1 Imagro Aspectos Legales 2012

MODULO IMPUESTO A LA RENTA DE LAS ACTIVIDADES AGROPECUARIAS IMAGRO APLICACIN EJERCICIO 2012
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La Ley N 2.421/04 De Reordenamiento Administrativo y de Adecuacin Fiscal

Modific por completo el sistema de tributacin de las actividades agropecuarias, a tal punto que se puede decir que se trato de un nuevo Impuesto a la Renta de las Actividades Agropecuarias sigue manteniendo las siglas de IMAGRO.
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El IMAGRO empez a regir a partir del 1 de enero del 2005 conjuntamente con las modificaciones de otros impuestos tales como:
El Impuesto Selectivo al Consumo El Impuesto a los Actos y Documentos Patente Fiscal Extraordinaria de Auto vehculos
Todos ellos legislados en la Ley N 2.421/04.
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El IMAGRO introdujo conceptos no utilizados en la legislacin anterior como:

La Superficie Agrolgicamente til, (SAU) y El Coeficiente de Productividad Natural del Suelo (COPNAS) que sern analizados en su oportunidad.
A diferencia del anterior IMAGRO, ste grava

La renta real, potencial o presunta de los inmuebles rurales y las actividades agropecuarias realizadas en los inmuebles dentro del territorio nacional.
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Como novedad en aquella poca, tambin alcanzo a la actividad agropecuaria sin la tenencia de inmuebles, lo cual no suceda en la legislacin anterior.
Ganaderos sin tierra Agricultores sin tierra Por ejemplo: el caso de un hijo que tenga cabezas de ganado en el campo de los padres.
Se desarrolla posteriormente.
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Obligo documentar todas las operaciones:
Las compras de bienes y servicios deben contar con documentacin legal.

Para la actividad agrcola, ganadera, empresas y personas fsicas. Les permiti deducir los gastos familiares.
Creo diferentes situaciones:
A las personas fsicas
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Para las empresas agropecuarias que en el ao 2007 haban obtenido ingresos superiores a Gs. 6.000.000.000.
De acuerdo a la SET tambin las que alcanzaron dicho monto en el 2008 (cuestionado)
Contabilidad agropecuaria: Un tema que mereci y merece especial atencin por sus particularidades.
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Por
el cual se derogo la utilizacin del IVA como pago del IMAGRO para los grandes inmuebles y los pequeos que liquidan por el Rgimen Contable o Simplificado.
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Decreto 5069/05, por el cual se resolvi extender el beneficio a los grandes inmuebles con relacin a la utilizacin del IVA como pago del IMAGRO.
El mismo era violatorio del Art. 30 de la Ley 125/91 modificada por la Ley 2421/04.
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La recaudacin del IMAGRO se redujo sustancialmente.

El Instituto Nacional de Desarrollo Rural y de la Tierra (INDERT) se ha visto perjudicado como beneficiario directo de la recaudacin del IMAGRO, al recibir sumas inferiores a las que les corresponde, en virtud del Art. 35 de la Ley 2419/04 que le concede el 80% de los recursos provenientes de la recaudacin del IMAGRO.
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Como parte de las modificaciones al sistema tributario, el gobierno actual dict el Decreto 238/08 por el cual se deroga el Decreto 5069/05. Este Decreto tiene exactamente las mismas expresiones que estaban contenidas en el Decreto 4305/04 que fuera derogado luego por el Decreto 5069/05.
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El Impuesto al Valor Agregado (IVA) incluido en los comprobantes de compras que renan los requisitos y condiciones que se establecen legal y reglamentariamente en materia de documentacin, ser admitido como gastos deducible a la renta bruta para efecto de la determinacin de la renta de los Grandes Inmuebles.
La presente disposicin ser aplicable para aquellos contribuyentes que determinan el Impuesto por el Rgimen Contable o el Rgimen Simplificado de Ingresos y Egresos, e igualmente para aquellos Grandes Inmuebles que, por no desarrollar un aprovechamiento productivo efectivo y racional, realicen su liquidacin por el Rgimen Presunto.
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El IVA crdito registrado en el balance del 2007 y correspondiente a los ejercicios anteriores
Se seguir utilizando para pagar el IMAGRO, hasta que se agote. El art.4 del decreto 8.279/12 establece como fecha limite para la utilizacin de estos crditos el 31/12/2012
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Compra de bienes y servicios hasta el 17 de septiembre del 2008

IVA Crdito Fiscal a utilizar como crdito a Cta del impuesto hasta el ejercicio 2012, el saldo no utilizado deber ser pasado a IVA Gasto Deducible.
Compra de bienes y servicios a partir del 18 de septiembre del 2008

IVA Gasto Deducible.
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El mismo decreto 238/08 establece que si al cierre del ejercicio fiscal 2008, el crdito fiscal es superior al impuesto liquidado, dicho excedente podr ser utilizado como tal en las liquidaciones siguientes, pero no dar lugar a devoluciones en ningn caso. El art.4 del decreto 8.279/12 establece como fecha limite para la utilizacin de estos crditos el 31/12/2012
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En definitiva, solamente los medianos inmuebles que liquiden por el sistema de Renta Presunta, podrn utilizar el IVA como crdito fiscal.
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NATURALEZA DEL IMAGRO.
CONCEPTOS JURIDICOS Y TRIBUTARIOS
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Nuestra legislacin no define que se considera como ganancia Sino simplemente enumera una serie de actividades comprendidas dentro de las rentas agropecuarias y excluye a otras que, an cuando forman parte de las actividades agropecuarias, no se hallan incluidas dentro de esta categora a los efectos del pago del impuesto.
NO SE TRATA DE UN IMPUESTO TIPICO A LAS GANANCIAS
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La renta real, potencial o presunta de: LOS INMUEBLES RURALES LAS ACTIVIDADES AGROPECUARIAS
Realizadas en los inmuebles rurales dentro del territorio nacional
Por una ficcin de la ley, se considera como actividad agropecuaria la tenencia, la posesin, el usufructo, el arrendamiento o la propiedad de inmuebles rurales, an cuando en estos inmuebles no se realice ningn tipo de actividad. Quin define si el inmueble es rural?
SERVICIO NACIONAL DE CATASTRO
Quin define si la actividad es agropecuaria?

La Ley 125/91 modificada Por la Ley 2421/04 y sus reglamentaciones 22 IMAGRO -www.ruoti.com.py 27/06/2013
La propiedad, tenencia, posesin y usufructo de inmuebles rurales Con actividad agropecuaria Sin actividad agropecuaria La actividad agropecuaria sin tenencia de inmuebles GANADERO SIN TIERRA AGRICULTORES SIN TIERRA
Esto no rige para propietario de inmuebles rurales ni para las sociedades TEMA A DESARROLLARSE POSTERIORMENTE
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El IMAGRO grava las rentas agropecuarias obtenidas dentro de la Repblica del Paraguay.
Principio de territorialidad de la fuente. Artculo N 26 de la Ley N 125/9 modificada.
Si una sociedad agropecuaria tiene inmuebles rurales en el exterior, no estn alcanzados con el IMAGRO en Paraguay. Si un extranjero tiene inmuebles rurales en el Paraguay, es contribuyente del IMAGRO an cuando no realice en el mismo ningn tipo de actividad.
Ley 125/91 Artculo 26 : Rentas comprendidas : Las rentas provenientes de la actividad agropecuaria realizada en el territorio nacional, estarn gravadas de acuerdo con los criterios que se establecen en este Captulo.
Decreto 4305/04
Decreto 8279/12
Art. 2.- RENTAS COMPRENDIDAS. Quedan comprendidas, entre otras, las rentas provenientes de la explotacin de terrenos cultivados, arbustos, praderas, pasturas Art. 4. Rentas Comprendidas. - Queda comprendida, entre otros, naturales o implantadas, vegetaciones espontneas, los productos de ganados de dentro del Impuesto, la explotacin de terrenos cultivados, renta, y todos aquellos derivados del suelo; igualmente quedan comprendidas las arbustos, prados, pastos y vegetacin espontnea, y los productos simples tenencias, usufructos, arrendamientos, posesiones o propiedad de de ganado de renta, y todos aquellos derivados del suelo, con inmuebles rurales alcanzados por el Impuesto.Las rentas provenientes de las excepcin de la caza y la pesca o que tengan carcter minero o pajuelas producidas por el propio contribuyente, sea para su comercializacin a forestal, igualmente queda comprendido la simple tenencia, terceros o para la produccin de embriones, estarn alcanzadas por el presente usufructo, arrendamiento, posesin o propiedad de inmuebles Impuesto. La comercializacin de pajuelas o embriones por terceros ajenos al rurales alcanzados por el impuesto. productor, est alcanzada por el Impuesto a la Renta de Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios (IRACIS).
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1. No estn comprendidas dentro del IMAGRO, las siguientes rentas: a. Las que resulten de la realizacin de actividades, que no obstante se realicen en un inmueble rural, estn comprendidas en el IRACIS o IRPC, tales como las destinadas a las actividades extractivas, cunicultura, avicultura, apicultura, sericultura, suinicultura, piscicultura, floricultura y explotacin forestal. Asimismo, las que provengan de las dems actividades comprendidas en el IRACIS, IRPC y del IRP. b. Las provenientes de la explotacin de inmuebles rurales de personas fsicas, que en forma individual o en conjunto, no superen una superficie agrolgicamente til total de 20 (veinte) hectreas en la Regin Oriental o de 100 (cien) hectreas en la Regin Occidental.
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2. Se hallan excluidas del presente Impuesto:
a. Los inmuebles rurales del Estado, y las hectreas pertenecientes a las empresas Pblicas que sirven como asiento de produccin de los bienes que enajenan o que prestan servicios de las Municipalidades y los inmuebles que le hayan sido cedidos en usufructo. b. Los inmuebles rurales que son:
b.1. Declarados monumentos histricos nacionales. b.2. De propiedad del Instituto Nacional de Desarrollo Rural y de la Tierra (INDERT) y las hectreas efectivamente entregadas al mismo a los efectos de su colonizacin, mientras no se realice la transferencia por parte del propietario cedente de los mismos. b.3. Destinados a parques nacionales y las reservas de preservacin ecolgica declaradas como tales por ley. b.4. Destinados por la autoridad competente como asiento de las parcialidades indgenas. b.5. Destinados como campos comunales reconocidos como tales por el INDERT.
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Inmuebles rurales
Los situados fuera de la planta urbana de las ciudades y pueblos, cuyo sistema de identificacin, conforme con el Servicio Nacional de Catastro, est dado por el nmero de padrn y la superficie expresada en hectreas.
Propietario de inmuebles rurales

El que tiene el ttulo de propiedad de un inmueble, debidamente inscripto en la Direccin General de los Registros Pblicos
Es el principal responsable del pago del IMAGRO Si arrienda su inmueble debe inscribir el contrato de arrendamiento
Usufructuario
Tenedor o poseedor a cualquier ttulo

Pueden usar y explotar el inmueble rural, sin tener la propiedad sobre el mismo
Ley 125/91
Artculo 27: Actividad Agropecuaria: Se entiende por actividad agropecuaria la que se realiza con el objeto de obtener productos primarios, vegetales o animales, mediante la utilizacin del factor tierra, tales como: a) Cra o engorde de ganado. b) Produccin de lanas, cueros, cerdas.
Ley 2421/04
Artculo 27 : Actividad Agropecuaria: Se entiende por actividad agropecuaria la que se realiza con el objeto de obtener productos primarios, vegetales o animales, mediante la utilizacin del factor tierra, capital y trabajo, tales como: a)- Cra o engorde de ganado, vacuno, ovino y equino. b)- Produccin de lanas, cuero, cerdas y embriones.
c) Produccin agrcola, fructcola y hortcola. c)- Produccin agrcola, frutcola y hortcola. d) Produccin de leche. Se considera comprendido en el presente concepto, la tenencia de inmuebles rurales an cuando en los mismos no se realice ningn tipo de actividad. d)- Produccin de leche.
Se consideran comprendidos en el presente concepto, la tenencia, la posesin, el usufructo el arrendamiento o la propiedad de inmuebles rurales an cuando en los mismos no se realice ningn tipo de actividad. No estn comprendidas las actividades que consisten No estn comprendidas las actividades en la manipulacin, los procesos o tratamientos, cuando que consisten en manipuleos, procesos o sean realizados por el propio productor para la tratamientos, excepto cuando sean conservacin de los referidos bienes, como as tampoco realizados por el propio productor para la las comprendidas en el Impuesto a la Renta de conservacin de los referidos bienes, como Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios, as tampoco las comprendidas en el Renta del Pequeo Contribuyente y Rentas del Servicio Captulo I del presente impuesto. de Carcter Personal.
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Qu se entiende por Actividades Agropecuarias?

Las actividades realizadas en los inmuebles rurales para obtener productos primarios, vegetales o animales, mediante la utilizacin de la tierra, capital y el trabajo
Establecimientos ganaderos
Los destinados a la cra, engorde invernada, pastoreo, mejora de raza de ganado vacuno, ovino, equino, caprino y otros, salvo los exceptuados Produccin de lanas, cuero, cerdas y embriones
Establecimientos agrcolas
Los destinados al cultivo de la tierra Produccin Agrcola, Produccin de Frutas Produccin de Hortalizas
Produccin de leche
PRODUCCIN Y VENTA?
Ejemplo: Si una persona se dedica a:

Acopio de productos agrcolas La compra y venta de ganado en pie FAENA DE ANIMALES
Es contribuyente de RENTA COMERCIAL (IRACIS)
Persona que se dedica a comprar ganado para otro y recibe una comisin por la operacin.
Si es persona fsica, es contribuyente del IVA Si es sociedad, de IVA Y RENTA
Para el contribuyente de IMAGRO, la comisin pagada ser deducible
Limites.
No se consideran Actividades Agropecuarias

La caza
La pesca
Actividades extractivas Las explotaciones Las explotaciones forestales mineras Cra de conejos (cunicultura) Cra de abejas Cra de aves Cra de cerdos (apicultura) (avicultura) (suinicultura) Cultivo de las flores Produccin de Seda (floricultura) (sericultura)
Pagan renta de las actividades comerciales, industriales o de servicios o Renta del Pequeo Contribuyente
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No se consideran Actividades Agropecuarias
Las actividades de manipulacin, procesos o tratamientos para la conservacin de productos agropecuarios, EXCEPTO que sean realizados Por el propio productor (error de la ley)
La transformacin de productos agropecuarios en estado natural
Produccin de bienes derivados de las actividades agropecuarias
Las actividades gravadas por : El Impuesto a la Renta Comercial (IRACIS). Renta del Pequeo Contribuyente. Renta del Servicio de Carcter Personal. Las provenientes de inmuebles rurales de personas fsicas que en forma individual o en su conjunto no superen una superficie agrolgicamente til total de 20 hectreas en la Regin Oriental o de 100 hectreas en la Regin Occidental. Pagan estos impuestos y no el IMAGRO por la parte correspondiente
o en forma proporcional
ESTAN EXONERADOS DEL PAGO DEL IMAGRO
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Renta Agropecuaria: Explotacin de terrenos cultivados, arbustos, prados, pastos, y vegetacin espontnea. Productos de ganado de renta. Todos aquellos derivados del suelo. Salvo las excepciones.
No son consideradas Renta Agropecuaria

La venta de bienes del activo fijo de los establecimientos agrcolas y ganaderos. Ejemplo: tractores, implementos agrcolas etc La venta de bienes intangibles
Ejemplo: Marca de ganados
La renta que se obtiene por la produccin y venta de productos Se paga adems del IMAGRO el Impuesto agropecuarios en a la Renta de las Actividades Comerciales estado natural paga IMAGRO Industriales y de Servicios (IRACIS)
Sobre la ganancia real o presunta IMAGRO -www.ruoti.com.py 27/06/2013 35 por la venta de estos bienes.
Renta Agropecuaria: Explotacin de terrenos cultivados, arbustos, prados, pastos, y vegetacin espontnea. Productos de ganado de renta. Todos aquellos derivados del suelo. Salvo las excepciones.
La venta de bienes del activo fijo de los establecimientos agrcolas y ganaderos. Ejemplo: tractores, implementos agrcolas etc
La venta de bienes intangibles
Ejemplo: Marca de ganados
La renta que se obtiene por la produccin y venta de productos agropecuarios en IMAGRO -www.ruoti.com.py estado natural paga IMAGRO
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ANTES DEL 2012

Las rentas provenientes de la enajenacin de los bienes inmuebles, muebles e incorporales del activo fijo de los establecimientos agropecuarios. Se consideran venta de activos fijos. A PARTIR DEL 2012 se consideran ingresos gravados por el IMAGRO
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La Resolucin 449/05 (Hoy derogada) dispona la posibilidad de tributar de las siguientes maneras:
En forma presunta: 30% sobre el monto de los ingresos brutos devengados. Sobre este porcentaje se aplica la tasa del IRACIS = 10%. Desde el ejercicio 2006 en adelante = 4,35%.
El Decreto 8.279/12 dispone que la determinacin del Impuesto (IMAGRO) deber incluirse la totalidad de los ingresos provenientes de la enajenacin de los bienes aplicados a la actividad agropecuaria, incluidos los inmuebles e intangibles.
De acuerdo a lo dispuesto en el Art. 7 Inc. a) de la Ley 125/91

Diferencia entre el precio de venta y el valor del costo o costo revaluado del bien, menos las amortizaciones o depreciaciones admitidas.
En este caso se deber acreditar en la Administracin el resultado obtenido.
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Hasta el 31/12/2011 La presentacin y pago del impuesto se debe efectivizar dentro de los 60 das hbiles siguientes al acto mencionado, en el Formulario N 90.
Este procedimiento regia:
Para sociedades que se dediquen exclusivamente a rentas agropecuarias. Para Personas Fsicas
Desde el 01/01/2012
Forma parte de los ingresos del ao, falta definir formulario

Contribuyente de Renta Empresarial (IRACIS)

Para las sociedades.
A partir de cualquier nmero de transferencias.
Para las personas fsicas:

A partir de la 3ra transferencia en el ao.
Las dos primeras pagaran Renta Personal
Si son contribuyentes)
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Para sociedades.
Todos los arrendamientos
Para personas fsicas.
Cuando el arrendador posea ms de un inmueble y uno de ellos alquile. Atencin: Para la compra venta, como para el arrendamiento, rigen las reglas del Captulo I. (RENTA EMPRESARIAL)
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El
mayor valor por efecto de una revaluacin de activos fijos no est gravada, pues no es considerado un INGRESO.
Hasta el 31/12/2011.
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Rentas agropecuarias y rentas comerciales de los establecimientos agrcolas y ganaderos Actividad Agroindustrial
Cuando se realiza en forma conjunta actividades agropecuarias e industriales Se considera proceso industrial la transformacin de productos agropecuarios en estado natural Venta de leche
Se paga IMAGRO Por las actividades Agropecuarias + IRACIS Por las dems actividades
Establecimientos mixtos
Cuando se realizan en forma conjunta actividades agropecuarias, industriales, comerciales y de servicios
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IMAGRO
Venta de queso y yogurt
IRACIS
Forma de tributar cuando se realiza en forma conjunta actividades agropecuarias e industriales
Se tributa IMAGRO E IRACIS
Los balances deben presentar en forma separada los rubros patrimoniales y de resultados afectados a cada uno de los sectores para poder liquidar ambos impuestos
Se deben separar los gastos directos de cada una de las actividades. Los gastos indirectos se prorratean. A los efectos de establecer el costo de la materia prima producida por el propio productor, se lo vala de acuerdo al precio de mercado, adoptando las pautas de valuacin correspondientes.
Las personas o entidades de cualquier naturaleza pblica o privada, contribuyentes de otros impuestos que administra la Subsecretara de Estado de Tributacin y que al mismo tiempo estn comprendidos en el IMAGRO, liquidarn y tributarn por cada uno de dichos impuestos en forma separada. En estos casos, los estados financieros del contribuyente debern presentar, en forma separada, los rubros patrimoniales y los de resultado, afectados a cada uno de los sectores de la actividad (agropecuaria o las otras actividades), a los efectos de la liquidacin de cada tributo; los rubros que afectan indistintamente a ambos sectores debern imputarse en la misma proporcin que se encuentren los ingresos correspondientes a cada uno de ellos.
Decreto 8279/12 Inciso 12 Art. 1 Conceptos Establecimientos Ganaderos: Los destinados a la cra, invernada, pastoreo, mejorar la raza de ganados vacunos, equinos y ovinos. Comprenden el campo, los cercados, instalaciones, maquinarias, cultivos y accesorios. Queda comprendida la produccin de leche, as como las dems definidas en el Art. 27 de la Ley con el texto actualizado, sin que implique una limitacin sino una mera enunciacin indicativa de tales actividades con las excepciones impuestas por el Art. 2-, Inc. d) de la Ley. Queda comprendido la produccin de leche, as como las dems definidas en el artculo 27 de la Ley con el texto actualizado, sin que implique una limitacin sino una mera enunciacin indicativa de tales actividades con las excepciones impuestas por el Artculo 2, Inciso d) de la Ley.
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Decreto 8279/12 Inc. 13 Art. 1 Conceptos Establecimientos Agrcolas: Los destinados al cultivo de la tierra. Comprenden el terreno, las sementeras y en general todas las producciones, los implementos, los tiles, maquinarias, los accesorios e instalaciones.
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Ley125/91 Ley 2421/05 HASTA EL 31/12/2011 Decreto N 4305 del 14 de diciembre de 2004 Decreto N 238 de 13 de setiembre de 2008 Resolucin N 449 del 22 de junio de 2005 DESDE EL 01/01/2012 Decreto 8.279/2012 Resolucin 77/2012
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CAPITULO I. RENTAS COMPRENDIDAS Y NO COMPRENDIDAS CAPITULO II. CONTRIBUYENTES Y TIPOS DE INMUEBLES RURALES CAPITULO III. REGMENES DE DETERMINACIN O LIQUIDACIN DEL IMPUESTO CAPITULO IV. DISPOSICIONES GENERALES
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CAPITULO III.
DEL IMPUESTO
REGMENES DE DETERMINACIN O LIQUIDACIN
SECCIN I.RGIMEN CONTABLE

SECCIN II.RGIMEN SIMPLIFICADO SECCIN III.RGIMEN PRESUNTO
PARTE 1. RESULTADO DEL EJERCICIO PARTE 2. RENTA BRUTA PARTE 3. RENTA NETA PARTE 4. OTRAS DEDUCCIONES PARTICULARES DEL SECTOR AGROPECUARIO - Inc. c) del Nm. 1) PARTE 5. VALUACIN Y AJUSTES DE ACTIVOS Y PASIVOS. INVENTARIOS. PATRIMONIO FISCAL
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a) Las personas fsicas.
b) Las sociedades con o sin personera jurdica.

c) Asociaciones, corporaciones y dems entidades privadas de cualquier naturaleza. d) Las empresas pblicas, entes autrquicos, entidades descentralizadas, y sociedades de economa mixta.
e) Las personas o entidades domiciliadas o constituidas en el exterior y sus sucursales, agencias o establecimientos en el pas.
Para ser contribuyentes, no solamente se debe estar incluido dentro de una de las categoras mencionadas en el Artculo N 28, sino adems:
Realizar las actividades gravadas por el IMAGRO citadas en el Artculo N 27.
Poseer un nmero determinado de SAU, en caso de personas fsicas. SER ANALIZADO EN EL CAPITULO DE DETERMINACIN DE LA SAU
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Cuando se inicia o se clausure operaciones agropecuarias durante el transcurso de un ejercicio fiscal

Ya sea por motivos de arrendamiento rescisin de contrato o de transferencia
La liquidacin del IMAGRO se debe realizar hasta el
momento de la efectiva entrega del inmueble
El cual se presumir; salvo prueba en contrario, que se produce en la fecha de presentacin y registracin en la Administracin del contrato de arrendamiento, o en la fecha de inscripcin en el Registro Pblico de la escritura de transferencia, segn sea el caso. 30 DAS PARA LA INSCRIPCIN
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Propietario
Tenedor
De la calidad de contribuyentes
Poseedor a cualquier ttulo
Usufructuario Arrendatario
DEPENDIENDO DE LA SAU, DEL TIPO DE CONTRIBUYENTE Y DE LA ACTIVIDAD

Condominios Sucesiones indivisas, Ncleos familiares y Socios cooperativos y otras personas
PERSONAS FISICAS
SOCIEDADES
Son contribuyentes si tienen una SAU superior a 20 hectreas en la Regin Oriental y 100 hectreas en la regin occidental
Son contribuyentes si tienen una SAU igual o superior a UNA HECTAREA en cualquiera de las regiones
Se presume que el propietario del inmueble rural es el titular de la renta, salvo que terceros realicen las actividades gravadas mediante contrato por escrito y registrado en la Administracin Tributaria Cmo se registra el contrato?
Formulario 155 El responsable del pago del IMAGRO ser el arrendatario
El propietario
El contrato debe especificar ser contribuyente quien paga el IMAGRO de IRACIS
El arrendamiento pagar 5% de IVA
No confundir
Arrendamiento total o parcial de inmueble (comercial)
Contrato de Aparcera Destinados Pastoreo Rurales A produccin (Imagro ) -www.ruoti.com.py (Imagro) IMAGRO 57 27/06/2013 agropecuaria
Para que un tercero, no propietario del inmueble rural sea contribuyente del Imagro, y el propietario pase a abonar exclusivamente el impuesto a la renta de las actividades comerciales, industriales o de servicios IRACIS, por arrendar comercialmente dicho inmueble y modificar la presuncin de la titularidad de la explotacin es necesario:
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Que exista un contrato de locacin de inmuebles rurales por escrito.
Que sea presentado a la Administracin Tributaria dentro de los 30 das de celebracin.

Nuevo Formulario 155. Comunicacin Rural
El tercero incluir en su SAU el inmueble objeto del contrato y el propietario lo excluir, por abonar renta comercial. TEMA A DESARROLLARSE POSTERIORMENTE
Propietario: El que tiene el ttulo de propiedad de un inmueble, debidamente inscripto en la Direccin General de los Registros Pblicos.
Poseedor: Tiene sobre una cosa el poder fsico inherente al propietario y el propsito de ejercer el derecho de propiedad.
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Tenedor: Tiene el poder fsico del inmueble, pero reconoce a favor de otro la posesin y propiedad.
Usufructuario: Tiene el derecho de usar y gozar de una cosa. Puede ser a titulo oneroso o gratuito.
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1) 2) 3) 4) 5) 6) 7)
PROPIO ARRENDADO POSEEDOR A CUALQUIER TTULO OCUPADO SIN ARRENDAMIENTO APARCERA SOCIETARIOS OTROS
De acuerdo al Formulario 151
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Por tener inmuebles rurales, con o sin ttulo de propiedad, en alquiler, o simplemente porque alguien le dio para usar deben inscribirse:
Las Personas Fsicas: Si la superficie de todos los inmuebles supera las 20 hectreas de SAU en la Regin Oriental o 100 en la Occidental, debe pagar el IMAGRO. Las Personas Jurdicas: (sociedades de cualquier tipo) si tiene ms de 1 SAU.
Las personas fsicas que no constituyan ncleos familiares y que realicen cualesquiera de las actividades agropecuarias establecidas en el artculo 27 de la Ley, y que para tales efectos, usen, gocen o usufructen inmuebles rurales de particulares y/o fiscales; incluidos los campos comunales, debern tener en cuenta los siguientes indicadores a los efectos de determinar su condicin de contribuyentes:
a) Si el nmero de ganado bovino posedo es mayor de 50 cabezas. b) Si el nmero de ganado equino es mayor de 30 cabezas. c) Si el nmero de ganado ovino y caprino, conjunta o separadamente es mayor de 100 cabezas.
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Se presumir y en consecuencia se computar que la explotacin se realiza a razn de:

(2) dos hectreas por cada cabeza en la Regin Oriental. (4) cuatro hectreas por cabeza en la regin Occidental, en pasturas naturales.
Por consiguiente el propietario ser considerado contribuyente, debiendo liquidar el impuesto por el rgimen contable o el simplificado dependiendo de tener una facturacin superior o inferior a 500.000.000. *Nueva reglamentacin
Decreto 8.279/12
Solo rige para no propietarios de inmuebles rurales. Aquellos que tienen Inmuebles Pequeos (si son personas fsicas) y estn exonerados an cuando tengan ms cabezas de ganado que la determinada anteriormente.
Engorde intensivo
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En los casos de produccin agrcola, ser considerado contribuyente: a) Quin explote una superficie igual o mayor de 20 hectreas en la regin Oriental o de 100 hectreas en la regin Occidental; o b) El productor, cuando el resultado de dividir el volumen producido; segn el rubro agrcola cultivado, por el ndice de productividad de la tierra, conforme a los indicadores del Ministerio de Agricultura y Ganadera, resulte igual o mayor a 20 o 100 hectreas; segn se trate de inmuebles ubicados en la Regin Oriental u Occidental, respectivamente.
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Zona 3. Granelera = 1.500 kilos por hectrea.
Zona 2. Fibra = 600 kilos de algodn
Regin Oriental = 1.500 x 20 = 30.000 kilos de soja producidos Regin Occidental = 1.500 x 100 = 150.000 kilos producido. Regin Oriental = 600 x 20 = 12.000 kilos de algodn Regin Occidental = 600 x 100 = 60.000 kilos producido.
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CON ESTA REDACCIN SE PRETENDE CERRAR UN ESPACIO PARA QUIENES PRETENDAN AMPARARSE EN LA UTILIZACION DE CAMPOS COMUNALES PARA REALIZAR UNA EXPLOTACION AGROPECUARIA, INVOCANDO QUE NO POSEEN MS 20 HAS. EN REGIN ORIENTAL O 100 HAS. EN LA REGION OCCIDENTAL.
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Personas fsicas Entidades Jurdicas incluidas las Cooperativas Condominios Sucesiones indivisas Ncleo familiar.
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Se entender por ncleo familiar a los efectos de la liquidacin de este tributo

A las sociedades conyugales
Que no estn separadas de bienes,
Las uniones de hecho establecidas en la Ley N 1/92 Los hijos menores de edad, Estos debern liquidar y abonar el impuesto por la totalidad de los bienes y las actividades desarrolladas, con independencia de quien los administre. En stos casos deber inscribirse el titular del inmueble.
Sean marido y mujer (sociedades conyugales) que han adquirido matrimonio optando la comunidad de bienes gananciales, y por lo tanto, no se encuentran separadas de bienes. Que se traten de mujer y varn unidos de hecho, conforme a lo dispuesto en la Ley N 1/92.
Esto es que viven en concubinato. Marido y mujer voluntariamente hacen vida en comn, en forma estable y pblica, no teniendo impedimentos para casarse. Si lo hacen por un periodo de cuatro aos en forma consecutiva se crea una comunidad de bienes gananciales. Tambin en el caso que nazca un hijo.
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Hijos menores de edad, es decir 18 aos.

No obstante, marido y mujer, casados o unidos de hecho, e hijos solteros menores de 18 aos, que sean propietarios de inmuebles rurales o realicen actividades agropecuarias, podrn inscribirse como contribuyentes del IMAGRO, bajo esta categora, obtener un RUC y realizar una sola liquidacin del IMAGRO.
Cuando los hijos sean mayores de edad, es decir tengan 18 aos cumplidos, y se dediquen a la actividad agropecuaria en el campo de los padres, deben inscribirse por separado, obtener su propio RUC y tributar independientemente a sus padres.
SOCIOS COOPERATIVOS Art. 10 Ley 438/94: A los efectos legales y tributarios, la propiedad cooperativa ser coincidente en relacin al nmero de socios. Art. 4 Decreto No 14052/96. Propiedad cooperativa. Para la aplicacin del Art. 10 de la ley, la superficie total del inmueble perteneciente a la cooperativa se dividir entre el nmero de socios que tenga. El cociente resultante de dicha operacin es el que corresponder considerar para aplicar las disposiciones legales y tributarias relativas al latifundio, a los inmuebles rurales de gran extensin, al impuesto a la renta agropecuaria. En los casos de las Cooperativas que reserven para su uso parte del inmueble rural, sern contribuyentes por dicha porcin. Este decreto aparentemente ya no rige de acuerdo a los trminos de la Resol. 744/05
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Art. 1.- Las entidades que agrupan productores agropecuarios tales como; cooperativas, asociaciones, comisiones, juntas vecinales o similares que agremien a personas que usufructan inmuebles rurales y desarrollan actividades como productores agropecuarios, deben comunicar a la administracin tributaria las superficies cedidas a sus miembros o socios, a los efectos de desafectar dicha porcin de la superficie declarada, conservando su calidad de contribuyentes del IMAGRO por el saldo no cedido y proceder a la inscripcin de los socios o miembros en forma individual. A dicho efecto presentaran ante la Administracin Tributaria una "Plantilla de cesin de inmuebles rurales" con carcter de declaracin jurada, con firma original del representante legal o convencional de la entidad
Ver listado de detalles a presentar en la R.G 744/05 y otros datos.
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Personas fsicas Empresas constituidas en Paraguay Extranjeros personas fsicas Sociedades personas fsicas
VER CD GUIA DEL CONTRIBUYENTE CAPITULO INSCRIPCION EN EL RUC
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Estn obligados a inscribirse aquellas personas que posean ms de 20 hectreas y 5000 metros de SAU que se destinen o no a actividades agropecuarias En todos los casos de solicitudes es imprescindible la autorizacin para gestionar terceras personas con Cdula de Identidad del autorizado y autorizante.
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En caso de fallecimiento de un contribuyente del IMAGRO la obligacin impositiva estar a cargo de los herederos hasta que se adjudiquen el o los inmuebles rurales gravados. Similar criterio se utilizar en los casos de bienes inmuebles que a la fecha an no hayan sido adjudicados.
En estos casos la Administracin establecer las limitaciones respectivas. SE INSCRIBEN POR SEPARADO
Las personas fsicas.

Que exploten, en calidad de propietarios, arrendatarios, tenedores, poseedores o usufructuarios Uno o ms inmuebles que en conjunto no superen una superficie agrolgicamente til total de veinte
hectreas en la Regin Oriental o cien hectreas en la Regin Occidental.
En caso de subdivisiones estarn sujetos al presente rgimen todos aquellos predios o inmuebles en las condiciones en que venan tributando.
Los inmuebles del Estado. Las hectreas de las empresas pblicas que sirvan como asiento de produccin de los bienes que enajenan o que prestan servicios de las Municipalidades y los inmuebles que les hayan sido cedidos en usufructo. Los inmuebles declarados monumentos histricos nacionales.
Los inmuebles de propiedad del Instituto Nacional de Desarrollo Rural y de la Tierra INDERT - y las hectreas efectivamente entregadas al mismo a los efectos de su colonizacin, mientras no se realice la transferencia por parte del propietario cedente. Las hectreas destinadas a campos comunales reconocidas como tales por el INDERT. Los parques nacionales y las reservas de preservacin ecolgica declaradas como tales por Ley. Los inmuebles destinados por la autoridad competente como asiento de las parcialidades indgenas.
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DE LA DETERMINACIN DE LA SUPERFICIE AGROLOGICAMENTE UTIL

(SAU)
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Propietario Arrendatario
Tenedor Usufructuario
CONTRIBUYENTES
SOCIEDADES Y ASOCIACIONES DE TODO TIPO (Personas jurdicas)
Poseedor a cualquier ttulo
PERSONAS FISICAS
Condominios y Sucesiones indivisas Y otras
Son contribuyentes si tienen una SAU superior a 20 hectreas en la Regin Oriental Y 100 hectreas en La regin occidental
Primer Paso Son contribuyentes si Calcular la Tienen una SAU igual o Superficie superior a Agrolgicamente UNA HECTAREA til (SAU) en cualquiera de las regiones
Para saber si tributan como grandes o medianos IMAGRO -www.ruoti.com.py 27/06/2013 inmuebles
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Para saber si son contribuyentes y en caso afirmativo las opciones que tienen para tributar
Primer paso
Determinacin de la SAU
Se SUMAN todas las hectreas DE UNA MISMA REGIN DEL PAIS ORIENTAL - OCCIDENTAL
Que tenga una persona en cualquier carcter (propietario, usufructuario, arrendatario, poseedor etc.) Representadas por fracciones menores no adyacentes
O situadas
en distintas zonas rurales
= Total de superficie en una regin del pas

Determinacin de la SAU
PRIMER PASO SE RESTAN O DEDUCEN
Sobre la base de hectreas netas
Menor a 5.000 m2 no se resta
Superior a
5.000 m2 se resta una hectrea
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Las ocupadas por bosques naturales o cultivados, por lagunas permanentes o semi permanentes y los humedales.
Bosques: Las superficies enteramente cubiertas de rboles que por sus condiciones poseen cualidades para la produccin de maderas, rajas, leas, metro y otros productos forestales, de formacin natural o producto de una forestacin o reforestacin.
En ste ltimo caso ser necesaria la demostracin por medio del certificado expedido por el Servicio Forestal Nacional, acorde con la Ley 536/94.
Lagunas Permanentes, semipermanentes y humedales: Superficie cubierta por caudal de agua proveniente de manantiales, arroyos u otro canal de alimentacin, de formacin natural.
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Las reas marginales no aptas para uso productivo como afloramientos rocosos, esteros, talcales, saladares etc.
Aquellas que sin estar especificadas en los puntos anteriores, constituyen superficies que por su configuracin as como por su composicin resultan no aptas para uso y aprovechamiento productivo en la actividad agropecuaria
No se podrn deducir las reas consideradas marginales que conforme a criterio de uso potencial de los mismos efectivamente se exploten para la obtencin de productos primarios; tales como arroz, berro y otros.
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Las Areas silvestres protegidas bajo dominio privado

Toda porcin del territorio nacional comprendido dentro de lmites bien definidos, de caractersticas naturales o semi naturales, que se somete a un manejo de sus recursos para lograr objetivos que garanticen la conservacin, defensa y mejoramiento del ambiente y de los recursos naturales involucrados. Las reas Silvestres Protegidas podrn estar bajo dominio nacional, departamental, municipal o privado. La declaracin de rea Silvestre Protegida bajo dominio privado se har mediante Decreto del Poder Ejecutivo o Ley y deber ser inscripta en la Direccin General de los Registros Pblicos a fin de que las restricciones de uso y dominio sean de conocimiento pblico, e igualmente en el Registro Nacional de reas Silvestres Protegidas.
Las areas destinadas a servicios ambientales declarados por la autoridad competente

reas de Servicios Ambientales: Superficies destinadas a la preservacin, la conservacin, la recuperacin, recomposicin y el mejoramiento ambiental considerando los aspectos de equidad social y sostenibilidad de los mismos; conforme a lo dispuesto en la Ley N 1561/00 y dems leyes concordantes.
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Las ocupadas por rutas, caminos y servidumbres de paso
Rutas y caminos:
Se deben sumar el total los metros cuadrados ocupados y convertirlos en hectreas.
Se incluyen los camimos internos Deben estar mencionadas en el ttulo de propiedad u otra escritura.
Las servidumbres de paso:
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Determinacin de la SAU ???

La suma de las hectreas que pueden ser Pecuarias Agrcolas utilizadas en forma efectiva Que es la para actividades: SAU? reas marginales que conforme al criterio de USO POTENCIAL se exploten para la obtencin de productos primarios tales como arroz, berro y otros
Cada contribuyente Se sugiere ayuda de profesionales Granjeras,
Quien calcula la SAU?
Quien verifica la SAU?
La Administracin Tributaria
Tiene potestades para pedir un peritaje

Determinacin de la SAU ???

Se aplican las sanciones en caso que existan diferencias entre el impuesto pagado y el que corresponde pagar Grande Casos en que la diferencia es relevante para calificar como
ERRORES EN EL CALCULO DEL SAU
Si existe DOLO
Puede ser Calificado como Delito de evasin
Mediano Pequeo Si se tributa sobre renta presunta Para la Administracin Tributaria En oportunidad del pago del impuesto Formulario Declaracin del SAU
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Cundo debe calcularse la SAU ??

Al inicio del ejercicio
Para conocimiento del contribuyente
Soy contribuyente? Cmo tributo? IMAGRO -www.ruoti.com.py
TOTAL DE HECTAREAS DE INMUEBLES EN UNA REGION
( - ) menos
HECTAREAS DEDUCIBLES
Primer Paso Resumen del Clculo De la SAU
(=) es igual
HECTAREAS GRAVADAS
(=) es igual
Superficie Agrologicamente til SAU
Si se OBSERVA un aprovechamiento productivo
Segundo Paso IGUAL (=) o SUPERIOR (+) Verificar si en el inmueble AL 30% DEL SAU rural se realiza un eficiente y racional aprovechamiento Si no es aprovechado Tributa sobre productivo RENTA PRESUNTA
productivamente
An en los casos de grandes inmuebles IMAGRO -www.ruoti.com.py 27/06/2013
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Que se entiende por aprovechamiento Productivo??
Que el inmueble sea utilizado efectivamente en actividades: Agrcolas. Granjeras. Pecuarias. Manejo y aprovechamiento de bosques naturales de produccin. Reforestacin. Forestacin. Actividades agrarias mixtas.
El Artculo 30 de la Ley 2421/04 define los conceptos

En concordancia con el ESTATUTO AGRARIO IMAGRO -www.ruoti.com.py 27/06/2013 96
Total superficie en hectreas

Deducciones: Hectreas no aptas para produccin SAU: Superficie Agrolgicamente til
menos
1000
300
Es igual
700
30 % de la SAU aplicada a produccin
Es igual
Si se explota + o = a
210
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Inc.
p) Se deber consignar las hectreas que son utilizadas para cultivos permanentes, semipermanentes incluyendo pasturas sobre la superficie declara en el inciso o) Superficie de
la SAU
GRANDE
Tercer Paso Verificar si se califica como tenedor de .. inmuebles
Para personas Jurdicas menos de 1 hect. SAU
MEDIANO
PEQUEO O EXONERADO
Para Personas Fsicas Menos de 20 Hect. SAU Reg. Oriental Menos de 100 Hect. SAU Reg. Occidental
QUIEN LO DEFINE?
EL PROPIO CONTRIBUYENTE
PARA QUE?
PARA SABER LAS OPCIONES DE LIQUIDACION DEL IMAGRO
Para saber si se es contribuyente IMAGRO -www.ruoti.com.py 27/06/2013 (Personas Fsicas) 99
CONTRIBUYENTES
GRANDES INMUEBLES
MEDIANOS INMUEBLES
Aquellos que individualmente o en su conjunto alcancen o tengan una SAU

Igual o superior a Menor a
300 hectreas en la Regin Oriental
1500 hectreas en la Regin Occidental
Si en una de las regiones se califica como grandes inmuebles, se tributa como tal en ambas regiones, an cuando en la otra IMAGRO -www.ruoti.com.py 27/06/2013 se califique como medianos inmuebles
10 0
Ejemplo prctico: Inmueble en la Regin Oriental 400 hectreas SAU Grandes Inmuebles Inmueble en la Regin Occidental 500 hectreas SAU Mediano Inmueble
AMBOS TRIBUTAN COMO GRANDES INMUEBLES

IMAGRO -www.ruoti.com.py 27/06/2013 10 1
De las diferentes formas de Liquidar el IMAGRO
27/06/2013
10 2
El 30 de setiembre de 2005, Debern optar por uno de los dos sistemas
Rgimen Contable segn

Balance
Rgimen Rgimen Simplificado Simplificado SEGN COPNAS
Personas fsicas, jurdicas, condominios y otros Grandes Inmuebles Explotados Racionalmente
Renta Presunta
Personas fsicas, jurdicas, Condominios y otros. Grandes Inmuebles NO Explotados Racionalmente

Rgimen Contable segn

Balance
Rgimen Rgimen Simplificado Simplificado
Personas fsicas, jurdicas, condominios y otros Medianos Inmuebles Explotados Racionalmente
Renta Presunta
Personas fsicas, jurdicas, Condominios y otros Medianos Inmuebles NO Explotados Racionalmente

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27/06/2013
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1 Imagro Aspectos Legales 2012

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MODULO IMPUESTO A LA RENTA DE LAS ACTIVIDADES AGROPECUARIAS IMAGRO APLICACIN EJERCICIO 2012

La Ley N 2.421/04 De Reordenamiento Administrativo y de Adecuacin Fiscal

www.ruoti.com.py Nora Lucia Ruoti Cosp IMAGRO -www.ruoti.com.py

El IMAGRO introdujo conceptos no utilizados en la legislacin anterior como:

A diferencia del anterior IMAGRO, ste grava

www.ruoti.com.py Nora Lucia Ruoti Cosp IMAGRO -www.ruoti.com.py

Obligo documentar todas las operaciones:

Las compras de bienes y servicios deben contar con documentacin legal.

Creo diferentes situaciones:

A las personas fsicas

www.ruoti.com.py Nora Lucia Ruoti Cosp IMAGRO -www.ruoti.com.py

La recaudacin del IMAGRO se redujo sustancialmente.

Compra de bienes y servicios hasta el 17 de septiembre del 2008

Compra de bienes y servicios a partir del 18 de septiembre del 2008

NATURALEZA DEL IMAGRO.

CONCEPTOS JURIDICOS Y TRIBUTARIOS

Quin define si la actividad es agropecuaria?

2. Se hallan excluidas del presente Impuesto:

Propietario de inmuebles rurales

Tenedor o poseedor a cualquier ttulo

Qu se entiende por Actividades Agropecuarias?

Ejemplo: Si una persona se dedica a:

No se consideran Actividades Agropecuarias

No se consideran Actividades Agropecuarias

No son consideradas Renta Agropecuaria

ANTES DEL 2012

De acuerdo a lo dispuesto en el Art. 7 Inc. a) de la Ley 125/91

Forma parte de los ingresos del ao, falta definir formulario

Contribuyente de Renta Empresarial (IRACIS)

Para las personas fsicas:

Todos los arrendamientos

Para personas fsicas.

Venta de queso y yogurt

Forma de tributar cuando se realiza en forma conjunta actividades agropecuarias e industriales

Se tributa IMAGRO E IRACIS

REGMENES DE DETERMINACIN O LIQUIDACIN

SECCIN I.RGIMEN CONTABLE

SECCIN II.RGIMEN SIMPLIFICADO SECCIN III.RGIMEN PRESUNTO

a) Las personas fsicas.

b) Las sociedades con o sin personera jurdica.

Cuando se inicia o se clausure operaciones agropecuarias durante el transcurso de un ejercicio fiscal

La liquidacin del IMAGRO se debe realizar hasta el

momento de la efectiva entrega del inmueble

DEPENDIENDO DE LA SAU, DEL TIPO DE CONTRIBUYENTE Y DE LA ACTIVIDAD

El contrato debe especificar ser contribuyente quien paga el IMAGRO de IRACIS

El arrendamiento pagar 5% de IVA

Arrendamiento total o parcial de inmueble (comercial)

Que exista un contrato de locacin de inmuebles rurales por escrito.

Que sea presentado a la Administracin Tributaria dentro de los 30 das de celebracin.

De acuerdo al Formulario 151

Se presumir y en consecuencia se computar que la explotacin se realiza a razn de:

Zona 3. Granelera = 1.500 kilos por hectrea.

Zona 2. Fibra = 600 kilos de algodn

Se entender por ncleo familiar a los efectos de la liquidacin de este tributo

Hijos menores de edad, es decir 18 aos.

VER CD GUIA DEL CONTRIBUYENTE CAPITULO INSCRIPCION EN EL RUC

Las personas fsicas.

hectreas en la Regin Oriental o cien hectreas en la Regin Occidental.

DE LA DETERMINACIN DE LA SUPERFICIE AGROLOGICAMENTE UTIL

Poseedor a cualquier ttulo

Condominios y Sucesiones indivisas Y otras

en distintas zonas rurales

= Total de superficie en una regin del pas

Sobre la base de hectreas netas