Las Normas de Auditora Gubernamental NAGU

Las NAGU son los criterios que determinan los requisitos de orden personal y profesional del auditor, orientados a uniformar el trabajo de la auditora gubernamental y obtener resultados de calidad. Constituyen un medio tcnico para fortalecer y uniformar el ejercicio profesional del auditor gubernamental y permiten la evaluacin del desarrollo y resultados de su trabajo, promoviendo el grado de economa, eficiencia y eficacia en la gestin de la entidad auditada

NAGU

NORMAS PARA LA PLANIFICACIN (PLANEAMIENTO) DE LA AUDITORA GUBERNAMENTAL

NORMAS PARA EL INFORME DE AUDITORA GUBERNAMENTAL

NORMAS PARA EJECUCIN DE LA AUDITORA GUBERNAMENTAL

LAS NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL NAGU

Se divide en

Normas generales :
Independencia Cuidado y esmero profesional Control de calidad

Normas relativas de la planificacin de la auditoria: Planificacin general Programas de auditoria Activos permanentes Normas relativas de la ejecucin de la auditoria: Evaluacin de la estructura de control interno Supervisin del trabajo Papeles de trabajo Carta de presentacin Normas relativas al informe: Elaboracin del informe Oportunidad del informe Informe especial

La elaboracin del informe : Es aquel documento donde la comisin de auditoria expone los resultados
finales del trabajo. Las deficiencias referidas a aspectos de control interno, se revelaran en el memorndum de control interno de acuerdo a lo prescrito en la norma correspondiente. Las caractersticas de la emisin de informes son: Comunica los resultados de las auditorias y exmenes especiales a los altos representantes y funcionarios de distintos niveles en las entidades del estado. Posibilita que los resultados incluidos en los informes sean menos susceptibles de ser malinterpretados por los usuarios de estos. Hace posibles que los informes se encuentren disponibles para el escrutinio publico en aplicacin de las normas legales sobre la transparencia de la informacin. Facilita el seguimiento de recomendaciones debido a que permiten conocer si los funcionarios responsables han adoptado acciones correctivas con oportunidad.

OPORTUNIDAD DEL INFORME: La comisin auditora tiene que tomar la forma de los plazos en el programa que le corresponda, as el informe se presente en el da indicado. As el titular de la entidad o autoridades utilicen la informacin oportunamente. La comisin auditora debe prever que la elaboracin del informe concluya en el plazo otorgado a fin de permitir su emisin oportuna y tener presente ese propsito al ejecutar la accin de control. LAS PRINCIPALES SITUACIONES OBJETIVAS SON: Conformacin inadecuada de los integrantes del equipo de auditoria para la realizacin de trabajos de cierta complejidad. Defectos en la etapa de planeamiento que pueden derivarse del tiempo muy corto para efectuar la comprensin de las actividades y controles internos en la entidad. Falla en la supervisin del avance de los trabajos realizados por el auditor encargado y los auditores. Exceso del tiempo para la elaboracin del borrador del informe que puede ser consecuencia de varios aspectos referidos.

PRESENTACION DEL INFORME: Se caracterizan por su alta calidad esto se debe a un especial cuidado de redaccin as como exactitud. Se presenta en forma narrativa, empleando un tono constructivo , se incluirn grficos, fotos los cuales apoyaran a la exposicin. Se requiere un adecuado uso de las palabras, en especial adjetivos. La inclusin de detalles especficos cuando fuese necesario a juicio del auditor.
EXACTITUD: Todo lo relacionado con el informe deben estar sin errores para evitar los problemas de razonabilidad. Esta se sustenta en la necesidad de ser justos e imparciales y asegurar que los informes sean dignos de credibilidad. CLARIDAD: Los informes deben ser fciles de entender y estar libres de ambigedades. No debe presuponerse que los usuarios del informe tengan conocimientos tcnicos en relacin con la actividad que se informa. OBJETIVIDAD: Estos informes deben estar libres de perjuicios. Los informes deben presentar observaciones en manera objetiva y clara e incluir suficiente informacin sobre el asunto principal.

PRECISION O CONCISION: Los informes no deben ser mas largos de los necesario. No deben existir prrafos demasiados detallados que no muestren claridad en el informe. El informe debe ser lo mas corto posible y necesario para comunicar las observaciones, conclusiones y recomendaciones y tener un estilo de redaccin claro y preciso. La concisin exige que el informe de auditoria no sea mas largo de los necesario para transmitir y respaldar el mensaje al lector. EQUIDAD: Los informes deben ser equilibrados y reflejar un adecuado conocimientos de los problemas significativos sobre la habilidad de la entidad auditada para administrar sus operaciones. TONO CONSTRUCTIVO: Su objetivo fundamental del informe es mejorar las operaciones y eficiencias de las actividades gubernamentales, este debe ser dirigido a provocar una reaccin favorable y la aceptacin de las observaciones.

El contenido del informe : expondr ordenada y apropiadamente los resultados de la accin de control, sealando que se realiz de acuerdo a las Normas de Auditora Gubernamental y mostrando los beneficios que reportar a la entidad. Esta norma tiene por finalidad regular el contenido del Informe de la accin de control, trtese sta de una auditora financiera (informe largo), auditora de gestin o examen especial segn sea el caso, con el objeto de asegurar que su denominacin, estructura y el desarrollo de sus resultados guarden la debida uniformidad, ordenamiento, consistencia y calidad para fines de su mxima utilidad por la entidad examinada.
DENOMINACIN: la naturaleza o tipo de la accin de control practicada, con indicacin de los datos correspondientes a su numeracin e incluyendo adicionalmente un ttulo, el cual deber ser breve, especfico y redactado entono constructivo, si fuere pertinente. ESTRUCTURA: INTRODUCCIN Origen del examen Naturaleza y Objetivos del examen Alcance del examen Antecedentes y base legal de la entidad Comunicacin de hallazgos Memorndum de Control Interno

OBSERVACIONES: En esta parte del Informe, la Comisin Auditora desarrollar las observaciones que, como consecuencia del trabajo de campo realizado y la aplicacin de los procedimientos de control gubernamental, hayan sido determinadas como tales, una vez concluido el proceso de evaluacin y contrastacin de los hallazgos comunicados con los correspondientes comentarios y/o aclaraciones formulados por el personal comprendido en los mismos, as como la documentacin y evidencia sustentadora respectiva. Las observaciones se debern referir a hechos o situaciones de carcter significativo y de inters para la entidad examinada, cuya naturaleza deficiente permita oportunidades de mejora y/o correccin; Incluyendo sobre ellos informacin suficiente y competente relacionada con los resultados de la evaluacin efectuada a la gestin de la entidad examinada

INFORME ESPECIAL LEGAL: Cuando en la ejecucin del trabajo de auditora se evidencien indicios razonables de comisin de delito y/ o responsabilidad civil, en cautela de los intereses del Estado De acuerdo a la competencia funcional de los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control; cuando la responsabilidad es de carcter penal y/o civil stas deben ser reveladas en trminos de indicios. Excepcin Cuando se determine la existencia de perjuicio econmico que a juicio del auditor y el abogado sea susceptible de ser recuperado va la comunicacin de hallazgos, los hechos relativos a dicho perjuicio econmico seguirn siendo tratados por la Comisin de Auditora y revelados en el Informe largo de auditora.

NIVELES DE APROBACION DEL INFORME ESPECIAL LEGAL:

1. El Informe Especial Legal emitido por la

Contralora General ser suscrito por el abogado participante. 2. En el caso de los rganos de Auditora Interna del Sistema Nacional de Control, el Informe Especial Legal ser suscrito por el abogado. 3. En el caso de las Sociedades de Auditora designadas o autorizadas por la Contralora General para auditar a entidades sujetas al mbito del Sistema Nacional de Control, el Informe Especial Legal ser suscrito por el socio y el abogado.

En la preparacin del Informe Especial Legal se tendr en cuenta la siguiente estructura:

I. INTRODUCCION Motivo y origen de la auditora, oficio de acreditacin, mbito geogrfico donde se haya practicado la auditora, entidad, perodo y reas materia de examen,

II. FUNDAMENTOS DE HECHO (condicin, criterio y efecto) Breve sumilla y relato ordenado y sucinto de los hechos que constituyen indicios razonables de comisin de delito o responsabilidad Civil III. FUNDAMENTOS DE DERECHO Sustento legal de la responsabilidad penal o civil en que se ha incurrido (artculos pertinentes del Cdigo Penal o Civil,
IV. IDENTIFICACION DE PARTICIPES EN LOS HECHOS Individualizacin de las personas al servicio de las entidades con competencia funcional sobre los hechos calificados como indicios, as como de otros partcipes en ellos, segn sea el caso. V. PRUEBAS Identificacin de las pruebas en forma detallada y ordenada por cada hecho, refiriendo el anexo en el cual se adjunta, debidamente autenticadas.

LAS NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL (NAGU)

Son de Cumplimiento Obligatorio y Aplicacin indispensable para los Auditores de la:

La Contralora General de la Repblica. Organos de Auditoria Interna de las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control. Sociedades de auditoria cuando sean designadas para efectuar auditoras Gubernamentales.

PROCESOS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

Origen de la Auditora: Plan Operativo - Denuncia Solicitud Congreso
Planificacin de la Auditora

Plan de Auditora Programa de Auditora

Ejecucin del Programa de Auditora

Trabajo de Campo

Comunicacin de Hallazgos Borrador de Informe

Emisin del Informe

Informe
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EL HALLAZGO DE AUDITORA
CONCEPTO: SE DENOMINA HALLAZGOS DE AUDITORA AL RESULTADO DE LA COMPARACIN QUE SE REALIZA ENTRE UN CRITERIO Y LA SITUACIN ACTUAL ENCONTRADA DURANTE EL EXAMEN A UN REA, ACTIVIDAD, OPERACIN O RUBRO CONTABLE.

ESTRUCTURA DEL HALLAZGO DE AUDITORA

TODO HALLAZGO DEBE REDACTARSE TOMANDO ATRIBUTOS SIGUIENTES: A.SUMILLA B.CONDICIN C. CRITERIO D.CAUSA E. EFECTO ESTRUCTURARSE Y EN CUENTA LOS

ESTRUCTURA DEL HALLAZGO DE AUDITORA

SUMILLA:

ES LA FORMA RESUMIDA Y GENERAL AL NOMBRE DE HALLAZGO.

ESTRUCTURA DEL HALLAZGO DE AUDITORA

CONDICIN:

ES LA SITUACIN ACTUAL ENCONTRADA POR EL AUDITOR AL EXAMINAR UN REA, ACTIVIDAD, TRANSACCIN, OPERACIN O RUBRO CONTABLE.

ESTRUCTURA DEL HALLAZGO DE AUDITORA

CRITERIO:

ES LA NORMA TRANSGREDIDA DE CARCTER LEGAL U OPERATIVO O DE CONTROL QUE REGULA EL ACCIONAR DE LA EMPRESA O ENTIDAD EXAMINADA.

ESTRUCTURA DEL HALLAZGO DE AUDITORA

EFECTO : ES EL RESULTADO ADVERSO O POTENCIAL DE LA CONDICIN ENCONTRADA.

ESTRUCTURA DEL HALLAZGO DE AUDITORA

EFECTO :

GENERALMENTE REPRESENTA LA PRDIDA EN TRMINOS MONETARIOS ORIGINADA POR EL INCUMPLIMIENTO EN EL LOGRO DE LA META.

ESTRUCTURA DEL HALLAZGO DE AUDITORA

CAUSA: REPRESENTA LA RAZN BSICA O LAS RAZONES POR LA CUAL OCURRI O TAMBIN EL MOTIVO DEL INCUMPLIMIENTO DEL CRITERIO O NORMA.

DESARROLLO DEL HALLAZGO DE AUDITORA

PARA DESARROLLAR HALLAZGOS SE REQUIERE DISEAR Y EJECUTAR UN PROCESO DE OBTENCIN DE EVIDENCIA Y LA APLICACIN DEL JUICIO PROFESIONAL E INDEPENDENCIA DEL AUDITOR EN SU ANLISIS, PARA QUE EN FORMA OBJETIVA SE DESCRIBA Y DOCUMENTE LA SITUACIN ENCONTRADA (CONDICIN) LA CUAL DEBE SER COMPROBABLE Y CONVINCENTE, COMO RESULTADO DE LA CALIDAD DE EVIDENCIA DE AUDITORA

DESARROLLO DEL HALLAZGO DE AUDITORA

LOS HALLAZOS DEBEN DESARROLLARSE TOMANDO EN CUENTA LOS PASOS SIGUIENTES: a) QUE LOS HECHOS DETECTADOS TENGAN LA IMPORTANCIA NECESARIA PARA DARSE A CONOCER EN EL INFORME.

DESARROLLO DEL HALLAZGO DE AUDITORA

LOS HALLAZOS DEBEN DESARROLLARSE TOMANDO EN CUENTA LOS PASOS SIGUIENTES:

b) QUE SE HAYA OBTENIDO LA EVIDENCIA SUFIENTE, COMPETENTE Y RELEVANTE, QUE SUSTENTE LO QUE SE NECESITA INFORMAR.

DESARROLLO DEL HALLAZGO DE AUDITORA

LOS HALLAZOS DEBEN DESARROLLARSE TOMANDO EN CUENTA LOS PASOS SIGUIENTES:

c) LA POSIBILIDAD DE QUE LOS HECHOS SEAN CORREGIDOS Y PRODUZCAN LOS BENEFICIOS FUTUROS.

DESARROLLO DEL HALLAZGO DE AUDITORA

LOS HALLAZOS DEBEN DESARROLLARSE TOMANDO EN CUENTA LOS PASOS SIGUIENTES:

d) QUE EL COSTO QUE SE NECESITA INCURRIR PARA LA ADOPCIN DE LAS RECOMENDACIONES, SE VEA COMPENSADO CON BENEFICIOS FUTUROS QUE SUPEREN DICHO COSTO.

DESARROLLO DEL HALLAZGO DE AUDITORA

LOS HALLAZOS DEBEN DESARROLLARSE TOMANDO EN CUENTA LOS PASOS SIGUIENTES:

e) QUE TCNICAMENTE SEA FACTIBLE LA IMPLANTACIN DE LAS RECOMENDACIONES QUE SE FORMULEN.

COMENTARIOS DE LA FORMULACION DEL HALLAZGO DE AUDITORA

LUEGO DE FORMULARSE EL HALLAZGO, ESTE SER REVISADO Y SUPERVISADO POR EL AUDITOR ENCARGADO Y SUPERVISOR DE LA COMISIN DE AUDITORA, CON LA FINALIDAD DE SER REMTIDO A LAS PERSONAS INVOLUCRADAS EN LAS DEFICIENCIAS IDENTIFICADAS DURANTE LA EJECUCIN DEL TRABAJO DE CAMPO, ES DECIR COMO RESULTADO DEL DESARROLLO DE LOS PROCEDIMIENTOS, CONSIGNADOS EN

EL PROGRAMA DE AUDITORIA

COMENTARIOS DE LA FORMULACION DEL HALLAZGO DE AUDITORA

POSTERIORMENTE, LOS INVOLUCRADOS REMITIRAN A LA COMISIN AUDITORA SUS COMENTARIOS Y/O ACLARACIONES RESPECTO A LOS HALLAZGOS REMTIDOS , LA CUAL ES ACOMPAADA CON EL SUSTENTO DOCUMENTARIO, LA MISMA QUE SER EVALUADA Y ANALIZADA POR LA COMISIN, A FIN DE ESTABLECER SI ES RESPONSABLE O NO DE LAS DEFICIENCIAS ENCONTRADAS DURANTE TRABAJO DE CAMPO Y SER SERLO SER REVELADO EL ENRESPECTIVO INFORME DE AUDITORA

EVALUACION DEL CONTROL INTERNO

RESUMEN: EL CONTROL INTERNO SE REALIZA EN BASE A LOS CINCO COMPONENTES:
1. AMBIENTE DE CONTROL INTERNO.

2. EVALUACIN DEL RIESGO. 3. ACTIVIDADES DE CONTROL. 4. INFORMACIN Y COMUNICACIN. 5. MONITOREO.

CULES SON LOS OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO:

PROMOVER OPERACIONES METDICAS, ECONMICAS, EFICIENTES Y EFICACES, AS COMO PRODUCTOS Y SERVICIOS DE LA CALIDAD ESPERADA. PRESERVAR AL PATRIMONIO DE PRDIDAS POR DESPILFARRO, ABUSO, MALA GESTIN, ERRORES, FRAUDES O IRREGULARIDADES.

CULES SON LOS OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO:

RESPETAR LAS LEYES Y REGLAMENTACIONES, COMO TAMBIN LAS DIRECTIVAS Y ESTIMULAR AL MISMO TIEMPO LA ADHESIN DE LOS INTEGRANTES DE LA ORGANIZACIN A LAS POLTICAS Y OBJETIVOS DE LA MISMA. OBTENER DATOS FINANCIEROS Y DE GESTIN COMPLETOS Y CONFIABLES Y PRESENTADOS A TRAVS DE INFORMES OPORTUNOS.

EL CONTROL INTERNO SE EVALUA A TRAVES DE LOS MTODOS SIGUIENTES:.

A) MTODO DESCRIPTIVO. B) MTODO GRFICO O CURSOGRAMAS. C) MTODO DE CUESTIONARIO.

COMO RESULTADO DE LA APLICACIN DE CUALQUIER MTODO DE EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO, SE OBTIENE:

HOJA DE DEFICIENCIAS DE CONTROL INTERNO;

EN LA CUAL SE TIENE QUE TENER EN CUENTA

AQUELLAS QUE TUVIERON COMO RESPUESTA NO

EL FORMATO CONTIENE LO SIGUIENTE:

A. B. C. D.

REFERENCIA DE PAPELES DE TRABAJO DEFICIENCIA EXTRAIDA DE LAS REPUESTAS DEL CONTROL INTERNO. EL GRADO DE SIGNIFICANCIA QUE LE MERECE EL AUDITOR. SUGERENCIA QUE PROPONE EL AUDITOR PARA SUPERAR LA DEFICIENCIA O DESVIACIN DEL CONTROL INTERNO DETECTADO. E. POSICIN SOBRE LA RECEPTIVIDAD DE LA AUTORIDAD RESPECTIVA CUANDO SE EXPUSO LA DEFICIENCIA. F. AMPLIACIN DEL PROCEDIMIENTO DE AUDITORA. G. SI LA DEFICIENCIA SER CONSIDERADA EN LA CARTA DE CONTROL INTERNO.

REMISIN DEL MEMORANDUM DE CONTROL INTERNO AL TITULAR

UNA VEZ ELABORADO LA HOJA DE DEFICIENCIAS DEL CONTROL INTERNO, SE FORMULA EL MEMORANDUM DE CONTROL INTERNO, PARA SER ALCANZADO A LA AUTORIDAD RESPECTIVA, MEDIANTE UN DOCUMENTO, PARA LA IMPLEMENTACIN DE LAS RECOMENDACIONES.