CONCEPTO Y ENFOQUE DE LOS COSTOS

Bibliografa:
POLIMENI, Ralph S., FABOZZI, Frank J. y ADELBERG, Arthur H. CONTABILIDAD DE COSTOS. Conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales. Segunda Edicin. Editorial McGraw Hill. Bogot, 1989

CONTABILIDAD FINANCIERA VS. CONTABILIDAD DE COSTOS

Interesa principalmente en los
LA CONTABILIDAD

FINANCIERA:

estados financieros para uso externo por parte de inversionistas, acreedores, anlisis financieros, gobierno, etc.
Se relaciona fundamentalmente

LA CONTABILIDAD

DE COSTOS

con la acumulacin y anlisis de la informacin de costos para uso interno por parte de los gerentes, el control y la toma de decisiones.
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CONCEPTO DE COSTOS
El costo de define como el valor

C O S T O S

sacrificado para obtener bienes o servicios1

El sacrificio hecho se mide mediante la

reduccin de activos o el aumento de pasivos en el momento en que se obtienen los beneficios.

En el momento de la adquisicin, se incurre

en el costo para presentes o futuros.

obtener

beneficios

1POLIMENI, Ralph. Contabilidad de Costos

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CONCEPTO DE COSTOS
Cuando se obtienen los beneficios

C O S T O S

los costos se convierten en gastos.

Un gasto se define como un costo que ha

producido un beneficio y que ya est expirado.

Los costos no expirados que puedan dar

beneficios futuros se clasifican como activos.

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CONCEPTO DE COSTOS
Los gastos se enfrentan a los ingresos para

determinar la utilidad o prdida neta del perodo.

C O S T O S

El ingreso se define como el precio de los

productos vendidos o de los servicios prestados.

En determinadas circunstancias, los artculos

o servicios prestados se vuelven sin valor, sin haber prestado ningn beneficio. Estos costos se llaman prdidas y se presentan el estado de resultados como una disminucin en el valor.

ENFOQUE DE LOS COSTOS

Los costos se suelen clasificar en categoras diferentes segn:
1. Elementos de un producto (p. ej., el 2. 3. 4. 5. 6.

7.
8.

costo del producto) Relacin con la produccin Relacin con el volumen Capacidad para asociarlos Departamento donde se incurrieron reas funcionales (actividades desarrolladas) Perodo en que se van a cargar contra el ingreso Relacin con la planeacin, el control y la toma de decisiones.
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1. POR LOS ELEMENTOS DE UN RODUCTO

Los elementos del costo de un producto son los

materiales (materia prima), la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin.

Materiales: Son los principales bienes que se usan en la produccin y que se transforman en artculos terminados con la adicin de la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin. El costo de los materiales se puede dividir en materiales directos e indirectos.
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1. POR LOS ELEMENTOS DE UN RODUCTO

Mano de obra: Es el esfuerzo fsico o mental gastado en la

fabricacin de un producto. La mano de obra se puede dividir en mano de obra directa y mano de obra indirecta.
Mano de obra directa: Es toda mano de obra directamente

involucrada en la fabricacin de un producto terminado que se puede asociar fcilmente con el producto; representan el principal costo de la mano de obra materiales en la fabricacin de ese producto.
Mano de obra indirecta: Es toda mano de obra involucrada en la

fabricacin de un producto, que no se considera mano de obra directa. La mano de obra indirecta se incluye como parte de los costos indirectos de fabricacin.

1. POR LOS ELEMENTOS DE UN PRODUCTO

Materiales directos:

Son los materiales que se pueden identificar en la produccin de un artculo determinado, que se pueden asociar fcilmente con el producto; representan el principal costo de materiales en la produccin de ese artculo.
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1. POR LOS ELEMENTOS DE UN PRODUCTO

Materiales indirectos:

Son todos los materiales comprendidos en la fabricacin de un producto diferentes de los materiales directos. Los materiales indirectos se incluyen como parte de los costos indirectos de fabricacin.
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1. POR LOS ELEMENTOS DE UN PRODUCTO

Costos indirectos de fabricacin (CIF): Son todos los

conceptos que incluyen el pool de costos y que se usan para acumular los materiales indirectos, la mano de obra indirecta, y todos los otros costos indirectos de manufactura. fabricacin que no se los puede identificar directamente con los productos especficos*.

Tales conceptos se incluyen en los costos indirectos de

Los costos indirectos de fabricacin pueden tambin

clasificarse como fijos, variables y mixtos.

*Ejercicio pg. 13, Cuadro 1-1
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1. POR LOS ELEMENTOS DE UN PRODUCTO

MATERIALES OTROS COSTOS DE MANUFACTURA MANO DE OBRA

Directos

Indirectos

Indirecta

Directa

Materiales directos

Costos indirectos de fabricacin

Mano de obra directa

12 FUENTE: POLIMENI, Ralph. Contabilidad de Costos

2. POR LA RELACIN CON LA PRODUCCIN

Los costos se pueden clasificar de acuerdo con su

relacin con la produccin.

Esta clasificacin est estrechamente relacionada con

los elementos del costo del producto (materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin) y con los principales objetivos de planeacin y control.
Las categoras que se basan en relacin con la

produccin son los costos primos y los costos de conversin.

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2. POR LA RELACIN CON LA PRODUCCIN

Costos primos: Los costos primos son la sumatoria de los

materiales directos y la mano de obra directa. Estn directamente relacionados con la produccin.
Costos de conversin: Son los costos relacionados con la

transformacin de los materiales directos en productos terminados. Los costos de conversin estn conformados por la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin.
COSTOS PRIMOS

MATERIALES DIRECTOS *Ejercicio pg.15

FUENTE: POLIMENI, Ralph. Contabilidad de Costos

MANO DE OBRA DIRECTA

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

COSTOS DE CONVERSION

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3. POR RELACIN CON EL VOLUMEN

Los costos varan ante los cambios en el

volumen de produccin.
La comprensin de su comportamiento es

vital para casi todos los aspectos de costeo de productos, evaluacin del desempeo y toma gerencial de decisiones.
Los costos bajo esta categora se clasifican

como: costos variables, fijos y mixtos.

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3. POR RELACIN CON EL VOLUMEN

Costos variables: Son aquellos en los cuales el costo

total cambia en proporcin directa a los cambios en el volumen de produccin, mientras el costo unitario permanece constante.
Por ejemplo, si los costos variables de los materiales

directos son $100 por unidad de produccin, cada vez que la produccin aumenta en una unidad, el costo variable del material directo se incrementar en $100.
RANGO RELEVANTE: Se define como el intervalo de actividad dentro del cual los costos fijos totales y los costos variables por unidad permanecen constantes

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3. POR RELACIN CON EL VOLUMEN

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3. POR RELACIN CON EL VOLUMEN

Costos fijos:: Son aquellos en los cuales el costo

fijo total permanece constante, mientras que el costo fijo por unidad vara con la produccin.
Por ejemplo, suponga que el costo fijo total

correspondiente al alquiler de una bodega es $20.000 anuales si est entre 5 y 14,99 unidades. Si se espera que la produccin sea menor de 5 unidades, se puede alquilar una bodega menor por $15.000 anuales.

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3. POR RELACIN CON EL VOLUMEN

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3. POR RELACIN CON EL VOLUMEN

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3. POR RELACIN CON EL VOLUMEN

En el proceso de planeacin y control de los

costos fijos, la gerencia inferira lo siguiente:

Si todos los factores permanecieran constantes, tales

como el precio de venta por unidad y el costo variable por unidad, la actividad productiva debera expandirse hasta donde fuera posible, lo cual reducira el costo fijo por unidad a su cifra ms baja.
Este es bsicamente el concepto de total utilizacin de

la capacidad productiva.
*Desarrollar ejemplo Error potencial en el tratamiento del costo fijo conjunto

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RELACIN ENTRE EL COSTO Y EL VOLUMEN DENTRO DEL RANGO RELEVANTE

1. Los costos totales variables cambian en proporcin a las variaciones en el volumen. Los costos variables por unidad permanecen constantes ante los cambios en el volumen. Los costos fijos totales permanecen constantes ante los cambios en el volumen. Los fijos por unidad aumentan (disminuyen) cuando el volumen disminuye (aumenta).

2.

3.

4.

22

3. POR RELACIN CON EL VOLUMEN

COSTOS MIXTOS: Estos costos contienen ambas caractersticas: de fijos y variables. Existe n dos tipos de costos mixtos: costo semivariable y costo escalonado. Costo semivariable: La parte fija del costo semivariable generalmente representa un cargo mnimo al hacer un determinado artculo o un servicio disponible. Por ejemplo, la mayora de los casos por servicios telefnicos se componen de dos elementos: un cargo fijo por permitirle al usuario recibir o hacer llamadas telefnicas, ms un cargo adicional o variable por cada llamada telefnica hecha

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3. POR RELACIN CON EL VOLUMEN

Suponga que una empresa alquila un camin de reparto con un cargo de $2.000 anuales ms $0.15 por cada milla de recorrido. El componente fijo es el cargo por alquiler de $2.000 anuales. El componente variable son los $0.15 por cada milla recorrida. Si durante el ao se recorren 10.000 millas, el costo anual del camin de reparto es de $3.500, calculado como sigue: Cargo por alquile (componente fijo) .. $ 2.000 Cargo por millaje (componente variable) (10.000 millas x $0.15) .. 1.500 Costo total: $ 3.500
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3. POR RELACIN CON EL VOLUMEN

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3. POR RELACIN CON EL VOLUMEN

COSTO ESCALONADO: La parte fija de los costos escalonados cambia abruptamente en los diferentes niveles de actividad porque se adquieren en pociones indivisibles.

Un ejemplo de un costo escalonado es el salario de un supervisor. Si se requiere un supervisor por cada 10 trabajadores, entonces se requeriran dos supervisores si, por ejemplo, se emplearan 15 trabajadores. Si se vincula un trabajador adicional (aumentando el nmero de trabajadores a 16) an se requeriran solamente dos supervisores. Sin embargo, si se aumenta el nmero de trabajadores a 21, se necesitarn tres supervisores.
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3. POR RELACIN CON EL VOLUMEN

Un costo escalonado es similar a a un costo fijo dentro de un rango relevante muy pequeo.

Ejemplo: Suponga que a los supervisores se les paga $30.000 anuales y que se necesita un supervisor por cada 10 trabajadores. En la figura, el eje vertical representa los costos totales y el eje horizontal representa el nmero de trabajadores.

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3. POR RELACIN CON EL VOLUMEN

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3. POR RELACIN CON EL VOLUMEN

Aunque los costos mixtos no son completamente fijos ni completamente variables, en su naturaleza, deben finalmente separarse en sus componentes fijos y variables para propsitos de planeacin y control. Cuando se encuentra que existe una relacin entre dos variables, es posible dividir un costo mixto en sus componentes fijo y variable aplicando uno de los siguientes mtodos tradicionales: Mtodo de punto alto punto bajo Mtodo del diagrama de dispersin Regresin, mtodo de mnimos cuadrados
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1. 2. 3.

3. POR RELACIN CON EL VOLUMEN

Todos los mtodos pretenden estimar la siguiente relacin costo volumen:

y = a + bx
donde: y = costos mixtos que se van a separar x = nivel de actividad (unidades, horas) a = porcin de costo fijo b = tasa variable por unidad
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3. POR RELACIN CON EL VOLUMEN

Mtodo de punto alto punto bajo: Solamente se analizan los niveles de actividad alto y bajo para determinar la porcin de costo fijo y la tasa variable en la frmula de costo volumen. El nivel de actividad y no el costo mixto gobierna los puntos que se van a seleccionar.
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3. POR RELACIN CON EL VOLUMEN

Ejemplo:
Supngase que la empresa Gminis necesita separar el costo de supervisin en sus componentes fijo y variable con el fin de preparar un presupuesto para el perodo siguiente. La empresa ha determinado con base en experiencias pasadas, que existe un correlacin entre el costo total de la supervisin y las hora de mano de obra directa. La siguiente tabla presenta las observaciones reunidas en los ltimos 12 meses

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3. POR RELACIN CON EL VOLUMEN

Meses
Enero Febrero Marzo Abril Mayo

Costo de supervisin (y)

$166.000 170.000 175.000 188.000 190.000

Horas de mano de obra directa (x)

6.700 7.500 8.000 9.300 10.900

Junio
Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Total

190.000
165.000 200.000 180.000 175.000 160.000 155.000 $2.144.000

11.000
6.800 12.000 9.800 7.600 6.400 6.000 102.000
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3. POR RELACIN CON EL VOLUMEN

1. Se seleccionan los niveles ms alto y ms bajo de actividad.
Costos de supervisin (y) Punto alto (agosto) Punto bajo (diciembre) Diferencia $200.000 155.000 $ 45.000 Horas de mano de obra directa (x) 12.000 6.000 6.000

2. Se calcula la tasa variable dividiendo la diferencia entre los costos correspondientes a los niveles alto y bajo entre la diferencia entre los niveles de actividad alto y bajo. b= $45.000 (diferencia en y) = $7,50 por hora de MOD 6.000 horas (diferencia en x)
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3. POR RELACIN CON EL VOLUMEN

3. Se encuentra ahora la porcin de costo fijo restando (al nivel de actividad alto o al nivel de actividad bajo) el costo variable total del costo mixto total.
CUALQUIER NIVEL Punto alto Punto bajo

Costo de supervisin Menos costo variable: ($7,50 X 12.000 horas) ($7,50 X 6.000 horas) Costo fijo:

$200.000 90.000 $110.000

$155.000

45.000 $110.000

La frmula de costo volumen correspondiente a los costos de supervisin se puede establecer ahora en forma de ecuacin como: y = 110.000 + $7,50x

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3. POR RELACIN CON EL VOLUMEN

y = 110.000 + $7,50x Esta frmula es muy til para propsitos predictivos, tales como los que se requieren en la preparacin de los presupuestos flexible y maestro. Por ejemplo la gerencia desea estimar los costos de supervisin si las hora de MOD del prximo mes de enero se proyectan a 13.000. Utilizando la frmula de costo volumen, tendremos: y = 110.000 + $7,50 (13.000)

y = 110.000 + $97,500 = $207.500

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3. POR RELACIN CON EL VOLUMEN

La capacidad para predecir los costos de supervisin de $207.500 de enero, permite a la gerencia planear y cuando se conozcan los costos reales de supervisin al fina de enero, se los puede comparar con los costos de supervisin estimados, para propsitos de control.
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3. POR RELACIN CON EL VOLUMEN

Mtodo de diagrama de dispersin: En este mtodo, los costos mixtos se dibujan para diferentes niveles de actividad en una grfica (denominada diagrama de dispersin). El eje vertical (o eje y) de la grfica representa los costos mixtos y el eje horizontal (o eje x) representa el nivel de actividad. Despus de dibujar todos los puntos (uno para cada par de observaciones), se traza una lnea visualmente que se ajuste al centro de los puntos dados.
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3. POR RELACIN CON EL VOLUMEN

La porcin de costo fijo de los costos mixtos se encuentra donde la lnea dibujada a partir de los puntos dados, se intercepte en el eje y. La tasa variable por unidad se encuentra seleccionando cualquier nivel de actividad sobre el eje x y dibujando una lnea vertical hacia arriba hasta que intercepte la lnea estimada. Luego se dibuja una lnea horizontal desde el punto de interseccin al eje y.
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3. POR RELACIN CON EL VOLUMEN

El punto en el eje y recin calculado, representa el costo total a nivel de actividad escogido. Se resta la porcin de costo fijo (CF), previamente determinada, del costo total (CT) para obtener los costos variables al nivel de actividad (NA) escogido. La tasa variable por unidad se calcula dividiendo el costo variable total por el nivel de actividad escogido: (CT CF) / NA
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3. POR RELACIN CON EL VOLUMEN

Regresin, mtodo de mnimos cuadrados:
Este mtodo se basa en la frmula de la lnea recta sobre un cuadrante, y = a + bx, en donde a representa la porcin fija y b la porcin variable. Y representa los datos de costo y X los datos de volumen. Estos dos ltimos datos son conocidos (se dan en la muestra que se analiza).
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3. POR RELACIN CON EL VOLUMEN (Mtodo de mnimos cuadrados)

AO X (Unidades) Y ($) x y x2 xy

2004 2005 2006 2007 2008 2009

10.000 40.000 30.000 60.000 90.000 80.000 310.000 51.667

15.000 20.000 15.000 30.000 35.000 30.000 145.000 24.167 -

(41.667) (11.667) (21.667) 8.333 38.333 28.333 -

(9.167) (4.167) (9.167) 5.833 10.833 5.833

1.736.111.111 136.111.111 469.444.444 69.444.444 1.469.444.444 802.777.778 4.683.333.333 x2

381.944.444 48.611.111 198.611.111 48.611.111 415.277.778 165.277.778 1.258.333.333 xy

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3. POR RELACIN CON EL VOLUMEN (Mtodo de mnimos cuadrados)

De acuerdo con las cifras anteriores, el factor variable para este caso sera: b = 1.258.333.333 / 4.682 = $ 0,269 por unidad La porcin fija, por tanto, sera: a = 24.167 0,269 (51.667) = $ 10.284.698 La frmula presupuestal del costo de MOD en pesos de 2.009 sera entonces: $ 10.284.698 fijos + 0,269/unidad
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4. POR LA CAPACIDAD PARA ASOCIAR LOS COSTOS

Un costo se puede considerar directo o indirecto, dependiendo de la capacidad de la gerencia para asociarlos a las rdenes especficas, , departamentos, territorios de ventas, etc.

Costos directos: Los costos que la gerencia es capaz de asociar con artculos o reas especficos.

Costos indirectos: Costos que son comunes a muchos artculos y que por lo tanto no son directamente a un artculo o rea especfico
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5. POR EL DEPARTAMENTO DONDE SE INCURRIERON

Un departamento es la principal divisin funcional de una empresa. El costeo por departamentos ayuda a la gerencia en el control de los costos indirectos de fabricacin y a medir el ingreso. En las empresas manufactureras se encuentran los siguientes tipos de departamentos:

Departamento de produccin:
Estos contribuyen directamente con la produccin de un artculo y es en estos departamentos donde tiene lugar el proceso o manufactura. Incluyen operaciones manuales o mecnicas llevada a cabo directamente sobre el proceso de manufactura.

Departamento de servicios: Son departamentos que no estn directamente relacionados con la produccin de un artculo. Su funcin es proveer servicios a otros departamentos.
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6. POR REAS FUNCIONALES

Los costos clasificados por funciones se acumulan de acuerdo con la actividad realizada. Todos los costos de una organizacin manufacturera pueden dividirse en costos de mercadeo, administracin y financieros, y se definen as:
. Costos de manufactura: Se relacionan con la produccin de un artculo. Son la suma De los MD, MOD y CIF

Costos de Mercadeo: Se incurren en la venta de un producto o Servicio.

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6. POR REAS FUNCIONALES

Los costos clasificados por funciones se acumulan de acuerdo con la actividad realizada. Todos los costos de una organizacin manufacturera pueden dividirse en costos de mercadeo, administracin y financieros, y se definen as:
Costos administrativos: Costos financieros: Se relacionan con la obtencin de fondos para la operacin de la empresa. Incluyen el costo de los intereses que la empresa debe pagar por los prstamos, as como los costos de otorgar crdito a los clientes. Se incurren en la direccin, control y operacin de una empresa e incluyen el pago de salarios a la gerencia y al personal de oficina
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6. POR REAS FUNCIONALES

Anlisis por funcin
Ao 1 Costos de manufactura
Costos de mercadeo Costos administrativos Costos financieros Total costos de operacin

Ao 2 $335.000
90.000 70.000 5.000

Cambio total + $85.000

0 + 20.000 - 5.000

$250.000
90.000 50.000 10.000 $400.000

$500.000 + $100.000

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7. POR PERODO EN QUE SE VAN A CARGAR A LOS INGRESOS Los costos pueden tambin clasificarse sobre la base de cuando se les va a cargar contra los ingresos.
Algunos costos se registran primero como activos

(desembolso de capital) y luego se causan (se cargan como un gasto) a medida que se los usa o expiran.
Otros costos se registran inicialmente como gastos

(gastos de operacin).
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7. POR PERODO EN QUE SE VAN A CARGAR A LOS INGRESOS

Las dos categoras usadas son: costos del producto y costos del perodo, las cuales se definen as:
Costos del producto:
Son los costos directa e indirectamente identificadles con el producto. Son los MD, MOD y CIF. Estos costos no proveen ningn beneficio hasta tanto el producto se venda y por lo tanto se inventaran hasta la terminacin del producto. Cuando se venden los productos, los costos totales del producto se registran como un gasto. A este gasto se le denomina costo de los artculos vendidos

El costo de los artculos vendidos se enfrenta con los ingresos del perodo en el cual se vendieron los productos.
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7. POR PERODO EN QUE SE VAN A CARGAR A LOS INGRESOS

Las dos categoras usadas son: costos del producto y costos del perodo, las cuales se definen as:
Costos del perodo:
Son los costos que no estn directa ni indirectamente relacionados con el producto y que por lo tanto no se inventaran.

Los costos del perodo se cancelan inmediatamente, dado que no se puede determinar ninguna relacin entre el costo y el ingreso.
Por ejemplo: el salario del contador (gasto administrativo), la depreciacin de los vehculos del personal de ventas (gasto de mercadeo) y el inters incurrido sobre los bonos de la empresa (gasto financiero).
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7. POR RELACION CON LA PLANEACION, EL CONTROL Y LA TOMA DE DECISIONES

Costo estndar: El costo por unidad en que debera incurrirse en un proceso particular de produccin. Costos presupuestados: El total de costos que se espera incurran durante un determinado perodo. Costos controlables: Costos sobre los cuales pueden ejercer influencia directa los gerentes en un perodo dado.

Costos no controlables: Costos que no estn directamente regulados por un determinado nivel de la autoridad gerencial.
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7. POR RELACION CON LA PLANEACION, EL CONTROL Y LA OTMA DE DECISIONES

Costos relevantes: Son costos futuros esperados que difieren entre cursos alternos de accin y que se pueden eliminar si se cambia o suspende alguna actividad econmica. Costos irrelevantes: son aquellos que no se afectan por las acciones de la gerencia.

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