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Rgimen Tributario de la Seguridad Social
Base Imponible y Cotizaciones
ndice Base Imponible

1. Base Imponible en Rgimen Empleador
1.1. Concepto de remuneracin
1.2. Conceptos excluidos como remuneracin 1.3. Nacimiento y exigibilidad de la obligacin 1.4. Prestaciones Riesgos del Trabajo
2. Base Imponible en Rgimen Autnomo

2.1. Afiliacin al Rgimen General
2.2. Parmetros de capacidad contributiva
Base Imponible
en el
Rgimen Empleador
BASE IMPONIBLE EN EL RGIMEN EMPLEADOR
Concepto de Remuneracin
Ley 24241 artculo 6
Se considera remuneracin, a los fines del SIJP, todo ingreso que percibiere el afiliado en dinero o en especie susceptible de apreciacin pecuniaria, en retribucin o compensacin o con motivo de su actividad personal, en concepto de
Concepto de remuneracin
Ley 24241 artculo 6
en concepto de sueldo
sueldo anual complementario

salario
honorarios
comisiones participacin en las ganancias
Ley 24241 artculo 6
en concepto de habilitacin propinas gratificaciones y suplementos adicionales que tengan el carcter de habituales y regulares viticos y gastos de representacin, excepto en la parte efectivamente gastada y acreditada por medio de comprobantes
Ley 24241 artculo 6
y toda otra retribucin, cualquiera fuere la denominacin que se le asigne, percibida por servicios ordinarios o extraordinarios prestados en relacin de dependencia.
Conceptos excluidos como remuneracin
Ley 24241 artculo 7
No se consideran remuneracin
las asignaciones familiares las indemnizaciones derivadas de la extincin del contrato de trabajo las indemnizaciones por vacaciones no gozadas las indemnizaciones por incapacidad permanente por accidente de trabajo
Ley 24241 artculo 7
No se consideran remuneracin
indemnizacin por enfermedad profesional las prestaciones desempleo econmicas por
asignaciones pagadas en concepto de becas
Ley 24241 artculo 7 Tampoco se consideran remuneracin sumas que se abonen en concepto de gratificaciones vinculadas con el cese de la relacin laboral en el importe que exceda del promedio anual de las percibidas anteriormente en forma habitual y regular.

Beneficios Sociales LCT art. 103 bis
Se denominan beneficios sociales a las prestaciones de naturaleza jurdica de seguridad social, no remunerativas, no dinerarias, no acumulables ni sustituibles en dinero, que brinda el empleador al trabajador por s o por medio de terceros, que tiene como objeto mejorar la calidad de vida del dependiente o de su familia a cargo.

Beneficios Sociales LCT Art. 103 bis
a) Los servicios de comedor de empresa
b) Los vales de almuerzo y tarjetas de transporte (cfr. Dec. N 815/01) c) Los vales alimentarios (topes del 20% 10% de remuneracin bruta). Dichos vales se gravan con una contribucin del 14% destinada al Rgimen de Asignaciones Familiares

Beneficios sociales LCT Art. 103 bis
d) Los reintegros de gastos de medicamentos y gastos mdicos y odontolgicos con comprobantes e) Provisin de ropa de trabajo f) Gastos de guardera con comprobantes g) Provisin de tiles escolares y guardapolvos
h) Pago documentado de cursos de capacitacin i) Pago de gastos de sepelio documentados

Dec. 815/01 (vigencia Dec. 24/07)
A partir del 01/07/01 los empleadores podrn incrementar en hasta la suma de $150.- mensuales los beneficios sociales brindados a travs del mecanismo previsto por el inc. c) del art. 103 bis de la LCT a favor de los trabajadores cuyos salarios brutos mensuales sean iguales o inferiores a la suma de $1.500.- Este incremento no se computar a los fines de la aplicacin de los topes fijados por la respectiva normativa (art. 2). Los incrementos de los beneficios sociales otorgados por los empleadores por aplicacin del art. 2 estarn exceptuados de la contribucin prevista por el art. 4 de la ley 24.700.
Conceptos incluidos como remuneracin

Ley 26341 (BO 24/12/07)
Deroga los incisos b) y c) del artculo 103 bis LCT y art. 4 de la Ley 24700 (art. 1).
Los empleadores que vienen otorgando las prestaciones comprendidas en los incisos b) y c) debern mantenerlas en los trminos de la LCT (art. 2).

Ley 26341 (BO 24/12/07)
Dichas prestaciones adquirirn carcter remunerativo de manera escalonada y progresiva a todos los efectos legales y convencionales, a razn de un 10% de su valor pecuniario por cada bimestre calendario a partir de la entrada en vigencia de la presente ley (art. 3).

Ley 26341 (BO 24/12/07)
Las sumas incorporadas a la remuneracin del trabajador sern incrementadas en un monto equivalente al que corresponda en concepto de aportes a cargo del trabajador con destino al SIJP, RNOS y al INSSJP (art. 4).

Ley 26341 (BO 24/12/07)
Excepcionalmente, durante el trmino de un
ao a partir de la entrada en vigencia de la Ley 26341, las partes signatarias de convenciones colectivas de trabajo podrn disponer incrementos no remuneratorios en los vales de almuerzo, tarjetas de transporte, vales alimentarios y canastas de alimentos, por un lapso no superior a seis meses, vencido el cual adquirirn carcter remuneratorio (art. 7).

Dec. 198/08 (04/02/08)
La conversin operar de pleno derecho a partir del perodo 02/08 a razn de 10% por bimestre hasta 08/09 (art. 1). Los empleadores, transitoriamente, deben continuar otorgando el porcentaje remanente en los trminos de los incisos b) y c) del art. 103 bis LCT y art. 4 de la Ley 24700, con anterioridad a la entrada en vigencia de la Ley 26341 (art. 2).

Dec. 198/08 (04/02/08)
Las previsiones de la Ley 26341 comprenden al incremento de beneficios sociales dispuesto por el Dec. 815/01 y sus prrrogas. Los empleadores, transitoriamente, seguirn otorgando el porcentaje remanente hasta su extincin total de acuerdo al cronograma (art. 4).

RG (AFIP) N 2421 (BO 06/03/08)
Establece las pautas que deben observar los empleadores y los agentes de percepcin e informacin a los efectos de la determinacin e ingreso de los aportes y contribuciones con destino a los distintos subsistemas de seguridad social que adquieran carcter remunerativo.
Conceptos excluidos como remuneracin Prestaciones complementarias LCT Art. 105

Las prestaciones complementarias integran la remuneracin del trabajador, con excepcin de: a) Los retiros de socios gerentes de SRL, a cuenta de las utilidades del ejercicio contabilizadas en el balance. b) Reintegros de gastos sin comprobantes por uso del automvil de la empresa o del empleado, calculado en base a kilmetro recorrido, conforme a parmetros que fije DGI
Conceptos excluidos como remuneracin Prestaciones complementarias LCT Art. 105

Las prestaciones complementarias integran la remuneracin del trabajador, con excepcin de: c) Viticos de viajantes de comercio acreditados con comprobantes. d) Contrato de casa habitacin de propiedad del empleador, ubicados en barrios circundantes al lugar de trabajo, o locacin en el supuesto de grave dificultad en el acceso a la vivienda.
Conceptos excluidos como remuneracin Prestaciones complementarias LCT Art. 105 b)

Circunstancias que deberan ser acreditadas a efectos de considerar la prestacin por uso de automotor abonada por el empleador alcanzada por las previsiones del art. 105 inc. b) LCT:
1.- Que se hayan prestado servicios fuera de la sede de la empresa, generndose as gastos a cargo del empleador.
2.- Que se hayan contemplado las distancias recorridas para dicha prestacin de servicios. AFIP NOTA (DV LELT) del 22/11/04.

3.- Que el trabajador posea automvil propio o preste servicios con uno facilitado por la empresa.
4.- Que no se abonen gastos por el uso de automvil en caso de vacaciones u otro tipo de licencias. AFIP NOTA (DV LELT) del 22/11/04.

5.- Que el reintegro guarde relacin directa con lo que los dependientes han desembolsado para afrontar los gastos del normal desarrollo de sus tareas, sin que ello implique una mejora patrimonial en la situacin del trabajador.
AFIP NOTA (DV LELT) del 22/11/04.

Prestaciones Complementarias LCT art. 105 d) pronunciamientos de esta Excma. Cmara, que alejan al complemento otorgado como pago de alquileres de su consideracin como complemento remunerativo:
1) Es de carcter transitorio y se encuentra motivado por el traslado del dependiente hacia lugares distintos de su residencia habitual.
FALLO: YOMA SA c/ AFIP DGI s/ impugnacin de deuda. CFSS Sala I Sent. Def. N 123241 del 30/11/07..

Prestaciones Complementarias LCT art. 105 d)
2) El traslado implica el cumplimiento de obligaciones relacionadas con el contrato de trabajo e incumbe a una forma especial de desarrollo de las actividades, en beneficio de la empresa.
3) El pago del alquiler por parte de la empresa no constituye ganancia ni acrecienta el patrimonio del trabajador, ni se vincula con la productividad, ni se relaciona con el rendimiento de las labores.
FALLO: YOMA SA c/ AFIP DGI s/ impugnacin de deuda. CFSS Sala I Sent. Def. N 123214 del 30/11/07.

Prestaciones Complementarias LCT art. 105 d)
4) La grave dificultad de acceso a la vivienda no significa literalmente enfrentarse a la carencia o a la disponibilidad de viviendas en determinadas zonas o regiones. Obligar al dependiente al traslado (por causas de la empresa), a abonar una vivienda, por el alejamiento de su lugar de residencia ira en demrito de su remuneracin.
FALLO: YOMA SA c/ AFIP DGI s/ impugnacin de deuda. CFSS Sala I Sent. Def. N 123214 del 30/11/07.
Conceptos excluidos como remuneracin Viticos LCT Art. 106
Los viticos sern considerados como remuneracin excepto en la parte efectivamente gastada y acreditada por medio de comprobantes, salvo lo que en particular dispongan los estatutos profesionales o convenciones colectivas de trabajo.
Conceptos excluidos como remuneracin Viticos
Res. (ST) N 17/99 (09/02/99): en los actos por los que se registre u homologue un CCT o acuerdos de naturaleza convencional, regidos por la Ley 14250, debe incluirse un artculo que determine que los temas referidos a aportes y contribuciones de la seguridad social y tributos fiscales carecen de disponibilidad colectiva, y por lo tanto quedan excluidos del alcance de la homologacin.
Res. (ST) N 68/99 (27/06/99): con carcter previo a la homologacin de los CCT que contengan clusulas sobre prestaciones no remunerativas, se debe requerir dictamen a la AFIP y a la Secretara de Seguridad Social (SSS), a los fines de formular las observaciones que resulten pertinentes.
Res. Cjta. N 706 (AFIP) N 75/99 (SSS) y N 108/99 (ST) (19/10/99): los conceptos calificados como no remuneratorios en CCT que hubieran sido homologados antes del dictado de la Res. (ST) N 17/99, mantendrn en el perodo de vigencia que corresponda, la naturaleza conferida convencionalmente, a todos los efectos labores y de la seguridad social.
Res. (ST) N 165/02 (13/08/02): deroga expresamente a sus similares (ST) N 17/99 y N 68/99.
esta Cartera de Estado resulta competente, per ser, para analizar y evaluar la legalidad, oportunidad y conveniencia de todas las clusulas contenidas en las convenciones colectivas, incluyendo aquellas referidas a temas de la seguridad social y contenido tributario
Dictamen N 1086 (DGAJ) ST del 29/07/04

De all que deba entenderse que no constituye un requisito formal para proceder a la homologacin de los convenios la previa consulta a la AFIP y/o a la SSS la autoridad de aplicacin habr ejercido el control previsto por el art. 7 de la Ley 14250 sus clusulas resultan oponibles no slo a las partes signatarias sino tambin a la propia Administracin
Dictamen N 1086 (DGAJ) ST del 29/07/04

se estima que anlogas razones a las tenidas en cuenta para el dictado de la Res. Cjta. N 706/99 (AFIP), N 75/99 (SSS) y N 108/99 (ST), llevaran a concluir que los conceptos calificados expresamente como no remuneratorios por convenios homologados con posterioridad a la Res. (ST) N 17/99, tambin tienen efectos en el mbito de la seguridad social y son oponibles a este Organismo Nota N 425/04 (DV LELT) del 21/12/04.
Conceptos excluidos como remuneracin Viticos Ley 24241 Art. 6 2do. pr.
La autoridad de aplicacin determinar las condiciones en que los viticos y gastos de representacin no se considerarn sujetos a aportes y contribuciones, no obstante la inexistencia total o parcial de comprobantes que acrediten el gasto.

Viticos
Empresa cuya actividad principal y exclusiva consiste en brindar servicios petroleros, encontrndose los equipos de produccin a distancias que oscilan entre los 45 a 120 km. de su base de operaciones.
FALLO: SERPECOM SRL c/ AFIP DGI s/ impugnacin de deuda. CFSS Sala II Sent. Def. del 15/09/08.

Viticos CCT 299/98 art. 33: Vianda: Cuando el personal comprendido en el presente convenio recargue sus tareas en exceso de dos (2) horas como mnimo, fuera de su horario normal, las empresas proveern una vianda, para su consumo en el lugar de trabajo, adecuada a las necesidades alimentarias del trabajador y a las condiciones de trabajo y ambiente.

Viticos en razn de las adversas condiciones sumado a que en los apartados sectores donde se encuentra ste al momento de producirse la pausa en la jornada laboral resulta imposible obtener los alimentos necesarios la empresa ha optado por suplir la vianda por la suma de $7.-, con el objeto de darle continuidad a la asistencia social de su personal.

Viticos no resulta irrazonable ni antojadizo considerar que el suministro de la vianda en los estrictos trminos del convenio asoma como imposible de acuerdo al particular marco en el cual se desarrolla la actividad empresarial, por lo que la solucin propuesta por la parte actora no constituye una ventaja patrimonial para los trabajadores

Viticos a la vez que no alcanza a configurarse el supuesto previsto por el art. 103bis de la LCT, pues se trata de una compensacin por el dispendio que ellos mismos han sufragado a fin de procurarse la necesaria alimentacin durante la jornada laboral y lograr el normal desarrollo de las tareas.
BASE IMPONIBLE EN LA RELACIN DE DEPENDENCIA

Compensacin por Suspensiones LCT Art. 223 bis Se considerar prestacin no remunerativa las asignaciones en dinero que se entreguen en compensacin por suspensiones de la prestacin laboral y que se fundaren en las causales de falta o disminucin de trabajo, no imputables al empleador o fuerza mayor debidamente comprobada, pactadas individual o colectivamente y homologadas por la autoridad de aplicacin, conforme normas legales vigentes, y cuando en virtud de tales causales el trabajador no realice la prestacin laboral a su cargo. Slo tributar las contribuciones establecidas en las Leyes 23.660 y 23.661.
Nacimiento y exigibilidad de la obligacin
La
base imponible de la tributacin previsional est dada por lo devengado a favor del trabajador.
NO es necesaria la efectiva prestacin de
servicios para que la remuneracin se devengue, bastando al efecto la puesta a disposicin de la fuerza laboral.
Nota N 776/07 (DI ALIR) del 28/06/07.
Respecto
de los aportes con destino al SUSS, comprobado que sea que se efectivizaron tardamente las remuneraciones (a cuyo efecto el contribuyente cuenta con el recurso de impugnacin), recin a partir del efectivo pago se torna exigible el cumplimiento de los aportes, con ms los intereses resarcitorios, computados desde el momento en que debi ingresar la retencin si hubiere pagado los salarios en legal tiempo y forma.
Dictamen N 75/01 (DAL) del 26/06/01.
Esto ltimo, salvo que la obligacin de pago
de la remuneracin prescriba, pues de ser as, desde ese momento, los respectivos aportes deben ser ingresados prescripta (la obligacin de pago de la remuneracin) no se tratara ya de imposibilidad de pago aludida en el citado Dictamen N 75/01 (DI ASLE), sino que slo subsiste la parte de la remuneracin correspondiente a los aportes.
Acts. N 426 y 455/05 (DI ASLT).
Con relacin a las contribuciones, el art. 11
de la Ley 24241 le impone al empleador declarar e ingresar las contribuciones a su cargo, independientemente de que haya abonado los salarios.
Dictamen N 75/01 (DAL) del 26/06/01.
Trabajador extranjero que no presta servicios, no obstante la existencia de contrato de trabajo, en razn de la demora en los trmites migratorios, y al que la empresa le abona un concepto en compensacin del salario no percibido.
Nota N 124/08 (DV LELT) del 29/05/08.

NO hay relacin de trabajo sin efectiva prestacin de servicios o incorporacin del trabajador a la empresa, y que para que antes que ello se concrete, la sola puesta a disposicin de la fuerza de trabajo sea susceptible de generar las cotizaciones previsionales, la misma debe estar en condiciones de poder se aprovechada por el empleador, lo que NO sucede cuando sin que medie responsabilidad de su parte, el extranjero no est habilitado legalmente para trabajar. Nota N 956/08 (DI ALIR) del 22/09/08.
Rgimen de Riesgos del Trabajo Incapacidades. Clasificacin

Provisoria
Temporaria Incapacidades Laborales

Definitiva
Permanente
Parcial
Gran Invalidez
Total
Rgimen de Riesgos del Trabajo Concepto de Ingreso Base

El ingreso base resulta de dividir la suma total de las remuneraciones sujetas a aportes y contribuciones con destino al SIJP devengadas en los 12 meses anteriores a la primera manifestacin invalidante o en el tiempo de prestacin del servicio, si fuere menor a 1 ao, por el nmero de da corridos comprendidos en el perodo considerado.
Rgimen de Riesgos del Trabajo Concepto de Ingreso Base
Obtenida esa cantidad, a efectos de determinar el valor mensual del ingreso base, se multiplica la misma por 30,4.
Rgimen de Riesgos del Trabajo

Prestaciones dinerarias que tributan cargas sociales
Incapacidad Temporaria
Incapacidad Permanente Provisoria Parcial
Incapacidad Permanente Definitiva Parcial

Incapacidad Permanente Provisoria Total
Base Imponible
en el
Rgimen Autnomo
BASE IMPONIBLE EN EL RGIMEN AUTNOMO
Concepto de Renta de Referencia

Ley 24241 art. 8
Los trabajadores autnomos efectuarn los aportes previsionales obligatorios sobre los niveles de rentas de referencia, calculados en base a categoras que fijarn las normas reglamentarias de acuerdo con la capacidad contributiva del sujeto y su calidad frente al IVA.
Acciones para determinar la afiliacin

1. Incorporacin.
2. Encuadramiento. 3. Categorizacin.
4. Cotizacin.
Obligatoria
1. Incorporacin
Voluntaria
2. Encuadramiento autnomos obligatorios
Gneros de Actividades
BASE IMPONIBLE EN EL RGIMEN AUTNOMO Autnomos obligatorios: Gneros de Actividades
Personas
fsicas que realicen la direccin, administracin o conduccin de sociedades comerciales o civiles, regulares o irregulares y socios de cualquier tipo de sociedad = TABLA I. Personas fsicas que constituyan locaciones o prestaciones de servicios, no incluidas en la Tabla anterior = TABLA II. Personas fsicas que realicen algunas de las actividades calificadas como autnomas por la ley, no incluidas en las Tablas I y II anteriores = TABLA III.
BASE IMPONIBLE EN EL RGIMEN AUTNOMO Autnomos voluntarios: Gneros de actividades
Las personas que decidan incorporarse voluntariamente al Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones = TABLA IV.
3. Categorizacin
Ingresos Brutos Anuales
Categoras
Rentas de referencia imponibles mensuales
Las
rentas de referencia que se establecen en el art. 8 de la Ley 24241 se ajustarn conforme la evolucin del ndice previsto en el art. 32 de la mencionada ley, con la periodicidad que establezca el PEN (Ley 26417 art. 3). Se sustituyen todas las referencias al Mdulo Previsional (MOPRE) existentes en las disposiciones legales y reglamentarias vigentes, las que se reemplazan por una determinada proporcin del haber mnimo garantizado del art. 125 Ley 24241 (Ley 26417 art. 13).
La AFIP efectuar el ajuste de las
rentas de referencia que se establecen en el art. 8 de la Ley 24241 de conformidad con las previsiones establecidas en el art. 3 de la Ley 26417. El nuevo valor de las mismas regir a partir del mes siguiente al de la aplicacin de la movilidad prevista por el art. 32 de la Ley 24241[Res. (SSS) 6/09 art. 6].
Se
establece que el valor de la movilidad prevista en el art. 32 de la Ley 24.241 correspondiente al mes de Marzo de 2009 es de 11,69% para las prestaciones mencionadas en el art. 2 de la Res. SSS N 6/09, el cual se aplicar al haber mensual total que se devengue al mes 02/09 (Res. 135/09 art. 4).
El
haber mnimo garantizado a partir del mes de Marzo de 2009 es de $770,66 (Res. 135/09 art. 5).

Proporcin del Haber Renta Imponible Mnimo de la Renta Mensual al 03/09 ** Imponible Mensual * 0,57971 0,81159 1,15942 1,85507 2,55072 $446,76 $625,46 $893,52 $1.429,63 $1.965,74
Categoras I
II
III
IV
V
* Res. (SSS) N 6/2009 art. 7 BO 03/03/09 ** Res Gral (AFIP) N 2585 art. 1 BO 07/04/09

= o < $15.000
Actividades
Direccin, adm. o conduccin de sociedades Socios soc. de cualquier tipo Locaciones y prestaciones de servicios
Tablas
Categoras
Rentas de Referencia
I II
> $15.000 < $30.000
> $30.000
= o < $20.000 > $20.000
Otras actividades no incluidas en tablas anteriores

Afiliaciones Voluntarias
III
IV
= o < $25.000
> $25.000 SIN LIMITE
III IV V I II I II I
$893,52 $1.429,63
$1.965,74
$446,76 $625,46
$446,76
$625,46 $446,76
4. Cotizacin
Aplicacin de alcuota sobre renta de referencia
Categoras
Importe Rentas de Referencia en $ **
Alcuota Importe a Ingresar

en $ **
I II III
446,76.- (400) 625,46.- (560)
142,96.- (124) 200,14.- (179,20)
32%*
893,52- (800) 285,93.- (256)
IV
V
1.429,63.- (1280)
1.965,74.- (1760)
457,48.- (409,60)
629,04.- (563,30)
Los trabajadores que realizan tareas penosas o riesgosas cotizan un 3% adicional. Los beneficiarios de la Ley 24.241 que ingresen, reingresen o continen en la actividad cotizan un 27%. ** RG (AFIP) N 2585 Anexo II
Importes de Rentas de Referencia
Ajuste. Ley 24241 art. 32
(cf. art. 6 Ley 26417)
El ndice de movilidad responde a la siguiente frmula:
m=
a = (0,5 x RT) + (0,5 x w) si a < b b = 1,03 x r si a > b
m es la movilidad del perodo.

a es el tramo de la funcin de movilidad previo a la
aplicacin del lmite. b es el tramo de la funcin de movilidad que opera como eventual lmite.

m=
(cf. art. 6 Ley 26417)
RT variacin del ndice de recursos tributarios por

beneficio (netos de eventuales aportes del Tesoro Nacional a la ANSES).
w variacin de ndice de salarios publicados por INDEC
o variacin del ndice RIPTE (Remuneraciones Imponibles Promedio de Trabajadores Estables) publicado por Secretara de Seguridad Social, la que resulte mayor.

m=
(cf. art. 6 Ley 26417)
r variacin del ndice de recursos totales por beneficio

de la ANSES (netos de eventuales aportes del Tesoro Nacional para cubrir dficit de la ANSES).
Sujetos que realicen actividades comprendidas en ms de una tabla

Se encuadran en la Tabla de la actividad o de las actividades por las que obtengan mayores ingresos brutos anuales. Y en la Categora de esa tabla que corresponda a la suma de la totalidad de los ingresos brutos anuales obtenidos por todas las actividades desarrolladas, cualquiera sea la tabla a la que pertenezcan.
Parmetros de capacidad contributiva
Concepto de Ingresos Brutos

Son los obtenidos por el trabajador autnomo en dinero o en especie y netos de devoluciones o descuentos durante el ao calendario, por:
El desarrollo de sus actividades, as como los

derivados de las ventas de bienes de uso afectados a la actividad que realiza.
Su participacin en sociedades de cualquier tipo, cuando se trate de socios que obligatoriamente deben afiliarse al Rgimen Nacional de Seguridad Social.
Parmetros de capacidad contributiva Concepto de beneficios netos
Los beneficios netos consisten en los
ingresos brutos menos los necesarios para obtenerlos.
gastos
Parmetros de capacidad contributiva Incidencia de beneficios netos

El trabajador autnomo que durante el ejercicio anual hubiera obtenido beneficios netos inferiores al TREINTA POR CIENTO (30%) de sus ingresos brutos, puede categorizarse -durante todo el ejercicio anual siguiente- en la categora inmediata inferior a la que le corresponde de la Tabla en la que se encuentra encuadrado de acuerdo a la actividad que desarrolla.
Parmetros de capacidad contributiva Alternativa de imputacin

Los trabajadores autnomos que por su actividad perciban ingresos brutos anuales inferiores al equivalente a $3.216,66 pueden solicitar la imputacin del crdito proveniente de aportes ingresados durante el ejercicio anual, aplicndolo al ejercicio siguiente. Los perodos sobre los que no se ingresen aportes de acuerdo a dicho procedimiento, no sern considerados a los efectos prestacionales.
Rgimen Tributario de la Seguridad Social
Cotizaciones
ndice
1. Alcuotas Originales
2. Evolucin de alcuotas
3. Alcuotas de contribuciones vigentes 4. Bases mnima y mxima de cotizacin 5. Rgimen Simplificado
1. Alcuotas Originales
1. ALCUOTAS ORIGINALES
SISTEMA INTEGRADO DE JUBILACIONES Y PENSIONES (SIJP) Ley 24241 art. 10

Los aportes y contribuciones obligatorios al SIJP se calcularn tomando como base las remuneraciones y rentas de referencia, y sern los siguientes: a) Aporte personal de los trabajadores en relacin de dependencia comprendidos en este Sistema.
b) Contribucin a cargo de los empleadores.

c) Aporte personal de los trabajadores autnomos comprendidos en el presente Sistema.
SISTEMA INTEGRADO DE JUBILACIONES Y PENSIONES (SIJP) Ley 24241 art. 11

RGIMEN DEPENDIENTE
APORTE PERSONAL DE LOS TRABAJADORES DEPENDIENTES CONTRIBUCIN A CARGO DE LOS EMPLEADORES
11% 16%
RGIMEN AUTNOMO
APORTE PERSONAL DE LOS TRABAJADORES AUTNOMOS
27%
INSTITUTO DE SERVICIOS SOCIALES PARA JUBILADOS Y PENSIONADOS (ISSJP - PAMI) Ley 19032 art. 8 (modif. art. 6 Ley 25615) RGIMEN DEPENDIENTE
3%
2% 5%
RGIMEN AUTNOMO
APORTE PERSONAL DE LOS TRABAJADORES AUTNOMOS
RGIMEN NACIONAL DE OBRAS SOCIALES Ley 23660 art. 16

3% *
6% *
* Sobre los aportes y contribuciones correspondientes al Rgimen Nacional de Obras Sociales se calculan a su vez las alcuotas destinadas al Fondo Solidario de Redistribucin.
SISTEMA NACIONAL DEL SEGURO DE SALUD Ley 23661 art. 22 (modif. Dec. 486/02)
Obras Sociales Sindicales
Remuneraciones Alcuotas sobre aportes y contribuciones Incidencia sobre remuneraciones Aportes Contrib.
< $2.400.> $2.400.-
10% 15%
Alcuotas sobre aportes y contribuciones
0,3% 0,45%
0,6% 0,9%
Obras Sociales de Personal de Direccin

Remuneraciones Incidencia sobre remuneraciones Aportes Contrib.
< $2.400.-
15%
0,45%
0,9%
> $2.400.-
20%
0,6%
1,2%
ASIGNACIONES FAMILIARES FONDO NACIONAL DE EMPLEO Ley 24714 art. 5 ASIGNACIONES FAMILIARES (AF)
CONTRIBUCIN A CARGO DE LOS EMPLEADORES
7,5%
FONDO NACIONAL DE EMPLEO (FNE)

CONTRIBUCIN A CARGO DE LOS EMPLEADORES
1,5%
ALCUOTAS ORIGINALES RGIMEN EMPLEADOR

CONCEPTOS APORTES CONTRIBUCIONES
SIJP ISSJP AF FNE RNOS

SNSS
11% 3% ----2,7%
0,3%
16% 2% 7,5% 1,5% 5,4%

0,6%
TOTALES
17%
33%
2. Evolucin de Alcuotas
2.1. Evolucin de alcuota de aporte al SIJP
2. EVOLUCIN DE ALCUOTAS
Evolucin alcuota aporte al SIJP

Decreto N 1387/01 (BO alcuota del 11% al 5%. 01/11/01): Reduce
Decreto N 1676/01 (BO 20/12/01): Restablece el 11% para el Rgimen de Reparto. Mantiene el 5% para el Rgimen de Capitalizacin. Decreto N 2203/02 (BO 01/11/02): Prev un cronograma de restitucin desde el 5% al 11% a razn de un 2% cuatrimestral a partir del 01/03/03
Evolucin alcuota aporte al SIJP

Decreto N 390/03 (BO 15/07/03): Suspende el restablecimiento del 2% adicional previsto para el 01/07/03 y 01/10/03. Sucesivamente se prorroga dicha suspensin. Decreto N 22/07 (16/01/07): Prorroga hasta el 01/01/08 la suspensin. Decreto N 313/07 (29/03/07): Los trabajadores que se incorporen al SIJP a partir del 28/05/07 aportarn el 11%. Resto de los trabajadores aportarn el 11% a partir del 01/01/08.
2.2. Evolucin de alcuotas de contribuciones
Evolucin alcuotas contribuciones

Decreto N 2609/93 (BO 22/12/93) Pacto Federal para el Empleo, la Produccin y el Crecimiento: La Nacin se compromete a disminuir la incidencia impositiva y previsional sobre el costo laboral disponiendo la reduccin de contribuciones para determinadas actividades (produccin primaria, industria, turismo, construccin, investigacin cientfica), en las jurisdicciones que desgraven Ingresos Brutos.

Decreto N 372/95 (BO 22/03/95): Ampla reduccin de contribuciones a todas las actividades, a excepcin de las desarrolladas por los Estados Nacional y Provinciales, municipalidades y entes de derecho pblico. Asimismo atena los porcentuales de reduccin.
Decreto N 292/95 (BO 17/08/95): Agrega una condicin de acceso al beneficio: cumplimiento de obligaciones relativas a Seguridad Social e IVA (presentacin DDJJ y pago). (RG DGI N 4061).

Decreto N 492/95 (BO 26/09/95): Limita la reduccin de contribuciones, fijando la correspondiente a Obras Sociales en un 5%.
Decreto N 624/95 (BO 27/10/95): Elimina la condicin de exencin de Ingresos Brutos de la jurisdiccin local para el acceso al beneficio. (RG -DGI- N 4158).
Decreto N 1520/98 (BO 24/12/98): Fija nuevas alcuotas diferenciales por jurisdiccin, las que deban regir a partir de un cronograma.

Ley 25250 (BO 02/06/00): Establece la reduccin de contribuciones a 1/3 para los empleadores que produzcan un incremento neto en la nmina de trabajadores contratados por tiempo indeterminado utilizando como nmero base el que resulte de la DDJJ perodo 04/00. Dicha reduccin se eleva a cuando el trabajador sea un hombre mayor de 45 aos o mujer jefa de hogar de cualquier edad u hombre o mujer menor de 24 aos.

Decreto 568/00 (BO 17/07/00) (reglamenta Ley 25250): Entiende por incremento neto de la nmina de trabajadores contratados por tiempo indeterminado al que surja de comparar la cantidad de trabajadores empleados en tal condicin que efectivamente registre la dotacin de personal, con la declaracin formal que, referida al personal contratado bajo aquella modalidad, hubiera efectuado el empleador al SIJP en el mes de Abril de 2000. Esta declaracin es considerada nmero base.

Decreto 568/00 (BO 17/07/00) (reglamenta Ley 25250): El empleador pierde el beneficio al disminuir el nmero base de trabajadores contratados por tiempo indeterminado, respecto de los cuales no goza de la reduccin contemplada en la ley. A los efectos de mantener el beneficio, cuando el nmero base quede disminuido, el empleador debe integrar el mismo con personal contratado bajo este rgimen, debiendo incorporar en primer lugar al que tuviere mayor antigedad y carga de familia.
Decreto 568/00 (BO 17/07/00) (reglamenta Ley 25250): Las nuevas empresas constituidas a partir de la publicacin del presente Decreto, gozarn de la reduccin de las contribuciones respecto de la totalidad de la planta del personal permanente.
Alcuotas de contribuciones
Ley 25.877 (BO 18/03/04)
Determina reduccin a 1/3 de las contribuciones por doce meses por cada nuevo trabajador incorporado hasta el 31/12/08 (de si fuere beneficiario del Programa Jefes de Hogar) , en tanto se cumplan las siguientes condiciones:
1. Que la empresa emplee hasta 80 trabajadores. 2. Que su facturacin neta no supere el importe que
establezca la reglamentacin (Decreto N 817/04). de trabajadores.
3. Que produzca un incremento neto en su nmina
2. ALCUOTAS VIGENTES

Dec. N 817/04 (23/06/04)
La facturacin neta no debe superar las sumas establecidas por la Res. N 24/01 de la Secretara de la Pequea y Mediana Empresa y Desarrollo Regional, y sus modificatorias. Entiende como incremento neto en la nmina de trabajadores toda contratacin efectuada en los trminos de la LCT y Leyes 22248 y 22250, a excepcin del trabajo eventual, efectuada con posterioridad a la vigencia de la Ley 25877. El nmero base de la dotacin del personal a considerar es el correspondiente a la declaracin jurada del mes anterior a la solicitud del beneficio.
3. Alcuotas Vigentes de Contribuciones

Decreto N 814/01
3. Alcuotas vigentes de contribuciones

Decreto N 814/01 (BO 22/06/01)
1. Deja sin efecto toda norma que prevea
reduccin de contribuciones con excepcin de la Ley 25250 (ver Leyes 25877 y 26476).
2. Fija una alcuota nica en concepto de
contribuciones del 16% que incluye SIJP, ISSJP, FNE y AF, exclusivamente para el sector privado.

Decreto N 814/01 (BO 22/06/01)
3. De la contribucin efectivamente abonada los empleadores podrn computar como crdito fiscal del IVA el monto que resulte de aplicar a las mismas bases imponibles los puntos porcentuales que se indican en el Anexo I del Decreto.
Ley 25723 (BO 21/03/02): Reduce las alcuotas del Anexo I del Decreto N 814/01 aplicables para el cmputo como crdito fiscal en el IVA sobre las contribuciones.

Ley 25453 (BO 31/07/01) (modif. Dec. N 814/01) Determina alcuotas diferenciales: 20% para empleadores cuya actividad principal consista en la locacin y prestacin de servicios con excepcin de los comprendidos en las leyes 23551 (asociaciones sindicales), 23660 (obras sociales), 23661 (SNSS) y 24467 (Pequeas y Medianas Empresas) . 16% para los restantes empleadores.

Ley 25.565 (BO 21/03/02)
1. Incrementa en un punto porcentual (1%) los porcentajes de contribuciones del 16% y 20% respectivamente. 2. Dicho punto adicional se destina al financiamiento del Instituto de Servicios Sociales para Jubilados y Pensionados (ISSJP PAMI).

Alcuotas Contribuciones Decreto N 814/01 y modif
CONCEPTOS
SIJP ISSJP AF FNE RNOS SNSS TOTALES
Dec. 814/01 art. 2
Ley 25453 a) b)
20% 16%
Ley 25565 a) b)
21% 17%
16%
4,5% 0,5% 21%
4,5% 0,5%
4,5% 0,5%
5,4% 5,4% 0,6% 0,6%
25%
21% 27% 23%
a) empleadores cuya actividad principal sea la locacin y prestacin de servicios con excepcin de los comprendidos en las Leyes 23551, 23660, 23661 y 24467 b) restantes empleadores no incluidos en el inciso anterior.

Estructura interna del Decreto N 814/01 Concepto
Ley 24241 SIPA Ley 24714 AF Ley 24013 FNE Ley 19032 INSSJP Ley 23660 RNOS Ley 23661 RNSS
Totales
Contribuciones 16% (+1% INSSJP) 20% (+ 1% INSSJP) 10,176% 12,72% 4,443% 5,554% 0,888% 1,11% 1,499% 1,624% 5,4% 5,4% 0,6% 0,6% 23% 27%

Dec. N 1009/01 (BO 14/08/01)
(art. 2 Dec. 814/01)
Resultan comprendidos en el inc. a) del art. 2 del Dec. 814/01 (21%) aquellos empleadores cuya actividad principal encuadre en el sector servicios o en el sector comercio de acuerdo a lo dispuesto en la Res. de la Secretara de la Pequea y Mediana Empresa del Ministerio de Economa N 24, siempre que sus ventas totales anuales, calculadas en funcin de lo previsto en la citada Resolucin superen, en todos los casos, los $48.000.000.-

RG (AFIP) N 1095 (18/09/01)
(art. 2 Dec. 814/01)
Se consideran comprendidos en el inc. a) del art. 2 del Dec. 814/01 los empleadores que cumplan, en forma conjunta, slo con los siguientes requisitos:
a) Que la actividad principal sea el comercio, o la prestacin o locacin de servicios, en cuyo caso se entender por actividad principal, la que represente respecto del total de la facturacin bruta neta de impuestos, la de mayor porcentaje en el ltimo ejercicio comercial o ao calendario, de acuerdo con el ltimo balance o informacin contable equivalente adecuadamente documentada, y

RG (AFIP) N 1095 (18/09/01)
(art. 2 Dec. 814/01)
Se consideran comprendidos en el inc. a) del art. 2 del Dec. 814/01 los empleadores que cumplan, en forma conjunta, slo con los siguientes requisitos:
b) Que la facturacin bruta total neta de impuestos, correspondiente al promedio de los TRES (3) ltimos ejercicios comerciales o aos calendario, a partir del ltimo balance o informacin contable equivalente adecuadamente documentada, haya sido superior a $48.000.000.cualquiera sea la cantidad de personal dependiente.

Aspectos controvertidos. Sector Pblico
1.Provincias y Universidades Nacionales

En su redaccin original el Decreto N 814/01 al establecer la alcuota nica de contribuciones especific su aplicacin slo para el sector privado. En su nueva redaccin, con el desdoblamiento de la alcuota previsto por la Ley 25453, no se reproduce la especificacin mencionada.

Aspectos controvertidos. Sector Pblico
1.Provincias y Universidades Nacionales

Como resultado de dicha omisin algunos de los contribuyentes del Sector Pblico reclamaron para s la aplicacin del Decreto N 814/01.
Por su parte la Administracin sostiene que

el Decreto N 814/01 slo resulta aplicable al Sector Privado (ME: Dict. DGAJ N 1532/04; PTN: Dict. N 212/04, entre otros).

Aspectos controvertidos. Sector Privado
2. Alcance del concepto Pyme Dec. 1009/01
Se plantea si el incremento del valor por
ventas totales anuales [Res. 675/02 (SPyME) y Disp. N 147/06 (SEPyMEyDR)] originariamente dispuesto por la Res. N 24/01 (SPyME) resulta aplicable a los fines del Decreto N 1009/01 respecto de aquellos empleadores cuya actividad principal sea la de comercio o servicios .

2. Alcance del concepto Pyme Dec. 1009/01
La Administracin interpreta que la referencia
del Decreto N 1009/01 a la Res. N 24/01 (SPyME) es slo a los fines de definir los sectores servicios y comercio y a la forma de clculo de los montos de ventas totales anuales, pero que el monto de $48.000.000.surge de la mencin concreta que hace el Decreto N 1009/01, y no de una remisin a la Res. N 24/01 (SPyME) (cf. DNI Memo 1147/02).

3. Actividad principal y actividad secundaria
Se entiende por actividad principal la que

represente respecto del total de la facturacin bruta neta de impuestos la de mayor porcentaje en el ltimo ejercicio comercial o ao calendario, de acuerdo con el ltimo balance o informacin contable equivalente adecuadamente documentada [RG (AFIP) 1095].

fin de establecer el sector en que la actividad principal se encuentra comprendida (agropecuario, industria y minera, comercio, servicios y construccin), debe confrontarse la clasificacin del CLANAE 97 (cf. Dec. N 1009/01 que remite a la Res. N 24/01 (SEPyME) y modif. Disp. N 147/06 (SEPyMEyDR).

Si la actividad comercial o de servicios de
una sociedad no califica como actividad principal, deviene indiferente el nivel de facturacin de la misma (superior o inferior a $48.000.000.-), ya que queda excluida por ello de la aplicacin de la alcuota del inciso a) del artculo 2 del Decreto N 814/01 [cf. Nota N 129/02 (SG ASLE)].

4. Momento para el cambio de alcuota
Para
los contribuyentes obligados a presentar balance, el cambio de alcuota resultante del promedio a que refiere la RG (AFIP) 1095 opera con relacin a las remuneraciones devengadas a partir del primer da del mes siguiente al del vencimiento para la presentacin del balance correspondiente al ltimo ejercicio comercial [Act. N 476/08 (DI ALIR)].

4. Momento para el cambio de alcuota
Para
los contribuyentes NO obligados a presentar balance, el cambio de alcuota resultante del promedio a que refiere la RG (AFIP) 1095 responder al promedio que resulte de la facturacin de los tres ltimos aos calendarios, operando la nueva alcuota para las remuneraciones devengadas a partir del primer ao calendario siguiente [Act. N 476/08 (DI ALIR)].

5. Tributacin de UTEs, empresas o sociedades
controladas o vinculadas, grupos econmicos
En el caso de las UTEs se concluy que,
pudiendo ser empleadores y tratndose de sujetos distintos de las sociedades que las componen, la facturacin a tener en cuenta a efectos de determinar la alcuota contributiva, es exclusivamente la propia.

5. Tributacin de UTEs, empresas o sociedades
controladas o vinculadas o grupos econmicos
En el caso de las sociedades controladas o
vinculadas a otras empresas o grupos econmicos debe estarse a su propia actividad y facturacin, independientemente de la de las empresas controlantes o vinculadas o a la del grupo econmico (DNI: Memo N 1267/01).
4. Bases Mnima y Mxima de Cotizacin
4. BASES MNIMA Y MXIMA DE COTIZACIN
Ley 24.241 art. 9 [modif. Ley 26.222 Res. (ANSES) N 135/09]
BASE MNIMA de Aportes y Contribuciones
A los fines del clculo de los aportes y contribuciones la base mnima es de $268,06 a partir del devengado Marzo de 2009.
BASE MAXIMA de Aportes

Ley 24.241 art. 9 [modif. Ley 26.222 Res. (ANSES) N 135/09]
A los fines del clculo de aportes la base mxima es de $8.711,82 a partir del devengado Marzo de 2009.
BASE MXIMA de Contribuciones al SIJP
Decreto N 491/04
En materia de contribuciones patronales los topes mximos fueron fijados en $6.000.hasta el 30/09/04; $8.000.- desde el 01/10/04 hasta el 31/03/05 y $10.000.- desde el 01/04/05 hasta el 30/09/05. A partir del 01/10/05 no existe tope mximo para el clculo de las contribuciones.
BASE MXIMA de Contribuciones al RNOS y SNSS
Decreto N 1448/08 y RG (AFIP) N 2508
A partir de las remuneraciones devengadas en Noviembre de 2008 (vto. gral. Diciembre 2008) no existe tope mximo para el clculo de contribuciones patronales al RNOS y al SNSS.
Conceptos
Aporte al SIJP (Ley 24241) (*) Aporte al INSSJP (Ley 19032) Aporte al RNOS (Ley 23660) Aporte al RNSS (Ley 23661) Cuotas ART (Ley 24557) Contribuciones RNOS (Ley 23660)
BASES IMPONIBLES MAXIMAS DESDE 01/03/09 $8.711,82.$8.711,82.$8.711,82.$8.711,82.$8.711,82.-
Contribuciones FSR (Ley 23661)

Contribuciones SIJP, INSSJP, FNE AF (Leyes 24241; 19032; 24013 y 24714)
SIN LMITE MXIMO
(*) En caso de regmenes especiales Leyes 24016; 24018; 22731; 22929 y Dec. 137/05 y 160/05, el clculo de aportes y contribuciones con destino al SIPA se efectuar sin considerar lmite mximo en su base imponible

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a) Los servicios de comedor de empresa

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h) Pago documentado de cursos de capacitacin i) Pago de gastos de sepelio documentados

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Conceptos incluidos como remuneracin

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Conceptos incluidos como remuneracin

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Conceptos incluidos como remuneracin

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Conceptos incluidos como remuneracin

Excepcionalmente, durante el trmino de un

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Conceptos incluidos como remuneracin

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Conceptos excluidos como remuneracin Prestaciones complementarias LCT Art. 105

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Conceptos excluidos como remuneracin Prestaciones complementarias LCT Art. 105

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Conceptos excluidos como remuneracin Prestaciones complementarias LCT Art. 105 b)

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Conceptos excluidos como remuneracin Prestaciones complementarias LCT Art. 105 b)

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Conceptos excluidos como remuneracin Prestaciones complementarias LCT Art. 105 b)

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Conceptos excluidos como remuneracin

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Conceptos excluidos como remuneracin

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Conceptos excluidos como remuneracin Viticos LCT Art. 106

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Conceptos excluidos como remuneracin Viticos

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