Comportamiento de los costos en relacin con el volumen

Los costos segn su comportamiento antes los cambios en el volumen (causante en el costo), se clasifican en variables y fijos. Los primeros son aquellos que varan con los cambios que se den en el volumen. Los segundos son aquellos que permanecen inalterables ante las fluctuaciones el volumen.
En contabilidad de costos, se asume que los costos variables, varan en forma directamente proporcional con el volumen , sin embargo se debe tener presente, que esto se dar dentro de un tramo de produccin relevante (rango de aplicabilidad dado). Los costos variables nacen con el uso que se le da a la capacidad productiva. Los costos fijos estn estrechamente relacionados con la capacidad instalada, tambin dentro de un rango relevante de produccin. Los costos fijos, nacen con la necesidad de tener una determinada capacidad productiva.

Costos variables
Y Pesos

Y = b*X

Unidades X

Costos fijos
Y Pesos

Y=a

Unidades X

Costos semivariables
Y Pesos
y = a + b*x

Y = b*X

Y=a

Unidades X

Costeo por absorcin total versus costeo directo

En el costeo tradicional (absorbente), se carga al costo del producto todos los costos de fabricacin, los variables y los fijos. En el costeo directo, o costeo variable, se reconoce como costo del producto, slo los costos variables, es decir se excluye los gastos de fabricacin fijos, estos ltimos se consideran como un costo del perodo. El fundamento del costeo directo para excluir los costos fijos como costos de la produccin, se debe al hecho de que stos costos no son causados por el volumen de produccin del perodo. Los costos fijos nacen con la necesidad de tener una capacidad productiva disponible, y no con el uso que se le da a dicha capacidad.

Costeo por absorcin total versus costeo directo

Si se presentan variaciones en los inventarios de productos terminados (consideremos por ahora, que no se existen inventarios de productos en proceso) y la tasa fija de aplicacin de los gastos de fabricacin se mantiene constante, en los resultados segn costeo tradicional y segn costeo directo, se presentar una variacin en las utilidades.
Si la produccin es igual al volumen de ventas, ambos estados arrojarn igual resultado. Si la produccin del perodo es mayor que la venta, el resultado segn costeo tradicional arrojar una mayor utilidad. Por el contrario, si la produccin es menor que la venta, el costeo tradicional arrojar una menor utilidad.

Costeo por absorcin total versus costeo directo

Si la produccin es mayor que la venta, se produce un aumento en los inventarios de productos terminados. Si la produccin es menor que la venta se produce una disminucin en los inventarios. Estas variaciones en los inventarios multiplicada por la tasa fija de los gastos de fabricacin, ser igual a la diferencia en las utilidades entre el resultado segn costeo tradicional y el resultado segn costeo directo. Conciliacin de las utilidades fija de gastos de fabricacin = Variacin de inventarios x tasa

Costeo por absorcin total versus costeo directo

Cuando la tasa de los gastos de fabricacin cambia, porque cambia la produccin del perodo, o porque cambia el gasto de fabricacin total, la conciliacin de las utilidades, ahora se hace de la siguiente manera: Conciliacin de la utilidad:
Utilidad segn costeo tradicional

+ Costos fijos del perodo anterior - Costos fijos diferidos para el perodo siguiente = Utilidad segn costeo directo

Veamos el siguiente ejemplo, de una empresa que vende un producto nico y que inicia sus operaciones en el mes de enero. La tasa en el ejemplo, tiene como base el nmero de unidades producidas.

Ejemplo numrico
Enero
Unidades en el Inventario Inicial Unidades Producidas Unidades Vendidas Precio de Venta Unitario Costo Variable Unitario Gasto Fabricacin Fijo Mensual Gasto Fabricacin Fijo Unitario Unidades en el Inventario Final Gasto Fabricacin Fijo Valorizando los Inventarios Finales Gasto Adm. y Venta Fijos 0 5.000 4.000 $ 6.000 $ 2.500 $ 5.000.000 $ 1.000 1.000

Febrero
1.000 4.800 5.200 $ 6.000 $ 2.500 $ 6.000.000 $ 1.250 600

Marzo
600 4.000 4.500 $ 6.000 $ 2.500 $ 6.000.000 $ 1.500 100

$ 1.000.000
$ 8.000.000

$ 750.000
$ 8.000.000

$ 150.000
$ 8.000.000

Se pide: Preparar los Estados de Resultados para el mes de febrero, segn ambos enfoques de costeo y conciliar la diferencia que se presenta en las utilidades.

Estado de resultados segn costeo tradicional

Ingreso ventas - Costos de ventas - Variable - Fijo (del mes de enero) - Fijo (del mes de febrero) $ 13.000.000 $ 1.000.000 $ 5.250.000 $ 31.200.000 $ 19.250.000

= Margen de la explotacin
- Gastos de administracin y ventas = Utilidad operacional

$ 11.950.000
$ 8.000.000 $ 3.950.000

Estado de resultados segn costeo directo

Ingreso ventas - Costos variables = Margen de contribucin

$ 31.200.000 $ 13.000.000 $ 18.200.000

- Gastos de administracin y ventas

- Gastos de Fabricacin Fijos = Utilidad operacional

$ 8.000.000
$ 6.000.000 $ 4.200.000

Conciliacin de las Utilidades

Utilidad segn costeo tradicional + Costos fijos del mes de enero - Costos fijos diferidos para el mes de marzo Utilidad segn costeo directo

$ 3.950.000 $ 1.000.000 $ 750.000 $ 4.200.000

Ventajas del costeo directo

a. Ayuda la planeacin y el control de las operaciones. El costeo directo facilita el control a efectuar sobre la actuacin de los centros de responsabilidad. Permite el anlisis de las relaciones: costo volumen utilidad (punto de equilibrio). Ayuda a la toma de decisiones, basndose en el enfoque contributivo, el cual permite determinar que curso de accin a futuro es ms conveniente. El costo variable se considera como una aproximacin a los costos diferenciales, asociados a cursos de accin a seguir a futuro. Si los costos fijos permanecen constantes, la atencin se centra en los cambios que se producen en el margen de contribucin.

a. b.

Desventajas del costeo directo

a. El uso del enfoque contributivo, en el largo plazo puede ser perjudicial. El precio se puede disminuir hasta llegar a un punto en que iguale al costo variable (contribucin marginal igual a cero). Si la poltica de fijacin de precio se basa en el costo variable, puede ocurrir que el margen de contribucin no sea suficiente para recuperar la totalidad de los costos fijos.
Hay muchas partidas de gastos de fabricacin, que tienen un comportamiento mixto, es decir son semivariables, las cuales deben ser separados en su parte fija y en su parte variable.

b.

c.

Otra desventaja, es que el costeo directo no es aceptado por la contabilidad financiera.

Costeo por absorcin total versus costeo directo

Veamos a continuacin un par de problemas ms reales: En el problema N 1, existen inventarios de productos en proceso, por lo tanto para conciliar la diferencia entre ambos enfoques de costeo, se debe considerar los costos fijos que se encuentran valorizando los inventarios iniciales y finales de productos en proceso En el problema N 2, los productos se valorizan al costos estndar. Adems se entrega el Estado de Resultados Presupuestado (se pide hacer el anlisis por la diferencia entre la utilidad real y la presupuestada)

Problema N 1
A continuacin se entregan los datos de produccin y venta de una empresa que fabrica un producto nico:
Inventario inicial de productos terminados Inventario inicial de productos en proceso Unidades puestas en proceso Unidades terminadas y transferidas Inventario final productos en proceso Prdida normal Prdida anormal Unidades vendidas Inventario final productos terminados Gastos de administracin y venta fijos 1.500 1.000 Con un 50% de avance 5.500 6.000 200 Con un 40% de avance 220 Con un 100% 80 Con un 100% 4.000 A $12.000 la unidad 3.500 12.000.000

Se paga una comisin a los vendedores de un 5% del ingreso neto

Problema N 1

Produccin equivalente:
Terminar inventario inicial
Iniciar y terminar Inventario final

Cantidad 1.000 5.000 200

M. P. D 0 5.000 200

M. O. D. 500 5.000 80

G. F. F 500 5.000 80

G. F. V 500 5.000 80

Prdida normal
Prdida anormal Total

220
80 6.500

220
80 5.500

220
80 5.880

220
80 5.880

220
80 5.880

Problema N 1

Costos:
a.- Del perodo anterior b.- Costo Del perodo corriente Costo total

M. P. D.
1.900.000 11.000.000 12.900.000

M. O. D.
900.000 10.584.000 11.484.000

G. F. V
500.000 7.056.000 7.556.000

G. F. F
650.000 8.820.000 9.470.000

Total
3.950.000 37.460.000 41.410.000

Costos unitarios
a.- Del perodo perodo corriente b.- Costo del perodo anterior
2.000 1.900 1.800 1.800 1.200 1.000 1.500 1.300 6.500 6.000

Se pide:
Preparar los Estados de Resultados segn costeo por absorcin total y costeo directo y conciliar la diferencia en las utilidades

Solucin
Distribucin del costo: Cantidad a.- Inventario final productos en proceso Costo unitario

Costo 760.000

- Materia prima directa

- Mano de obra directa - Gasto de fab. variable - Gasto de fab. fijo b.- Prdida anormal

200
80 80 80

2.000
1.800 1.200 1.500

400.000
144.000 96.000 120.000

520.000
80
80 80 80

- Materia prima directa

- Mano de obra directa - Gasto de fab. variable - Gasto de fab. fijo

2.000
1.800 1.200 1.500

160.000
144.000 96.000 120.000

c.- Unidades terminadas y transferidas c.1.-Terminar inventario inicial c.1.1.- Costo perodo anterior: - Materia prima directa - Mano de obra directa - Gasto de fab. variable - Gasto de fab. fijo c.1.2.- Costo agregado: - Mano de obra directa - Gasto de fab. variable - Gasto de fab. fijo c.2.- Iniciar y terminar - Materia prima directa - Mano de obra directa - Gasto de fab. variable - Gasto de fab. fijo c.3.- Prdida normal - Materia prima directa - Mano de obra directa - Gasto de fab. variable - Gasto de fab. fijo Costo total distribuido 220 220 220 220 2.000 1.800 1.200 1.500 440.000 396.000 264.000 330.000 5.000 5.000 5.000 5.000 2.000 1.800 1.200 1.500 10.000.000 9.000.000 6.000.000 7.500.000 500 500 500 1.800 1.200 1.500 900.000 600.000 750.000 1.000 500 500 500 1.900 1.800 1.000 1.300 1.900.000 900.000 500.000 650.000

40.130.000

41.410.000

Costo de las unidades iniciadas y terminadas:

Total - Variable - Fijo - Total 26.100.000 7.830.000 33.930.000 Unitario 5.220 1.566 6.786

l criterio usado en este clculo fue. El costo de las prdidas normales es absorbido slo por el lote de las unidades iniciadas y terminadas en el perodo corriente, es decir las 5.000 unidades. Otro criterio. El costo de las prdidas normales sea absorbido tambin por el lote de las unidades del inventario inicial, es decir, las 1.000 unidades

Estado de Resultados
Costo por absorcin total
Cantidad Ingreso de la explotacin Menos: 4.000 Valor 12.000 48.000.000

Costo de la explotacin
a.- Inventario inicial productos terminados b.- Inventario inicial productos en proceso c.- Iniciadas y terminadas Margen de la explotacin Menos: Gastos de Administracin y ventas a.- Fijos b.- Variables Prdida anormal Utilidad operacional 4.000 80 600 6.500 12.000.000 2.400.000 1.500 1.000 1.500 6.000 6.200 6.786 9.000.000 6.200.000 10.179.000

25.379.000

22.621.000 14.400.000

520.000 7.701.000

Estado de Resultados
Costeo directo Cantidad Ingreso Menos: Costo y gastps variables a.- Inventario inicial productos terminados b.- Inventario inicial productos en proceso c.- Iniciadas y terminadas d.- Gasto de ventas variables Margen de contribucin Menos: Costos y gastos fijos: a.- De administracin b.- De fabricacin 12.000.000 8.820.000 20.820.000 1.500 1.000 1.500 4.000 4.700 4.800 5.220 600 7.050.000 4.800.000 7.830.000 2.400.000 25.920.000 4.000 Valor 12.000 48.000.000 22.080.000

Prdida anormal
Utilidad operacional

80

5.000

400.000
4.700.000

Conciliacin de la utilidad
Cantidad Utilidad segn Costeo por abs. total Valor 7.701.000 2.600.000 1.500 500 1.300 1.300 1.950.000 650.000

Ms:
Costos fijos del perodo anterior: a.- Inventario inicial productos terminados b.- Inventario inicial productos en proceso Menos:

Costos fijos diferidos para el perodo siguiente:

a.- Inventario final productos terminados b.- Inventario final productos en proceso Utilidad segn Costeo directo 3.500 80 1.566 1.500 5.481.000 120.000

5.601.000

4.700.000

Problema N 2
A continuacin de presenta el Estado de Resultados Presupuestado para el perodo mensual del mes de abril, el costo estndar unitario, para una empresa que fabrica un producto nico. Tambin se entrega los datos reales asociados a los inventarios de productos terminados y en proceso, los costos de produccin, el cuadro de la produccin equivalente y las ventas, para el perodo mensual. Se pide.
a.- Calcular las variaciones entre el costos real y el costo estndar b.- Preparar los Estados de Resultados segn los enfoques del costeo Las variaciones se muestran en el Estado de Resultados c.- Conciliar la utilidad. d.- Analizar la diferencia entre la utilidad presupuestada y la real

Problema N 2 Estado de Resultado Presupuestado

Ingreso por ventas menos: Costo de ventas a.- Inv. inicial P. T. b.- Inv. inicial P en .P. c.- Iniciar y terminar Margen bruto Gastos de Administracin y Ventas Variables Fijos Utilidad Presupuestada 6.720.000 20.000.000 14.988.000 300 100 800
unds. a $/u. unds. a $/u. unds. a $/u.

1.200

unds. a $/u.

70.000

84.000.000

42.292.000 37.200 36.120 34.400 11.160.000 3.612.000 27.520.000 41.708.000 26.720.000

Problema N 2
Hoja de costo estndar para el mes de abril y de marzo.
Para el mes de abril se presupuest terminar 1.000 unidades
Cantidad Materia prima alfa Materia prima beta Mano de obra directa 4 2 4 unds unds H.H. Precio 1.500 1.200 2.500

Costo Abril
6.000 2.400 10.000

Gastos de fabricacin variables

Gastos de fabricacin fijos Costo unitario estndar

4
4

unds de m.p
unds de m.p

1.000
3.000

4.000
12.000 34.400

Marzo
Materia prima alfa Materia prima beta Mano de obra directa Gastos de fabricacin variables Gastos de fabricacin fijos 4 2 4 4 4 unds unds H.H. unds de m.p unds de m.p 1.400 1.000 2.500 900 4.000 5.600 2.000 10.000 3.600 16.000

Costo unitario estndar

37.200

Problema N 2
Datos reales

a.- Productos terminados = 900 unidades. b.- Prdida anormal = 10 unidades c.- Inventario Inicial de Productos Terminados = 300 unidades. d.- Inventario Inicial de Productos en Proceso = 100 unidades

e.- Inventario Final de Productos en Proceso 200 unidades

f.- Costos: Materia prima alfa Materia prima beta Mano de obra directa Gastos de Fabricacin Variables Gastos de Fabricacion Fijos Cantidad 4.640 1.820 3.610 Costo 6.728.000 2.329.600 9.349.900 4.260.000 12.500.000

g.- Ventas = 1.100 unidades a un precio de venta unitario de $75.000.

Problema N 2
Datos reales
h.- Los Gastos de Administracin y ventas fijos ascendieron a $ 21.000.000. Los variables son igual a un 10% del ingreso neto i.- Produccin equivalente: Cantidad Terminar I. incial Iniciar y terminar Prdida anormal Inventario final 100 800 10 200 M.P.alfa 0 800 10 200 M.P. beta 0 800 10 200 M. de obra 30 800 10 100 G.F.V. 30 800 10 100 G.F.F. 30 800 10 100

Totales

1.110

1.010

1.010

940

940
$

940
36.120

j.- Se entreg una muestra gratis de 50 unidades con un costo unitario de:

Solucin
a.- Clculo de las variaciones

M.P.alfa Cantidad estndar por unidad Cantidad estndar permitida Precio Estndar Costo estndar Costo presupuestado Cantidad real Precio real Costo real Variaciones: Variacin neta Variacin precio Variacin de Eficiencia Variacin de Volumen 4.640 1.450 6.728.000 M.P.alfa -668.000 232.000 -900.000 4 4.040 1.500 6.060.000

M.P. beta 2 2.020 1.200 2.424.000 1.820 1.280 2.329.600 M.P. beta 94.400 -145.600 240.000

M. de obra 4 3.760 2.500 9.400.000 3.610 2.590 9.349.900 M. de obra 50.100 -324.900 375.000

G.F.V. 4 3.760 1.000 3.760.000 4.640 4.260.000 G.F.V. -500.000 380.000 -880.000

G.F.F. 4 3.760 3.000 11.280.000 12.000.000

12.500.000 G.F.F. -1.220.000 -500.000 -720.000

Solucin
b- Estado de Resultados Costeo Tradicional
Cantidad Valor

Ingreso Ventas
menos: Costo de ventas a.- Inventario inicial productos terminados b.- Inventario inicial productos en proceso c.- Iniciadas y terminadas en el perodo Margen bruto menos: Gastos de Adm. y Ventas. a.- Variables b.- Fijos Muestra grtis Prdida anormal Variaciones no distribuidas a.- De precio b.- De eficiencia c.- De volumen Utilidad Operacional

1.100

75.000

82.500.000

38.766.000 300 50 750 37.200 36.120 34.400 11.160.000 1.806.000 25.800.000 43.734.000

31.056.000 1.100 7.500 8.250.000 21.000.000 50 10 36.120 34.400 1.806.000 344.000 2.243.500 358.500 1.165.000 720.000 10.090.500

Solucin
Valorizacin del inventario inicial de productos en proceso
cantidad Costo perodo anterior: - Materia prima alfa - Materia prima beta - Mano de obra directa - Gasto de fab. variable - Gasto de fab. Fijo Costo perodo corriente: - Mano de obra directa - Gasto de fab. variable - Gasto de fab. Fijo 30 30 30 10.000 4.000 12.000 300.000 120.000 360.000 780.000 Costo unitario: Costo total Costo variable perodo anterior Costo variable perodo corriente 1.712.000 420.000 2.132.000 21.320 3.612.000 36.120 100 100 70 70 70 5.600 2.000 10.000 3.600 16.000 560.000 200.000 700.000 252.000 1.120.000 2.832.000 valor costo

Solucin
b- Estado de Resultados Costeo Directo
cantidad Ingreso Ventas menos: Costos y gastos variables a.- Inventario inicial de productos terminados b.- Inventario inicial de productos en proceso c.- Iniciadas y terminadas en el perodo d.- Gastos de venta variables 300 50 750 21.200 21.320 22.400 32.476.000 1.100 valor 75.000 82.500.000

Margen de contribucin
menos: Gastos de Adm. y Ventas fijos Muestra grtis Gastos de fabricacin fijos Prdida anormal Variaciones no distribuidas a.- De precio b.- De eficiencia Utilidad Operacional 10 22.400 50 21.320

50.024.000

22.066.000

12.500.000 224.000 1.023.500

14.210.500

Solucin
c.- Conciliacin de la utilidad

Utilidad segn costeo tradicional Ms

cantidad

valor

10.090.500

Costos fijos del perodo anterior:

a.- Productos terminados b.- Productos en Proceso Menos; Costos fijos diferidos para el perodo siguiente: a.- Productos terminados b.- Productos en Proceso Utilidad segn costeo directo 50 100 12.000 12.000 600.000 1.200.000 1.800.000 14.210.500 300 16.000 4.800.000 1.120.000 5.920.000

Solucin
d.- Anlisis de la diferencia en la utilidad
Utilidad Presupuestada a.- Variacin en el Ingreso cantidad valor 14.988.000 -1.500.000

a.1.- En la actividad
b.1.- En el precio b.- Variacin en el Costo de Ventas b.1.- En la actividad b.2.- En el costo

-100
1.100 100

70.000
5.000 35.260

-7.000.000
5.500.000 3.526.000 3.526.000 0

c.- En los Gastos de Adm. y Ventas

c.1.- Variables c.1.1.- En la actividad c.1.2.- En el Gasto c.2.- Fijos c.3.- Muestra grtis d.- En la prdida anormal e.- Variaciones no distribuidas Utilidad Real 100 1.100 5.600 -1.900 560.000 -2.090.000 -1.000.000 -1.806.000

-4.336.000

-344.000 -2.243.500 10.090.500