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Introduccin
De acuerdo con la Norma Internacional de Contabilidad 16 NIC 16 Inmovilizado Material, la depreciacin es la distribucin sistemtica del costo de un activo a lo largo de su vida til y para ello existen diferentes mtodos de depreciacin que no necesariamente coinciden con la utilizada para fines tributarios que es generalmente el de lnea recta, lo cual genera diferencias entre uno y otro tratamiento, el presente est enfocado a describir el tratamiento tributario de la depreciacin de los diferentes bienes del activo fijo e inclusive los regmenes especiales de depreciacin, en el cual tambin veremos algunos casos prcticos.
2.La depreciacin
Para efectos tributarios, el desgaste o agotamiento que sufren los bienes del activo fijo que los contribuyentes utilizan en sus negocios, industria, profesin u otras actividades productoras de rentas gravadas de tercera categora, se compensa mediante la deduccin de la depreciacin para determinar la renta neta sobre la que se pagar el impuesto a la renta, se debe computar anualmente y sin que en ningn caso se haga incidir en un ejercicio gravable depreciaciones correspondientes a ejercicios anteriores, en ese sentido no se puede deducir en un determinado ejercicio la depreciacin no deducida en ejercicios anteriores, la cual se deber adicionar en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, recordemos tambin que el artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta no permite la deduccin de gastos de ejercicios anteriores. Cuando los bienes del activo fijo slo se afecten parcialmente a la produccin de rentas, la depreciaciones se efectuarn en la proporcin correspondiente.
Base legal: Art. 38 TUO de la Ley del Impuesto a la renta.
c) Otros bienes: Bienes Ganado de trabajo y reproduccin: redes de pesca. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles): hornos en general. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. Equipos de procesamiento de datos. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91 Otros bienes del activo fijo Porcentaje Mximo Anual 25%
20%
20%
Base legal: Art. 22 Inc. B) Reglamento de la Ley del Impuesto puesto a la Renta.
20% En funcin al nmero de aos que dura el contrato, el contrato mnimo debe ser por 5 aos
En funcin al nmero de aos que dura el contrato, el contrato mnimo debe ser por 2 aos
20%
20%
Hardware de aplicacin informtica del sistema unificado de control de juegos de casino y mquinas tragamonedas Bienes del activo fijo de las Micro y Pequeas Empresas Descentralizadas que utilicen en el giro del negocio
33.33%
33.3%
Edificios y construcciones, ampliaciones y mejoras cuando la construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.09 y hasta el 31.12.10 tenga como mnimo un avance de obra de 80%
Bienes muebles, maquinarias y equipos nuevos de las pequeas empresas Maquinarias, equipos y obras civiles necesarias para la instalacin y operacin de centrales de generacin elctrica con el uso de energas renovables, recursos hdricos y recursos renovables que sean adquiridos y/o construidos a partir del 29.06.08
20%
33.3%
20%
A efecto de lo dispuesto anteriormente, en caso que alguno de los bienes depreciables quedara fuera de uso u obsoleto, el contribuyente podr optar por: 1. Seguir deprecindolo anualmente hasta la total extincin de su valor aplicando los porcentajes de depreciacin previstos anteriormente. 2. Dar de baja al bien por el valor an no depreciado a la fecha en que el contribuyente lo retire de su activo fijo. La SUNAT dictar las normas para el registro y control contable de los bienes dados de baja. El desuso o la obsolescencia debern estar debidamente acreditados y sustentados por informe tcnico dictaminado por profesional competente y colegiado. En ningn caso la SUNAT aprobar la aplicacin de tasas de depreciacin mayores en razn de desuso u obsolescencia.
Base legal: Art. 22 Inc. I) del Reglamento de la Ley del impuesto a la Renta.
9. Registro de la depreciacin
La depreciacin aceptada tributariamente ser aquella que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables, siempre que no exceda los porcentajes mencionados anteriormente para cada unidad del activo fijo, sin tener en cuenta el mtodo de depreciacin aplicado por el contribuyente. En ningn caso se admitir la rectificacin de las depreciaciones contabilizadas en un ejercicio gravable, una vez cerrado ste, sin perjuicio de la facultad del contribuyente de modificar el porcentaje de depreciacin aplicable a ejercicios gravables futuros.
Base legal: Art 22 Inc. B) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
A fin de corregir el error se deber anotar el siguiente asiento contable de acuerdo con la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en Estimaciones Contables y Errores.
x DEBE 5922 GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES. 3.733.33 39133 EQUIPOS DE TRNSPORTES. X/X Por la depreciacin del ejercicio 2011no registrada. HABER 3.733.33
Tratamiento Tributario Para efectos tributarios la depreciacin registrada en el ejercicio 2012 del ao anterior, no se acepta como deduccin para fines del impuesto a la renta por ser depreciacin del ejercicio anterior.
CASO N 2
Depreciacin contable mayor a la depreciacin tributaria
La empresa La Meca S.A. adquiri una maquinaria en enero de 2012 a un valor de compra de S/.80,000; la vida til de dicha maquinaria es de 8 aos. Se pide aplicar el tratamiento contable y tributario de la depreciacin. Solucin Tratamiento contable Contablemente, de conformidad con la Norma Internacional de Contabilidad 16, la depreciacin debe efectuarse en funcin a la vida til del activo. Clculo de la depreciacin: Tasa de depreciacin anual (100% : 8 aos) = 12.5% Depreciacin de ene. A dic. (un ao) S/.80,000 x 12.5% = S/.10,000 Registros contables x DEBE HABER
68142 MAQUINARIA Y EQUIPOS DE EXPLOTACION 39132 MAQUINARIA Y EQUIPOS DE EXPLOTACION x/x Por la depreciacin del ejercicio. 10,000 10,000
x
92 COSTOS DE PRODUCCIN 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS 10,000 10,000
Tratamiento tributario Para efectos tributarios la tasa de depreciacin mxima anual es de 10%, el exceso de 2.5% no ser aceptado como gasto para fines del Impuesto a la Renta, por lo tanto dicho exceso se adiciona va declaracin jurada.
Clculo de la depreciacin: Tasa de depreciacin mxima anual 10% Depreciacin de ene. A dic. (un ao) S/.80,000 x 10% = S/.8,000 Clculo del exceso reparable: Deprec. Contable 12.5% 10,000 Deprec. Tributaria 10% -8,000 Exceso de deprec. 2,000 Adicionar va de declaracin jurada anual El monto adicionado de S/.2,000 debe ser adicionado como diferencia permanente.
Tipo de Dep. 2012 Dep. Cont. Dep. Trib. 10,000 8,000 2013 10,000 8,000 2014 10,000 8,000 2015 10,000 8,000
AO
2016 10,000 8,000 2017 10,000 8,000 2018 10,000 8,000 2019 10,000 8,000 2020 0 8,000 2021 0 8,000
Total Dep.
80,00 0 80,00 0
Tratamiento tributario La depreciacin tributaria de los aos 2020 y 2021 no ser aceptada por no encontrarse registrada en los libros contables, pues la depreciacin contable estar registrada slo hasta el ao 2019, en que se termina de depreciar el bien .
CASO N 3
Depreciacin contable menor a la depreciacin tributaria
La empresa Angloamerican S.A. adquiri una maquinaria para actividades de construccin en enero de 2012, a un valor de compra de S/.80,000, la vida til de dicha maquinaria es de 8 aos. Se pide aplicar el tratamiento contable y tributario de la depreciacin.
Solucin Tratamiento contable Contablemente, de conformidad con la Norma Internacional de Contabilidad 16, la depreciacin debe efectuarse en funcin a la vida til del activo. Clculo de la depreciacin: Tasa de depreciacin anual (100% : 8 aos) = 12.5% Depreciacin de ene. A dic. (un ao) S/.80,000 x 12.5% = S/.10,000 Registros contables x DEBE HABER 68142 MAQUINARIA Y EQUIPOS DE EXPLOTACION 39132 MAQUINARIA Y EQUIPOS DE EXPLOTACION x/x Por la depreciacin del ejercicio. 10,000 10,000
x 92 COSTOS DE PRODUCCIN 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS x/x Por el destino del gasto.
10,000
10,000
Tratamiento tributario Para efectos tributarios la tasa de depreciacin mxima anual es de 20%, sin embargo no podra depreciar con dicha tasa en vista que al no estar registrada en los libros contables no ser deducible.