Sunteți pe pagina 1din 40

EN EL PERU

EL IMPUESTO A LA RENTA
El impuesto a la renta grava:

Las rentas que provengan del capital, del trabajo, y de la aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos.

EL IMPUESTO A LA RENTA
De los contribuyentes:
Son contribuyentes del impuesto las personas naturales sucesiones indivisas, las asociaciones de echo de profesionales y similares y las personas jurdicas y sociedades conyugales

EL IMPUESTO A LA RENTA
De la renta bruta:
La renta bruta esta constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtengan del ejercicio gravable

CATEGORIAS DEL IMPUESTO A LA RENTA


En el existe 5 categoras de impuesto a la renta Estas son 1.- Rentas de primera categora
2.- Rentas de segunda categora 3.- Rentas de Tercera categora 4.- Rentas de cuarta categora 5.- Rentas de quinta categora

RENTAS DE PRIMERA CATEGORA


El producto en efectivo o en especie del arrendamiento o subarrendamiento de predios, incluidos sus accesorios, as como el importe pactado por los servicios suministrados por el locador y el monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario y que legalmente corresponda al locador

RENTAS DE PRIMERA CATEGORA


En caso de arrendamiento de predios amoblados o no, para efectos fiscales, se presume de pleno derecho que la merced conductiva no podr ser inferior a seis por ciento (6%) del valor del predio

RENTAS DE PRIMERA CATEGORA


La cesin en uso de los bienes muebles o inmuebles distintos de predios, dichos bienes muebles generan una renta bruta anual no menor al 8% del valor de adquisicin produccin ,construccin o de ingreso al patrimonio de los referidos bienes, todo acreditado con documentos.

RENTAS DE PRIMERA CATEGORA


Para establecer la renta neta de la primera categora, se deducir por todo concepto el veinte por ciento (20%) del total de la renta bruta.

CASO N 1
Renta Bruta S/. 140,000 100% Deduccin 20% ( S/. 28.000 ) 20% Renta Neta 1RA CAT. S/. 112,000 80%. TASA:6.25% DE R.N S/. 7,000.00 .Tambien ES aplicable que se determine uma tasa afectiva equivalente al 5 por ciento sobre la renta bruta mensual, siendo asi: 140,000.00 X 0.05 S/. 7,000.00

RENTA DE SEGUNDA CATEGORA


Son Rentas de Segunda Categora los: Los intereses originados por colocacin de capitales, como los producidos, por ttulos, cedulas, debentures ,bonos , garantas y crditos privilegiados o quirograficos en dinero o en valores . Las regalas, rentas vitalicias el producto de la cesin definitiva o temporal de los derechos de llave, marcas, patentes , regalas o similares. Los dividendos , las ganancias de capital y cualquier otro ingreso derivado de la inversin a colocacin de capitales no incluidos como Renta de Primera Categora.

CASOS
1.-La seorita Pasquel transfiere en forma definitiva sus derechos de autor sobre la obra valores en los jvenes a la empresa Editorial Peluche S.A.C., por un valor de S/. 320,000. Determinar la Renta Neta de Segunda Categora y el importe que ser retenido. Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora.

CONTINUA
Solucin: Renta bruta S/. 320,000 Deduccin (20% x 320,000) - ( 64,000) Renta Neta de Segunda Categora = 256,000 Retencin (6.25% x 256,000) = S/. 16,000 Calculo directo con la tasa efectiva: 5% x 320,000 = S/. 16,000

CASOS
La empresa "Adunas S.A." domiciliada en el. Pas, abona en el mes de Enero del 2012, al Sr. Jorge Quevedo la suma de S/. 25,000 por concepto de Regalas. Se pide determinar la Renta Bruta, deducciones, Renta Neta y el monto de las retenciones. Solucin: Renta Bruta 2da categora = S/.25.000

CONTINUA
Deduccin 20% de la RB S/.25,000.00 - 5,000.00 ---------------R.N 2da Categora. 20,000.00 Tasa Imp. A pagar : 6.25% de 20,000 = S/.1,250.00

CASOS
El seor Nino Prez recibi en el mes de Febrero de 2012 la suma de S/. 1,000 por concepto de intereses por un prstamo efectuado a la empresa Dungeon S.A. Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora La empresa Dungeon S.A. al momento de abonarle los intereses debe retenerle el 5% del monto de los intereses pagados, es decir S/ 50 Nuevos Soles (1,000 x 5% = S/. 50).

La empresa Dungeon debe declarar la retencin de segunda categora en el PDT 617, periodo febrero 2012 que se presenta en el mes de Marzo. Solucin: Renta Bruta /.1,000 Deduccin(20% x 1,000) S/.200 Renta Neta de Segunda Categora S/.800 Retencin (800 x 6.25%) = S/. 50.00

RENTAS DE TERCERA CATEGORIA


Son rentas de tercera categora: a.- Las derivadas del comercio, industria o la minera; de la explotacin agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales, etc. b.- Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio, rematadores y martilleros y de otra actividad similar. c.- Los que obtengan los notarios d.-Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio. e.- Las derivadas de la sesin de bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin admite la presente ley. f.- Las rentas obtenidas por las instituciones educativas particulares. Los pagos a cuenta se realizan mediante 2 sistemas: 1.- Sistema del mtodo por coeficientes 1.5% 2.- Sistema de del 1.5%.

ACTUALIZACION 3RA CATEGORIA


Aplicacin prctica N1 La empresa Inversiones La Liebre S.A.C. en el 2011 ha obtenido dividendos por s/.42.000, gastos no sustentados con comprobantes de pago por s/.10.000, gastos por impuesto a la renta de terceros asumidos por la empresa s/.5.000, multas de la SUNAT por s/.6.500 y presenta al siguiente estado de prdidas y ganancias:

En el ejercicio 2010, el impuesto calculado fue de s/.55.330.00 y los ingresos netos grabados de s/.8.225.000. se pide determinar el resultado tributario y los montos de los pagos a cuenta que le corresponde a dicha empresa pos los meses de agosto a diciembre del ejercicio 2012. El monto de los ingresos mensuales de agosto a diciembre de 2012 fueron los siguientes. Mes Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre s/ 450.000 120.000 530.000 410.000 180.000

Solucin El resultado tributario correspondiente al ao 2011 as utilidad. Por lo tanto le corresponde el sistema de pagos de cuenta de coeficiente. Determinamos el impuesto a la renta Resultado contable (utilidad) Adiciones: Gastos sin comprobantes de pago Multas de la SUNAT Impuesto a la renta de terceros Deducciones: Dividendos Resultado tributario (utilidad o renta neta) Participacin de los trabajadores 10% Renta imponible Impuesto a la renta 30% 353.500 10.000 6.500 5.000 -42.000 333.000 -33.300 299.700 89.910

Calculamos el coeficiente para los meses de enero y febrero: Impuesto calculado ao 2010 = 55.330 = 0.006727052 Ingresos netos grabados ao 2010 8.225.000 El coeficiente se redondea a cuatro decimales, por lo tanto es 0.0067. Calculamos los coeficientes para los meses de marzo julio: Impuesto calculado ao 2011 = 89.910 = Ingresos netos grabados ao 2011 1.441.500+43.000+32.000

0.059287834

El coeficiente se redondea a cuatro decimales, por lo tanto es 0.0593. Por los meses de marzo a julio la empresa aplicara el coeficiente 0.0593a los ingresos mensuales, determinando as los montos de los pagos a cuenta mensuales. A partir del mes de agosto, deber comparar los montos resultantes por la aplicacin del porcentaje a pagar el mayor, de la siguiente manera:

Agosto Ingresos del mes s/ Setiembre Ingresos del mes s/ Octubre Ingresos del mes s/ Noviembre Ingresos del mes s/ Diciembre Ingresos del mes s/

450.000x0.0593 = 450.000x1.5% = 120.000x0.0593 = 120.000x1.5% = 530.000x0.0593 = 530.000x1.5% = 410.000x0.0593 = 410.000x1.5% = 180.000x0.0593 = 180.000x1.5% =

26.685 6.750 Mayor 7.116 1.800 Mayor 31.429 7.950 Mayor 24.313 6.150 Mayor 10.674 2.700 Mayor

Como podemos apreciar, al comprar los montos de pago a cuenta de cada mes, resultado mayor el de coeficiente, se toma el mayor y se hace el pago a cuenta del impuesto a la renta. Aplicacin prctica N2

RENTAS DE TERCERA CATEGORIA


CASO PRACTICO N 2 2012 Enero febrero 1.152.000 108.000 54.000 Marzo 1.296.000 98.000 70.000

Ventas.. 900.000 Descuentos 75.000 Ventas activos fijos Ingresos financieros 54.000

Ingresos netos 2010.. 4.160.000 Ingresos netos 2011.....6.080.000 Impuesto calculable 2010 345.000 Impuesto calculable 2011.... 378.000

RENTAS DE TERCERA CATEGORIA


Enero a.) coeficiente 345.000 ------------ = 0.0829 4160.000 b.) ingresos 900.000 - 75.000 + 54.000 879.000 c.) monto cuenta 879.000 x 0.0829 = 72.869.1

RENTAS DE TERCERA CATEGORIA


Febrero coeficiente 0.0829 ingresos + 1.152.000 108.000 54.000 1.098.000 x 0.0829 = 91.024.2

RENTAS DE TERCERA CATEGORIA


Marzo a.) coeficiente 378.000 --------------6.080.000 = 0.0622

b.) ingresos 1.296.000 98.000 + 70.000 1.268.000 x 0.0622 = 78.869.6

RENTAS DE CUARTA CATEGORA


Concepto Genrico de Rentas de Cuarta Categora Al referirse a las rentas de cuarta categora, no se puede dejar de sealar al trabajo como fuente productora de renta. No obstante, un rasgo que la caracteriza y que la diferencia de las rentas de quinta categora es la condicin o situacin en la que los servicios son prestados. En efecto, en el caso de las rentas de cuarta categora, es necesario que el trabajo o servicio sea realizado de manera independiente, sin que medie vinculo laboral o relacin de dependencia alguna, es decir, a lo sumo podra existir un contrato de locacin de servicios regulado por el Cdigo Civil.

CONTINUA
Ejercicio individual de profesin u oficio De acuerdo al literal a) del Artculo 33 del TUO de la LIR establece como rentas de cuarta categora a las provenientes del ejercicio individual de cualquier profesin, arte, ciencia oficio o actividad que no estn incluidas expresamente como rentas de tercera categora; y entendemos, tampoco como rentas de quinta categora.

CASOS
Una Persona Natural con una Renta Anual de cuarta Categora de s/.800,000.00 anuales Cuanto pagara de Renta Anual y de Renta mensual.

CASOS 1 Y 2
Una Persona Natural con una Renta Anual de cuarta Categora de s/.240,000.00 y adems a obtenido en el ejercicio una renta Bruta Anual de 5ta de S/.160,00.00 Cuanto pagara de Renta Anual y de Renta Mensual.
Una Persona Natural con una Renta Anual de cuarta Categora de s/.960,000.00 anuales Cuanto pagara de Renta Anual y de Renta mensual.

DESARROLLO
Descripcin
Renta Bruta Anual de Cuarta Categora (-)deduccin permitida 20% de RB y/o Limite de 24 UIT s/.(86,480.00) Renta Neta de 4ta Categora + Renta Bruta de 5ta Categora Total Renta de 4ta y 5ta Categora (-)7 UIT (S/.3,600.00 x 7) Total Renta Neta Anual 4ta y 5ta 782,720.00 (25,200.00) 757,520.00 800,00.00 17,280.00

Monto

782,720.00

DESARROLLO
Suma de la Exceso de: Rentas de Trabajo Hasta 27 UIT 0 Hasta Tasa de IR Rta de 4ta + Impto. A la 5ta Renta Anual 97,200 14,580

97,200

15%

Exceso de 97,200 27 UIT y hasta 54 UIT Exceso de 194,400 54 UIT

194,400

21%

97,200

20,412

A mas

30%

563120

168.936

TOTAL

757,720

203,928

CONTINUA
S/.203,928.00 Anuales 203,928.00 = 12 16,994 Mensuales.

RENTA DE QUINTA CATEGORIA


Concepto: Son las rentas producidas por los trabajadores que estn en la planilla de alguna empresa.

RENTAS DE QUINTA CATEGORIA


Determinacin: A) RENTA BRUTA ANUAL: Ingresos percibidos por: sueldos mensuales. Gratificaciones Ordinarias y extraordinarias Bonificaciones, etc.

B) RENTA NETA ANUAL: RENTA BRUTA ANUA (-) 7UIT = R N A 5ta.categoria ( * ) ____% (ver nota) IMPUESTO ANUAL A LA RENTA DE 4TA CATEGORIA ( ) 12 meses RETENCION MENSUAL DEL IMPUESTO POR RENTA DE 5TA CATEGORIA (Se descontara por planilla) Nota: Hasta 27 UIT 15% 27UIT 54UIT 21% 54 UIT a ms 30%

RENTAS DE QUINTA CATEGORIA


1.-El Seor Juan Castaeda gana al mes S/.35,000 Cuanto ser su importe anual y mensual.
Solucin: RENTA BRUTA ANUAL PROYECTADA a).-Remuneracin x 12 S/.35, 000 x 12 = S/.420, 000 b).- 2 Gratificaciones Ordinarias (Fiestas Patrias y Navidad)=70,000 Renta Bruta Anual (-) 7 UIT Renta Neta Anual

S/.490, 000 (25,200) 464, 800

Suma de la Rentas de Trabajo

Exceso de:

Hasta

Tasa de IR

Ruta de 4ta + 5ta

Impto. A la Renta Anual

Hasta 27 UIT
Exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT Exceso de 54 UIT

97,200

15%

97,200

14,580

97,200

194,400

21%

97,200

20,412

194,400

A mas

30%

270,400

81,120

TOTAL

464,800

116,112

CONTINUA
S/.116,112.00 Anuales 116,112.00 ------------- = 9,676 al mes 12 Meses

Las virtudes como la honestidad , la formalidad y la laboriosidad son la mejor fuente de poder mental. SWAMI SIVANANDA