LE CONTENTIEUX FISCAL

Prpar par : M. SAMOUH A. HADRI Encadr par : M KHOUMRI

Le contentieux est un

PLAN
1-Introduction 2- Les causes du contentieux 3- Les procdures du contentieux *contrle fiscal; - premire notification; -deuxime notification; - saisie de la CLT;

- saisie de la CNRF;
- saisie du tribunal administratif * taxation doffice

1- Introduction
Le contentieux fiscal est lensemble des litiges et dsaccords relatifs lapplication de la lgislation et de la rglementation fiscales. Les parties au contentieux sont le contribuable ou le redevable dune part et ladministration fiscale dautre part. Ce contentieux commence aprs la rponse du contribuable la notification de redressement faite par linspecteur des impts et se poursuit jusqu la prise de dcision par le tribunal administratif.

2 -Les causes du contentieux

Contrle fiscal

Taxation doffice

Rectification par correspondance

3 - Procdures 3.1- Procdure normale 1-Contrle fiscal

Avis de vrification Commencement de la vrification 6 Mois au max si le CA (HT) 50 millions Dhs 15 jours avant le commencement de la vrification, dfaut nullit de vrification

12 Mois au max si le CA (HT) > 50 millions Dhs

Fin de la vrification Avis de clture ou Avis de non rectification Lettre de notification la

Montant de premire redressement, nature, anne etc

Lettre de la premire notification

Oui

Rponse
du contribuable? Max 30 jrs

Non Envoi de ltat des produits (EDP) (1)

Lettre de la 2me notification (motifs de rejet + bases d imposition) max 60 jrs 2 lettres: Non Rponse contribuable? Max 30 jrs Oui

-dsaccord
-pourvoi devant CLT

Envoi de ltat des produits (EDP)

Commission locale de taxation (CLT)

Paiement de lEDP

Commission locale de taxation (CLT)

Max 24 mois pour statuer

Non Aprs 24 mois

A-t-elle statu?

Oui

Oui Non Contribuable a t il saisi CNRF? 60 jrs max Oui

Contestation Dcision? 60 jrs max

Non

Envoi de ltat des produits

EDP sur les bases 2me notification

(2)
Paiement de lEDP Commission nationale du recours fiscal (CNRF)

Paiement de lEDP

Demande lAF de lui transmettre le dossier dans un dlai de 30 jrs Oui

CNRF

12 mois max pour statuer

Non

Communication Du dossier? Non

Oui

A-t-elle statu?

Non Contestation Dcision?

Oui

Contribualble a t il refus les bases rctifies? Bases imposition contribuable :

60 jrs max -Celles dclares ou acceptes par lui sil a saisi CNRF; -Sinon, celles de la CLT

Emission EDP
Paiement EDP

Tribunal administratif comptent

Non

Contributable a t il refus les bases rctifies?

Oui

Base dimposition comprend les bases acceptes sur les notifications effectues par ladministration

Base dimposition reste la base initiale (dclaration ou taxation doffice)

* Il est signaler que la procdure de rectification est nulle : -En cas de dfaut denvoi de lavis de vrification dans le dlai de 15 jours avant le commencement des travaux de vrification. - En cas de dfaut de notification de la rponse de linspecteur aux observations du contribuables dans le dlai prescrit. Ces cas de nullit ne peuvent tre soulevs pour la premire fois devant la CNRF.

* LEDP comprend les droits supplmentaires, les majorations, amendes et pnalits y affrentes. Il est envoy dans les cas suivants: -Dfaut de rponse la 1re notification; -Dfaut de recours devant la CLT; -Dfaut de recours devant la CNRF; -Aprs accord partiel ou total conclu par crit entre les parties au cours de la procdure de rectification;

-Aprs la dcision de la CNRF;

-Pour les redressements nayant pas fait lobjet dobservations de la part du contribuable au cours de la procdure de rectification.

3.2 Procdure acclre

Cette procdure est utilise dans les cas de cession dentreprise ou cessation dactivit.

La particularit cest que linspecteur tablit les impositions juste aprs la 2me lettre de notification.
Pour le reste, cette procdure est semblable la procdure normale. NB: dfaut de rponse la 1re notification ou de recours devant la CLT, limposition tablie peut faire lobjet dune rclamation devant le directeur des impts et le cas chant devant le tribunal administratif

B- Taxation doffice B.1. Dfaut ou insuffisance de dclaration

1re LR par lAF pour inviter le contribuable dclarer ou complter sa dclaration dans 30 jours

Oui

Contribuable a t il Non dclar ou complt dclaration?

2me LR avec prcision des bases dimposition dans 30 jrs

-Majoration dfaut dclaration 15% -Pnalits dfaut paiement 10% -Majoration retard *5% 1er mois *0.5% mois ou fraction mois supplmentaire Paiement de lEDP Imposition doffice Oui Contribuable a t il dclar? Non

(3)

B- Taxation doffice
ncessaires pour le contrle - Dfaut de prsentation des documents comptables

B.2. Prsentation documents comptables

OU
- Refus de se soumettre au contrle fiscal 15 j pour se conformer aux dispositions lgales

Si dfaut de prsentation des documents

- Amende de 500 2000 dhs + dlai de 15 j pour sexcuter ou pour justifier labsence des documents Si dfaut de prsentation nest pas justifi Astreinte de 100 dh/jour de retard dans la limite 1000 Si dfaut de prsentation des documents

Imposition doffice

(4)

3-Rectification par correspondance

Pratique professionnelle

Dpt de dclaration

Lettre dinformation au contribuable

Non

Rponse contribuable Convaincante?

Oui

mission EDP Arrt de la procdure Demande de dgrvement auprs de directeur des impts

(1)+(2)+(3)+(4)

Droit de rclamation

Paiement de lEDP
Possibilit de rclamation devant le directeur des impts dans 6 mois de la mise en recouvrement

Non

Rponse directeur impts? Oui

Dans 6 mois max

Dans 30 jrs max Oui

Contestation contribuable?

Non

Saisie du tribunal

Fin procdure

Remarques
*Droit de rclamation envisageable dans les cas suivants : -Le contribuable na pas rpondu la 1re notification (procdure normale ou acclre);

-Le contribuable na pas saisi la CLT dans le cas de la procdure acclre

-La CLT na pas statu et le contribuable n a pas fait recours devant la CNRF. -Le contribuable na pas dclar ou na pas complt sa dclaration aprs la 2me lettre de linspecteur en cas de taxation doffice;

*Le droit de rclamation est perdu si la CLT a statu ou si le contribuable a saisi la CRNF;

-Regroupement de la procdure de contentieux concernant lIS, la TVA, lIGR et les droits denregistrement dans un seul document: le livre de procdures fiscales;
-Possibilit de faire un pourvoi devant le tribunal administratif juste aprs la dcision dfinitive de la CLT; -Augmentation du dlai de notification de la dcision de la CNRF de 30 jours 6 mois; -- possibilit de se faire assister pendant la priode de vrification par un ou plusierus conseiller(s).

Remarques sur la LF 2005

Saisie du tribunal
- la suite du contrle:

* 60 jours suivant la date de mise en recouvrement de lEDP mis suite la dcision dfinitive de CLT ou CNRF ainsi que par limposition doffice suite la reconnaissance desdites commissions de leur incomptence.
* 60 jours de la notification de la dcision de la CLT ou la CNRF dans le cas o leurs dcisions dfinitives ne donnent pas lieu lmission du rle. (cas du maintien ou rduction du crdit de TVA, dans le cas de la procdure acclre o lEDP est mis suite la 2me notification, lorsque la commission a statu tort sur une question de droit en annulant tous les chefs de redressement) - la suite de rclamation devant le directeur des impts: * 30 jours suivant la date de notification de la dcision; * 30 jours suivant la date de lexpiration de dlai de rponse dans le cas de dfaut de rponse de ladministration.

Saisie du tribunal

- Cest la loi 41-90 instituant des tribunaux administratifs qui rglemente le contentieux fiscal.
-Le recours doit tre introduit par une requte crite signe par un avocat inscrit lun des barreaux du Maroc -Aprs enregistrement de la requte, elle est transmise par le prsident du tribunal un juge rapporteur, quil dsigne, et au commissaire royal de la loi et du droit.

CONCLUSION
-La CLT ne constitue dans les faits quun prolongement de ladministration fiscale et malgr cela, elle constitue un passage incontournable
-Le dlai pour la prise de dcision accord la CLT est trop long; -Les membres sigeant au niveau de la CLT nont pas tous une formation en matires comptable et fiscale; -Le contribuable peut nimporte quel stade de la procdure faire un accord avec ladministration; -Les majorations de retard ne sapplique pas au-del de la priode de 36 mois situe entre la date dintroduction du pourvoi devant la CLT et la date de mise en recouvrement de ltat de produit.