EL DICTAMEN DE AUDITORIA

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA No. 700 (NIA-700)

Prof. Luis Augusto Veloz Madia Universidad de Carabobo

INTRODUCCION
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la forma y contenido del dictamen del auditor como un resultado de una auditora de los estados financieros de una entidad, desempeada por un auditor independiente. El auditor deber analizar y evaluar las conclusiones extradas de la evidencia de auditora obtenida como base para la expresin de una opinin sobre los estados financieros. El dictamen del auditor debera contener una clara expresin de opinin escrita sobre los estados financieros tomados como un todo.
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ELEMENTOS BASICOS DE DICTAMEN DEL AUDITOR

5. El dictamen del auditor incluye los siguientes elementos bsicos, ordinariamente como sigue: (a) ttulo, (b) destinatario, (c) entrada o prrafo introductorio (i) identificacin de los estados financieros auditados, (ii) una declaracin de la responsabilidad de la administracin de la entidad y de la responsabilidad del auditor, (d) prrafo de alcance (describiendo la naturaleza de la auditora) (i) una referencia a las NIAs o normas o prcticas nacionales relevantes, (ii) una descripcin del trabajo que el auditor desempe, (e) prrafo de opinin que contiene una expresin de opinin sobre los estados financieros, (f) fecha del dictamen; (g) direccin del auditor, y (h) firma del auditor.

Es deseable una medida de uniformidad en la forma y contenido del dictamen del auditor porque ayuda a propiciar la comprensin del lector y a identificar las circunstancias inusuales cuando stas ocurren.
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ESTRUCTURA DEL DICTAMEN

CONSTA DE TRES PARTES Y SIETE ELEMENTOS:
1. TITULO.

PRIMERA PARTE

2. DESTINATARIO. 3. PARRAFO INTRODUCTORIO.

SEGUNDA PARTE

4. PARRAFO EXPLICATIVO. 5. PARRAFO DE LA OPINION. 6. LA FIRMA. 7. LA FECHA. 8. Direccin.

TERCERA PARTE

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TITULO
TODA ACTUACION DE UN CPI, CON CUALQUIER TIPO DE INFORME EMITIDO, DEBE LLEVAR UN TITULO, PARA PODER IDENTIFICAR LA NATURALEZA DEL DOCUMENTO EMITIDO. EN NUESTRO CASO: DICTAMEN DEL (LOS) CONTADOR (ES) PUBLICO (S) INDEPENDIENTE (S). 6. El dictamen del auditor deber tener un ttulo apropiado. Puede ser apropiado usar el trmino "Auditor Independiente" en el ttulo para distinguir el dictamen del auditor de informes que podran ser emitidos por otros, como por funcionarios de la entidad, el consejo de directores, o de informes de otros auditores que quiz no tengan que acogerse a los mismos requerimientos ticos que el auditor independiente. Prof. Luis Augusto Veloz Madia
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DESTINATARIO
EL DICTAMEN VA DIRIGIDO A LA PERSONA QUE CONTRATA LA AUDITORIA; GENERALMENTE ES LA JUNTA DIRECTIVA QUIEN CONTRATA LA AUDITORIA APROBADA POR LA ASAMBLEA DE ACCIONISTAS, EN ESTOS CASOS SE DIRIGE A AMBOS. 7. El dictamen del auditor debera estar dirigido en forma apropiada segn requieran las circunstancias del trabajo y los reglamentos locales. El dictamen generalmente es dirigido ya sea a los accionistas o al consejo de directores de la entidad cuyos estados financieros estn siendo auditados.

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ENTRADA O PARRAFO INTRODUCTORIO

En este prrafo, el auditor manifiesta que ha efectuado la auditoria, menciona los estados financieros que ha examinado y sus respectivas fechas de cierres, y deja muy en claro que la responsabilidad de estos ltimos recae en la gerencia de la compaa y que su responsabilidad es la de emitir una opinin sobre ellos. 8. El dictamen del auditor debera identificar los estados financieros de la entidad que han sido auditados, incluyendo la fecha de, y el periodo cubierto por, los estados financieros. 9.El dictamen debera incluir una declaracin de que los estados financieros son la responsabilidad de la administracin de la entidad, y una declaracin de que la responsabilidad del auditor es expresar una opinin sobre los estados financieros basada en la auditora. El nivel de la administracin responsable por los estados financieros variar de acuerdo a la situacin legal en cada pas.
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PARRAFO DE ALCANCE. CONOCIDO TAMBIEN COMO EXPLICATIVO

14. El dictamen del auditor debera describir la auditora en cuanto incluye: (a) examinar, sobre una base de pruebas, la evidencia para soportar los montos y revelaciones de los estados financieros; (b) evaluar los principios contables usados en la preparacin de los estados financieros; (c) evaluar las estimaciones importantes hechas por la administracin en la preparacin de los estados financieros; y (d) evaluar la presentacin general de los estados financieros. 15. El dictamen deber incluir una declaracin por el auditor de que la auditora proporciona una base razonable para la opinin. Prof. Luis Augusto Veloz Madia
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PARRAFO DE LA OPINION
Es en este prrafo donde el contador publico plasma la opinin que se ha formado de los estados financieros examinados, es aqu donde indica si las cifras contenidas en los mismos son razonables y que demuestran la situacin financiera de la entidad, los resultados de sus operaciones y el movimiento del efectivo por los ejercicios que haya auditado de conformidad a NIC. 17. El dictamen del auditor deber declarar claramente la opinin del auditor respecto de si los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable (o estn presentados razonablemente, respecto de todo lo importante) de acuerdo con el marco conceptual para informes financieros y, donde sea apropiado, si los estados financieros cumplen con los requisitos legales.
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FECHA
LA FECHA EN EL DICTAMEN DEBE SER LA FECHA EN LA CUAL EL CPI TERMINA SUS PRUEBAS DE CAMPO Y SE RETIRA DE LAS INSTALACIONES DEL CLIENTE A SU OFICINA A EVALUAR EL TRABAJO REALIZADO Y A TOMAR LA DECISION DE LA OPINION QUE VA A EMITIR. NO ES LA FECHA EN LA CUAL ENTREGA EL INFORME, SINO CUANDO TERMINA SU TRABAJO DE CAMPO, ASI ENTREGUE EL INFORME 15 DIAS DESPUES. 23. El auditor deber fechar el dictamen en la fecha de terminacin de la auditora. Esto informa al lector que el auditor ha considerado el efecto sobre los estados financieros y sobre el dictamen, de los acontecimientos y transacciones de los que el auditor se enter y que ocurrieron hasta esa fecha. 24. Ya que la responsabilidad del auditor es dictaminar sobre los estados financieros segn preparados y presentados por la administracin, el auditor no deber fecharlos antes de la fecha en que los estados financieros sean firmados o aprobados por la Prof. Luis Augusto Veloz Madia administracin.
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Direccin del auditor

25.El dictamen deber nombrar una locacin especfica, que ordinariamente es la ciudad donde el auditor mantiene la oficina que tiene responsabilidad por la auditora.

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Firma del Auditor

26.El dictamen deber ser firmado a nombre de la firma de auditora, a nombre personal del auditor, o ambos segn sea apropiado. El dictamen del auditor ordinariamente se firma a nombre de la firma porque la firma asume la responsabilidad por la auditora.

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Modelo sugerido: LA FIRMA (DNA-11)

SI ESTAMOS AUDITANDO EN FORMA INDIVIDUAL LA FIRMA SERIA DE LA SIGUIENTE MANERA:
FIRMA AUTOGRAFA

NOMBRE Y APELLIDO LA EXPRESION CONTADOR PUBLICO NUMERO DE COLEGIACION

LIC. LUIS A. VELOZ M. CONTADOR PUBLICO C.P.C. XX.XXX

SI ESTAMOS AUDITANDO EN NOMBRE DE UNA FIRMA DE AUDITORES LA FIRMA EN EL DICTAMEN SERIA DE LA SIGUIENTE MANERA:
NOMBRE DE LA FIRMA DE AUDITORES VELOZ & ASOCIADOS

FIRMA AUTOGRAFA
NOMBRE Y APELLIDO LA EXPRESION CONTADOR PUBLICO NUMERO DE COLEGIACION LIC. LUIS A. VELOZ M. CONTADOR PUBLICO C.P.C. XX.XXX

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Modelo de Dictamen
DICTAMEN DEL AUDITOR (DESTINATARIO APROPIADO) Hemos auditado el balance general que se acompaa[i]6 de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 19x1, y los estados relacionados de resultados, y flujos de efectivo para el ao que termin en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la Compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin de estos estados financieros basada en nuestra auditora. Condujimos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o referirse a normas o prcticas nacionales relevantes). Dichas Normas requieren que planeemos y practiquemos la auditora para obtener certeza razonable sobre si los estados financieros estn libres de representacin errnea de importancia relativa. Una auditora incluye examinar, sobre una base de pruebas, la evidencia que sustenta los montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los principios contables usados y las estimaciones importantes hechas por la administracin, as como evaluar la presentacin general de los estados financieros. Creemos que nuestra auditora proporciona una base razonable para nuestra opinin. En nuestra opinin, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de (o `presentan razonablemente, respecto de todo lo importante',) la posicin financiera de la Compaa al 31 de diciembre de 19x1, y de los resultados de sus operaciones y de sus flujos de efectivo para el ao que termin en esa fecha de acuerdo con ...[ii]7 (y cumplen con ...[iii]8) AUDITOR Fecha Prof. Luis Augusto Veloz Madia Direccin"
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TIPOS DE OPINION Y Dictmenes Modificados

OPINION LIMPIA. 29. Se considera que un dictamen del auditor est modificado en las siguientes situaciones: Asuntos que no afectan la opinin del auditor (a) nfasis de un asunto Asuntos que s afectan la opinin del auditor (a) opinin calificada, (b) abstencin de opinin, o (c) opinin adversa.
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OPINION LIMPIA
27. Deber expresarse una opinin limpia cuando el auditor concluye que los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable (o estn presentados razonablemente, respecto de todo lo importante,) de acuerdo con el marco conceptual para informes financieros identificado. Una opinin limpia tambin indica implcitamente que han sido determinados y revelados en forma apropiada en los estados financieros cualesquier cambios en principios contables o en el mtodo de su aplicacin, y los efectos consecuentes.
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Asuntos que no afectan la opinin del auditor

30. En ciertas circunstancias el dictamen de un auditor puede ser modificado aadiendo un prrafo de nfasis de asunto para hacer resaltar un asunto que afecta a los estados financieros el cual se incluye en una nota a los estados financieros que discute ms ampliamente el asunto. Aadir dicho prrafo de nfasis de asunto no afecta a la opinin del auditor. El prrafo debera, preferiblemente ser incluido despus del prrafo de opinin y ordinariamente se referira al hecho de que la opinin del auditor no es calificada a este respecto. 31. El auditor debera modificar el dictamen aadiendo un prrafo para resaltar un asunto de importancia relativa respecto de un problema de negocio en marcha. 32. El auditor deber considerar modificar el dictamen aadiendo un prrafo si hay una falta significativa de certeza (distinta de un problema de negocio en marcha), y cuya resolucin depende de eventos futuros y que pueda afectar a los estados financieros. Una falta de certeza es un asunto cuyo resultado depende de acciones futuras o eventos no bajo el control directo de la entidad pero que pueden afectar a los estados Prof. Luis Augusto Veloz Madia financieros. Universidad de Carabobo

Asuntos que s afectan la opinin del auditor

36. Un auditor quiz no pueda expresar una opinin limpia cuando alguna de las siguientes circunstancias existe y, a juicio del auditor, el efecto del asunto es o puede ser de importancia relativa para los estados financieros: (a) Hay una limitacin en el alcance del trabajo del auditor; o (b) Hay un desacuerdo con la administracin respecto de la aceptabilidad de las polticas contables seleccionadas, el mtodo de su aplicacin o la adecuacin de las revelaciones de los estados financieros. Las circunstancias descritas en a) podran llevar a una salvedad en la opinin o a una abstencin de opinin. Las circunstancias descritas en b) podran llevar a una salvedad en la opinin o a una opinin adversa. Estas circunstancias se discuten ms completamente en los prrafos 41-46.

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OPINION CON SALVEDAD

37. Una opinin con salvedades debera expresarse cuando el auditor concluye que no puede expresarse una opinin limpia pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la administracin, o limitacin en el alcance no es tan importante y omnipresente como para requerir una opinin adversa o una abstencin de opinin. Una opinin con salvedades debera expresarse como `excepto por' los efectos del asunto al que se refiere la calificacin

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OPINION ADVERSA
39. Una opinin adversa debera expresarse cuando el efecto de un desacuerdo es tan importante y omnipresente para los estados financieros que el auditor concluye que una salvedad al dictamen no es adecuada para revelar la naturaleza equvoca o incompleta de los estados financieros.

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ABSTENCION DE OPINION
38.Una abstencin de opinin debera expresarse cuando el posible efecto de una LIMITACIN EN EL ALCANCE es tan importante y omnipresente que el auditor no ha podido obtener suficiente evidencia apropiada de auditora y consecuentemente no puede expresar una opinin sobre los estados financieros.
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Que se entiende por Limitacin en el alcance

41. Una limitacin en el alcance del trabajo del auditor puede ser impuesto a veces por la entidad (por ejemplo, cuando los trminos del trabajo especifican que el auditor no llevar a cabo un procedimiento de auditora que el auditor cree que es necesario). Sin embargo, cuando la limitacin en los trminos de un trabajo propuesto es tal que el auditor cree que existe la necesidad de expresar una abstencin de opinin, el auditor ordinariamente no aceptara dicho trabajo limitado como un trabajo de auditora, a menos que se requiera por reglamentos existentes. Tambin un auditor por reglamentos existentes no debera aceptar dicho trabajo de auditora cuando la limitacin infringe los deberes reglamentarios del auditor. 42. Una limitacin de alcance puede ser impuesta por las circunstancias (por ejemplo, cuando el momento del nombramiento del auditor es tal que el auditor no puede observar el conteo de inventarios fsicos). Tambin puede surgir cuando, segn opinin del auditor, los registros contables de la entidad son inadecuados o cuando el auditor no puede realizar un procedimiento de auditora que se cree que es deseable. En estas circunstancias, el auditor debera intentar llevar a cabo procedimientos alternativos razonables para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora para sustentar una opinin limpia.
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Punto Adicional:
40. Cada vez que el auditor expresa una opinin que es distinta de la limpia, debera incluirse en el dictamen una descripcin clara de todas las razones sustantivas y, a menos que no sea factible, una cuantificacin del (los) posible(s) efecto(s) sobre los estados financieros. Ordinariamente, esta informacin se expondra en un prrafo separado precediendo a la opinin o abstencin de opinin y puede incluir una referencia a una discusin ms extensa, si la hay, en una nota a los estados financieros.
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DOCUMENTOS QUE ACOMPAAN A EL DICTAMEN DE AUDITORIA

BALANCE GENERAL. ESTADO DE RESULTADOS. ESTADO DE MOVIMIENTO DEL EFECTIVO. ESTADO DE MOVIMIENTO DEL PATRIMONIO. LAS NOTAS REVELATORIAS.
NOTA: EN ESE ORDEN DEBEN PRESENTARSE
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LOS E.F., CRITERIOS Y HECHOS QUE GUIAN SU PREPARACION

EN VENEZUELA, LA LEY DEL B.C.V., INDICA QUE LOS ESTADOS FINANCIEROS DEBEN EXPRESARSE EN BOLIVARES, SI SE NECESITAN EN OTRA MONEDA LA CONVERSION SE HARA SIGUIENDO LOS PASOS ESTABLECIDOS EN LOS PCGA. LA EMPRESA DEBE SELECCIONAR LOS PCGA APROPIADOS DE ACUERDO A LA NATURALEZA DE SUS OPERACIONES, Y LOS METODOS ESCOGIDOS DEBEN APLICARSE DE MANERA COSISTENTE PARA MANTENER LA COMPARABILIDAD EN LOS E.F. CONSECUTIVOS. LA NOTAS REVELATORIAS DEBEN CONTENER INFORMACION SUFICIENTE, QUE PERMITA A LOS USUARIOS COMPRENDER AL MAXIMO EL CONTENIDO DE LOS E.F. PRESENTADOS. LA PREPARACION DE ESTADOS FINANCIEROS, COMO TAL, ESTA REPRESENTADA POR EL SECP No. 1.

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RESPONSABILIDAD POR LOS E.F.

LA RESPONSABILIDAD POR LAS CIFRAS CONTENIDAS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS Y SU PREPARACION EN GENERAL ES EXCLUSIVIDAD DE LA GERENCIA DE LA EMPRESA.

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