EET n. 2 Cannigo Narciso Goiburu S. T. E.

en Prctica Contable

CONCEPTOS CONTABLES BSICOS

Revisin para 3. 2. y 3. 4. CB-ETP
I y II trimestres

LA CONTABILIDAD
Qu es y por qu la estudiamos?

QU ES LA CONTABILIDAD?

Es una disciplina o rama del conocimiento que, sobre la base del procesamiento de datos referidos a operaciones y otros hechos econmicos, brinda informacin til para la toma de decisiones acerca de la situacin patrimonial, econmica y financiera de un ente, permitiendo, adems, el control de este y el cumplimiento de determinadas exigencias legales.
Patrimonial:

Bienes, derechos y deudas. Econmica: Ganancias y prdidas, ingresos y gastos. Financiera: Fondos y capacidad para hacer frente

La contabilidad forma parte del sistema de informacin de las organizaciones (con o sin fines de lucro). Por eso tambin puede ser definida como un sistema o subsistema de informacin sobre la situacin patrimonial, econmica y financiera de las organizaciones.
De

dnde provienen los datos que se procesan?... De los documentos o comprobantes respaldatorios. En dnde se procesan?... En los libros y dems registros contables, mediante la tcnica de la tenedura de libros; hoy da, con ayuda de la informtica. Cul es el producto de este proceso?... Diferentes informes contables.

POR QU ESTUDIAMOS CONTABILIDAD?

Porque nos recibiremos de Tcnicos en Administracin de Empresas

Es

decir que, al egresar, contaremos con conocimientos y habilidades ligados al desarrollo de las funciones operativas bsicas de las empresas como organizaciones:
Compras, Comercializacin, Contabilidad, Finanzas, y Recursos humanos.

Desde

Contabilidad, generaremos informacin til sobre la empresa y facilitaremos tanto el seguimiento y control de las operaciones de esta como el cumplimiento de ciertas obligaciones legales.

LA COMPRAVENTA
Recordamos lo visto en 1.

TIPOS DE COMPRAVENTA
Segn la forma de pago, existen dos grandes tipos: 1. Al contado: El pago se efecta en el acto con: dinero en efectivo, tarjeta de dbito, o cheque al da. 1. A crdito o a plazos: El pago se pacta despus de transcurrido un tiempo ms o menos largo (por ejemplo, 30, 60, 90 das); puede ser: I. A crdito documentada: El comprador entrega al vendedor un pagar.

Se ubicara tambin aqu la compraventa con cheque de pago diferido (pues es un instrumento de crdito, asimilable al pagar).

I.

A crdito en cuenta corriente: No se documenta con pagar, sino que se establece de palabra.

DESCUENTO, BONIFICACIN E INTERS

Rebaja: Se resta del precio. Puede ser: Descuento (o descuento financiero): Es una rebaja relacionada con la forma de pago; se puede presentar en la compraventa al contado. Bonificacin (o descuento comercial): Es una rebaja no relacionada con la forma de pago, sino con la cantidad comprada, atenciones a clientes conocidos, fallas en los productos, productos fuera de moda o de estacin, u otros motivos. Recargo: Se suma al precio. Inters: Es un recargo por pago a plazos; se puede presentar solamente en la compraventa a crdito, sea esta en cuenta corriente o documentada.

DOCUMENTOS COMERCIALES
La importancia de los papeles

CONCEPTO Y FUNCIONES

1.

2. 3.

4.

Qu son?... Son los comprobantes o constancias escritas de las operaciones mercantiles efectuadas por el ente. Qu funciones cumplen?... Base para la registracin contable; elemento de respaldo y de almacenamiento de datos (funcin contable). Medio de prueba escrito de los hechos econmicos respaldados (funcin jurdica). Elemento de control, individualizando las partes intervinientes y estableciendo responsabilidades (funcin de control). Cumplimiento de exigencias tributarias, laborales y previsionales (funcin fiscal relacionada con la funcin jurdica).

CONSERVACIN. FORMA DE EMISIN

Cmo se emiten?... Se emiten mnimamente por duplicado (dos ejemplares: original y duplicado). Qu ejemplar es para cada parte?... Quien los emite conserva el duplicado y entrega a la otra persona interviniente el original. Hay que guardarlos?... S, se deben conservar por el trmino de diez aos desde su emisin.

EJEMPLARES: ORIGINAL Y DUPLICADO

Duplicado (color) para el emisor Original (blanco) para el receptor

DOCUMENTACIN UTILIZADA EN LA COMPRAVENTA

DOCUMENTACIN UTILIZADA PARA LOS PAGOS Y COBROS

DOCUMENTACIN UTILIZADA EN LAS OPERACIONES BANCARIAS

LIBROS DE COMERCIO
Los registros contables

CONCEPTO Y FUNCIONES
Qu son?... Son aquellos en los cuales se llevan a cabo las diversas registraciones contables. Qu funciones cumplen?... 1. Constancia escrita de los actos de la empresa. 2. Registro de la composicin y variacin del patrimonio. 3. Transcripcin de los inventarios y de los estados contables (informes sintticos que prepara la contabilidad). 4. Cumplimiento de determinadas exigencias legales (comerciales, tributarias, etc.).

CONSERVACIN. CLASIFICACIN.

En caso de cese del ente, qu debe hacerse con ellos?... Segn el Cdigo de Comercio, deben conservarse por diez aos desde el cese del negocio, junto con la documentacin respaldatoria.

Cmo se clasifican?... 1. Los libros principales, dado su contenido global y sinttico, son (1) el Diario, (2) el Mayor y (3) el de Inventarios y balances. Pueden considerarse auxiliares los dems (con contenido parcial y detallado). 2. Los libros obligatorios segn el Cdigo de Comercio son (1) el Diario y (2) el de Inventarios y balances. Los dems, desde este punto de vista, son no obligatorios.

LIBROS OBLIGATORIOS O INDISPENSABLES (SEGN EL CD. COM.)

Diario: En l se registran las operaciones mediante asientos que emplean cuentas, en forma cronolgica y en el orden en que van ocurriendo (da a da y, en ciertos casos, mensualmente mediante asientos resmenes). Inventarios y balances: Se inicia con la composicin y valoracin detallada del patrimonio de la empresa (inventario inicial). Posteriormente bsicamente se anotan los inventarios de cierre (composicin y valoracin detallada del patrimonio al cabo de un perodo) y se transcriben los estados contables.

FORMA DE LLEVAR LOS LIBROS OBLIGATORIOS

Modo de llevar los libros contables Formalidades: (a) Encuadernados: Con las hojas fijas, no sueltas. (b) Foliados: Cada hoja numerada consecutivamente. (c) Rubricados: Habilitados por el Tribunal de Comercio, con nota datada y firmada del destino del libro, del nombre de aquel a quien pertenezca y del nmero de hojas que contenga. Modo de llevar los libros contables Prohibiciones: Alterar en los asientos el orden progresivo de las fechas y operaciones; dejar blancos o huecos; hacer interlineaciones, raspaduras o enmiendas (los errores y las omisiones se salvan por medio de un nuevo asiento hecho en la fecha en que aquellos se advierten); tachar asientos; mutilar alguna parte del libro, arrancar alguna hoja o alterar la encuadernacin y foliacin.

FORMA DE LLEVAR LOS LIBROS OBLIGATORIOS

Ventaja de llevarlos adecuadamente: De no respetarse lo anterior, los libros pierden valor en juicio en favor del comerciante a quien pertenecen, siendo ese valor la principal ventaja de llevarlos correctamente. DATO: Para que las sociedades comerciales puedan llevarlos por medios mecnicos, electrnicos u otros e imprimirlos en hojas mviles (luego encarpetadas cosidas o pegadas y foliadas) o incluso almacenarlos en medios como discos pticos o ceds no regrabables sin imprimirlos, se requiere dictamen o informe de contador pblico y autorizacin de la autoridad de contralor (Direccin de Inspeccin de Personas Jurdicas / Registro Pblico de Comercio). (Art. 61, Ley 19 550). Esto no rige para el libro de Inventarios y balances, que debe estar encuadernado, foliado y

LIBROS NO OBLIGATORIOS

El sistema contable los emplea para funcionar mejor. As, el ente puede tener tantos como desee y le sean convenientes o como sean necesarios para determinadas actividades. Si bien el Cd. Com. prev las formalidades de encuadernacin, foliacin y rbrica para los libros indispensables, extiende las prohibiciones detalladas a los libros auxiliares. Mayor: Registro sistemtico que tiene habilitada una hoja o una ficha para cada cuenta, donde figuran los elementos de la misma (nombre, fecha, detalle, debe, haber y saldo) y que se realiza a partir de las registraciones (asientos) del libro Diario. Tiene por finalidad mostrar los movimientos y el saldo de cada una de las cuentas utilizadas en el libro Diario. DATO: Los aplicativos contables han automatizado los pases al mayor y la posterior preparacin del

LOS LIBROS PRINCIPALES EN EL CICLO CONTABLE

PATRIMONIO Y RESULTADOS
Lo que tengo y lo que debo; lo que gano y lo que pierdo

EL PATRIMONIO Y SUS ELEMENTOS

Patrimonio: Es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones de un ente, expresados todos en una unidad de medida (en dinero). Elementos del patrimonio:

Activo

(A): Conjunto de bienes y derechos del ente. Pasivo (P): Conjunto de deudas del ente para con terceros. Patrimonio neto (PN): Es la diferencia ente el activo y el pasivo (PN = A P), es decir, lo que queda del activo luego de sustraer los importes adeudados a terceros, o la parte del activo que pertenece a los propietarios.

EL PATRIMONIO Y SUS ELEMENTOS

RESULTADOS
Resultados: Son los aumentos o disminuciones del patrimonio neto al cabo de una operacin (u otro hecho econmico), un grupo de operaciones (u otros hechos econmicos) o un perodo de tiempo, no imputables a (es decir, no derivadas de) operaciones del ente con los propietarios (aportes y retiros). Tipos de resultados:

Resultados

positivos (RP): Son aumentos del patrimonio neto; comprenden ingresos y ganancias. Resultados negativos (RN): Son disminuciones del patrimonio neto;

Al inicio del ente (creacin, nacimiento o constitucin): PATRIMONIO NETO = CAPITAL

A partir del inicio (un momento cualquiera al cabo del cual se haga una medicin del PN): PATRIMONIO NETO = CAPITAL + RESULTADOS ACUMULADOS

ECUACIONES PATRIMONIALES

ECUACIONES PATRIMONIALES

CUENTAS
Las herramientas bsicas de la Contabilidad

CUENTAS

Concepto de cuenta: Es la herramienta que emplea la contabilidad para representar el patrimonio y sus variaciones, permitiendo agrupar elementos homogneos o con la misma funcin y hechos del mismo tipo. Plan de cuentas: Es el listado sistemticamente organizado de todas las cuentas que se emplean en la contabilidad de la empresa. Manual de cuentas: Es el instrumento que explica detalladamente el concepto y significado de cada cuenta, los motivos de sus dbitos y crditos, qu representa su saldo, y otros datos que sirven para el funcionamiento del sistema de informacin contable del ente.

ELEMENTOS DE LA CUENTA

Nombre. Fecha de la operacin o hecho. Detalle de dicha operacin o hecho. Parte numrica: Importes. Debe: Columna de la izquierda. Debitar: Hacer una anotacin en el debe. Haber: Columna de la derecha. Acreditar: Hacer una anotacin en el haber. Saldo: Diferencia entre el debe y el haber. Puede ser: o Saldo deudor: El total del debe es mayor que el del haber. o Saldo acreedor: El total del debe es menor que el del haber. o Saldo nulo (cuenta saldada): El total del debe es igual al del haber; el saldo es cero.

REPRESENTACIN DE LA CUENTA

CLASIFICACIN DE LAS CUENTAS SEGN SU NATURALEZA

Patrimoniales:

De activo (bienes y derechos de la empresa). De pasivo (deudas contradas por la empresa). De patrimonio neto (capital y resultados acumulados). resultados: De resultado positivo (ingresos ganancias). De resultado negativo (gastos prdidas). y y

De

LAS CLASES DE CUENTAS, SUS MOVIMIENTOS Y SUS SALDOS

REGISTRACIN CONTABLE
Asientos, mayores y balances de comprobacin

PRINCIPIOS DE LA PARTIDA DOBLE

REGISTRACIN EN EL LIBRO DIARIO

ASIENTO DE INICIO
Documento: Minuta contable del inventario inicial Debe: Activos de la empresa al inicio: Caja (A) Mercaderas (A) Terrenos (A) Etc. Haber: Pasivos y capital de la empresa al inicio: Proveedores (P) Obligaciones a pagar (P) Etc. Capital inicial (diferencia entre el total de activo y el de pasivo) (PN)

ASIENTO DE COMPRA

Documento: Factura original. Segn el caso, taln de pagar. Debe: Bienes comprados: Mercaderas (A+) Muebles y tiles // Instalaciones // Rodados // Etc. (A+) Haber: Forma de pago (condiciones de compra): Efectivo: Caja (A-) Cheques de terceros: Al da: Valores a depositar (A-) Diferidos: Valores diferidos a depositar (A-) Cheques propios: Al da: Banco XX C/C (A-) Diferidos: Valores diferidos a pagar (P+) A crdito en cuenta corriente: Si se compran mercaderas: Proveedores (P+) Si se compran otros bienes: Acreedores varios (P+)

ASIENTO DE VENTA

Documento: Factura duplicado. Segn el caso, cuerpo de cheque o de pagar. Debe: Forma de cobro (condiciones de venta): Efectivo: Caja (A+) Cheques de terceros: Al da: Valores a depositar (A+) Diferidos: Valores diferidos a depositar (A+) A crdito en cuenta corriente: Si se venden mercaderas: Deudores por ventas (A+) A crdito documentada (pagar): Documentos a cobrar (A+) Haber: Ingreso por la venta: Ventas (RP)

ASIENTO DE CMV

Documento: contable.

Ficha

de

stock

minuta

Debe: Costo de la venta (principal gasto de la empresa): CMV (RN) Haber: Salida de mercaderas entregadas al cliente: Mercaderas (A-)

ASIENTO DE RECONOCIMIENTO DE GASTOS

Documento: Factura, tique o recibo originales, boleta de impuesto, etc. Segn el caso, taln de pagar. Debe: Gasto en que se incurri: Gastos de publicidad (RN) Gastos de franqueo (RN) Luz y gas (RN) Telfono e Internet (RN) Gastos bancarios (RN) Gastos generales (RN) Gastos de administracin (RN) Fletes y acarreos (RN) Alquileres negativos (RN) Seguros (RN) Combustibles y lubricantes (RN) Sueldos y jornales (RN) Impuestos, tasas y contribuciones (RN) Honorarios negativos (RN) Comisiones negativas (RN) Haber: Forma de pago: Efectivo: Caja (A-) Cheques de terceros: Al da: Valores a depositar (A-) Diferidos: Valores diferidos a depositar (A-) Cheques propios: Al da: Banco XX C/C (A-) Diferidos: Valores diferidos a pagar (P+) Pendiente de pago: (nombre del gasto) a pagar (P+) Con pagar: Obligaciones a pagar (P+)

ASIENTO DE RECONOCIMIENTO DE INGRESOS

Documento: Recibo duplicado. Segn el caso, cuerpo de cheque o de pagar. Debe: Forma de cobro: Efectivo: Caja (A+) Cheques de terceros: Al da: Valores a depositar (A+) Diferidos: Valores diferidos a depositar (A+) Pendiente de cobro: ... (nombre del ingreso) a cobrar (A+) Con pagar: Documentos a cobrar (A+) Haber: Ingreso obtenido: Alquileres ganados: Alquileres positivos (RP) Fletes ganados: Fletes positivos (RP) Comisiones ganadas: Comisiones positivas (RP)

ASIENTO DE COBRO

Documento: Recibo duplicado. Segn el caso, cuerpo de cheque. Debe: Efectivo o valores recibidos (forma de cobro): Efectivo: Caja (A+) Cheques de terceros: Al da: Valores a depositar (A+) Diferidos: Valores diferidos a depositar (A+) Haber: Cancelacin de la cuenta a cobrar o derecho de cobro: Cuentas a cobrar por ventas de mercaderas en cuenta corriente: Deudores por ventas (A-) Cuentas a cobrar por ventas de otros bienes en cuenta corriente: Deudores varios (A-) Pagars a cobrar: Documentos a cobrar (A-)

ASIENTO DE PAGO

Documento: Recibo original. Debe: Cancelacin de la cuenta a pagar o deuda: Cuentas a pagar por compras de mercaderas en cuenta corriente: Proveedores (P-) Cuentas a pagar por compras de otros bienes en cuenta corriente: Acreedores varios (P-) Pagars a abonar: Obligaciones a pagar (P-) Haber: Efectivo o valores entregados: Efectivo: Caja (A-) Cheques de terceros: Al da: Valores a depositar (A-) Diferidos: Valores diferidos a depositar (A-) Cheques propios: Al da: Banco XX C/C (A-) Diferidos: Valores diferidos a pagar (P+)

ASIENTO DE DOCUMENTACIN DE CUENTAS A COBRAR O DE REEMPLAZO DE DOCUMENTOS A COBRAR

Documento: Cuerpo de pagar. Recibo duplicado, segn el caso. Debe: Nuevo pagar a cobrar: Cuenta a cobrar documentada: Documentos a cobrar (A+) Haber: Cuenta a cobrar reemplazada: Cuentas a cobrar por ventas de mercaderas en cuenta corriente: Deudores por ventas (A-) Cuentas a cobrar por ventas de otros bienes en cuenta corriente: Deudores varios (A-) Pagars a reemplazar: Documentos a cobrar (A-) Es comn que la nueva cuenta a cobrar incluya cierto inters, en cuyo caso se suma el importe de este a la nueva cuenta y se acredita la cuenta Intereses positivos (a devengar).

ASIENTO DE DOCUMENTACIN DE DEUDAS O DE REEMPLAZO DE OBLIGACIONES A PAGAR

Documento: Taln de pagar. Recibo original, segn el caso. Debe: Cuenta a pagar o deuda documentada, o pagar reemplazado: Cuentas a pagar por compras de mercaderas en cuenta corriente: Proveedores (P-) Cuentas a pagar por compras de otros bienes en cuenta corriente: Acreedores varios (P-) Pagars a reemplazar: Obligaciones a pagar (P-) Haber: Nuevo pagar a abonar: Obligaciones a pagar (P+) Es comn que la nueva obligacin incluya cierto inters, en cuyo caso se suma el importe de este a la nueva cuenta y se debita la cuenta Intereses negativos (a devengar).

ASIENTO DE DEPSITO EN UNA CUENTA BANCARIA

Documento: Duplicado o taln de boleta de depsito; nota de crdito bancaria; tique de cajero automtico; certificado de depsito (plazo fijo). Debe: Cuenta bancaria en la que se hizo el depsito: Cuenta corriente bancaria: Banco XX cuenta corriente (A+) Caja de ahorro: Banco XX caja de ahorro (A+) Plazo fijo: Banco XX plazo fijo (A+) Haber: Efectivo o valores depositados: Efectivo : Caja (A-) Cheques de terceros: Al da: Valores a depositar (A-) Diferidos: Valores diferidos a depositar (A-) Transferencia desde la cuenta corriente bancaria: Banco XX cuenta corriente (A-)

DESCUENTOS

Son rebajas en el precio por pago en efectivo o con cheque. Compras: Descuentos obtenidos (RP): Se anota en el haber y su valor resta del importe acreditado de Caja o Banco XX C/C. Ventas: Descuentos otorgados (RN): Se anota en el debe y su valor resta del importe debitado de Caja o Valores a depositar. La tcnica contable no registra actualmente los descuentos de ese modo, sino que disminuye directamente el valor del bien comprado y la suma a pagar, o la suma a cobrar y el importe de la venta, es decir, como si se hubiera comprado o vendido, respectivamente, a un precio menor (reflejando el valor neto de contado). contado Con la bonificacin se procede anlogamente.

INTERESES
Son recargos en el precio por pago a plazos. Compras: Intereses negativos (RN): Se anota en el debe y su valor se suma al importe de Proveedores, Acreedores varios u Obligaciones a pagar (P+). Ventas: Intereses positivos (RP): Se anota en el haber y su valor se suma al importe de Deudores por ventas, Deudores varios o Documentos a cobrar (A+). En realidad, sera mejor utilizar las cuentas regularizadoras Intereses negativos a devengar (cuenta regularizadora de pasivo) e Intereses positivos a devengar (cuenta regularizadora de activo), pues an no ha transcurrido el tiempo para el cual los

VARIACIONES PATRIMONIALES

Son los cambios que se producen en el patrimonio del ente por causas transaccionales (operaciones) y no transaccionales (otros hechos econmicos: deterioro que sufren ciertos bienes, cambio de valor de los bienes por la moda, prdida por siniestros). Hay diferentes tipos: 1. Permutativas o cualitativas: Son aquellas que no provocan modificaciones en el monto del patrimonio neto del ente, pero s en la composicin de los elementos del patrimonio; se trata de un cambio cualitativo y no cuantitativo. No se genera ningn resultado. 2. Modificativas o cuantitativas: Son aquellas que provocan cambios en el monto del patrimonio neto del ente, en ms o en menos. Se presenta un resultado positivo o negativo. 3. Mixtas: Son aquellas en las que cambia la composicin de los elementos patrimoniales y el patrimonio neto aumenta o disminuye (se produce un cambio cualitativo y cuantitativo). Intervienen

REGISTRACIN EN EL LIBRO MAYOR

BALANCE DE COMPROBACIN DE SUMAS Y SALDOS

Es un listado de la totalidad de cuentas que figuran en el libro Mayor de la empresa, con el objetivo de efectuar un control y tomarlo como base de anlisis conceptual de los saldos para la preparacin de informes. Finalidades: Comprobar si los pases del libro Diario al libro Mayor fueron realizados en su totalidad. Verificar que se cumpla el equilibrio debe = haber. Controlar la obtencin de los saldos de cada una de las cuentas del Mayor.

CICLO CONTABLE (PRIMERA PARTE)

FIN DEL REPASO

Nos vemos.