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PROGRAMME
Cours : 20 heures (10 sances) TD : 12 heures (8 sances) Contrle continu : 1/3 (semaine du 24/04) Contrle terminal : 2/3 (UE fond. 2) Bibliographie :
Introduction la comptabilit, G. Langlois et M. Fridrich, Foucher, 2005 PCG 2005/2006, Dunod, 2005
PLAN DU COURS
Partie 1 : Documents et mcanismes fondamentaux de la comptabilit Partie 2 : Les oprations courantes Partie 3 : Les oprations de fin dexercice
Dfinition de la comptabilit
Comptabilit :
systme dinformation qui donne une image de lentreprise travers ses oprations susceptibles dune reprsentation montaire Comptabilit gnrale (ou financire) : apprhende les changes avec lextrieur
Stocks et flux
Flux conomique : mesure dune grandeur conomique sur une priode donne Flux comptable : somme des mouvements de mme nature survenus sur un exercice Stock comptable : biens achets en vue de leur revente stock conomique : mesure dune grandeur conomique une date donne Le flux est gal la variation du montant du stock entre deux dates il y a constitution dun stock ds que les flux dentre et de sortie sont ingaux
Principes dobservation
Principe de lentit Principe de sparation des exercices Principe de continuit de lexploitation Principe de permanence des mthodes
Approche patrimoniale
Bilan : document comptable normalis qui exprime une date
donne- la situation patrimoniale de lentreprise. positive pour lentreprise (biens, crances).
Emplois : actifs
- emplois permanents lis au cycle dinvestissement (biens durables) - emplois temporaires lis au cycle dexploitation (stocks, crances, liquidits)
La structure du bilan
Actif (emploi des ressources) Actif immobilis : Immobilisations incorporelles Immobilisations corporelles Immobilisations financires Actif circulant : Stocks Crances VMP Disponibilits Charges constates davance brut amt net net N N N N-1 Passif (origine des ressources) Capitaux propres : Capital Rserves Rsultat de lexercice Provisions pour risques et charges Dettes : Dettes financires Dettes dexploitation Autres dettes Produits constats davance N N-1
Exemple
Le 2/01/N, trois associs dcident de crer la librairie Lire . Ils apportent : du mobilier : 8 000 des rayonnages : 16 200 du matriel informatique : 12 600 un stock de livres : 12 000 des liquidits dposes sur un compte bancaire : 1 200
Bilan au 2/01/N Actif (emploi des ressources) Actif immobilis Mobilier Rayonnages Informatique Actif circulant Stocks Disponibilits Total Actif N Passif (origine des ressources) Capitaux propres Capital Provisions charges Dettes pour risques et N
50 000
Total Passif
50 000
Les produits
ressources internes, source denrichissement : elles augmentent le rsultat de lentreprise
Le compte de rsultat
Charges Charges dexploitation : Achats de marchandises et MP Variation de stock Impts et taxes Salaires et charges sociales DAP Charges financires : Intrts et charges assimils Produits Produits dexploitation : Ventes de marchandises Production vendue Production stocke Production immobilise Reprise sur provisions Produits financiers : Produits des participations Revenus des VMP Produits exceptionnels Cession dlments dactif
Charges exceptionnelles Pnalits, amendes Participation des salaris Impt sur les bnfices Rsultat de lexercice Bnfice
Exemple
A la fin de lexercice N, la socit Lire , dans le cadre de son activit, a effectu les oprations suivantes : CA : 35 000 Achats de livres : 15 000 Consommation de fournitures et services : 4 800 Charges de personnel : 6 960 Charges dintrts relatifs un dcouvert bancaire : 120 Stock initial de livres : 12 000 Stock final de livres : 9 500
Compte de rsultat au 31/12/N N Charges Produits Charges dexploitation Produits Achats de marchandises 15 000 dexploitation Variation de stock (stock 2 500 Ventes initial stock final) marchandises Autres achats et charges 4 800 Charges de personnel 6 960 Charges financires Intrts Charges exceptionnelles Rsultat de lexercice Bnfice Total gnral Produits financiers 120 Produits exceptionnels Rsultat de lexercice Perte Total gnral 35 000 N
de
35 000
5 620 35 000
Oprations de financement
Les apports : A la cration dune entreprise, le capital apport figure au passif et lactif en fonction de sa nature (biens immobiliss et disponibilits). Les emprunts : Les apports sont gnralement insuffisants, on les complte par des emprunts. Les emprunts constituent une dette au passif et une augmentation des disponibilits lactif.
Exemple
Le 2/01/N, M. Virenque cre la socit Supercyle . Il apporte un terrain dont il est propritaire, dune valeur de 20 000 , et 10 000 en espces quil dpose sur un compte bancaire au nom de Supercycle .
Actif (emploi des ressources) Actif immobilis Immobilisations corporelles Terrain Actif circulant Disponibilits Total Actif Bilan au 2/01/N N Passif (origine des ressources) Capitaux propres Capital 20 000 Dettes 10 000 30 000 Total Passif 30 000 N
30 000
Exemple
M. Virenque prvoit de construire le magasin sur le terrain dont il est propritaire, mais les 10 000 en espces quil dpose sur un compte bancaire sont insuffisants. Il contracte donc un emprunt de 58 000 le 10/01/N.
Actif (emploi des ressources) Actif immobilis Immobilisations corporelles Terrain Actif circulant Disponibilits Total Actif
Bilan au 10/01/N N Passif (origine des ressources) Capitaux propres Capital 20 000 Dettes Emprunt Total Passif
30 000
68 000 88 000
58 000 88 000
Oprations dinvestissement
Dfinition : les investissements sont des dpenses engages en vue den tirer des bnfices ultrieurs. Ils correspondent le plus souvent des acquisitions de biens durables. Emplois : les biens acquis sont inscrits lactif dans un poste dimmobilisation corporelle, au prix dachat. Ressources : - Si lacquisition est paye au comptant, la sortie dargent diminue les disponibilits lactif du bilan : le total de lactif reste inchang. - Si lacquisition est faite crdit, une dette envers le fournisseur apparat au passif du bilan : la valeur totale de lactif reste gale la valeur totale du passif.
Exemple
La construction du magasin a cot 60 000 , vers au comptant. Par ailleurs, M. Virenque a achet le 28/01/N du mobilier pour 1 000 et un ordinateur pour 2 000 . Il a obtenu un crdit de 6 mois sur ces deux achats.
Actif (emploi des ressources) Actif immobilis Immobilisations corporelles Terrain Magasin Mobilier Ordinateur Actif circulant Disponibilits Total Actif Bilan au 28/04/N N Passif (origine des ressources) Capitaux propres Capital 20 000 60 000 1 000 2 000 Dettes Emprunt 8 000 Dettes fournisseurs dimmos 91 000 Total Passif N
30 000
Achats de marchandises
Emplois : les biens achets viennent augmenter la valeur des stocks lactif du bilan, au prix dachat. Ressources : - Si lachat est pay au comptant, la sortie dargent diminue les disponibilits lactif du bilan : le total de lactif reste inchang. - Si lachat est fait crdit, une dette envers le fournisseur apparat au passif du bilan : la valeur totale de lactif reste gale la valeur totale du passif.
Exemple
M. Virenque a ouvert son magasin au mois de mai. Au cours de ce mois, il a achet 50 bicyclettes 180 pice, payes 1/3 au comptant et 2/3 trois mois.
Bilan au 31/05/N N Passif (origine des ressources) Capitaux propres Capital 20 000 60 000 1 000 2 000 Dettes Emprunt 9 000 Dette fournisseurs 5 000 Dettes fournisseurs dimmos 97 000 Total Passif
Actif (emploi des ressources) Actif immobilis Immobilisations corporelles Terrain Magasin Mobilier Ordinateur Actif circulant Stock de marchandises Disponibilits Total Actif
30 000
Ventes de marchandises
Emplois : le prix de vente augmente les disponibilits (vente au comptant) ou les crances clients (vente crdit) lactif du bilan. Ressources : - Les marchandises vendues disparaissent des stocks lactif, pour leur prix dachat. - le prix de vente est gnralement suprieur au prix dachat de la marchandise vendue. La diffrence mesure lenrichissement de lentreprise : les capitaux propres augmentent au passif, dans le poste rsultat de lexercice.
Exemple
Au mois de mai, M. Virenque a vendu 35 bicyclettes 300 pice, payes au comptant.
Actif (emploi des ressources) Actif immobilis Immobilisations corporelles Terrain Magasin Mobilier Ordinateur Actif circulant Stock de marchandises Disponibilits Total Actif Bilan au 31/05/N N Passif (origine des ressources) Capitaux propres Capital 20 000 Rsultat de lexercice 60 000 1 000 2 000 Dettes Emprunt Dette fournisseurs 2 700 Dettes fournisseurs dimmos 15 500 101 200 Total Passif N
30 000 4 200
101 200
La notion de compte
Dfinition Le solde du compte Clture du compte Rouverture du compte
531-Caisse 1 000 500 3 000 4 500 SD 2 000 (rouverture) Crdit 1 000 750 750 SD 2 000 (clture) 4 500
Dbit
La structure du PCG
Bilan
Actif Actif immobilis (classe 2) Passif Capitaux propres (classe 1) +Bnfice (compte 120) Ou - Perte (compte 129) Actif circulant (classes 3,4,5) Dettes (classes 1,4,5)
Compte de rsultat
Charges Charges dexploitation (comptes : 60 65 et 681) Charges financires (comptes : 66 et 686) Produits Produits dexploitation (comptes : 70 75 et 781) Produits financiers (comptes : 76 et 786)
Emploi :
Lemploi est toujours une utilisation de financement : il est la destination du flux. Par convention, les emplois sont toujours ports au dbit du compte (partie gauche). En revanche, lemploi peut tre un flux rel ou financier.
Exemple
Ventes de marchandises pour 700 rgles par chque bancaire par le client Ressource (crdit) : ventes de marchandises Emploi (dbit) : chque (encaissement) Crdit dun compte de produit (hausse dune ressource) Dbit dun compte dactif (hausse dun emploi)
D 750
512-banque
Exemple
Achats de marchandises pour 300 rgls par chque bancaire au fournisseur Ressource (au crdit) : chque (dcaissement) Emploi (au dbit) : achats de marchandises Crdit dun compte dactif (baisse dun emploi) Dbit dun compte de charge (hausse dun emploi)
D 607-achats de marchandises 300 C D 512-banque 300 C
Le journal
Le journal est une vue des mouvements tris chronologiquement. Cest un document obligatoire qui peut servir de preuve devant un tribunal : cest pourquoi il doit tre reli et tenu sans blanc ni rature. Sont reports : la date de lopration, le numro de compte, le contenu de lopration, la rfrence de la pice justificative, le montant crdit ou dbit.
Le grand livre
Le grand livre est une vue des mmes mouvements tris selon le plan de comptes de lentreprise. Le grand livre est obligatoire et permet de visualiser les mouvements et le solde de chaque compte ouvert tout instant.
La balance
La balance est un tableau qui reprend, dans lordre du plan comptable, le solde au dbut de la priode, le total des mouvements du dbit et du crdit, le solde la clture de la priode pour chaque compte du grand livre.
Elle permet donc de vrifier le principe de la partie double : Total des dbits = total des crdits Total des mouvements de la balance = total du journal Total soldes dbiteurs = total soldes crditeurs
Application
Le patrimoine de lentreprise Gulliver, agence de voyage, au 01/01/N, date de sa cration, comporte les lments suivants : Liquidits en banque : 3 300 Matriel de bureau : 4 000 Mobilier : 6 200 Emprunt : 5 000 Espces en caisse : 1 500 Capital : 10 000 Gulliver commence son activit ds le mois de janvier. Par simplification, on ne tiendra pas compte de la TVA
: acquisition dun ordinateur portable, 3 000 crdit 04/01 : frais de publicit, 410 pays par chque bancaire 07/01 : alimentation de la caisse par retrait bancaire, 300 08/01 : achats de sjours organiss auprs de fournisseurs, 2 000 crdit 10/01 : ventes de prestations au comptant, 2 500 en espces et 4 800 par chque bancaire 11/01 : achats de sjours organiss auprs de fournisseurs, 3 000 crdit 13/01 : paiement du loyer, 1 800 par chque bancaire 17/01 : achats de fournitures de bureau, 300 crdit 20/01 : vente de lensemble des sjours organiss, 7 000 crdit 25/01 : paiement de fournisseurs, 2 000 par chque bancaire 30/01 : paiement des salaires, 1 800 par chque bancaire
03/01
Le journal
2183 2184 512 531 101 164 01/01 Matriel de bureau et matriel informatique Mobilier Banques Caisse Capital Emprunts Cration de la socit 03/01 Matriel de bureau et matriel informatique Fournisseurs dimmobilisations Facture n 04/01 Publicit, publications, relations publiques Banques Facture n, chque n 07/01 Caisse Banques Pice de caisse n 08/01 Achats de prestations de services Fournisseurs Facture n 4 000 6 200 3 300 1 500 10 000 5 000
512 531 706 604 401 10/01 Banques Caisse Prestations de services Facture n, chque n, pice de caisse n 11/01 Achats de prestations de services Fournisseurs Facture n 13/01 Locations Banques Quittance n, chque n 17/01 Achats non stocks Fournisseurs Facture n 20/01 Clients Prestations de services Facture n 25/01 Fournisseurs Banques Chque n 30/01 Rmunration du personnel Banques Bulletin n A reporter 4 800 2 500 7 300 3 000 3 000
2183 404
3 000 3 000
613 512
1 800 1 800
623 512
410 410
606 401
300 300
411 706
7 000 7 000
531 512
300 300
401 512
2 000 2 000
604 401
2 000 2 000
641 512
Le grand livre
D C 101-capital 10 000 SC 10 000 D 2183-matriel de bureau C 4 000 3 000 SD 7 000 401-fournisseurs 2 000 2 000 3 000 300 C D SC 5 000 2184 mobilier 6 200 C SD 6 200 404 fournisseurs dimmos 3 000 SC 3 000 C D 164 emprunts auprs des EC 5 000 D C D
SC 3 300 D 512-banques 3 300 4 800 1 2 1 SD 1 D C 410 300 800 000 800 790 D 531- caisse 1 500 300 2 500 C
SD 4 300
C SD 300
C SD 410
706-prest. service
La balance
101 164 2183 2184 401 404 411 512 531 604 606 613 623 641 706 Mouvements Soldes Dbit Crdit Dbit Crdit Capital 10 000 10 000 Emprunts auprs des tabl. de crdit 5 000 5 000 Matriel de bureau et informatique 7 000 7 000 Mobilier 6 200 6 200 Fournisseurs 2 000 5 300 3 300 Fournisseurs dimmobilisations 3 000 3 000 Clients 7 000 7 000 Banques 8 100 6 310 1 790 Caisse 4 300 4 300 Achats de prestations de services 5 000 5 000 Achats non stocks 300 300 Locations 1 800 1 800 Publicit, publications, relations publiques 410 410 Rmunration du personnel 1 800 1 800 Ventes de prestations de services 14 300 14 300 Totaux 43 910 43 910 35 600 35 600 Intitul de compte
Le bilan
Actif (emploi des ressources) Actif immobilis Immobilisations corporelles Matriel de bureau Mobilier Actif circulant Clients Disponibilits Bilan au 31/01/N N Passif (origine des ressources) Capitaux propres Capital 7 000 Rsultat 6 200 Dettes 7 000 Emprunts 6 090 Dettes fournisseurs Dettes fournisseurs dimmos 26 290 Total Passif N 10 000 4 990
Total Actif
Le compte de rsultat
Charges Charges dexploitation Achats de marchandises Autres achats externes Charges de personnel Charges financires Charges exceptionnelles Rsultat de lexercice Bnfice Total gnral Compte de rsultat au 31/01/N N Produits Produits dexploitation 5 000 Prestations de services 2 510 1 800 Produits financiers Produits exceptionnels Rsultat de lexercice 4 990 Perte 14 300 Total gnral 14 300 N 14 300
Dfinitions
Achats : Achats = cots => appauvrissement Achat au comptant => baisse des disponibilits Achat crdit => hausse des dettes fournisseurs Ventes : Ventes = revenus => enrichissement Ventes au comptant => hausse des disponibilits Ventes crdit => hausse des crances clients
La facture
Toute opration dachat / vente est justifie par une facture Rception de la facture entrane lenregistrement comptable Mentions obligatoires
Identit du vendeur : nom, forme jur.,capital, n Siren, n TVA Identit de lacheteur Conditions de vente : Date vente/rglement,Q, Pu HT,rductions, TVA, total TTC
La TVA
TVA : impt indirect sur la consommation finale (19,6 ou 5,5 ou 2,1 %) Vente => TVA collecte : PVTTC PVHT => Vente HT au rsultat Achat => TVA dductible : PATTC PAHT => Achat HT au rsultat Versement ltat = TVA collecte - TVA dductible
Comptabilit de lacheteur
60 4456 Charges Etat- TVA dductible 512 banque 100 19,6 119,6 512
Comptabilit du vendeur
banque 70 Ventes 4457 Etat- TVA collecte 119,6 100 19,6
Comptabilit de lacheteur
60 4456 Charges Etat- TVA dductible 401 Fournisseurs 100 19,6 119,6 411
Comptabilit du vendeur
Clients 70 Ventes 4457 Etat- TVA collecte 119,6 100 19,6
Comptabilit de lacheteur
401 Fournisseurs 512 banque 119,6 119,6 512
Comptabilit du vendeur
Banque 411 Clients 119,6 119,6
La TVA dcaisser
Fait gnrateur :
dlivrance du bien / excution de la prestation
Exigibilit :
dlivrance du bien / encaissement
Biens : TVA sur les dbits (facturation) Services : TVA sur les encaissements
Comptabilisation de la TVA
Fin de mois, situation vis--vis du TP :
- TVA dcaisser si TVA coll. > TVA dduc. (paiement les 15-24 du mois suivant) - Crdit de TVA si TVA coll. < TVA dduc. (dduction de la prochaine TVA due) - On solde les comptes TVA coll. et TVA dduc. pour constater la dette ou la crance de TVA vis--vis de ltat
Comptabilisation de la TVA
Crdit de TVA (01/N)
4457 44567 Etat- TVA collecte Crdit TVA reporter 4456 Etat- TVA dductible 80 20 100
Paiement (15/03/N)
4455 Etat- TVA dcaisser 512 Banque 50 50
Les rductions
Rabais : rduction ponctuelle accorde pour ddommagement (dfaut, retard de livraison) Remise : rduction habituelle lie aux quantits achetes Ristourne : rduction faite sur lensemble des oprations faites avec un client (prime de fidlit) Escompte de rglement : rduction accorde au client qui paie avant lchance normale
Enregistrement comptable
Les RC napparaissent jamais en comptabilit :
seul le net commercial est enregistr
PTTC = net commercial escompte + TVA PTTC + escompte = net commercial + TVA
Exemple
Lentreprise Albert vend des marchandises crdit son client Mayer le 15/06 Marchandises brutes 8 000
Remise 10 % Net commercial Escompte 2 % Net financier TVA Net payer 800 7 200 144 7 056 1 382,98 8 438,98
Exemple
Vendeur 411 Clients 8 438,98 665 Escomptes accords 144 707 Ventes marchandises 7 200 4457 TVA collecte 1 382,98 Acheteur
607 Achats marchandises 7 200 4456 TVA dductible 1 382,98 401 Fournisseurs 8 438,98 765 Escomptes obtenus 144
Exemple
Vendeur 411 Clients 707 Ventes marchandises 7085 Frais accessoires 4457 TVA collecte Acheteur 1 196 900 100 196
607 Achats marchandises 608 Frais accessoires 4456 TVA dductible 401 Fournisseurs
La facture davoir
Facture doit / facture davoir :
Le client doit son fournisseur ( doit ) Le fournisseur doit son client ( avoir )
Facture davoir :
rductions commerciales et financires hors facture , retours sur achats Avoir = rduction de la facture initiale donc enregistrement en sens oppos
Exemple
Au 1/ 7, Albert adresse Mayer la facture davoir suivante : Ristourne sur ventes trimestriels 200 TVA 19,6 % 39,2 Net port au compte 239,2
Exemple
Vendeur 709 RRR accords 4457 TVA collecte 411 Clients Acheteur 200 39,2 239,2
239,2
200 39,2
Exemple
Au 20/ 7, Albert adresse Mayer la facture davoir suivante : Escompte 150 TVA 19,6 % 29,4 Net port au compte 179,4
Exemple
Vendeur 665 Escomptes accords 4457 TVA collecte 411 Clients Acheteur 150 29,4 179,4
179,4
150 29,4
Exemple
Retour des marchandises du client Mayer avec facture davoir le 25/06 : Marchandises brutes 1 000
Remise 10 % Net commercial Escompte 2 % Net financier TVA Net port au compte 100 900 18 882 172,87 1 054,87
Exemple
Vendeur 707 Ventes marchandises 4457 TVA collecte 411 Clients 665 Escomptes accords Acheteur 900 172,87 1054,87 18
401 Fournisseurs 765 Escomptes obtenus 607 Achats marchandises 4456 TVA dductible
1054,87 18
900 172,87
Oprations dimport-export
Imports : EF paie limportateur HT et la TVA aux douanes Exports : exonration de TVA Cours de change du jour de rglement
Exemple
Zen facture Bret des baguettes pour 130 000 yens le 28/4 (100 yens = 0,781 ) Livraison le 9/5, Rglement le 10/9 (100 yens = 0,788 ) Enregistrement achats :
1 300 x 0,781 = 1 015,3
Exemple
28/4 : enregistrement 607 Achats marchandises 401 Fournisseurs 9/5 : exigibilit 4456 TVA dductible 512 Banque 10/9 : rglement 401 666 512 Fournisseurs Pertes de change Banque 1 015,3 1 015,3 199 199 1 015,3 9,1 1 024,4
Autres produits
Produits :
Prix reu en contrepartie des biens et services vendus des clients Enrichissement sans contrepartie (subventions, gains de change)
Autres produits
Produits dexploitation (70/75) :
70 : ventes (clients) 74 : subvention (Etat) 75 : autres produits (revenus des immeubles, redevances perues)
Autres charges
Charges :
Prix vers en contrepartie des biens et services consomms Appauvrissement sans contrepartie (amendes, pertes sur crances irrcouvrables)
Autres charges
Charges dexploitation (60/65):
60 : achats de biens (fournisseurs) 61/62 : services (fournisseurs) 63 : taxes (Etat) 64 :charges de personnel (salaris et Scu) 65 : autres charges (redevances verses)
Impts et taxes
Charges fiscales sur les salaires :
Formation prof. (1,6 %) Effort de construction (0,45 %) Taxe dapprentissage (0,62 %)
Autres charges
Taxe prof. (non salaris), taxe foncire Taxe sur VdS, vignette, droits denregistrement
=>SB + heures sup + AeN + prime absence =>csg + crds =>scu,chm.,retraite complmentaire =>avance,opposition
=>transport
Exemple
Lentreprise Padtune comptabilise ses charges de personnel le 25/6, vire les salaires le 30/6, et paie les cotisations sociales le 15/7. Acomptes verss le 1/6 : 55 000 Salaires bruts : 495 000 Indemnits de transport : 6 700 Assurances ch. et retraite comp. (Sal.) : 46 300 Assurances ch. et retraite comp. (Pat.) : 86 000 Cotisations sociales salariales : 62 000 Cotisations sociales patronales : 120 000
425 512 641 421 421 425 431 437 645 431 437 421 512 431 437 512
Comptabilisation des avances : 1/6 Personnel - avances et acomptes Banque Comptabilisation des rmunrations : 25/6 Rmunration du personnel Personnel rmunrations dues Comptabilisation des cotisations salariales : 25/6 Personnel rmunrations dues Personnel avances et acomptes Scurit sociale Autres organismes sociaux Comptabilisation des cotisations patronales : 25/6 Charges de scurit sociale Scurit sociale Autres organismes sociaux Comptabilisation du paiement des salaires : 30/6 Personnel rmunrations dues Banque Comptabilisation du paiement des cotisations : 15/7 Scurit sociale Autres organismes sociaux Banque
55 000 55 000 501 700 501 700 163 300 55 000 62 000 46 300 206 000 120 000 86 000 338 400 338 400 182 000 132 300 314 300
Chapitre 3 : La trsorerie
1. Les modes de rglement 2. Les effets de commerce 3. La gestion de trsorerie 4. Ltat de rapprochement bancaire
Utilisation :
transactions commerciales < 750 paiement de salaires < 1500
Le virement bancaire :
Cest un crit par lequel une personne (le tireur) qui a des fonds chez un banquier (le tir) lui donne ordre de prlever et transfrer une somme dargent sur le compte dune autre personne (le bnficiaire)
Le prlvement automatique :
Cest un virement permanent au profit dune personne dtermine
512- Banque Dbit Crdit Dpt despces Retrait despces Encaissement de chques Emission de chques Rception de virement Ordre de virement
Comptabilit du fournisseur
413 Clients- effets recevoir 1000 411 Clients 1000 401
Comptabilit du client
Fournisseurs 1000 403 Fournisseurs- effets payer 1000
Le billet ordre :
Cest un crit par lequel une personne (le souscripteur) sengage verser une somme dargent une date dtermine une autre personne (le bnficiaire). Lordre mane du client
Exemple
12/12 : envoi par lentreprise Ruquier de la LCR n 14 son client Drec, montant 3 500 , chance 28/2 17/12 : son bon client Drec lui envoie, en rglement dune facture dun montant de 4 800 , le BOR n 39, chance 31/3 19/12 : rception par Ruquier de la LCR N 14 accepte par Drec
4800
4800
413 411
3500 3500
4800
4800
401 403
3500 3500
Exemple
Drec reoit lavis de dbit dun montant de 3 500 le 3/3, relatif au paiement de la LCR n 14.
3500 3500
Lencaissement de leffet de commerce Le dtenteur de leffet de commerce a trois possibilits : attendre lchance (remise lencaissement) ngocier leffet auprs de sa banque (remise lescompte) endosser leffet au profit dun tiers (endossement)
La remise lencaissement
Avant lchance :
Remise des effets la banque accompagns dun bordereau de remise lencaissement En compta, on constate la remise lencaissement
Aprs lchance :
La banque adresse un bordereau dencaissement En compta, on constate le rglement : Net encaiss = valeur nominale commissions (portant TVA)
La remise lencaissement
Exemple
Ruquier remet lencaissement la LCR n 14 dun montant de 3 500 le 25/2 Le 3/3, la banque lui adresse lavis de crdit avec le dcompte suivant :
Net encaiss = 3488,04 Commissions = 10 TVA = 1,96
Exemple
5113 413 25/2 Effets lencaissement Clients-effets recevoir Bordereau dencaiss. n 3/3 512 Banque 6275 Frais sur effets 44566 TVA sur autres BS 5113 Effets lencaissement Avis de crdit n 3488,04 10 1,96 3500 3500 3500
La gestion de trsorerie
Besoins de trsorerie Le dcouvert bancaire Lendossement des effets Lescompte des effets de commerce Excdents de trsorerie Acquisition de VMP Cession de VMP et plus-value
Le dcouvert bancaire
Insuffisance de trsorerie pour honorer ses chances => demande dautorisation de dcouvert bancaire Cest un crdit court terme => cot financier (661-charges dintrts) qui accrot le dcouvert Dcouvert bancaire solde crditeur du compte banque
Lendossement
Le bnficiaire se sert de leffet de commerce pour teindre une dette vis--vis dun crancier : il transfert leffet.
La remise lescompte
Le bnficiaire vend leffet sa banque avant lchance : il dispose donc immdiatement du montant de leffet, contre intrt. La banque prlve un agio compos de trois lments :
lescompte (intrt rmunrant la mise disposition anticipe du montant de leffet) une commission (services bancaires) la TVA (assise uniquement sur la commission)
La remise lescompte
Remise lescompte
5114 413 512 6275 44566 6616 Effets lescompte Clients- effets recevoir 1000 1000 780,4 100 19,6 100 1000
Exemple
15/3 : la socit Lmarc remet lescompte la LCR n 27 dun montant de 7 500 20/3 : la banque lui adresse lavis de crdit
Net encaiss : 73438,04 Escompte : 50 Commissions : 10 TVA : 1,96
5114 413
7500 7500
Banque Frais sur effets TVA sur autres BS Intrts bancaires Effets lescompte Avis de crdit n
7438,04 10 1,96 50
7500
Le renouvellement de leffet
Si le tireur et le tir sont daccord pour repousser la date de rglement
annulation du premier effet tirage dun nouvel effet dun montant suprieur car il intgre les intrts de retard (soumis TVA) correspondant la priode de prorogation de lchance
Le renouvellement de leffet
1) annulation du premier effet : Comptabilit du bnficiaire
411 413 Clients Clients-effets recevoir 100 100 403
Comptabilit du tir
Fournisseurs- effets payer 401 Fournisseurs 100 100
Comptabilit du tir
Fournisseurs Charges dintrts Etat- TVA dductible 403 Fournisseurs- effets payer 100 10 1,96 111,96
Endossement :
Le bnficiaire (endossataire) informe le tireur (endosseur) du non paiement du tir et lui rclame le nominal de leffet, augment des frais bancaires supports
Comptabilit du tir
403 627 4456 Fournisseurs- effets payer Services bancaires Etat- TVA dductible 401 Fournisseurs 100 10 1,96 111,96
Comptabilit du bnficiaire
411 Clients 512 Banque 111,96 111,96
Les VMP
50-VMP :
503 actions 506 obligations
Les actions :
Droit de proprit Revenu variable (dividende)
Les obligations :
Droit de crance Revenu fixe (intrt)
Acquisition de VMP
Pueblo achte 10 actions au cours unitaire de 620 , les frais slvent HT 30 . 503 Actions 6271 Frais sur titres 44566 TVA sur autres BS 512 Banque Avis de dbit n 6200 30 5,88 6235,88
Cession de VMP
+/- value = prix de cession prix dacquisition -value + prix de cession = prix dacquisition
Perte porte en charges (dbit) Annulation du montant de la VMP (crdit) Prix de cession port en banque (dbit)
Exemple
Pueblo cde lensemble des 10 actions acquises 620 au cours de 622 512 503 767 Banque Actions Produits nets sur cession de VMP Avis de crdit n 6220 6200 20
Exemple
Le 30/10, lentreprise Atol constate que son compte banque est dbiteur de 11 690 . Son relev bancaire prsente un solde crditeur de 17 925 . Elle pointe les diffrences suivantes :
Chque n 375 adress un fournisseur pas encore encaiss Virement bancaire de 2 560 dun client pas encore enregistr en comptabilit 25 dintrts pour dcouvert bancaire
Exemple
Relev bancaire :
Solde crditeur - chque fournisseur Crdit (17925) dbit (3700) = SC (14225)
Compte banque :
Solde dbiteur + virement client - intrts Dbit (11690+2560) crdit (25) = SD (14225)
Exemple
Enregistrement comptable des oprations manquantes au 30/10 512 411 Banque Clients Etat de rapproch., vir. Charges dintrts Banque Etat de rapproch. 2560 2560
661 512
25 25
QUIZZ
Le compte de rsultat est un document indpendant du bilan (V/F) Un emploi est toujours une utilisation de financement (V/F) Une ressource est toujours un flux financier (V/F) Un compte de tiers prsente un solde crditeur lorsque ce tiers me doit de largent (V/F) Les comptes de produits sont toujours crdits car ils enrichissent lentreprise (V/F)
QUIZZ
Achat dune voiture le 14/7, rceptionne le 14/8 et paye le 23/9. Prestation de lexpert comptable ralise le 14/8 et pay le 23/9. Exigibilit de la TVA ? Achat de marchandises pour 8 000 avec rduction commerciale de 10 % et escompte de rglement de 2 %. Retour sur marchandises pour un montant brut de 1 000 . Enregistrement et solde des comptes.
Quizz
2/01/N : apports terrain (20 000 ) + espces (10 000 ) 10/01/N : emprunt (58 000 ) 18/01/N : construction (60 000 au comptant) + mobilier (1 000 crdit) + ordinateur (2 000 crdit) 22/01/N : achats 50 bicyclettes 180 pice ( crdit) 25/01/N : ventes de 35 bicyclettes 300 pice (au comptant) Enregistrement + bilan ?
2. Financement
Lemprunt La subvention dinvestissement Le crdit-bail
Dfinitions
Investissement :
acqurir ou fabriquer des immobilisations
Immobilisations :
lment dtenu ou contrl lment identifiable et valorisable Valeur conomique positive : lments gnrant des ressources futures (flux nets de trsorerie)
Immobilisations
Immos incorporelles :
Frais dtablissement (201) frais de RD (203) brevets marques logiciels (205) fonds commercial (207)
Immos corporelles
Terrain (211) Constructions (213) Installations techniques, matriel et outillage (215)
Immos financires
Titres de participation (261), crances rattaches (267) Titres immobiliss : droit de proprit (271), droit de crance (272), activit de portefeuille (273) Prts (274) Dpts et cautionnement verss (275)
Comptabilisation
Acquisition dune machine (20 000 ) avec des frais dinstallation (1 000 )
21 000 4 116
25 116
Comptabilisation (option 1)
Acquisition dun terrain (100 000 ) avec des frais (900 ), des frais dacte (5 000 ), des droits denregistrement (4 800 ) La TVA ne porte que sur les frais accessoires
Comptabilisation (option 2)
211 6354 622 44566 404 467 Terrain Droits denregistrement Rmun. dintermd. TVA sur autre BS Fourn. dimmos Autres crditeurs 100 900 4 800 5 000 1 156,4 100 900 10956,4
Frais accessoires :
Ou charges financires Ou intgrer au cot dacquisition
Comptabilisation
Achat de titres (21 000 ) dtenus pour plus dun an, frais (1 000 )
272 Titres immobiliss 6271 Frais sur titres 44566 TVA sur autre BS 512 Banques
Immobilisations produites
Valeur dentre dans le patrimoine :
Cot de production
Cot de production :
Cot dachat des matires Charges de production
Interprtation :
Livraison soi-mme donc produit constater donc TVA constater
Comptabilisation
Cot de fabrication dun entrept (50 000 ), charges de personnel (14 000 ) 213 44562 72 44571 Construction TVA sur immos Production immobilise TVA collecte 64 000 12 544 64 000 12 544
Comptabilisation
Achat dun van (128 000 ) pour le transport de chevaux
Mat. transp.- carosserie Mat. transp.- moteur Mat. transp.- box TVA sur immos Banques
Financement
Financement des investissements :
Dlai de paiement fournisseur Capitaux propres (apports initiaux ou hausse) Emprunts bancaires ou obligataires (dettes financires) Crdit-bail : location avec option dachat
Emprunt bancaire
Frais accessoires (frais dmission) :
Soit en charges Soit incorpors au cot dacquisition
Distinguer :
Ralisation de lemprunt (comptabilisation initiale) Remboursement de lemprunt (annuit = amortissements + intrts) Les intrts portent sur le capital restant d
Comptabilisation
1/05/N : Emprunt de 500 000 remboursable sur 5 ans 6 % 1/05/N Banques 500 000 Emprunt auprs bt crdit 500 000 1/05/N+1 100 000 Emprunt auprs bt crdit 30 000 Charges dintrts Banques 130 000
512 164
Virement au rsultat :
SI = produit exceptionnel rparti sur plusieurs exercices Virement au rsultat par fractions correspondant aux amortissements de limmo acquise
Comptabilisation
Du matos indus est acquis pour 250 000 et subventionn 50 %, amorti sur 8 ans Obtention de la SI et du matos le 1/1/N 441 131 512 441 1/1/N Etat-subv. recevoir subv. dquipement 1/1/N Banques Etat-subv. recevoir 125000 125000 125000 125000
Comptabilisation
Taux damortissement : 100/8 = 12,5 % Reprise SI : 125 000 x 12,5 % = 15 625
139 777
15 625 15 625
Crdit-bail
Principe du CB :
Lutilisateur choisit un bien auprs dun fournisseur La socit de CB achte le bien au fournisseur dimmos La socit de CB loue le bien lutilisateur Lutilisateur peut acqurir le bien en fin de contrat : cest la leve de loption dachat
Crdit-bail
Distinguer :
La redevance (charge de loyer) Loption dachat (entre dans le patrimoine, donc inscription du bien lactif)
Montant de la redevance :
+Amortissement du bien +Rmunration de la st de CB +Prime de risque
Comptabilisation
Contrat : redevance (1 000 ), option (4 000 ) 31/12/N 612 Redevance CB 44566 TVA sur autres BS 512 Banques fin de contrat 2154 Matriel indus 44562 TVA sur immos 512 Banques 1 000 196 1 196 4 000 784
4 784
Chapitre 1 : Lamortissement
1. Le plan damortissement 2. Le mode damortissement a. Linaire b. Dgressif 3. La comptabilisation de lannuit a. lamortissement comptable b. lamortissement drogatoire
fonction conomique :
rpartir le cot dun investissement sur les diffrents exercices qui correspondent la priode dutilisation de limmobilisation
fonction financire :
dgager les ressources ncessaires au renouvellement de limmobilisation par lenregistrement dune charge non dcaisse (pas de mouvement de trsorerie) qui conduit une rtention de bnfices
Lamortissement
La dure dutilisation dune immobilisation doit tenir compte de :
lusure physique lobsolescence technique la protection juridique
Montant amortissable :
Valeur brute (entre) valeur rsiduelle Valeur rsiduelle : P de cession cots de sortie
Amortissement : fraction annuelle du montant amortissable impute la valeur brute Valeur nette comptable (valeur au bilan) :
Valeur dentre amortissements cumuls - dprciation
Immobilisations corporelles
Terrains
Immobilisations financires
Le plan damortissement
Plan : tableau prvisionnel, la date dentre, de la rpartition de la valeur amortissable du bien Elments du plan :
Imputation comptable Date de dbut de consommation Base de calcul de lamortissement (VO) Dure damortissement Mode damortissement (linaire / dgressif) Annuit damortissement Amortissements cumuls VNC = VO amortissements cumuls
Amortissement dgressif
Taux damortissement dgressif : td = t x coefficient majorateur Coef : 1,25 (3-4 ans) / 1,75 (5-6 ans) / 2,25 (> 6 ans) Annuit dgressive = VNC x td Prorata temporis au 1er jour du mois de la date dacquisition (nombre de mois dutilisation / 12) Qd td < 1 / dure restant courir, on pratique lannuit linaire : amt = VNC / dure restant courir
Amortissement drogatoire
Amt fiscal amt comptable = amt drogatoire
Exemple
Matriel acquis le 10/3/N 35 000 Mise en service le 13/3/N, pour 5 ans Annuit constante :
35000/5 = 7000 1ere annuit : 7000x287/360 = 5580,56 dernire annuit : 7000x73/360 = 1419,44
Annuit dgressive :
Taux = 20 % x 1,75 = 35 % 1re annuit : 35000x35%x10/12 = 10208,33 2me annuit : 10208,33 x35% = 8677,08 4me annuit : VNC/2 > VNCx35% => annuit constante
Amortissement linaire
Exo Base Annuit Amts cumuls VNC
Amortissement dgressif
Exo Base N N+1 N+2 N+3 N+4 35000 24791.67 16114.69 10474.48 10474.48 Annuit 10208.33 8677.08 5640.11 5237.24 5237.24 Amts cumuls 10208.33 18885.41 24595.52 29762.76 35000 VNC 24791.67 16114.69 10474.48 5237.24 0
Comptabilisation de lannuit
Lannuit damortissement est une charge non dcaissable (classe 68) et un amoindrissement de la valeur dun actif (classe 28)
6811 2818
31/12/N Dotation aux amts sur immos Amt matriel bureau Suivant plan damortissement
500 500
Exemple
1/4/N : acquisition dun logiciel dune valeur de 24000 Dure : 3 ans Amortissement fiscal sur 12 mois
Amortissement drogatoire
Exo Amt fiscal Amt Amt dro : comptable dotation 18000 6000 0 0 6000 8000 8000 2000 24000 12000 2000 8000 2000 12000 12000 Amt dro : reprise
Total 24000
6000
6000
6872 145
12000 12000
6811 2805
8000
8000
145 7872
2000 2000
Chapitre 2 : La dprciation
1. Lvaluation de la dprciation 2. La comptabilisation 2.1. Premire dprciation 2.2. Les ajustements 3. Consquences des dprciations
Les dprciations
Inventaire annuel :
Recherche dun indice de perte : vrifier la valeur des immos (in)corporelles Effectuer un test de dprciation sil y a perte de valeur : VNC vs VA = max(VV,VU) Dterminer le montant de la dprciation : dprciation = VNC VA (si VNC > VA)
Les valeurs
Valeur Nette Comptable (VNC) :
Valeur dentre amts cumuls
Valeur Actuelle (VA) : valeur la plus leve de la valeur vnale et de la valeur dusage Valeur Vnale (VV) : montant de la vente de lactif aux conditions normales, net des cots Valeur dUsage (VU) : valeur actuelle des flux nets de trsorerie futurs gnrs par lactif
Fi VU i i (1 r)
6816 2907
500 500
Comptabilisation (ajustement)
Si lindice de perte a augment, la dprciation est complte. Si lindice de perte a diminu, la dprciation doit tre rduite.
2907 7816
100 100
Exemple
1/1/N : acquisition de matriel de bureau Dure : 6 ans Valeur : 9 000 31/12/N+2 : dprciation (1800 ) 31/12/N+3 : reprise (1500 )
Plan initial
Exo N N+1 N+2 N+3 N+4 N+5 Base 9000 9000 9000 9000 9000 9000 Annuit 1500 1500 1500 1500 1500 1500 Amts cumuls 1500 3000 4500 6000 7500 9000 VNC 7500 6000 4500 3000 1500 0
Plan rvis
VNC au 31/12 N+2 : 4500 - Dprciation : 1800 = Nouvelle BA : 2700 - Annuit N+3 (2700/3) : 900 = VNC au 31/12 N+3 : 1800 + reprise au 31/12 N+3 : 1500 = valeur actuelle : 3300 Or VNC au 31/12 N+3 : 3000 (plan initial) VA = 3000 donc reprise = 1200
Plan rvis
Exo Base Ann. Amts Dot. Repr. VNC cumuls
1800 1200
Principes
Motifs de cession
Remplacement par un quipement plus performant Restructuration dentreprise
Etapes de comptabilisation
Enregistrement du produit exceptionnel la date de cession Enregistrement de la sortie du patrimoine la clture de lexercice
Comptabilisation de la cession
Placebo a cd sa guitare le 1/4/N pour 25 000 HT, paiement dans trois mois
1/4/N 462 Crance sur cession dimmos 29900 775 Produits des cessions 25000 dlments dactif TVA collecte 44571 4900
Exemple
Cession le 5/10/N dun terrain, valeur dacquisition = 46 000 , dprciation = 5 400
675
211
2911 7816
31/12/N Valeur comptable des lments dactif cds Terrains Sortie du terrain 31/12/N Dprciation des terrains Reprise sur dprciation Annulation de la dprciation
46000
46000
5400
5400
3 700 3 700
1/4/N 462 Crance sur cession dimmos 775 Produits des cessions dlments dactif TVA collecte 44571
31/12/N Dot. Amt sur immos Amt des instal. Dotation complmentaire 31/12/N VCEAC Amt des instal. Instal. Techn., matos Annulation
2500 2500
Cession dun btiment (92 000 ), amorti hauteur de 64 000 , dprci hauteur de 4 500
2913 7816
4500 4500
Production en-cours
En-cours de production de biens (33) En-cours de production de services (34) Stocks de produits finis (35)
Linventaire intermittent
Inventaire permanent non pratiqu :
Difficile de dterminer un cot dentre en stock
Inventaire intermittent :
On assimile les achats des charges et les ventes des produits Mise en sommeil des comptes de stock Inventaire physique en fin dexercice
Linventaire intermittent
Le stock final au dernier jour de lexercice N devient le stock initial au premier jour de lexercice N+1 A linventaire, il convient :
dannuler les stocks initiaux de crer les stocks finals dintgrer au compte de rsultat les variations de stocks (prise en compte de la consommation des biens achets et de la production des biens fabriqus)
Stock final net descompte = stock final avant dduction des escomptes escomptes de rglement comptabiliss en produits financiers
Stocks de produits
lannulation du stock initial diminue lactif (crdit dun compte dactif - stocks) lappauvrissement est considr comme une diminution de produits (dbit dun compte de produits - variation de stocks)
Stocks de produits
La cration du stock final augmente lactif (dbit dun compte dactif - stocks) lenrichissement est considr comme un produit (crdit dun compte de produits - variation stocks)
Les achats doivent tre corrigs des variations de stocks afin de faire apparatre la consommation effective de lexercice :
Cot dachat des matires et marchandises = achats + variations des stocks (soldes dbiteurs) Cot dachat des matires et marchandises = achats variation des stocks (soldes crditeurs)
La production vendue doit tre corrige du montant de la production stocke pour faire apparatre la production effective de lexercice :
Production de lexercice = production vendue - variations des stocks (soldes dbiteurs) Production de lexercice = production vendue + variation des stocks (soldes crditeurs)