuia. Principiile unui sistem fiscal optimal
Funciile obiectivele sistemului fiscal
Funcia de finanare a cheltuielilor

randament fiscal ct mai ridicat

Funcia

de redistribuire a veniturilor i averilor ntre membrii societii asigurarea proteciei persoanelor defavorizate social i crearea unei anumite echiti i drepti sociale

Funcia de stabilizare a activitii

economice i de corecie a dezechilibrelor asigurarea unei anumite eficiene economice

Capitalismul de pia genereaz mai degrab inegalitate, dect armonie, fa de valorile democratice. Sursele acestei inegaliti nu pot fi remediate ns fr sacrificarea flexibilitii i a eficienei economiilor capitaliste. Astel, redistribuirea prin intermediul fiscalitii devine necesar James Tobin (1981, premiul Nobel pentru economie) Eecul pieei n repartizarea veniturilor

Principiile unui sistem fiscal optimal

Principiul echitii fiscale

Principiul eficienei ncasrii impozitelor

Impunerea s fie general

Stabilirea unui venit neimpozabil

minim

Asigurarea unui tratament fiscal

identic pentru cei care sunt egali din punct de vedere al capacitii de plat
Stabilirea sarcinii fiscale n

funcie de puterea de contribuie a pltitorului

(randamentului fiscal) Asigurarea caracterului universal al impunerii Eliminarea posibilitailor de sustragere de la impunere Reducerea cheltuielilor legate de stabilirea materiei impozabile, determinarea cuantumului impozitului i ncasarea acestuia Asigurarea unei anumite stabiliti a legilaiei fiscale i eliminarea acelor prevederi legislative care pot crea confuzie n interpretare Aplicarea unui tratament fiscal cat mai apropiat de cerinele echitii fiscale Stabilirea unui nivel al presiunii fiscale ct mai apropiat de limita superioar a gradului de suportabilitate i de consimire la plata impozitului Curba Laffer [1979]

Principiile unui sistem fiscal optimal

Principiul neutralitii

influena minim asupra alocrii resurselor i comportamentului agenilor economici Principiul stabilitii un impozit bun este un impozit vechi Un mic grad de nesiguran este un defect mai mare dect un considerabil grad de nedreptate A. Smith Principiul simplicitii un impozit simplu este mai uor de administrat, mai uor de neles i posibil mai uor acceptat de ctre contribuabili

ntr-un sistem

coercitiv, cum este cel fiscal, structura finanelor guvernamentale nu va fi nici eficient, nici echitabil din punctul de vedere al tuturor contribuabililor [J.Nemec, G.Wright, 2000]

1.3. Impozitul principala component a unui sistem fiscal

Impozitul reprezint o forma de prelevare a unei

pri din veniturile i sau averea persoanelor fizice sau juridice la dispoziia statului, n vederea acoperirii cheltuielilor publice. Aceasta prelevare se face n mod obligatoriu, cu titlu definitiv i fr contraprestaie direct din partea statului [I.Vcrel, Finane publice]
Trsturile impozitului
Caracterul obligatoriu (de autoritate) Caracterul definiv Absena contraprestaiei directe i imediate

1.3.1. Tipologia prelevrilor fiscale

Prelevri fiscale = obligaii cu caracter pecuniar stabilite n baza autoritii de care dispune statul, destinate finanrii costurilor aciunilor sale, prin preluarea unei pri a diferitelor forme de manifestare a veniturilor subiecilor care activeaz ntr-o economie

Impozite
Obligativitatea plii Caracterul nerambursabil Existena contraprestaiei directe DA DA NU, contraprestaia este permanant i vizeaz societatea n ansamblul ei

Taxe fiscale
NU DA DA, parial pn la limita costului serviciului prestat

Contributii
DA DA DA, dar doar n momentul apariiei riscului asigurat i doar pentru anumite categorii de contribuabili

Veniturile fiscale n Romnia (Clasficarea indicatorilor privind finanele publice OMFP nr.1954.2005, cu aplicabilitate de la 1 ianuarie 2006

A.Venituri fiscale
Impozit pe venit, profit i ctiguri din capital Impozit pe venit, profit i ctiguri din capital de la persoane juridice Impozit pe profit Alte impozite pe venit, profit i ctiguri din capital de la persoane juridice (impozit pe dividende datorat de persoanele juridice, impozit pe venitul microntreprinderilor, impozitul pe reprezentane etc.) Impozit pe venit, profit i ctiguri din capital de la persoane fizice Impozit pe venit Impozite i taxe pe proprietate

Impozite i taxe pe bunuri i servicii Taxa pe valoarea adugat Alte impozite i taxe generale pe bunuri i servicii (impozitul pe ieiul din producia intern i gazele naturale) Accize Taxe pe utilizarea bunurilor, autorizarea utilizrii bunurilor sau pe desfurarea de activiti

Veniturile fiscale n Romnia (Clasficarea indicatorilor privind finanele publice OMFP nr.1954.2005, cu aplicabilitate de la 1 ianuarie 2006
Impozit pe comerul exterior i tranzaciile internaonale

(venituri ncadrate n resursele proprii ale bugetului UE)

Taxe vamale Contribuii n sectorul zahrului

Alte impozite i taxe fiscale

B. Contribuii de asigurri Contribuiile angajatorilor Contribuiile angajailor

1.3.2. Elementele tehnice ale impozitului

Subiectul (pltitorul, contribuabilul) persoana obligat la plata

impozitului
Suportatorul persoana care suport efectiv sarcina fiscal Obiectul (materia impozabil) elementul/operaiunea supus/a

impozitului
Unitatea de impunere unitatea de msur a materiei impozabile Cota impozitului impozitul aferent unei uniti de impunere (sau pentru

o sut de unitati de impunere materie impozabil)

Asieta - totalitatea msurilor legate de identificarea obiectului impozabil,

stabilirea marimii materiei impozabile i determinarea impozitului datorat

Termenul de plat data pn la care impozitul trebuie achitat statului

Cotele de impunere
Impozitele pot fi stabilite
n sume fixe de regul, cnd materia impozabila este

exprimat n mrimi naturale

n cote procentuale - cnd materia impozabil este

exprimat n uniti monetare

Cote procentuale proporionale Cote procentuale progresive

Simple Compuse Cote procentuale regresive Simple Compuse

Metode de evaluare a materiei impozabile

Metode de evaluare indirect (bazate pe prezumie)
Evaluarea pe baza semnelor exterioare obiectului impozabile

(indiciar)
o Simpl i putin costisitoare o Inechitabil

Evaluarea forfetara o Simpl i puin costisitoare, att pentru contribuabil ct i pentru administraia fiscal

Evaluarea administrativ

Metode de evaluare direct (bazate pe probe)

Evaluarea pe baza declaraiei unei tere persoane o Utilizat n cazul impozitelor percepute prin metoda stopajului la surs Evaluarea pe baza declaraiei contribuabilului o Cu aplicabilitate larg o Face posibil sustragerea de la impunere

Stabilirea cuantumului materiei impozabile

Cumularea veniturilor impozabile
Dpdv al persoanelor crora le aparin veniturile Impunere individual Impunere pe grup (cmin familial) Dpdv al categoriilor de venituri supuse impozitrii Impunere separat Impunere global

1.3.3.Clasificarea impozitelor
Clasificarea administrativ gruparea impozitelor dup

colectivitatea administreaz)

beneficiar

(instituia

care

le

Exemple Romnia

Clasificarea economic gruparea impozitelor dup:

obiectul impozitrii Impozite pe venit Impozite pe avere Impozite pe consum factorii/actorii economici impozitai Impozite pltite de persoanele fizice Impozite pltite de persoanele juridice

Clasificarea impozitelor
Clasificarea tehnic (1)
Impozite proporionale

Impozite progresive
Impozite regresive

Daca un impozit este proportional, progresiv sau regresiv

nu depinde exclusiv de cota legala de impozitare !

Seminar: Analiza progresivitatii impozitului pe salarii n

Romnia

Rata marginala de impozitare

Cota de impozit pltit pentru ultima unitate de venit obinut sau pentru ultima

unitate materie impozabil Venit impozabil

Cota (rata) de impozit

Pana la 1.000 u.m. inclusiv

1.001 - 2.500 u.m. 2.501 4.000 u.m. Peste 4.000 u.m.

10%
15% 20% 25%

pentru un venit de 2.400 u.m. rata marginal de impozitare este 15%

pentru un venit de 3.900 u.m. rata marginal de impozitare de 20%

Daca rata marginal de impozitare crete pe masura creterii venitului putem spune c impozitul este proporional opinia general Importana ratei marginale decurge din faptul c aceasta este unul din factorii care determina inclinaia indivizilor de a desfura activiti generatoare de venituri (fundaia cubei Laffer)

Rata medie (efectiva) de impozitare

Rata medie de impozitare = Impozit datorat/Baza de

impozitare
Venit impozabil Rata (marginala) de impozitare Impozit datorat Rata medie de impozitare

3.000 3.001 10.000 30.000

20% 20% 20% 20%

0 0,2 1.400 5.400

0 0,0067% 14% 18%

Dei rata marginal de impozitare este 20% (constant)

pentru fiecare venit care depete 3.000 u.m., rata medie de impozitare crete cu fiecare unitate monetar ctigat n plus - impunerea este progresiv Cu ct venitul crete cu atat rata medie de impozitare se apropie de rata marginal progresivitatea devine mai puin evident

 Impunere proporional = rata marginal i rata medie

de impozitare sunt egale i constante la orice nivel al venitului

Impunere progresiv = rata medie de impozitare crete

pe msura creterii venitului

Impunere regresiv = rata medie de impozitare scade

pe msura creterii venitului

Rata efectiva de impozitare pentru impozitul pe venit si contributii sociale la un venit brut anul de 100.000 $
Sursa: KPMG's Individual Income Tax and Social Security Rate Survey 2012, KPMG International

Rata efectiva de impozitare pentru contributii sociale (angajat si angajator) la un venit brut anul de 100.000 $
Sursa: KPMG's Individual Income Tax and Social Security Rate Survey 2012, KPMG International

Masurarea nivelului progresivitatii

1. Cu cat rata medie de impozitare crete mai repede

decat creste venitul, cu atat progresivitatea este mai mare

Ri V

1 1

Ri V

I V V
I

1 1 1

I V V

0 0 0

2. Cu cat elasticitatea impozitului fat de venitul obinut

este mai mare, cu atat progresivitatea este mai mare

I I V V

1/ 0

0 1/ 0 0

I V 1V V 0
0

Exemplu masurarea nivelului progresivitatii

Venit Venit neimpozabil = 3.000
Rata marginala Impozit de impozitare

Venit neimpozabil = 4.000

Rata marginala Impozit de impozitare

5.000 10.000

20% 20%

400 1.400

20% 20%

200 1.200

Cu ct progresivitatea impunerii este mai accentuat, cu att gradul de redistribuire prin impozit este mai ridicat obiectivul de echitate fiscal fiind mai bine ndeplinit

Clasificarea impozitelor
Clasificarea tehnic (2)
Impozite analitice - aezate asupra elementelor unui

patrimoniu, asupra unei operaii izolate sau asupra unei categorii unice de venit (cedul) Impozite sintetice impozitul este aezat asupra unui ansamblu de operaiuni sau venituri
n practic, aceast departajare apare, n special, n cazul impozitului pe venitul persoanelor fizice, unde putem ntlni impunere separata (impozite analitice) sau impunere global (impozite sintetice). Impunerea separat permite tratarea difereniat a veniturilor, n ceea ce privete modul de aezare i nivelul cotelor de impozitare. n cazul impunerii separate, persoanele care realizeaz venituri din mai multe surse sunt afectate mai puin de progresivitatea impunerii, decat n cazul impunerii globale.

Clasificarea impozitelor
Clasificarea tehnic (3) - dup trsturile de fond i

de form
Impozite directe obligaia fiscal este stabilit n mod

directe pe fiecare contribuabil (persoan fizic sau juridic) n funcie de veniturile/averea acestora precum i de alte circumstane specifice (nr.persoanelor aflate n ntreinere) Impozite indirecte vizeaz cheltuielile, obligaia fiscal este determinat de contribuabilii nii, deoarece ea depinde de ce i de ct de mult cumpr.

1.4. Sisteme de impozitare n Uniunea European

Sisteme de impozitare n Uniunea European

Sisteme de impozitare n Uniunea European

State care au la baza sistemului de impozitare impozitele indirecte Bulgaria Ungaria

State care au la baza sistemului de impozitare impozitele directe Danemarca Marea Britanie

State care au la baza sistemului de impozitare contribuiile de asigurri sociale

Cehia

Slovacia

Sisteme de impozitare n Uniunea European

Ponderea impozitelor directe n totalul veniturilor fiscale

este mai sczut n noile state membre ale UE Statele n care contribuia impozitelor directe la formarea veniturilor fiscale este mai sczut sunt, n general, cele care au adoptat cota unic de impozitare Statele EU-15 se bazeaz n cea mai mare parte pe impozitarea direct care permite o mai mare redistribuire a veniturilor, aceste state utiliznd cote de impozitare a veniturilor persoanelor fizice ridicate n Danemarca, cheltuielile de asisten i protecie social sunt finanate preponderent din fiscalitatea direct, ceea ce justific nivelul foarte ridicat al impozitelor directe n totalul veniturilor fiscale

Sisteme de impozitare n Uniunea European

Sistemele fiscale difer foarte mult ca rezultat al

diferenelor n structurile sociale i economice i al concepiilor diferite asupra rolului impozitrii, n general, sau al unui impozit, n particular Comisia European Sfera de convergen a sistemelor fiscale n Comunitate [COM (80) 139] ... Dar i ca rezultat al obiectivelor economice, sociale etc. urmrite ntr-o anumit perioad...

Structura veniturilor fiscale ale Romaniei, n perioada 1990-2012