Se planea investigar los activos diferidos, para conocer su

contabilizacin, aspectos legales y tributarios, con bases en libros contables, tomando como referencia diversos tipos de criterios. su aplicacin contable dentro de la empresa.

Determinar la funcin especfica de cada tipo de activo diferido y Resolver dudas acerca del tema planteado. Se planea conseguir la interpretacin adecuada con temas

concretos.

 AUTOR: Rubn Sarmiento R.

Se encuentran las cuentas que han ocasionada gastos o pagos anticipados y que por su naturaleza no pueden ser considerados como consumidos ntegramente en un solo periodo o ejercicio econmico, es decir se ira difiriendo para para el tiempo estimado por la Ley, menos la amortizacin acumulada.
AUTOR: Rodrigo Castillo

Los activos diferidos, a pesar de estar clasificados como un activo, no son otra cosa que unos gastos ya pagados pero an no utilizados, cuyo objetivo es no afectar la informacin financiera de la empresa en los periodos en los que an no se han utilizado esos gastos, bsicamente los conceptos de costos de organizacin, costos de instalacin, papelera y artculos de escritorio, rentas pagadas por anticipado, intereses pagados por anticipado, primas de seguros pagadas por anticipado, costos de publicidad y propaganda. (Castillo, 2009)

 Los activos diferidos son aquellos gastos que se pagan

por anticipado por un activo adquirido, sin haberlos usado y que se van amortizando de acuerdo al tiempo de uso o que se los va a utilizar, es decir despus de un periodo de tiempo a los cuales se haya estipulado anticipadamente.

AUTOR: Rubn Sarmiento S. CLASIFICACION DE LOS ACTIVOS DIFERIDOS: Gastos de organizacin o constitucin: Este tipo de gastos no se relaciona tanto con maquinaria o edificios, sino con gastos del tipo jurdico, como escrituras notariales, registros mercantiles o impuestos al momento que una empresa inicia su actividad econmica. La amortizacin de estos gastos se efectuara en un periodo no inferior de 5 aos en porcentajes anuales iguales, a partir del primer ao en el que el contribuyente genere ingresos operacionales.

 Gastos de instalacin: Son todos los Gastos que se hacen

para acondicionar las instalaciones de acuerdo a las necesidades de operacin de una Empresa, as como para darle cierta comodidad y presentacin. Gastos pre operacionales: es un concepto que se utiliza cuando se crea un nueva empresa, cuando apenas se est poniendo en marcha, puesto que corresponde a los gastos en que se debe incurrir en la etapa previa al inicio de las operaciones. Arriendos pre pagados: Cuenta real de activo diferido. Corresponde al monto adquirido por concepto de alquiler el cual debe ser cancelado por anticipado, ya sea por condiciones de contrato, por inicio de alquiler donde por lo general se cobran meses del mismo por anticipado.

 Interese pre pagados: Cuenta real de activo diferido.

Representa los montos de los impuestos pagados antes de su vencimiento real. Publicidad pre pagada: Cuenta real de activo diferido. Todos aquellos gastos por conceptos de publicidad los cuales son cancelados antes de ser adquirido algn producto o servicio de publicidad. Por ejemplo anuncios en prensa, revistas y otros deben ser cancelados por adelantado antes de su publicacin. Seguros pre pagados: Cuenta real de activo diferido. Cuando se contrata una pliza de seguro de cualquier tipo, debe cancelarse al momento de contratar la pliza, entonces se ha cancelado un gasto que va a tener en el prximo ao, si el seguro se hizo por un ao.

 Amortizacin acumulada gastos de constitucin: Esta

cuenta registra los aumentos y disminuciones que se realizan a la amortizacin acumulada de los gastos de constitucin la cual representa la recuperacin del costo de estos gastos cargada a los resultados del ejercicio. sta cuenta es complementaria de activo, de naturaleza acreedora las c uales aquellas cuentas de valuacin que aumentan o disminuyen el valor de una cuenta de activo que forma parte del activo pero que no son activo en si mismas

Amortizacin acumulada gastos de instalacin

Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones que se realizan a la amortizacin acumulada de los gastos de instalacin, la cual representa la recuperacin del costo de estos gastos, cargadas a los resultados del Ejercicio. Esta cuenta es complementaria de activo, de naturaleza, acreedora, son aquellas cuentas de valuacin que aumentan o disminuyen el valor de una cuenta de activo que forman parte del activo, pero que no son activo en si mismas.

 EQUIDAD: Es fundamental en toda organizacin, en toda entidad que

se hallan diversos intereses que deben estar reflejados en los estados Financieros. Al crear estos deben ser equitativos con respecto a los intereses de las distintas partes. Por ello no se deben reflejar datos q afecten intereses de unos, prevaleciendo lo de otros. EL PRINCIPIO DE ASOCIACIN: Hace referencia a la relacin que debe existir entre los ingresos y los costos y gastos incurridos para generar dichos ingresos. No puede existir un ingreso sin costo o gasto. PRINCIPIO DEL ENTE CONTABLE: Nos seala que todo organismo donde se aplique la contabilidad es una unidad econmica independiente de otra. Si no existe esta figura, no hay donde aplicar la contabilidad. PRINCIPIO DE LA EQUIDAD: Significa que el equilibro es la base de la prctica contable, es decir a igual entrada igual salida.

 PRINCIPIO DE LA MEDICIN DE RECURSOS: Significa que

toda transaccin u operacin de intercambio debe permitir valorar los recursos que intervienen en la misma. PRINCIPIO DEL PERIODO DE TIEMPO: Significa que el control contable tiene su punto de inicio y punto final; es decir, para poder analizar los resultados y comparar es necesario establecer los lmites, que corresponden al ao calendario. PRINCIPIO DE MEDICION EN TERMINOS MONETARIOS: Toda transaccin econmica debe estar valorada en base al tipo de moneda oficial del pas donde se aplica la contabilidad. PRINCIPIO DE LA ACUMULACIN: Se sustenta en la necesidad de acumular valores que correspondan a un mismo rubro o partida para su liquidacin dentro de un periodo segn la naturaleza particular. PRINCIPIO DE LA CLASIFICACIN Y CONTABILIZACIN: Las transacciones deben ser clasificadas segn su naturaleza de tal manera que permitan un registro ordenado y secuencial.

 Todos los gastos realizados por la empresa en la etapa pre-operacional

o de desarrollo hasta la etapa comercial o industrial donde la empresa inicie su facturacin, deben ser capitalizados. Los cargos que se registren en esta cuenta debern ser de tal relevancia con relacin a sus ingresos que se considere prudencial amortizarlos en perodos futuros. Cuando no exista una seguridad razonable de que los desembolsos efectuados pueden ser recuperados a travs de ingresos futuros, estos gastos no debern registrarse como cargos diferidos. Los gastos registrados como diferidos debern amortizarse en un perodo de tiempo que se considere prudente. Generalmente estos gastos se amortizan en cinco aos, pero de acuerdo a las caractersticas de la empresa y de sus ingresos en los primeros ejercicios econmicos, estos podrn amortizarse en un tiempo determinado (Maldonado, 2011) Aseguramiento de los documentos que representen los activos diferidos como pliza de seguro pre pagado, arriendo, etc.

 Al analizar el contenido de la parte legal de la ley de la LRTI, encontramos

ciertos Activos por Impuestos Diferidos (generados como resultado de las diferencias temporales al comparar el importe en libros de un activo o pasivo en el estado de situacin financiera bajo NIIF y su base o valor fiscal o saldo NEC) que no podran ser reconocidos, puesto que, con la presente circular se habra dejado clara la posicin del SRI al respecto, misma que seala que la posibilidad de recuperacin de estos valores no est prevista en la normativa tributaria vigente en el Ecuador, y por tanto no sera vlido su reconocimiento. Este sera el caso de los activos por impuestos diferidos registrados de conformidad con las NIIF, relacionados con diferencias temporarias que dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar la ganancia o prdida fiscal correspondiente a perodos futuros (por. ejemplo. la provisin de cuentas incobrables que no hubieren cumplido 5 aos desde que se generaron, las cuales eran registradas como gasto no deducible en el ao # 1 y como gasto deducible en ao # 5), ya que la normativa exige su reconocimiento siempre y cuando el importe en libros del activo sea recuperado. Dado que existen varios casos que pueden dar origen al nacimiento de un activo por impuesto diferido, consideramos que no sera apropiado el generalizar la aplicacin de esta circular a todos los casos y tipos de impuestos diferidos, pues en muchos de stos ameritar realizar un anlisis especfico de la situacin, previo a la toma de decisiones. Un ejemplo de esto sera, en nuestra opinin, la aplicacin de la amortizacin de prdidas de ejercicios anteriores, determinada en el artculo 11 de la LRTI, cuyo activo por impuesto diferido s sera factible su reconocimiento

NEC 18 CONTABILIZACION DE LAS INVERSIONES Es un activo que conserva una empresa para el acrecentamiento de la riqueza por medio de actos distributivos (tales como intereses, regalas, dividendos y arrendamientos), para que aumente el capital o para el logro de otros beneficios para la empresa inversionista, tales como aquellos obtenidos a travs de sus relaciones mercantiles. NEC 27 DETERIORO POR EL USO Valor de uso de un activo es el valor presente de los flujos futuros estimados de efectivo que se esperan, tanto de su funcionamiento continuado en el tiempo, como de su eventual desapropiacin al final de la vida til. Precio de venta neto de un activo es el importe que se puede obtener por la venta del mismo en una transaccin libre, realizada entre un comprador y un vendedor adecuadamente informados, una vez deducidos los costos de desapropiacin.

 Art. 67. Activos diferidos. Deben reconocerse como activos diferidos los

recursos, distintos de los regulados en los artculos anteriores, que correspondan a: 1. Gastos anticipados, tales como intereses, seguros, arrendamientos y otros e incurridos para recibir en el futuro servicios. 2. Cargos diferidos, que representan bienes o servicios recibidos de los cuales se espera obtener beneficios econmicos en otros perodos. Se deben registrar como cargos diferidos los costos incurridos durante las etapas de organizacin, construccin, instalacin, montaje y puesta en marcha. Las sumas incurridas en investigacin y desarrollo pueden registrarse como cargos diferidos nicamente cuando el producto o proceso objeto del proyecto cumple los siguientes requisitos: a) Los costos y gastos atribuibles se pueden identificar separadamente b) Su factibilidad tcnica est demostrada c) Existen planes definidos para su produccin y venta d) Su mercado futuro est razonablemente definido.

 Tales sumas pueden diferirse con relacin a los varios productos o procesos en que tengan uso alternativo, siempre que cada uno de ellos cumpla dichas condiciones. Se debe contabilizar como impuesto diferido dbito el efecto de las diferencias temporales que impliquen el pago de un mayor impuesto en el ao corriente, calculado a tasas actuales, siempre que exista una expectativa razonable de que se generar suficiente renta gravable en los perodos en los cuales tales diferencias se revertirn. El valor histrico de estos activos, ser expresado cuando sea pertinente por virtud de la inflacin, se debe amortizar en forma sistemtica durante el lapso estimado de su recuperacin. As, la amortizacin de los gastos anticipados se debe efectuar durante el perodo en el cual se reciban los servicios. La amortizacin de los cargos diferidos se debe reconocer desde la fecha en que originen ingresos, teniendo en cuenta que los correspondientes a organizacin, pre operativos y puesta en marcha se deben amortizar en el menor tiempo entre el estimado en el estudio de factibilidad para su recuperacin y la duracin del proyecto especfico que los origin y, que las mejoras a propiedades tomadas en arrendamiento, cuando su costo no sea reembolsable, se deben amortizar en el perodo menor entre la duracin del respectivo contrato y su vida til. El impuesto diferido se debe amortizar en los perodos en los cuales se reviertan las diferencias temporales que lo originaron

 Toda empresa para constituirse legalmente realiza una serie de egresos o gastos denominados de organizacin y constitucin, los mismo que por su elevada cuanta pueden ser amortizados en 5 aos a 20% anual, de acuerdo a lo dispuesto en el

reglamento a la Ley de Rgimen Tributario Interno LRTI De conformidad con lo dispuesto en el artculo 10 de la Ley de Rgimen Tributario Interno(LRTI), en concordancia con las disposiciones de su Reglamento (RALRTI), la deduccin de los gastos efectuados con el propsito de obtener, mantener y mejorar los ingresos de fuente ecuatoriana gravados con el Impuesto a la Renta, deber ser considerada por los sujetos pasivos, por cada ejercicio fiscal, en atencin a la naturaleza anual de este tributo. La aplicacin de la deducibilidad de costos y gastos para efectos de la determinacin de la base imponible sujeta al Impuesto a la Renta, se rige por las disposiciones de la LRTI. En consecuencia, aquellos gastos que fueron considerados por los sujetos pasivos como no deducibles para efectos de la declaracin del Impuesto a la Renta en un determinado ejercicio fiscal, no podrn ser considerados como deducibles en ejercicios fiscales futuros, por cuanto dicha circunstancia no est prevista en la normativa tributaria vigente, y el ejercicio impositivo de este tributo es anual, comprendido desde el 1o. de enero al 31 de diciembre de cada ao.

 La amortizacin de los activos diferidos supone naturalmente la disminucin del activo diferido, al tiempo que se debe reconocer el gasto correspondiente. La amortizacin de los activos diferidos supone naturalmente la disminucin a) b)

c)
d)

e) f)

del activo diferido, al tiempo que se debe reconocer el gasto correspondiente. La amortizacin de los activos diferidos se la realizar as: Por concepto de organizacin o constitucin un periodo no mayor a 5 aos respectivamente. Por conceptos de tiles y papelera, se amortizaran en funcin directa con el consumo. Por conceptos de mejoras a propiedad tomadas en arrendamiento, se amortizaran en el periodo menor entre la vigilancia del respectivo contrato. Por concepto del impuesto a la renta diferido, por diferencias temporales, se amortizan en el momento mismo que se cumpla los requisitos de la Ley que tratan las disposiciones fiscales, su amortizacin se har directamente contra la provisin del impuesto a la renta corriente en la vigencia fiscal correspondiente. Por concepto de publicidad y propaganda se amortizar durante un periodo de tiempo igual establecido para el ejercicio contable. Por conceptos de impuestos, se amortizaran durante la vigencia fiscal propagada.

EMPRESA MEGA S.A.

La empresa Mega se constituy en el mes de enero del 2012 por $2000 se amortiza en 5 aos a 20% anual de acuerdo a lo dispuesto en el reglamento a la Ley de Rgimen Tributario Interno LRTI

FECHA

01/01/2012

EMPRESA "MEGA" LIBRO DIARIO DETALLE --1-Gasto Anticipo Constitucin Caja-Bancos V/r Constitucin de la empresa Mega

DEBE 2000

HABER

200 --2--

31/12/2012 Amortizacin Gasto Constitucin Gasto Anticipo Constitucin v/r Amortizacin de un ao del 20% 31/12/2013 Amortizacin Gasto Constitucin Gasto Anticipo Constitucin v/r Amortizacin de un ao del 20% 31/12/2014 Amortizacin Gasto Constitucin Gasto Anticipo Constitucin v/r Amortizacin de un ao del 20% 31/12/2015 Amortizacin Gasto Constitucin Gasto Anticipo Constitucin v/r Amortizacin de un ao del 20% 31/12/2016 Amortizacin Gasto Constitucin Gasto Anticipo Constitucin v/r Amortizacin de un ao del 20%

400 400 --3-400 400 --4-400 400 --5-400

400
--6-400 400

EMPRESA MEGA LIBRO MAYOR

Gst. Ant. Constitucin

Caja-Bancos

Amortizacin Gasto Constitucin

2000

400
400 400 400 400

2000

400
400 400 400 400 2000

2000

2000

El 15 de julio del 2012 se contrata a Ca Publicity, por los servicios de campaa publicitaria por 6 meses por un valor de $3500, cancelamos con cheque # 0053 del Banco del Pichincha.
METODO DE AMORTIZACIN POR LINEA RECTA
MES DE JULIO 3500 X 184 16 = 304,34 3500 X 184 MES DE OCTUBRE 31 = 589,67

MES DE AGOSTO 3500 X 184 31 =

MES DE NOBIEMRE

589,67

3500

X 184

30 =

570,65

MES DE SEPTIEMBRE 3500 X 184 30 = 570,65 3500

MES DE DICIEMBRE X 184 31 = MES DE ENERO 3500 X 184 15 = 285,35 589,67

FECHA 15/07/2012
Anticipo Publicidad Caja-Bancos

EMPRESA "MEGA" LIBRO DIARIO DETALLE --1--

DEBE
3500

HABER

3500

V/r Contratacin de publicidad a Publicity Ch. 0053 Banco Pichincha 31/07/2012 --2-Amortizacin Gasto Publicidad Anticipo Publicidad v/r Amortizacin Gasto publicidad mes de julio 31/08/2012 --3-Amortizacin Gasto Publicidad Anticipo Publicidad v/r Amortizacin Gasto publicidad mes de agosto 30/09/2012 --4-Amortizacin Gasto Publicidad Anticipo Publicidad v/r Amortizacion Gasto publicidad mes de septiembre 31/10/2012 --5-Amortizacin Gasto Publicidad Anticipo Publicidad v/r Amortizacin Gasto publicidad mes de octubre 30/11/2012 --6-Amortizacin Gasto Publicidad Anticipo Publicidad v/r Amortizacin Gasto publicidad mes de noviembre 31/12/2012 --7-Amortizacin Gasto Publicidad Anticipo Publicidad v/r Amortizacin Gasto publicidad mes de diciembre 15/01/2013 --8-Amortizacin Gasto Publicidad Anticipo Publicidad v/r Amortizacin Gasto publicidad mes de enero

304,34 304,34

589,67 589,67

570,65 570,65

589,67 589,67

570,65
570,65

589,67 589,67

285,35 285,35

EMPRESAMEGA LIBRO MAYOR

Anticipo Publicidad 3500 304,34 589,67 570,65 589,67 570,65 589,67 285,35 3500

Caja-Bancos 3500

Amortizacin Gasto Publicidad 304,34 589,67 3500 570,65 589,67 570,65 589,67 285,35 3500

El 01 de septiembre del 2012 se compr suministros de papelera para 3 mese valorizada por 12.00 dlares ms el IVA y 600 sin IVA se cancela en EMPRESA "MEGA" efectivo. LIBRO DIARIO
FECHA 01/09/2012 Anticipo Compra Suministros de oficina IVA Caja-Bancos V/r Compra de suministros de oficina por 3 meses cancelamos en efectivo DETALLE --1-1800 216 2016 DEBE HABER

30/09/2012
Amortizacin Gasto Suministros de Oficina

--2-593,41 593,41 Anticipo Compra Suministros de Oficina v/r Amortizacin Gasto Suministros de oficina mes de septiembre

31/10/2012 Amortizacin Gasto Suministros de Oficina

--3-613,18 613,18 Anticipo Compra Suministros de Oficina v/r Amortizacin Gasto Suministros de oficina mes de octubre

30/11/2012

--4--

Amortizacin Gasto Suministros de Oficina

Anticipo Compra Suministros de Oficina v/r Amortizacin Gasto Suministros de oficina mes de noviembre

593,41
593,41

EMPRESA MEGA LIBRO MAYOR

Anticipo Compra Sum. de ofic. 1800 593,41 613,18 593,41 1800 1800

Caja-Bancos
2016

Amortizacin Gasto Sum. De Ofic. 593,41 613,18 2016 593,41 1800

IVA 216 216

Pagamos el Anticipo Impuesto a la Renta de $1000 en el mes de Julio y $1000 en el mes de septiembre. En Marzo se cancela la declaracin del Impuesto a la Renta
EMPRESA "MEGA" LIBRO DIARIO FECHA 01/07/2012 Anticipo Impuesto a la Renta Caja-Bancos V/r Pagamos $1000 de anticipo impuesto a la renta 01/09/2012 Anticipo Impuesto a la Renta Caja-Bancos V/r Pagamos $1000 de anticipo impuesto a la renta 30/03/2013 Impuesto a la Renta Anticipo Impuesto a la Renta v/r Pago de impuesto a la Renta --3-2000 2000 --2-1000 1000 DETALLE --1-1000 1000 DEBE HABER

EMPRESA MEGA LIBRO MAYOR

Anticipo Impuesto a la Renta 1000 1000 2000

Caja-Bancos 1000 1000 2000

Impuesto a la Renta 2000

2000

2000

2000