PROVISIONES, PASIVOS Y ACTIVOS CONTINGENTES (NICSP 19)

NICSP 19: PROVISIONES, ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES

OBJETIVO: Prescribir el criterio apropiado para el reconocimiento y las bases de medicin para provisiones, pasivos y activos contingentes, y las revelaciones que deben hacerse a travs de las Notas a los EEFF.
Definicin de Provisin s/NICSP (PREVISION): Es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuanta o vencimiento.
Definicin de Activos y/o Pasivos contingentes s/NICSP: Surgen de hechos pasados cuya existencia ser confirmada por la ocurrencia de hechos futuros inciertos que no caen bajo control de la entidad.

ALCANCES

La entidad que prepare y presente sus estados financieros sobre la base contable de acumulacin (o devengo), deber aplicar esta Norma al contabilizar sus provisiones, pasivos y activos contingentes, con excepcin de:

(a) Aquellas provisiones y pasivos contingentes que provengan de los beneficios sociales prestados por la entidad, a cambio de los cuales sta no reciba, directamente de los receptores, una contraprestacin que sea aproximadamente igual al valor de los bienes y servicios suministrados; (b) Aquellos que se deriven de instrumentos financieros que se lleven contablemente segn su valor razonable; (c) Aquellos que se deriven de contratos pendientes de ejecucin, distintos de aquellos en que el contrato sea oneroso y est sujeto a otras estipulaciones de este prrafo;

(d) Aquellos que aparecen en las compaas de seguros, derivados de las plizas de los asegurados;
(e) Aquellos que sean tratados por otra Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico (f) Aquellos que surjan en relacin con el impuesto a las ganancias o equivalentes del impuesto a las ganancias; (g) Aquellos que provengan de los beneficios sociales de los trabajadores,

La NICSP 19 es de aplicacin para todas las entidades del sector pblico (excepto en las Empresas Pblicas). instrumentos financieros (incluyendo garantas) no registrados a valor razonable, las provisiones, pasivos y activos contingentes de las entidades de seguros (exceptuando los que provengan de contratos con los asegurados) y la reestructuracin (incluyndose aqu las operaciones en discontinuacin). .

BENEFICIOS SOCIALES

Siguiendo con la NICSP 19 nos referiremos a los bienes, servicios y otros beneficios que se proporcionan en cumplimiento de los objetivos de poltica social de un gobierno que incluyen:

(a) La prestacin a la comunidad, de servicios de sanidad, educacin, vivienda, transporte y otros servicios de carcter social.
(b) El pago de pensiones o ayudas a las familias, ancianos, discapacitados, desempleados, veteranos y otros.

Estos beneficios estn incluidos, por lo general, dentro de las clasificaciones de proteccin social, educacin, sanidad, en el marco de la Estadstica Financiera Gubernamental del Fondo Monetario Internacional, y suelen requerir una valoracin actuarial para determinar el volumen de pasivo que puede surgir con respecto a ellos (sin cobr algunos salvo de los trabajos que se hallan hecho sin cumplir exactamente acordado en el proyecto, sin ningn ms ni un menos de lo esperado)

OTRAS EXCLUSIONES DEL ALCANCE DE LA NICSP 19

 Los contratos pendientes de ejecucin, salvo que stos sean onerosos. Los contratos para prestar beneficios sociales, celebrados con la expectativa de que la entidad no va a recibir de los receptores de los beneficios, directamente a cambio, una contraprestacin que sea aproximadamente igual al valor de los bienes y servicios suministrados, quedan excluidos del alcance de esta Norma.

Cuando otra NICSP se ocupe de un tipo especfico de provisin, pasivo o activo contingente, la

 Las provisiones para impuestos a las ganancias o equivalentes del impuesto a las ganancias y a las provisiones que provienen de beneficios sociales de los trabajadores Algunas cuantas tratadas como provisiones pueden estar relacionadas con el reconocimiento de ingresos pblicos Esta Norma no se ocupa del reconocimiento de ingresos pblicos.

 La presente Norma define una provisin como un pasivo de vencimiento o importe inciertos.

Otras NICSP especifican cundo un desembolso ha de ser tratado como un activo o como un gasto.

Una provisin deber reconocerse cuando:

a) La entidad tenga una obligacin presente (legal o sobreentendida) resultante de un hecho pasado; b) Sea probable que para liquidar la obligacin se requiera de un flujo de salida de recursos que incorporen beneficios econmicos o un potencial de servicio; y c) Se pueda hacer una estimacin confiable del importe ninguna obligacin

De no cumplirse estas condiciones, no se deber reconocer ninguna provisin

Obligacin presente
En algunos casos no est claro si hay o no obligacin presente. En tales Casos, se considera que un hecho pasado ha dado lugar a una obligacin Presente cuando, tomando en cuenta toda la evidencia disponible, resulte ms probable que improbable que la obligacin presente existe a la Fecha de Presentacin
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Hecho pasado
Un hecho pasado que conduce a una obligacin presente recibe la denominacin de hecho que genera obligacin. Para que hecho sea un hecho que genera obligacin, es necesario que la entidad no tenga otra alternativa realista que asumir la obligacin creada por el hecho.

Probable flujo de salida de recursos que incorporan beneficios econmicos o un potencial de servicio
Para los fines de esta Norma, se considera que un flujo de salida de recursos u otro hecho son probables cuando su ocurrencia es ms probable que probable, es decir, cuando la probabilidad de que el hecho ocurra es mayor que la probabilidad de que no ocurra.

Estimacin confiable de la obligacin

el uso de estimaciones es una parte esencial de la preparacin delos estados financieros y no afecta su confiabilidad. Esto es especialmente cierto en el caso de las provisiones, las cuales, por naturaleza , son mas inciertas que la mayoria de lso otros activos o pasivos. Salvo casos extremadamente raros, la entidad estara en capacidad de determinar un rango de consecuencias posibles y podra, por tanto, hacer respeco a la obligacion, una estimacin que sea suficientemente confiable como para usarla en el reconocimiento de una provisin
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Cambios en las provisiones

Cada Fecha de Presentacin las provisiones debern revisarse y ajustarse para que reflejen la mejor estimacin actualizada. Si ya no es probable que, para liquidar la obligacin, se vaya a requerir de un flujo de salida de recursos que incorporen beneficios econmicos o un potencial de servicio, se deber revertir la provisin.

PROVISIONES Y OTROS PASIVOS

PROVISIONES Y OTROS PASIVOS

Las provisiones pueden distinguirse de otros pasivos, por la existencia de incertidumbre acerca del momento del vencimiento o de la cuanta de los desembolsos futuros necesarios para proceder a su cancelacin. a) Los acreedores comerciales son cuentas a pagar bienes o servicios que han sido recibidos o suministrados por

b) las obligaciones acumuladas (devengadas) son cuentas por pagar por el suministro o recepcin de bienes o servicios que no han sido pagados

 La presente Norma distingue entre: a) Provisioneslas cuales se reconocen como pasivos (asumiendo que se puede hacer una estimacin fiable b) Pasivos contingenteslos cuales no se reconocen como pasivos, debido a que:

- Son obligaciones posibles.

- Son obligaciones presentes que

de

no cumplen los criterios reconocimiento de esta Norma

 Provisiones Una provisin deber reconocerse cuando: a) La entidad presente tenga una obligacin

b) es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos,

c) Se pueda hacer una estimacin fiable del importe de la obligacin.

 PASIVOS CONTINGENTES

La entidad no deber reconocer un pasivo contingente. Cuando la entidad sea responsable, de forma conjunta y solidaria, de una obligacin, la porcin de la obligacin que se espera ser satisfecha por las otras partes se trata como un pasivo contingente.
Los pasivos contingentes pueden evolucionar de una forma que inicialmente no estaba prevista.

 ACTIVOS CONTINGENTES: La entidad no deber reconocer un activo contingente. Los activos contingentes no son objeto de reconocimiento en los estados financieros De los activos contingentes debe informarse en las notas a los estados financieros, segn lo requerido por el prrafo 105, cuando sea probable la entrada de un flujo de beneficios econmicos o un potencial de servicio.

 La mejor estimacin: La mejor estimacin del desembolso requerido para liquidar la obligacin presente es el importe que racionalmente pagara la entidad para liquidar la obligacin en la fecha de los estados financieros o para transferirla a un tercero en dicha fecha.
Riesgos e incertidumbres debern tenerse en cuenta los riesgos e incertidumbres que inevitablemente rodean a muchos sucesos y circunstancias.

 Valor presente Cuando una provisin se descuenta un nmero de aos, su valor presente se incrementa cada ao segn la provisin se vaya acercando al momento previsto para su liquidacin. Sucesos futuros Los sucesos previsibles pueden ser particularmente importantes en la medicin de las provisiones

 Reembolsos En el caso de que la entidad espere que una parte o la totalidad del desembolso necesario para liquidar la provisin le sea reembolsado por un tercero, tal reembolso ser objeto de reconocimiento cuando, y slo cuando, sea prcticamente segura su recepcin si la entidad cancela la obligacin objeto de la provisin. En el estado de rendimiento financiero, el gasto relacionado con la provisin puede presentarse por el neto despus de descontar el importe reconocido para el reembolso.

CAMBIOS EN EL VALOR DE LAS PROVISIONES

Las provisiones deben ser evaluadas en cada ejercicio en que se presentan los estados financieros para reflejar una estimacin correcta en el momento.
Los descuentos: Es Cuando se usa un descuento el valor de la provisin incremento para reflejar el paso del tiempo y este documento es un gasto por inters.

APLICACIN DE REGLAS DE RECONOCIMIENTO Y MEDICIN

Los desahorros netos futuros es una muestra de que algunos activos usados en actividades que podran sufrir algn deterioro de su valor .

Los contratos con carcter oneroso excluidos de esta norma como prestacin de beneficios sociales ya que no recibir de los receptores de servicio , una contraprestacin aproximadamente igual al valor bienes y servicios que se han obtenido.

REESTRUCTURACIN:
Hechos que pueden estar incluidos en la definicin de reestructuracin Terminacin o disposicin de una actividad o servicio. Cierre de una sucursal, terminacin de actividad en una dependencia gubernamental. Cambio en la estructura administrativa. Reorganizaciones importantes que tienen efecto significativo en la naturaleza y enfoque de las operaciones de la entidad . Se procede a una reestructuracin solo cuando:

Se tiene un plan formal detallado de la reestructuracin donde se especifica las actividades y arias involucradas.
Crear expectativas en los afectados de llevar a cabo una reestructuracin y haber iniciado el plan y por haber iniciado a los afectados las principales caractersticas del plan.

VENTA O TRANSFERENCIA DE UNIDADES DE OPERACIN

No surge una obligacin hasta que se transfiera la unidad , es decir hasta q exista un acuerdo vinculado que se tiene que haber identificado al comprador . En la reestructuracin del sector publico se dan las transferencias de unidades de una entidad controlado a otro.

PROVISIONES EN UNA REESTRUCTURACIN

Comprender los desembolsos directos surgidos en la reestructuracin como:
No se incluyen como costos de reestructuracin.

Entrenamiento o reubicacin continua del personal.

Comercializacin o publicidad. Inversin en nuevos sistemas y redes de distribucin.

INFORMACIN A REVELAR:
Por cada clase de provisin que se presente la empresa informara:

El valor de libros

al inicio y final del ejercicio.

Dotaciones hechas en el ejercicio.

Importes utilizados (importes cargados y aplicados a la provisin ) en el ejercicio.

Importes inutilizados que han revertido en el ejercicio.

Incremento del importe descontado ocasionado por el paso del tiempo y el efecto de cambios en la tasa de descuento.

 Cuando, como resultado de sucesos pasados, pueda producirse un flujo de salida de recursos que incorporen beneficios econmicos futuros o un potencial de servicio, para liquidar: (a) una obligacin presente, o (b) una obligacin posible, cuya existencia ser slo confirmada por que suceda o no suceda uno o ms hechos futuros inciertos que no estn enteramente bajo el control de la entidad:

Existe una obligacin presente que probablemente requiere de un flujo de salida de recursos.

Existe una obligacin posible o una obligacin presente que puede o no requerir una de salida de recursos.

Existe una obligacin posible o una obligacin presente para la cual la probabilidad de un flujo de salida de recursos es remota.

Un pasivo contingente tambin surge en los casos extremadamente raros en que un pasivo no puede reconocerse porque no puede valorarse de manera fiable. Se requiere revelar informacin por el pasivo contingente.

cuando, como resultado de hechos pasados, hay un posible activo cuya existencia ser confirmada slo por que suceda o no suceda uno o ms hechos futuros inciertos que no estn enteramente bajo el control de la entidad:
El flujo de entrada de beneficios econmicos o un potencial de servicio es prcticamente cierto. El flujo de entrada de beneficios econmicos o un potencial de servicio es probable, pero no prcticamente cierto. El flujo de entrada de beneficios econmicos o un potencial de servicio no es probable.

El activo contingente (prrafo 41).

no

es No se reconoce No se reconoce ningn ningn activo (prrafo activo (prrafo 39). 39). No se requiere hacer Se requiere revelar ninguna revelacin informacin (prrafo (prrafo 105). 105).

se espera que parte o la totalidad del desembolso requerido para liquidar una provisin sea reembolsada por un tercero.
La entidad no tiene ninguna obligacin por la parte del desembolso que debe rembolsar el tercero.
La obligacin por el importe que se espera sea reembolsado permanece en la entidad, y hay una certeza casi total de que el reembolso se recibir si la entidad liquida la provisin. La obligacin por el importe que se espera sea reembolsado permanece en la entidad y no existe total certeza sobre el reembolso si la entidad liquida la provisin.

La entidad no tiene ningn pasivo por el importe por rembolsar (prrafo 67). No se requiere hacer ninguna relevacin.

El reembolso se reconoce, en el estado de situacin financiera o balance general, como un activo separado y, el ingreso ordinario/recurso correspondiente puede ser compensado con el gasto asociado en el estado de rendimiento financiero. El importe reconocido por el reembolso previsto no debe exceder al pasivo (prrafos 63 Y 64). Se suministra informacin sobre el reembolso junto con el importe reconocido para el mismo (prrafo 98(c)).

El reembolso previsto no se reconoce como activo (prrafo 63). Se informa sobre el reembolso previsto (prrafo 98(c)).

 El presente Apndice tiene como finalidad resumir los principales requerimientos de reconocimiento de la presente Norma, respecto a las provisiones y pasivos contingentes incluidas dentro del alcance de la misma. El rbol de decisiones no forma parte de las directrices normativas y debe leerse en el contexto del texto completo de las stas. Nota: En algunos casos, no resulta claro si existe o no una obligacin presente. En estos casos, se considera que un suceso pasado da lugar a una obligacin presente si, teniendo en cuenta toda la informacin disponible, es ms probable que improbable que la obligacin presente exista en la fecha de los estados

EJEMPLOS DE COMO RECONOCER SI ES PASIVO O ACTIVO CONTINGENTE?

EJEMPLO 01
Una dependencia gubernamental de almacenes opera como una agencia centralizada de compras y permite que el pblico compre suministros excedentes. Dicha dependencia sigue una poltica de reembolso de las ventas a los clientes que no estn satisfechos con ellas, incluso en los casos en los que no hay obligacin legal de hacerlo. Esta prctica de reembolso a voluntad del cliente es ampliamente conocida.

EJEMPLO 02: OBLIGACIN LEGAL DE COLOCACIN DE FILTROS DE AIRE

Bajo una nueva legislacin, una entidad de un gobierno local es obligada a colocar nuevos filtros de aire a sus edificios pblicos antes del 30 de Junio del 2005. La entidad no ha colocado los filtros de aire.

EJEMPLO 03: CONTRATO DE CARCTER ONEROSO

La lavandera de un hospital opera desde un edificio que el hospital (entidad que informa) tiene alquilado mediante un acuerdo de arrendamiento operativo. Durante diciembre 2004 la lavandera se traslada a un nuevo edificio. El contrato de arrendamiento por el antiguo edificio sigue vigente por los prximos cuatro aos: no puede rescindirse. El hospital no tiene un uso alternativo que pueda darle al edificio y el edificio no puede ser realquilado a otro usuario.

ANLISIS

Obligacin presente resultante de un hecho pasado que genera obligacin - El hecho generador de la obligacin es la firma del contrato de arrendamiento, el mismo que da lugar a una obligacin legal.

EJEMPLO04: UN AVAL INDIVIDUAL

Durante 2004 un gobierno provincial otorga, por determinados prstamos, un aval a un agente del sector privado que es suministrador de servicios pblicos a cambio de honorarios y cuya situacin financiera es buena en esa poca. Durante 2005 la situacin financiera del agente se deteriora y al 30 Junio 2005 el agente solicita entrar en una situacin legal de proteccin ante sus acreedores.

ANLISIS AL 31 DICIEMBRE 2004

Obligacin presente resultante de un hecho pasado que genera obligacinEl hecho generador de obligaciones es la prestacin del aval, la cual da lugar a una obligacin legal. Flujo de salida de recursos que incorporan beneficios econmicos o un potencial de servicio, para el pago de la obligacin No es probable una salida de recursos al 31 Diciembre 2004.

Conclusin
No se reconoce ninguna provisin .El aval se presentar como un pasivo contingente, en una nota a los estados financieros, salvo que la posibilidad de que haya una salida de recursos sea remota.

AL 31 DICIEMBRE 2005
Obligacin presente resultante de un hecho pasado que genera obligacinEl hecho generador de obligaciones es la prestacin del aval, la cual da lugar a una obligacin legal. Flujo de salida de recursos que incorporan beneficios econmicos o un potencial de servicio, para el pago de la obligacin Es probable que, al 31 Diciembre 2005, se requiera, para liquidar la obligacin, de salida de recursos que incorporen beneficios econmicos o un potencial de servicio. Conclusin Se reconoce una provisin por una cuanta igual a la mejor estimacin de la obligacin.

EJEMPLO 05: UN CASO JUDICIAL

En el 2004, tras la celebracin de un almuerzo, mueren diez personas, posiblemente a causa de un envenenamiento alimenticio producido por productos vendidos por un restaurante en un museo pblico (entidad que informa). Se inician acciones legales pidiendo a la entidad una indemnizacin por daos, pero sta no acepta su responsabilidad. Hasta la fecha de autorizacin de los estados financieros por el ao que termina el 31 Diciembre 2004, los abogados de la entidad avisan que es probable que la entidad pueda ser declarada no responsable. Sin embargo, cuando la entidad prepara los estados financieros para el ao que termina el 31 de Diciembre 2005, sus abogados avisan de que, por la evolucin del caso, es probable que la entidad pueda ser declarada culpable.

(A) AL 31 DICIEMBRE 2004

Obligacin presente resultante de un hecho pasado que genera obligacinEn base a la evidencia disponible cuando se aprobaron los estados financieros, no hay ninguna obligacin resultante de hechos pasados. ConclusinEl museo no reconoce ninguna provisin (prrafos 23 y 24). La reclamacin ser presentada como un pasivo contingente en las notas, salvo que se considere que la probabilidad de un flujo de salida es remota (ver prrafos 100 y 109).

(B) AL 31 DICIEMBRE 2005

Obligacin presente resultante de un hecho pasado que genera obligacinEn base a la evidencia disponible, hay una obligacin presente. Flujo de salida de recursos que incorporan beneficios econmicos o un potencial de servicio, para el pago de la obligacin Probable. ConclusinSe reconoce una provisin por un cuanta igual a la mejor estimacin del importe por el cual se va a liquidar la obligacin (ver prrafos 22-24 y 109).