Sunteți pe pagina 1din 208

DOCTRIN I DEONTOLOGIE A PROFESIEI CONTABILE

dr. ec. Ludovica Breban FILIALA CECCAR SLAJ

Partea A Tezele fundamentale ale profesiei contabile Partea B Etica n profesia contabil Partea C Organizarea i execitarea profesiei contabile n Romnia

Partea A Tezele fundamentale ale profesiei contabile


Capitolul I. Capitolul II. Capitolul III. Capitolul IV. Introducere Profesia contabil: concept, structur, rol i mod de reglementare Organizarea profesiei contabile Standardele internaionale ale profesiei

contabile

Capitolul I. Introducere
Profesia contabil asumndu-i responsabilitatea fa de public, cunotinele de natur doctrinar i deontologic sunt obligatorii i trebuie asumate de ctre toi profesionitii contabili, ceea ce presupune: S fie continei de rolulpe care profesia contabil l are pentru dezvoltarea economiei naionale i mondiale i pentru aprarea interesului public; S fie convini de rolul social pe care l au la nivelul entitii ct i la nivel naional; Munca i profesia contabil sunt recunoscute i apreciate doar dac satisfac trei deziderate comandamente fundamentale ale profesiei: EDUCAIE, ETIC i CALITATE; > S cunoasc modul de organizare a profesiei contabile;

S neleag semnificaia i importana unor termeni-cheie pentru profesia contabil dac se dorete a deveni o profesie de top n economia i societatea romneasc: - unitatea: unitatea profesiei contabile, unitatea membrilor organismului profesional i unitatea tuturor profesionitilor contabili indiferent de statut - unicitatea profesiei contabile > s fi absolvit ntr-un stat membru cel mai nalt nivel de pregtire i epxerien cerut de activitate de profesionist contabil n acea ar i care, cel puin, ntrunete nivelul de calificare al Directivei a VIII-a, odat autorizai, pot desfura fr restricii auditul statutar al tuturor entitilor care sunt supuse auditului.

Profesia contabil este o prfesie reglementat n toate statele membre din UE. Accesul la profesie se obine prin autorizare de ctre autoritile competente din statul membru desemnat n conformitate cu prevederile legislative, de reglementare sau statutare ale acelui stat, pentru a obine totodat o calitate profesional condiionat de buna practic n domeniu. Calificri profesionale pentru contabili la nivel european: Sistemul de calificare a pregtirii- deintorul a terminat un anumit curs de educaie i pregtire element esenial n obinerea calificrii funcionale. Sistemul de calificare funcional calificare profesional care permite deintorului s exercite ndatoririle specifice la care numai aceast calificare permite accesul. Calificarea funcional nu este de obicei incompatibil cu deinerea altor calificri profesionale care pot asigura deintorului accesul la un domeniu mai larg de activiti.

Pentru a se menine calitatea nalt i diversitatea serviciilor profesionale prestate, este senial s se asigure c firmele profesionale sunt capabile s elaboreze cea mai larg serie posibil de competene i a atrage i a reine cele mai talentate persoane pentru a servi clienilor lor. Pentru a asigura o profesie contabil european competitiv i cu influen la nivel internaional pentru o mai mare liberalizare a serviciilor profesionale din ntreaga lume FEE recomand: ca eventualele limitri privind aria de practic profesional care nu pot fi justificate obiectiv pe motive de competen, integritate, independen i obiectivitate s fie eliminate.

Profesia contabil fiind o profesie liber i autonom acolo unde exist liberate i democraie, asumndu-i riscul compensrii, experii contabili trebuie s-i ndeplineasc activitile independent i liber indiferent de modul n care sunt constrnse, limitate i impiedicate, libertatea, independena, autonomia i conducerea democratic.

Este sarcina organismelor profesionale de a reflecta i a asigura capacitatea comun a membrilor profesiei i solidaritatea profesiei.

Capitolul II. Profesia contabila: concept,structura , mod de organizare si reglementare ,rolul profesiei contabile

Concept si structura

Profesia contabila este in mod curent definita ca totalitatea A) activitatilor (serviciilor) care presupun cunostinte in domeniul contabilitatii B) a specialistilor care le efectueaza(presteaza), C) a organismelor profesionale .

A) Profesia contabila este o profesie cu o arie de activitate larga si diversificata

Luat ca un ntreg profesia contabil este alcatuit din mai multe activiti

Expertize contabile

Misiunea de inere a contabilitii Misiunea de examinare a situaiilor financiare

Alte misiuni contabile

Servicii fiscale

Evaluarea economic a intreprinderil or Audit statutar

Management financiar contabil

Fiecare activitate este standardizat prin norme i ghiduri profesionale elaborate de Corpul Experilor Contabili si al Contabililor Autorizai din Romnia.
Standardul profesional nr.21 Misiunea de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare. Standardul profesional nr.22 Misiunea de examinare a contabilitii, intocmirea i prezentarea situaiilor financiare. Standardul profesional nr.23 Activtatea de cenzor n societile comerciale. Standardul profesional nr.32 Misiunea experilor contabili pentru fuziuni i divizri. Standardul profesional nr.35 Expertizele contabile. Satndardul profesional nr.37 Misiunea de evaluare a ntreprinderii. Standardul profesional nr.39Misiunea de consultan pentru crearea ntreprinderilor. Ghidul experilor contabili i al contabililor autorizai n activitatea de prevenire i combatere a splrii banilor.

Particularitatea care diferenieaz profesia contabil de celelalte profesii care acioneaz n cadrul organizaiilor const n enumerarea responsabilitii de a aciona n interes public. Relaiile contractuale dintre un profesionist contabil i un client al su se stabilesc pe baz de contract de prestri de servicii sau contract de munc dar responsabilitatea activitii prestate nu satisface numai nevoile individuale de informare ale acestuia ci i interesul public.

Interesul public
DEFINIIE Bunstarea colectiv a comunitii i a instituiilor deservite de profesionistul contabil care se bazeaz pe increderea acordat acestuia, pe inteligena si obiectivitatea sa. Din acest motiv, standardele profesiei contabile sunt puternic influenate de exigenele interesului public.

EXEMPLIFICRI N SENS CONTEXTUAL


Experii contabili i contabilii au responsabilitatea stabilirii unor proceduri de lucru adecvate, care s confere informaiei contabile exactitate, sinceritate si regularitate; Auditorii financiari valideaz fiabilitatea informaiilor financiare, bazndu-se i pe un sistem, de control intern corect, care sporete ncrederea in informaiile financiare; Experii fiscali contribuie la stabilirea ncrederii i eficienei, precum i la aplicarea corect a sistemului de organizare; Consultanii manageriali au o responsabilitate ridicat n ceea ce privete corectitudinea unor strategii decizionale pertinente.

AUDITUL STATUTAR
Definitia auditului
Prin audit in sens larg , se intelege examinarea profesionala a unei informatii,efectuata de o persoana competenta si independenta in scopul emiterii unei opinii motivate prin raportarea la uncriteriu de calitate:standard,norma sau reglementare.

Prin audit financiar se intelege orice interventie cu, caracter de control,analiza,verificare sau studiu in contabilitatea unei entitati,efectuata de un profesionist contabil competente si independent.

Prin audit statutar se intelege examinarea profesionala efectuata de un profesionist contabil competent si independent asupra situatiilor financiare ele unei entitati in ansamblul lor, in scopul emiterii unei opinii motivate responsabile si independente in legatura cu imaginea fidela ,clara si completa a pozitiei financiare si a performantelor finaciare, prin raportarea la standardele nationale sau internationale de audit.

O sinteza a elementelor fundamentale ale celor trei tipuri de audit in functie de aria de cuprindere se prezinta astfel:

Nr. Crt. 1.

Tipul de audit Elementele auditului (criterii definitorii) Denumirea aciunii Obiectul aciunii

Audit n general

Audit financiar

Audit statutar

Examen profesional Orice informaie

Examen profesional Orice informaie financiar-contabil

Examen profesional Situaiile financiare n ansamblul lor,aa cum sunt stabilite prin referenialul contabil adoptat Profesionist contabil competent i independent, autorizat sa presteze servicii de audit statutar

2.

3.

Profesionistul care realizeaz aciunea

Orice profesionist competent independent in domeniu sau de pregatire

Profesionist contabil competent i independent,mem bru al unui organism profesional recunoscut

Nr. Crt. 4.

Tipul de audit Elementele auditului (criterii definitorii) Scopul aciunii

Audit n general

Audit financiar

Audit statutar

Imbunatatirea informatiei in domeniul respectiv Calitatea informaiei

Emiterea unei opinii motivate, responsabile i independente Calitatea informaiei financiar-contabile

Emiterea unei opinii motivate, responsabile i independente Imaginea fidel, clar i complet a poziiei, situaiei i performanelor financiare prezentate prin situaiile financiare n ansamblul lor. Standardele naionale sau internaionale de audit.

5.

Obiectul opiniei

6.

Criterii de referin

Standardul, norma sau reglementarea specific

Standardele profesionale emise de o autoritate profesional independent i/sau

reglementrile aplicabile.

O clasificare a diferitelor tipuri de audit n funcie de domeniu se prezint astfel:


AUDIT FINANCIAR AUDIT OPERAIONAL Orice intervenie ca caracter de Ameliorarea performaelor unei control, analiz, studii sau cercetare n entiti. contabilitatea unei entiti.

AUDIT DE GESTIUNE Judecat critic asupra unei operaii de gestiune

ALTE TIPURI a) social; b) Tehnic; c) Juridic; d) Fiscal, etc.

n funcie de obiective, diferitele tipuri de audit se clasific dup cum urmeaz:


Obiectivele urmrite
Verificarea i certificarea situaiilor financiare

Specialitii folosii
Profesioniti contabili care au cel puin calitatea de expert contabil membru al unui organism profesional recunoscut, autorizat sa efectueze audit statutar Profesioniti contabili care au calitatea de expert contabil membru al unui organism profesional recunoscut. Compartimente specializate ale entitii sau profesioniti contabili care au calitatea de expert contabil

Denumirea auditului
Audit statutar (legal) sau misiune de audit financiar de baz.

Orice intervenie n contabilitatea unei entiti pentru a-i aprecia procesele, tranzaciile i operaiile economicofinanciare Diagnostic asupra controlului intern al unei entiti

Audit financiar

Audit intern

Analiza riscurilor i a deficienelor pentru a face recomandri i a propune strategii n domeniul funciei financiar-contabile a entitii Gasirea de probe ale unei fraude sau critica operaiunilor de gestiune

Profesioniti contabili care au calitatea de expert contabil membru al unui organism profesional recunoscut. Profesioniti contabili care au calitatea de expert contabil membru al unui organism profesional

Audit operaional

Audit de gestiune

n funcie de specialitii care l efectueaz, diferitele tipuri de audit se clasific astfel:


Obiectivele urmrite
Verificarea i certificarea situaiilor financiare

Specialitii folosii
Profesioniti contabili autorizai s presteze audit statutar

Denumirea auditului
Audit statutar (legal); misiune de audit financiar de baz

Diagnostic sectorial

Experi independeni

Audit fiscal; Audit social;Audit juridic; Audit al calitii; Audit financiar (altele dect auditul statutar); etc.
Audit intern

Diagnostic asupra conturilor i diagnostic sectorial

Profesioniti contabili care au calitatea de expert contabil sau compartimente specializate din cadrul entitii

n funcie de poziia auditorului fa de entitatea auditat, se disting urmtoarele tipuri de audit:


Denumirea auditului
Audit statutar Audit financiar Audit operaional Audit de gestiune Audit intern

Poziia fa de ntreprindere
Extern, legal Extern, contractual Extern, contractul Extern, contractual Intern sau externalizat, pe baz de contract

Publicul (utilizatorul) se ateapt ca auditorul statutar s joace un rol n protejarea intereselor sale prin oferirea unei reasigurri referitoare la cinci aspecte care privesc ntreprinderea: Acurateea situaiilor financiare; Continuitatea activitii i solvabilitii firmei; Existena/inexistena unor fraude; Respectarea de ctre firm a reglementrilor specifice i generale; Comportamentul responsabilal firmei fa de problemele legate de mediu i problemele sociale.

Profesia contabila si fiscalitatea


Profesia contabila inca de la inceputurile mediului de afaceri modern a lucrat cu impozitarea clientilor ca fiind unul dintre serviciile sale fundamentale. In prezent profesia contabila este principalul furnizor de servicii fiscale pentru toate sectoarele de afaceri.

Consiliera fiscala inseamna furnizarea unei opinii ,formularea unui sfat sau asistarea clientilor in orice problema fiscala,in special cu privire la impozitarea personala,impozitarea corporativa,TVA,impozitul pe castiguri de capital etc.

Cele mai frecvente sarcini sunt: - intocmirea declaratiilor de impozitare; - evaluarea implicatiilor fiscale ale unei operatii sau tranzactii; -sugerarea acordurilor sau planurilor eficinta in domenil fiscal; - asistenta la negocieri cu autoritatile fiscale si cu completele de judecata; - Planificarea fiscala,in scopul gestionarii optime a obligatiilor fiscale in conformitate cu legislatia aplicabila;

Profesia contabil o profesie reglementat


a. Necesitatea reglementrii
Rolul organismelor profesionale se regsete n cele trei comandamente de baz ale acestora: * Educaia: asigurarea unei dezvoltri profesionale continue a membrilor si; * Etica: comportamentul deontologic al membrilor sai; * Calitatea: certificarea calitatii serviciilor oferite de membrii lor. O profesie,n general, este definit i judecat prin cunotinele, aptitudinile,atitudinea i etica celor implicai n aceast profesie; Reglementarea unei profesii este un rspuns precis lanevoia de Standarde sigure, care sfie ndeplinite de membrii acelei profesii.

Necesitatea reglementrii i natura acestei reglementri depind de: Profesia nsi, capacitatea ei de a rspunde efectiv i eficient cererilor economiei i societii; Condiiile de pia n care activeaz profesia; Calitatea serviciilor furnizate de membrii si, reglementarea este necesar pentru a certifica faptul c serviciile contabile de pe pia sunt de calitate adecvate, ceea ce implic: adoptarea de standarde profesionale tehnice, adoptarea de reguli etice, nevoia de reprezentare a utilizatorilor necontractai ai serviciilor contabile, precum investitorii, creditorii, etc. (Legea Sarbanes-Oxley n SUA, Legea securitii financiare n Frana)

b. Aria de acoperire i calitatea reglementrii Cerinele de acces i certificarea sau autorizarea; Cerinele referitoare la educaia continu; Monitorizarea comportamentului profesionitilor contabili; Standardele profesionale i etice pe care profesionitii contabili trebuie s le respecte; Sistemele i procedurile disciplinare n cazul n care profesionitii contabili nu ndeplinesc cerinele de mai sus. Reglementarea trebuie s fie de calitate pentru a rspunde interesului public, adic trebuie s fie: proporional, tgransparent, s nu fie mpotriva competiiei, nediscriminatorie, precis, segmentat n funcie de inta sa, implementat consecvent i just, supus unei examinri periodice.

c. Modaliti de implementare a reglementrii 1. Autoreglementarea, specific economiilor liberale Organismul profesional este recunoscut de guvern, care i deleag responsabilitatea de a reglementa profesia; 2. Reglementarea extern Profesia este reglementat de guvern, fie prin intermediul unei agenii guvernamentale,fie prin intermediul unei agenii independente, creia guvernul i-a delegat sarcini de reglementare; 3. Coreglementarea Reprezint o combinare ntre autoreglementare i reglementarea extern

Autoreglementarea i reglementarea extern trebuie s se comporte n aa fel nct s fie complementare, i nu s se concureze. Modaliti de combinare ntre autoreglementare i reglementarea extern: - Autoreglementarea mpreun cu supravegherea ntreprins de o agenie independnet: supravegherea este complementar reglementrii i o ntrete - O combinare n care organismul profesional este responsabil pentru anumite aspecte ale reglementrii, iar guvernul sau o agenie independent, pentru alte aspecte. Organismele profesionale trebuie sjoace un rol hotrtor n reglementarea profesiei fiind cel mai bine poziionate pentru aprarea interesului public:

Publicul are nevoie de servicii de calitate, dar i reputaia organismului profesional va reflecta calitatea serviciilor oferite de membrii si; Ele sunt apropiate de pieele n care opereaz membrii lor i deci cunosc felul n care reglementarea poate afecta comportamentul; Ele pot urmri eficiena sistemului de reglementare; Ele au responsabilitatea de a comunica i de a lucra cu guvernele n interesul public.

Guvernele trebuie: S neleag natura i caracteristicile problemelor pe care reglementarea caut s le rezolve; S beneficieze de un sistem de monitorizare a performanei organismului nsrcinat cu reglementarea profesiei; S se bazeze pe rezultate, respectiv calitatea general i consecvena serviciilor contabile; S aib abilitatea de a amenda legislaia i reglementarea atunci i acolo unde este nevoie.

Organismele profesionale i guvernele au interese i obiective comune: profesionitii contabili s serveasc interesul public prin utilizarea de standarde de nalt calitate n serviciile prestate. Abilitatea cea mai important a profesiei contabile este aceea de a pune pe primul loc interesul public, lucru care va face ca profesia s ctige respectul comunitilor i al organelor de reglementare din ar i la nivel global.

d. Regelementarea profesiei contabile la nivel european 1. Reglementarea general Profesia contabil este reglementat de Directiva 89/48/CEE nlocuit prin Directiva 2005/36/CEE cu privire la recunoaterea calificrilor profesionale. PROFESIONISTUL CONTABIL Definiie Specialistul care a absolvit ntr-un stat membru cel mai nalt nivel de pregtire i formare cerut n acea ar pentru activitatea de profesionist contabil i care are acces fr restricii la toate srviciile i activitile componente ale profesiei contabile, inclusiv, odat autorizat, la activitatea de audit statutar.

Nivel de pregtire: - Studii universitare de specialitate; - Un stagiu practic de cel puin trei ani; - Au promovat un test de aptitudini Calitatea profesional obinut are diferite denumiri: expert contabil (n rile latino-continantale) chartered accountant (zona anglo-saxon) contabil public (CPA) n SUA

2. Reglementarea special Directiva 84/253/CEE, cunoscut sub denumirea de a 8-a Directiv,nlocuit prin Directiva 2006/43/CF, cunoscut i sub denumirea de noua Directiv a 8-a. Prevederi principale ale Directivei a 8-a: Condiiile de autorizare i de retragere a autorizrii unui profesionist contabil de a efectua audit statutar. Condiii ce trebuie ndeplinite de o persoan fizic s fie autorizat s efectueze audit statutar: - S aib studii universitare relevante sau un nivel echivalent; - S fi susinut un examen de acces la calitatea de profesionist contabil;

- s fi efectuat un stagiu de pregtire practic de cel puin trei ani; - s fi promovat un examen de competen profesional Condiiile speciale privind independena auditorului, calitatea prestaiilor de audit statutar i standardele aplicabile Crearea unui sistem de supraveghere public asupra activitii de audit statutar i a auditorilor statutari. Auditul statutar ncheie fluxul informaiilor desprinse din situaiile financiare nainte ca acestea s ajung la utilizatorii (consumatorii) finali auditorul statutar plasndu-se ca ultim aprtor al interesului public.

ROLUL PROFESIEI CONTABILE


a) Satisfacerea interesului public
Exercitarea profesiei liberale de expert contabil i contabil autorizat presupune asumarea rspunderii de a aciona n interes public, nu numai de a satisface nevoile unui client sau ale unui angajator. Acionnd n interes public, format din clieni,finanatori, autoriti publice, angajatori, investitori expertul contabil i contabilul autorizat ca membru al unei profesii liberale, trebuie s onoreze ncrederea care i s-a acordat, respectnd anumite norme de conduit, n mod deosebit contiina profesional i Independena.

Rolul profesiei contabile = Protejarea interesului public

b)Dezvoltarea economica
Progresul uman duce la dezvoltarea pietelor,dar aceste nu se pot dezvolta fara profesionisti contabili deci profesia contabila satisface un interes general. Bilantul contabil si situatiile financiare in ansamblu lor constituie cea mai buna carte de vizita a unei intreprinderi,iar profesionistul contabil este artizanul acesteia. Profesionisti contabili au un rol important in dezvoltarea economica durabila prin satisfacerea interesului public numai daca exista la nivel national organisme profesionale puternice care sa lupte pentru aplicare standardelor internetionale in domeniul auditului si contabilitatii.

Profesionisti contabili sunt implicati in toate domeniile vietii economice si sociale. Rolurile pe care le joaca profesionistii contabili ,in orice sector din economie ar lucra ,sunt foarte diversificate:
Ei lucreaza in contabilitate si raportare financiara; In mamagement; In fiscalitate; In sisteme informatice;

In finante corporative si inteligenta manageriala, Ca auditorui interni sau externi, In consultanta,in educatie,etc

PROFESIA CONTABIL NTRE REGLEMENTARE I INTERESUL PUBLIC


n cazul organismelor profesionale cu atribuii de autorizare a auditorilor statutari i care se autoreglementeaz, activitatea de audit statutar, ca i auditorii statutari, trebuie s fac obiectul unui sistem de supraveghere public. Supravegherea public, n spiritul i litera Directivei a 8-a, const n implementarea unui sistem eficient de supraveghere public a auditorilor statutari i a firmelor de audit; aceasta nu presupune neaprat crearea unui organism de supravegherepublic. Supravegherea public trebuie s respecte urmtoarele principii:

Toi auditorii statutari i toate firmele de audit sunt supui supravegherii publice,iar cnd autoritatea competent n domeniul auditului statutar este un organism profesional autonom, sistemul de supraveghere public se extinde i asupra acestuia. Sistemul de supraveghere public este condus de nepracticieni Nepractician este orice persoan fizic ce n cel puin ultimii trei ani nainte de implicarea sa n conducerea unui sistem de supraveghere public nu au efectuat audituri statutare, nu a deinut drepturi de vot ntr-o firm de audit, nu a fost membru al organelor de administrare sau de conducere ale unei firme de audit i nu a fost salariat sau asociat ntr-o firm de audit.

Persoanele implicate n conducerea sistemului de supraveghere public sunt selectate printr-o procedur de nominalizare independent i transparent; Sistemul de supraveghere public i asum responsabilitatea final a supravegherii: -autorizrii (acreditrii) i evidenei auditorilor statutari i ale firmelor de audit; - Adoptrii standardelor de conduit profesional i de control intern de calitate a firmelor de audit, precum i a standardelor de audit; - Dezvoltrii profesionale continue, asigurrii calitii i sistemelor de investigaii i snciuni disciplinare.

B) a specialistilor care le efectueaza(presteaza),


O data cu aderarea Romniei la U.E am asimilat si noi legislatia europeana in domeniu care a eliminat conditia de vechime pentru accederea la profesia contabila.

Calitatea de expert contabil


Definirea expertului contabil: persoana care a dobndit aceast calitate i are competen profesional de a (art.2, alin.(1) din O.G. nr.65/1994, republicat): Organiza i conduce contabilitatea; Supraveghea gestiunea societilor comerciale; Efectua expertize conta

Dobndirea calitii de expert contabil (art.3, alin.(1) din O.G. nr.65/1994, republicat): Examen de acces la profesie (cel puin media 7 i minimum 6 la fiecare disciplin); Stagiu de 3 ani; Examen de aptitudini la terminarea stagiului.

Condiii pentru prezentare la examen de admitere (art.4, alin.(1) din O.G. nr.65/1994, republicat); Are capacitate de exerciiu deplin; Are studii economice superioare i diplom recunoscut de Ministerul Educaiei i Cercetrii; Nu a suferit nici o condamnare care, potrivit legislaiei n vigoare, intezice dreptul de gestiune i de administrare a societilor comerciale

Calitatea contabil autorizat


Profesia de contabil autorizat se exercit de ctre persoane care au aceast calitate, n condiiile prevzute de O.G. nr.65/1994, republicat. Definirea contabilului autorizat: persoana care a dobndit aceast calitate i are comompetena profesional de a ine contabilitatea i de a pregti lucrrile n vederea ntocmirii situaiilor financiare anuale.

Dobndirea calitii de contabil autorizat (art.3, alin.(1) din O.G. nr.65/1994, republicat): Examen de acces la profesie (cel puin media 7 i minimum nota 6 la fiecare disciplin); Stagiu de 3 ani; Examen de aptitudini la terminarea stagiului.

Condiii pentru prezentare la examen de admitere (art.5 din O.G. nr.65/1994, republicat): Are capacitate de exerciiu deplin; Are studii medii cu diplom recunoscut de Ministerul Educiei i Cercetrii; Nu a suferit nici o condamnare care, potrivit legislaiei n vigoare, interzice dreptul de gestiune i de administrare a societilor comerciale.

Exercitarea profesiei de expert contabil i de coantabil autorizat


Expertul contabil Competene profesionale (art.6 din O.G.nr.65/1994): ine sau supravegheaz contabilitatea i ntocmete sau verific i semneaz situaiile financiare; Acord asisten privind organizarea i conducerea contabilitii; Efectueaz analize economico-financiare i evalurii patrimoniale; Efectueaz expertize contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoane fizice ori juridice n condiile prevzute de lege; Execut alte lucrri cu caracter financiar contabil, de organizare administrativ i informatic; ndeplinete, potrivit dispoziiilor legale, atribuiile prevzute n mandatul de cenzor la societile comerciale; Acord asisten de specialitate necesar pentru nfiinarea i reorganizarea societilor comerciale; Efectueaz pentru persoane fizice i juridice servicii profesionale care presupun cunotine de contabilitate;

* Efectuarea de activiti de audit financiar i consultan fiscal cu respectarea reglementrilor specifice acestor activiti (O.G. nr.75/2001 privind organizarea i exercitarea activitii de audit finaciar; O.G. nr.71/2001 privind organizarea i exercitarea activitii de consultan fiscal);

Modaliti de exercitare a profesiei (art.7 din O.G. nr.65/1994, republicat): Individual (activitate independent, conform art.46, alin.(1) i (3) din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal); Societi comerciale de expertiz contabil (art.8 din O.G. nr.65/1994,republicat, Legea nr.31/1990 privind societile comerciale,republicat).

Contabilul autorizat
Competene profesionale (art.9 din O.G.nr.65/1994,republicat): ine contabilitatea operaiunilor economic finaciare prevzute n contract; Pregtete lucrrile n vederea elaborrii situaiilor finaciare.

Modaliti de exercitare a profesiei (art.10 din O.G.nr.65/1994, republicat): Individual (activitate independent, conform art.46, alin.(1) i (2) din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal; Societi comerciale (art.10 din O.G. nr.65/1994; Legea nr.31/1990 privind societile comerciale).

EC pot sa exercite aceasta profesie atat pe plan intern cat si in orice stat din U.E. cu conditia sa se inscrie in organismul profesional similar cu CECCAR din acel stat la care sa sustina un interviu de limba si legislatia specifica acestui stat.

Capitolul III Organizarea profesiei contabile


Corpul Expertilor Contabili si al Contabililor Autorizai din Romnia are ca obiectiv principal recunoaterea profesiei contabile romne att la nivel naional ct i la nivel european i mondial. Corpul Expertilor Contabili si al Contabililor Autorizai din Romnia este membru activ n mai multe organisme internaionale i regionale ale profesiei contabile i anume:

Federaia internaional a experilor contabili (IFAC) Federaia experilor contabili europeni (FEE) Federaia internaional a experilor contabili francofoni (FIDEF= Federaia experilor contabili mediteraneeni (FCM) Comitetul de integrare latin Europa America (CILEA) Parteneriatul Sud - Est European pentru dezvoltarea contabilitaii i auditului (SEEPAD),etc.

Organizarea profesiei contabile la nivel global


a) Federatia Internationala a Contabililor (IFAC) S-a infiintat in anul 1977 cu 63 de membri fondatori din 51 de tari ca raspuns la provocarile perioadei:sustinerea contabililor in rezolvarea unor probleme tehnice si de afaceri mai complexe, furnizarea unei directii si a unui mecanism institutional care sa orienteze contabilii din intreaga lume pe calea dreapta si etica. In prezent, IFAC este o organizatie globala, semnificativa, care cuprinde 155 de organisme membre si asociate din 118 state, reprezentand peste 2,5 milioane de contabili care lucreaza in practica publica sau angajati in industrie si comert, educatie, institutii publice etc. IFAC este organizatia globala pentru profesia contabila care acopera toate sectoarele si toate specializarile profesiei: contabilitate de afaceri, consultanta fiscala, audit, tehnologia informatiei, insolvabilitate etc. Misiunea IFAC o constituie intarirea profesiei contabile capabile sa contribuie la dezvoltarea economiilor internationale prin promovarea aderarii la standarde profesionale de inalta calitate.

IFAC colaboreaza cu alte organizatii si normalizatori internationali precum Organizatia Internationala a Comisiilor Titlurilor de Valori, Comitetul Basel privind Supravegherea Bancara, Forumul de Stabilitate Financiara, Asociatia Internationala de Supraveghere a Sistemului de Asigurari si Banca Mondiala. IFAC elaboreaza standardele, cu aplicabilitate la nivel global, in domeniile: educatie, etica, calitatea serviciilor, audit, contabilitate publica. Pentru a deveni membru IFAC, organismul profesional solicitant trebuie: -sa fie recunoscut fie printr-o lege, fie prin consens general ca fiind un organism national profesional major care isi desfasoara activitatea in jurisdictie. In cazul consensului general s-a constatat faptul ca el trebuie sa fie sustinut de comunitatea de afaceri; -sa participe sau sa contribuie la procesul de normalizare profesonala; -sa demonstreze ca acorda o atentie deosebita atunci cand isi selectioneaza membrii;

- sa furnizeze standarde si orientari privind comportamentul si practicile profesionale personelor carora li s-a acordat o functie sau alte imputerniciri de catre o autoritate recunoscuta sau carora organizatia le-a acordat o functie si care trebuie sa respecte criteriile statutului de membru; - sa se oblige sa participe in IFAC si sa promoveze importanta IFAC si a programelor, activitatilor si hotararilor luate de IASB; - sa fie solvabil financiar si operational; - sa aiba o structura operationala interna care furnizeaza sprijin si reglementari pentru membrii sai.

Profesia contabila din Romania este reprezentata la IFAC prin CECCAR - membru plin din anul 1996 si CAFR - din anul 2008

b)Organizatii si grupari regionale ale profesiei contabile IFAC este recunoscuta drept o organizatie mondiala a profesiei in general in ceea ce priveste stabilirea standardelor profesionale. Organizatiile regionale reprezinta profesia din regiunea respectiva in fata organismelor guvernamentale si de dezvoltare din acea regiune si, in anumite cazuri, in fata organizatiilor internationale in care sunt importante din punct de vedere regional. Scopul final al organizatiilor regionale il constituie facilitarea dezvoltarii relatiilor economice in regiunile respective.

Pentru a fi recunoscuta de catre IFAC organizatia regionala trebuie sa demonstreze ca : va subscrie obiectivelor IFAC si va fi de acord sa promoveze activ aceste obiective, si se va asigura ca prin intermediul propriilor organisme membre sunt promovate in regiune reglementarile si standardele IFAC si IASC; are ca obiectiv dezvoltarea si intarirea unei profesii contabile pe baza larga in regiunea respectiva; constituie o regiune de tari definita corespunzator si care este in general reprezentativa pentru profesia contabila; nu este alcatuita deja dintr-un numar substantial de organisme membre din tari deja deservite de o organizatie regionala; contine un numar suficient de organisme contabile care sunt deja membre ale IFAC; este infiintata corespunzator atat din punct de vedere financiar, cat si tehnic, a functionat pe o perioada rezonabila de timp si dispune de infrastructura si resursele organizationale si financiare necesare indeplinirii eficiente a responsabilitatilor si participarii la activitatile IFAC.

In urma recunoasterii de catre IFAC, organizatia regionala si IFAC isi asuma anumite angajamente si responsabilitati reciproce.

Organizatiei regionale i se va cere: sa continue sa sustina activ IFAC si sa asigure diseminarea pe scara larga a reglementarilor tehnice; sa asiste IFAC in relatiile si comunicarea cu organismele membre(de exemplu, colectarea datoriilor), dupa cum se cere, si in legatura cu potentiale organisme membre din regiuni; sa furnizeze periodic Secretariatului IFAC rapoarte de activitate;

asa cum se cere, sa permita presedintelui IFAC sau reprezentantului sau sa participe la intalnirile Consiliului(sau la structura de conducere echivalenta); sa furnizeze informatii si sa participe la activitatile tehnice ale IFAC(comitete, grupuri de lucru etc.) in acele situatii in care o reprezentare regionala sau un punct de vedere ar fi potrivite; sa trimita un reprezentant, preferabil presedintele organizatiei regionale, sa participe la intalnirile Consiliului de Administratie al IFAC, la intalnirile cu presedintele, vicepresedintele, directorul executiv si presedintii Comitetelor; reprezentantul poate sa fie insotit de un consultant tehnic; sa informeze Secretariatul IFAC despre orice schimbari propuse in Constitutia sau in randul membrilor organizatiei regionale; sa mentina o comunicare directa, adecvata, cu alte organizatii regionale recunoscute, privind diverse intalniri, noi reglementari tehnice, proceduri de lucru, buletine informative etc.

In mod similar, IFAC va trebui: sa furnizeze Secretariatului organizatiei regionale exemplare din toate reglementarile tehnice ale IFAC si alte comunicari administrative, precum si minute sau alte comunicari administrative, precum si minute sau alte documente legate de Consiliul de Administratie al IFAC; sa se sfatuiasca si sa se consulte cu organizatia regionala asupra oricaror modificari propuse pentru Constitutia IFAC si privind orice modificari in randul membrilor; dupa cum se cere, si in masura in care este posibil, sa furnizeze asistenta organizatiilor regionale in desfasurarea misiunii lor si in diseminarea reglementarilor tehnice ale IFAC; dupa cum se cere, sa furnizeze vorbitori sau alti reprezentanti la conferinte regionale si seminarii pentru a promova coeziunea dintre IFAC si organizatia regionala; sa sfatuiasca organizatia regionala asupra activitatilor Comitetului de Nominalizare privind recomandarile IFAC asupra alcatuirii Consiliului de Administratie al IFAC si a Comitetelor.

Gruparea regionala reprezinta asocierea mai multor organisme profesionale din tarile aceleiasi regiuni, care insa nu indeplineste toate criteriile mentionate pentru o organizatie regionala. Pentru a fi recunoscuta de IFAC gruparea regionala trebuie sa demonstreze ca: exista o grupare sau o organizatie infiintata si sustinuta(care poate fi cunoscuta ca organizatie regionala pentru propriile sale scopuri locale); gruparea sustine obiectivele si reglementarile IFAC si IASC; zona acoperita de grupare are o marime suficienta cu potential pentru un numar semnificativ de organisme contabile profesionale; gruparea are potential sa indeplineasca eventual criteriile pentru recunoasterea oficiala de catre IFAC, are o intentie si un plan evident in vederea obtinerii acestei recunoasteri. Gruparile regionale recunoscute nu vor primi dreptul de a participa la intalnirile Consiliului de Administratie al IFAC ca observatori, cu exceptia unei decizii specifice a Consiliului de Administratie de a emite o invitatie pentru a participa a o anumita intalnire, pentru un anumnit scop.

Gruparile recunoscute vor primi exemplare din toate publicatiile IFAC in schimbul platii unei cotizatii anuale rezonabile. Acestea vor fi incurajate sa contribuie la raspunsurile pentru proiectele de expunere ale IFAC si pentru reglementari si alte documente inaintate. Principalele organizatii si grupari regionale care functioneaza in Europa sunt:

Federatia Expertilor Contabili Europeni (FEE) este organizatia - recunoscuta de IFAC - care gestioneaza profesia contabila la nivelul Uniunii Europene; cuprinde organisme profesionale, admise conform principiului de tara, din toate cele 27 de tari membre ale Uniunii Europene, CECCAR este membru FEE din anul 1996. FEE are ca obiectiv intarirea profesiei contabile la nivelul Uniunii Europene si aplicarea standardelor internationale in domeniul contabilitatii si auditului.

Pentru ca un organism profesional dintr-o tara sa devina membru FEE este necesar: sa nu fie organism guvernamental; sa fie un organism stabil in cadrul profesiei contabile; sa fie recunoscut prin lege sau prin consens general; sa provina dintr-o tara europeana. Cand dintr-o tara exista o a doua candidatura pentru calitatea de membru este necesara consultarea membrului existent; Federatia Expertilor Contabili Francofoni (FIDEF); Federatia Expertilor Contabili Mediteraneeni (FCM); Comitetul de Integrare Latina Europa-America (CILEA); Parteneriatul Sud-Est European pentru Dezvoltarea Contabilitatii (SEEPAD).

Sistemul de supraveghere publica trebuie sa aiba o finantare sigura si libera de orice influenta negativa a auditorilor statutari sau a firmelor de audit. Persoanele care asigura guvernarea sistemului de supraveghere publica trebuie sa reprezinte toate partile interesate: furnizorii si utilizatorii situatiilor financiare, investitorii, organismele si asociatiile profesionale, normalizatorii de standarde, mediul academic, mediul de afaceri etc. Interesul public este afectat ori de cate ori profesia contabila este excesiv reglementata, aceasta impiedicand competitia si concurenta, sau cand reglementarea este discriminatorie sau netransparenta. Exista tendinta, mai ales din partea unor guverne, de a limita, prin reglementari, rationamentul profesional contabil, iar excesul de reglementare sau reglementarea rigida franeaza procesul de globalizare , de internationalizare si de modernizare a economiilor.

4. nfiinarea unui organism profesional de contabilitate Consideraii generale Nu exist un model unic valabilpentru fiecare organism profesional de contabilitate, dar exist principii i roluri compatibile ale organismelor profesionale. Obiectivele generale ale profesiei contabile: - Protejarea interesului public prin asigurarea faptului c membrii respect cele mai ridicate standarde de conduit profesional i etic; - Obinerea unei recunoateri publice a unei game largi de servicii pe care contabilii profesioniti le pot oferi; - Promovarea, meninerea i sporirea cunotinelor, abilitilor i competenei membrilor organizaiei i stagiarilor;

Promovarea i protejarea obiectivelor i sustenabilitatea organizaiei i profesiei de contabil; Pstrarea drepturilor legitime ale membrilor; Asigurarea independenei prorfesionale a contabililor indiferent de locul ocupat; Avansarea teoriei i practicii de contabilitate; Determinarea criteriilor de eligibilitate pentru apartenena la organism; Dezvoltarea i pstrarea unor relaii eficiente de lucru cu administraia, cu alte organisme naionale, regionale i internaionale de contabilitate.

b. Structura legal i organizaional prersupune stabilirea: - Scopurilor - Obiectivelor - Activitilor cheie ale organizaiei - Termen general de implementare Deciziile iniiale cu privire la structur vor implica cel puin urmtoarele aspecte: Categorii i cerine pentru a fi membru (ex. cu drepturi depline, asociat, stagiar,etc.) Prevederea de meninere a drepturilor dobndite pentru calitatea de membru; Componena, utoritatea i responsabilitatea organismului suprem de conducere i a altui comitet executiv sau grup mputernicit s acioneze n numele Consiliului;

Autoritatea i responsabilitatea directorului executiv; Autoritatea i responsabilitatea Comitetelor Permanente; Desemnarea ca membru. c. Colaborarea cu guvernul pentru protejarea interesului public O colaborare eficient cu administraia i alte pri interesate poate duce la dezvoltarea unui organism profesional care respect necesitile administraiei, ale profesiei i ale interesului public n general. Pentru realizarea diverselor obiective ale membrilor profesiei, individual i ca grup, organismul profesional de contabilitate trebuie s poat aciona n mod eficient n calitate de purttor de cuvnt al

profesiei cu privire la aspectele contabile, fiscale i financiare n faa administraiei, publicului, precum i n faa altor grupuri interesate. Un organism profesional de contabilitate nu trebuie doar s fac ceea ce se cuvine, ci trebuie s aib un plan oficial care: S promoveze cunotinele, abilitile i competena membrilor; S fac declaraii publice cu privire la politica public, cu implicaiile contabile, de audit sau fiscale; S fac dovada unor procese transparente pentru acordarea calitii de membru, calificri i regulamente.

d. Reglementrile organismului
Organismul profesional de contabilitate trebuie s aib propria structur de reglementare dacevat cadrului legal naional. O structur de reglementare const n: O lege a contabililor sau o alt legislaie care recunoate organismul profesional ca entitate legal care reprezint profesia i care i poate conferi putere legal pentru reglementarea membrilor; un statut i regulamente proprii; Cerine de admitere i un registru al membrilor; Reguli de conduit profesional i etic n afara cadrului legal, reguli care trebuie s se bazeze pe Codul etic al IFAC; Standarde contabile i de audit; Sisteme disciplinare pentru membrii care nu respect regulile de conduit ale organismului;

Cerine de autorizare pentru auditori i alte funcii; Sisteme de monitorizare pentru membrii. Statutul organismului profesional de contabilitate este documentul oficial care stabiliete numele i scopul, i cerinele de administrare a organizaiei. Conine: Cerinele de membru, drepturile i puterile membrilor; Sistemul disciplinar i cerinele cu privire la suspendarea, demiterea i reprimarea membrilor. Stabilesc un set de regulamente care determin diversele cerine de politic la nivel nalt care nu sunt neaprat acoperite de statut. Aceste regulamente pot fi modificate i actualizate mai frecvent dect statutul.

c. Conducerea organismului
Organul principal de conducere este Consiliul (n anumite ri este numit Consiliu) Consiliul este condus de un Preedinte ales de ceilali membri ai Consiliului sau de masa de membri. Personalul angajat poate: -s influeneze i s maximizeze contribuia voluntarilor; - S asigure respectarea directivelor organului de conducere; - S execute funcii importante administrative, de relaiipublice i de legtur; - S asigure o contiuitate i o perspectiv istoric; - S ndeplineasc activiti operaionale pentru realizarea obiectivelor Consiliului; - S i asume un rol consultant, inclusiv s ofere voluntarilor ndrumri cu privire la aspecte statutare; s acioneze ca punct de contact pentru membri

Responsabilitile Consiliului: Conducerea organismului pentru realizarea obiectivelor i pentru asigurarea ca organismul s funcioneze efectiv i eficient; Responsabil de strategia oranismului i de politicile generale de monitorizare a activitilor n primii ani de funcionare va avea probabil un rol direct n abordarea problemelor operaionale i tehnice. Sarcinile i funciile Consiliului includ: -aprobarea planului strategic i ainiiativelor cheie ale organismului profesional de contabilitate; - Aprobarea bugetului i raportului anual ale organismului; - Aprobarea eventualelor modificri ale statutului organismului; - Aprobarea politicii n domeniile de importanmajor.

Structura managementului Consiliul trebuie s numeasc o persoan cu norm ntreagpentru responsabilitatea de management al organizaiei- director executiv. Directorul executiv va trebui s fie: - Un manager cu experien; - Capabil de a gndi i planifica n mod strategic; - Creativ i plin de energie, avnd dorina de a dezvolta organizaia; - O persoan cu abiliti excelente de comunicare; - Sociabil i capabil de a stabili i crea contacte-cheie n afaceri, guvern i nvmnt

Rolul directorului executiv: De a dezvolta o strategie comprehensiv detaliat i un plan de lucru care s includ date-int specifice; De a dezvolta i conduce structura de personal pentru executarea activitilor; De a acorda asisten i consiliere preedintelui, memebrilor Consiliului i altor voluntari; De a crea i pstra relaii eficiente cu guvernul, comunitile de afaceri i profesinale i instituiile de nvmnt; De a asigura c procedurile de autorizare i disciplinare sunt realizate imparial i eficient conform statutului sau regulilor organismului profesional; De a asigura c Consiliul, membrii i alte persoane relevante sunt inute la curent cu evoluiile internaionale, religioase i naionale care afecteaz profesia de contabil;

De a administra resursele i personalul organizaiei conform bugetelor i politicilor aprobate de Consiliu; De a raporta Consiliului cu privire la progresul spre obiectivele organizaiei.

f. Finanarea organismului Fondurile de la membri vor fi colectate prin dou modaliti: - Sub form de cotizaii, cu plat pentru drepturile i privilegiile n calitate de membru; - Recompens pentru serviciile primite cum ar fi cursurile, examinrile, activitile de dezvoltare profesional i participarea la manifestrile promoionale. Alte surse de venit: - Subvenii de la guvern (n mod limitativ i numai n cazuri izolate); - Sponsorizarea iniiativelor specifice; - Donaii; - Agenii de ajutorare din strintate; - Surse caritabile; - Spaiu publicitar; firme

g. Marketingul i promovarea profesiei Componentele-cheie ale mediului de marketing sunt * macromediul factori sociali, legali,economici, politici i tehnologici; * micromediul studeni i membri, pri interesate (lideri industriali, angajatori, organe de reglementare, instituii de nvmnt), furnizori (de pregtire) i concureni (la nivel naionali global); * mediul intern oameni, finane, resurse i infrastructur. Marca este un instrument puternic n comunicarea ctre studeni, stagiari i comunitatea de afaceri a valorilor i poziiei pe pia a organizaiei. O imagine puternic de marc ajut la identificarea organizaiei i percepia de calitate i profesionalism. Componentele de marc uor de implementat includ: - Un nume care transmite ceea ce face i reprezint organizaia; - Valorile de marc aliniate la obiectiveleorganizaiei;

Un logo uor de reinut care va fi folosit n toate comunicrile; Un design i un stil consecvent care se folosesc la coresponden, documente i referin i website; Recrutarea i formarea oamenilor care se ncadreaz n valorile de marc ale organizaiei. Revistele i buletinele informative sunt un mediu eficient de comunicare ctre membri a ultimelor nouti cu privire la organizaie i problemele curente care afecteaz profesia. Internetul este un mecanism foarte important de comunicare a informaiilor i de ncurajare a interaciunii cu clienii i prile interesate. Proiectarea unui website trebuie s in cont att de structur, ct i de coninut pentru a asigura faptul c informaiile relevante pot fi obinute de ctre toi potenialii clieni i toate prile interesate. Promovarea ctre potenialii membri i studeni trebuie s fie planificat i coordonat pentru a furniza un exerciiu de recrutare de succes i pentru formarea durabil a studenilor i membrilor.

O campanie de promovare eficient va include o combinaie a urmtoarelor activiti: -saloane, congrese, seminarii i mese rotunde; - prezentri, ntlniri biunivoce; - Publicitate; - Crearea de relaii cu angajatorii potenialilor membri sau studeni. Introducerea de iniiative, cum ar fi obiective cu privire la nivelul serviciilor, analiza gradului de satisfacie, proceduri conforme i scheme de sugestii, poate asista satisfacerea ateptrilor clienilor,comunicarea obiectivelor de servicii pentru clieni i facilitarea unei culturi bazate pe inovaie i mbuntire.

h) Rolul sectorului public Un sector public bine administrat i stabil, cu bugetare solid pentru susinerea obiectivelor i controlul atent al executrii bugetului, este foarte important pentru stabilirea unei politici monetare i fiscale eficiente. Pe lng adminsitrarea bugetului,rolul directorilor financiari din sectorul public este i de susinere a performanei i posibilitatea administraiilor de ase adapta la noile circumstane n evoluie. Dezvoltarea i meninerea unui cadru profesional de directori financiari din sectorul public necesit o organizaieprofesional independent de guvern, dar care s colaboreze strns cu acesta, s educe, s susin, s stabileasc i s pstreze standardele etice i tehnice.

Dezvoltarea contabilitii n sectorul public necesit o schem de nvmnt i training pentru formarea directorilor financiari din acest sector, detrminnd cu timpul nevoia de dezvoltare profesional continu, de elaborare a standardelor i declaraiilor tehnice conform standardelor internaionale, i de profesioniti pregtii s se ntlneacs cu ali profesioniti. Organismele existente membre IFAC au Comitete pentru Sectorul Public pentru reprezentarea intereselor sectorului public. Organismul profesional trebuie s analizeze felul n care poate suine i pstra standarde corespunztoare, inclusiv: Dac trebuie fcute modificri n ceea ce privete regimul etic i disciplinar i felul n care organismul profesional va administra problemele disciplinare, inclusiv sanciunile, n cazul membrilor angajai n sectorulpublic; n ce msur aranjamentele de control al calitii profesionale care afecteaz membrii sectorului privat trebuie adaptate sectorului public;

Dac organismul are capacitatea tehnic i de cercetare pentru a face fa cerinelor din sectorul public; Dac organismul poate adopta Standardele Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public; Cum va stabili organismul un dialog cu studenii i membrii din sectorul public prin intermediul monitoarelor, conferinelor, seminariilor i activitilor de alt natur; Cum se va aplica dezvoltarea profesional continu a membrilor din sectorul public i cum pot fi cerinele existente din sectorul privat corelate cu sectorul public;

4.1. Rolul i responabilitile unui organism profesional de contabilitate


a. Cerine pentru a deveni membru Nivelul minim de studii necesar calificrii,durata perioadei oficiale de studiu,materiile studiate; Examinrile necesare, acordndu-se o atenie deosebit examinrilor competenelor profesionale; Experiena minim i tipul acesteia cerute nainte de autorizare; Cadrul general alstandardelor tehnice i etice din ara n care i s-a acordat titlulpersoanei respective. Titluri acceptate pentru a fi membru cu drepturi depline: Contabili autorizai sau experi; Contabili asociai; Tehnicieni contabili; Studenii.

b. Certificate de practic O caracteristic a profesiei de contabil este acceptarea responsabilitii de a aciona n interesul public (paragraful 100.1 din Codul etic IFAC al profesionitilor contabili). Certificatele de practic trebuie s aib valabilitate limitat i s poat fi renoite conform regulilor stabilite de Consiliu. Certificatele de practic sunt recomandate i pentru membrii care ofer i alte servicii n afara celor atestate. Pentru pstrarea certificatului de practic, membrii vor fi supui unor reexaminri ale actvitii prin intermediul unor programe corespunztoare de asigurare a calitii.

c. Adoptarea i implementarea standardelor Implementarea standardelor internaionale va diferi de la o ar la alta. Mndria naional i profesionalpoate avea ca rez.ultat o prim reacie, i anume c un organism profesional trebuie s stabileasc i s implementeze propriul set de standarde. Stabilirea standardelor este o sarcin dificil i complex, este un proces de lung durat i costisitor deoarece necesit acceptarea acestor standarde de ctre comunitatea de afaceri, organele de reglementare guvernamentale i membrii profesiei locale de contabilitate. d. Codul de conduit profesional i etic Profesia are responsabilitatea de a proteja binele colectiv al publicului i al instituiilor deservite de contabilii profesioniti, necesitnd adoptarea i implementarea unui cod etic chiar i atunci cnd organullegislativ al rii are responsabilitatea de promulgare a cerinelor de eti

Codul etic IFAC al profesionitilor contabili a fost stabilit pentru a deservi nevoile contabililor profesioniti, indiferent dac sunt angajai n practic sau n alte sectoare economice. Toate organismele membre IFAC trebuie s adapteze principiile Codului etic IFAC la codul naional. e. Asigurarea calitii serviciilor profesionale n cazul contabililor profesioniti, n afaceri, implementarea regulamentului de asigurare a calitii ine de organizaia (angajatorul) care angajeaz contabilul profesionist. Controlul calitii este abordat pe trei niveluri: - Nivelul de contract; - Nivelul firmei; - Nivelul organismului profesional. Organizaia profesional trebuie s ia msuri pentru asigurarea independenei auditorilor de calitate.

f. Investigaie i proces disciplinar Structura de baz comun proceselor disciplinare ale multor organisme profesionale contabile este: O metod de a decide, conform regulamentului intern corespunztor, prin care plngerile naintate organismului profesional cu privire la conduita unui membru vor fi supuse unei investigaii disciplinare (ex: investigaiile pot fi ncepute atunci cnd o acuzaie, dac este adevrat, este o dovad principal a nclcrii codului sau a unui alt comportament inadecvat); O curte disciplinar care investigheaz i judec plngerile; O curte de apel care audiaz apelurile mpotirva constatrilor curii disciplinare.

Comportamentul inadecvat include n cele ce urmeaz: - Activitate infracional; - Aciuni sau omisiuni care pot duce la pierderea reputaiei profesiei contabile; - nclcarea standardelor profesionale; - nclcarea cerinelor etice; - Neglijen profesional cras; - Un numr de cazuri mai puin grave de neglijen profesional care, cumulate, pot indica incapacitatea de a profesa; - Activitate nesatisfctoare.

Penalizri: - avertizarea; - Pierdera sau limitarea drepturilor de practic; - Amenda/plata cheltuielilor; - Pierderea titlului profesional; - Excluderea ca membru. g. Dezvoltarea profesional continu Este o activitate de nvare pentru dezvoltarea i meninerea abilitilor contabililor profesioniti de a-i desfura activitatea n mod competent n mediul lor profesional. Dezvoltarea profesional continu este metoda prin care contabilii profesioniti i potndeplini obligaiile de competen permanent. Este o component-cheie a sistemului de asigurare a calitii al organismului profesional de contabilitate.

Standardul Internaional de Educaie pentru Contabilii Profesioniti 7 Dezvoltarea profesional continu: Un program de nvare de durat i dezvoltare continu a competenei profesionale, stabilete referina internaional de dezvoltare profesional continu pentru toi contabilii profesioniti. Standardul promoveaz activitile dezvoltrii profesionale continue care sunt relevante pentru munca membrului individual, care pot fi estimate i verificate.

4.2. Educaia i examinrile membrilor


a. Prezentarea programelor de educaie contabil Procesul de nvmnt contabil const n ase elemente-cheie: Cerine de admitere; Abiliti profesionale; Cunotine profesionale; Valori, etic i atitudine profesional; Experien practic; Evaluare. Consiliul pentru Standarde Internaionale de Educaie Contabil al IFAC elaboreaz standarde internaionale de educaie pentru contabilii profesioniti care prevd referinele pentru educaia contabil.

b. Coninutul programelor de educaie Programul de educaie trebuie s dezvolte cunotinele i abilitile profesionale. Setul de cunotine se va schimba n mod constant i condiiile locale vor determina, de asemenea, modificri n ceea ce privete baza de cunotine necesare. Programul trebuie s conin urmtoaiirele domenii vaste: 1. Contabilitate, finane i cunotine aferente 2. Cunotine de organizare i afaceri 3. Cunotine i competene IT (tehnologia informaiei) Programul de educaie trebuie s dezvolte o gam de abiliti profesionale necesare pentru contabilii profesioniti, inclusiv: Abiliti intelectuale; Abiliti tehnice i funcionale; Abiliti personale;

Relaii interpersonale i comunicare; Abiliti de management de organizare i afaceri Programul de educaie trebuie s duc la un angajament n ceea ce privete: Interesul public i responsabilitile sociale; Perfecionarea continu i nvarea de durat; ncrederea, responsabilitatea, oportunitatea, politeea i respectul, Legile i regulamentele.

c. Experiena practic Programele de preacreditare a profesionitilor contabili includ o cerin, i anume candidaii s aib experien practic nainte de acordarea acreditrii complete. Stagiarii trebuie s i gseasc de lucru ntr-un mediu adecvat i n urma unor ndrumri corespunztoare, care s le ofere provocri i oportuniti de dezvoltare a abilitilor profesionale. Stagiarii i angajatorii trebuie s pstreze o documentaie a trainingului i experienei practice dobndite, i trebuie reexaminat periodic pentru asigurarea faptului c cerinele stabilite de organismul profesional de contabilitate sunt ndeplinite. Organismul profesional de cotabilitate i pot asista pe angajatori i studeni prin furnizarea de instruciuni scrise detaliate cu privire la programul de experien practic i rolurile i responsabilitile acestora.

d. Evaluarea competenei profesionale Standardele Internaionale de Educaie prevd un proces corespunztor de evaluare a competenei profesionale. O component a acestui proces pentru persoanele care doresc s se califice este un examen final administrat de sau cu implicarea organismului profesional de contabilitate sau a autoritii de reglementare. Alternatie de reducere a costurilor privind stabilirea i administrarea unui program de examinare profesional: 1. Afilierea cu un organism profesional de contabilitate existent pentru a folosi unii dintre examinatori; 2. Organismul profesional de contabilitate s i uneasc forele cu unul sau mai multe organisme de contabilitate din rile nvecinate pentru a dezvolta i administra n comun examinrile.

4.3 Dezvoltarea capacitiiorganismului profesional


a. b. ndrumarea i colaborarea cu alte organisme profesionale i organizaii sau grupri regionale Agenii de dezvoltare Organizaii care au fost implicate n dezvoltarea profesiei: Banca Mondial, Fondul Monetar Internaional, Comisia European, Programul de Dezvoltare al Naiunilor Unite, Bnci de dezvoltare regional, donatori bilaterali, organizaii privind societatea civil.

c. Prioriti pe termen scurt, mediu i lung.

nr.50/2002 a Conferinei Naionale, a fost revzut, reclasificat i redenumit, n conformitate cu

CODUL ETIC INTERNAIONAL AL PROFESIONITILOR CONTABILI

Acest cod a fost adoptat de Consiliul Superior al Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia prin Hotrrea nr.70 din 22 ianuarie 2006

Prezentul cod se adreseaz tuturor profesionitilor contabili definii ca atare i angajailor contabili din cadrul asociaiilor profesionale ale acestora, patrona de CECCAR.

Naional, este obligatoriu s fie respectat de ctre toi membrii Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai i ai asociaiilor profesionale, patronate de Corp, n ndeplinirea serviciilor profesionale realizate n Romnia, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2007. CORPUL EXPERILOR CONTABILI I CONTABILILOR AUTORIZAI DIN ROMNIA are responsabilitatea de a promova norme de nalt conduit profesional i s se asigure c cerinele etice sunt respectate, iar nerespectarea lor va fi investigat, lundu-se msurile care se cuvin.

CECCAR asigur consultan i ndrumri care s ajute la rezolvarea conflictelor de etic ale profesionitilor contabili. > Punerea n aplicare a cerinelor etice va fi susinut de introducerea unui program menit s asigure CECCAR c membrii individuali cunosc toate cerinele etice i consecinele nerespectrii acestor cerine > Profesionitii contabili vor respecta cerinele etice care i privesc, fr s fie nevoie de constrngeri sau sanciuni.

Este n interesul profesiei i al tuturor membrilor ca publicul larg s aib ncredere c nerespectarea cerinelor etica ale profesiei va fi investigat, i acolo unde este cazul, vor fi luate msuri disciplinare. Profesionitii contabili trebuie deci s fie pregtii s justifice orice abatere de la cerinele etice.

Nerespectarea cerinelor etice sau incapacitatea de a justifica abaterile de la acestea pot constitui abateri profesionale care pot da natere unor aciuni disciplinare. Msurile disciplinare pot aprea, de obicei, n urma unor probleme ca:

Nerespectarea normelor generale de baz i specifice aplicabile tuturor misiunilor profesionitilor contabili; Nerespectarea regulilor de etic; Conduit discreditabil sau dezonorat.

STRUCTURA CODULUI ETIC


PARTEA A Aplicarea general a Codului PARTEA B Profesionitii contabili independeni PARTEA C Profesionitii contabili angajai

PRINCIPIILE FUNDAMENTALE CARE TREBUIE RESPECTATE DE CTRE PROFESIONITII CONTABILI Codul etic naional al profesionitilor contabili din Romnia stabilete norme de conduti pentru profesionitii contabili i formuleaz principiile fundamentale care trebuie respectate de ctre profesionitii contabili din Romnia care acioneaz n diferite entiti i ramuri ale economiei naionale ca liber profesioniti sau ca angajai.

OBIECTIVELE PROFESIUNII CONTABILE


S ating cele mai nalte niveluri de performan; ndeplinesc cele mai nalte standarde de profesionalism; S rspund interesului public

CREDIBILITATE; PROFESIONALISM; CALITATE A SERVICIILOR; NCREDERE

Realizarea acestor obiective presupune satisfacerea a patru cerine de baz

CREDIBILITATEA
n ntreaga societate exist nevoia de credibilitate n informaie i n sistemele de informaii

PROFESIONALISM
Exist o necesitate pentru clieni, patroni i alte pri interesate de a putea fi clar identificate personale profesioniste n domeniul contabil.

CALITATEA SERVICIILOR
Este nevoie de asigurarea c toate serviciile obinute din partea profesionistului contabil sunt executate la standardul cel mai ridicat de performan.

NCREDEREA
Utilizatorii serviciilor profesionitilor contabili trebuie s se poat simi ncredinai c exist un cadru al eticii profesionale care guverneaz prestarea acestor servicii.

Necesitatea de a asigura aprarea onoarei i independenei Corpului i de a conferi lucrrilor membrilor si autoritate impune acestor profesioniti contabili s aib caliti eseniale cum sunt: > tiin, competen i contiin; > independen de spirit i dezinteres material;

moralitate, probitate i demnitate

Un semn distinctiv al profesiei contabile l constituie asumarea responsabilitii de a aciona n interes public. Publicul profesiunii contabile este format din: clieni, donatori de credite, guvernani, angajatori, angajai, investitori, comunitatea oamenilor de afaceri, a finanatorilor i alte persoane care se bazeaz pe obiectivitatea i integritatea profesionitilor contabili pentru a menine funcionarea corespunztoare a economiei.

Interesul public este definit drept bunstarea colectiv a comunitii i a instituiilor deservite de profesionistul contabil. Standardele profesiei contabile sunt puternic determinate de interesul public, de exemplu:

Auditorii financiari independeni ajut la meninerea integritii i eficienei situaiilor financiare ca suport parial pentru mprumuturi i acionarilor pentru a obine capital; Directorii financiari au atribuii n diverse domenii de management financiar i contribuie la utilizarea eficient i efectiv a resurselor entitii economice sau publice; Auditorii interni furnizeaz asigurarea n privina existenei unui sistem de control intern corect, care sporete ncrederea n informaiile financiare externe ale entitii

Experii n impozite ajut la stabilirea ncrederii i eficienei, precum i la aplicarea corect a sistemului de impozitare; Consultanii manageriali au o responsabilitate fa de interesul public n susinerea lurii unor decizii manageriale corecte.

Investitorii, creditorii, patronii i alte sectoare ale comunitii financiare, inclusiv guvernul i publicul conteaz pe profesionitii contabili pentru o contabilitate financiar i raportri corecte, pentru un management financiar eficient i sfaturi competente referitoare la o varietate de aspecte legate de afaceri i impozite.

Este n interesul profesiunii contabile din Romnia de a face cunoscut utilizatorilor serviciilor oferite de profesionitii contabili c ele sunt executate la cel mai nalt nivel de performan i n conformitate cu cerinele etice asociate acestor servicii.

INTEGRITATE 2. OBIECTIVITATE 3. COMPETENA PROFESIONAL I PRUDENA 4. CONFIDENIALITATEA 5. COMPORTAMENT PROFESIONAL 6. RESPECTUL FA DE NORMELE TEHNICE I PROFESIONALE

PRINCIPIILE FUNDAMENTALE ALE PROFESIONITILOR CONTABILI

INTEGRITATEA
Un profesionist contabil nu trebuie s se asocieze cu rapoartele, evidenele, comunicatele sau alte informaii cnd aprecieaz c acestea: Principiul integritii impune ca obligaie tuturor profesionitilot contabili de a fi drepi i oneti n relaiile profesionale i de afaceri, de asemenea, implic tranzacii corecte i juste;

Conin o declaraie n mod semnificativ fals sau care induce n eroare; Conin declaraii sau informaii eronate; Omit sau ascund informaii, atunci cnd aceste omisiuni induc n eroare.

OBIECTIVITATEA
Principiul obiectivitii impune o obligaie tuturor profesionitilor contabili de a nu i compromite profesia din cauza unor erori, conflicte de interese sau din cauza influenei nedorite a unor alte persoane > Profesionitii contabili i desfoar activitatea n multe domenii diferite i trebuie s-i demonstreze obiectivitatea n mprejurri diferite. > Profesionitii contabili nu trebuie s accepte sau s ofere cadouri sau invitaii (la mese, spectacole) care pot fi considerate a avea o influen important i duntoare asupra raionamentului lor profesional sau asupra acelora cu care negocieaz.

Trebuie acordat atenie corespunztoare urmtorilor factori:


Profesionitii contabili sunt expui unor siutaii n care asupra lor se pot exercita presiuni ce le pot diminua obiectivitatea; Este practic imposibil s se defineasc i s se descrie toate situaiile n care ar exista aceste posibile presiuni Trebuie evitate relaiile care permit ca idei preconcepute prtinirea ori influenele altora s ncalce obiectivitatea; Profesionitii contabili au obligaia de a se asigura c personalul angajat pentru serviciiile profesionale contabile i-a nsuit principiul obiectivitii

Profesionitii contabili nu trebuie s accepte sau s ofere cadouri sau invitaii (la mese, spectacole) care pot fi considerate a avea o influen important i duntoare asupra raionamentului lor profesional sau asupra celor cu care negocieaz

COMPETENA PROFESIONALI PRUDENA


Principiul competenei profesionale i al prudenei impune urmtoarele obligaii profesionitilor contabili: > meninerea cunotinelor i aptitudinilor profesionale la nivelul celor necesare astfel nct clienii sau angajatorii si s fie siguri c primesc servicii profesionale competente, > s achiziioneze cu pruden n conformitate cu standardele tehnice i profesionale, atunci cnd ofer servicii profesionale.

Competena profesional poate fi mprit n dou faze separate: > obinerea unui nivel de competen profesional; > meninerea unui nivel de competen profesional care necesit o permanent contientizare i nelegere a evoluiilor relevante pe plan profesional tehnic i n mediul de afaceri. Dezvoltarea profesional continu elaboreaz i menine capacitile care i permit unui profesionist contabil s desfoare o activitate competent ntr-un mediu profesional.

CONFIDENIALITATEA
Principiul confidenialitii impune ca obligaie profesionitilor contabili de a se abine de la: * dezvluirea de informaii confideniale n afara firmei sau organizaiei angajatoare ca urmare a unei relaii profesionale sau de afaceri, cu excepia cazului n care a fost autorizat n mod special s fac public o anumit informaie sau dac exist o obligaie legal sau profesional de a face publice acele informaii; * folosirea informaiilor confideniale dobndite n timpul executrii sarcinilor de serviciu n avantajul personal sau n avantajul unei tere pri.

Un profesionist contabil trebuie, de asemenea, s menin confidenialitatea n prezentarea de informaii ctre un posibil client sau angajator. Totodat, trebuie s ia n considerare meninerea confidenialitii n cadrul firmei sau al organizaiei angajatoare.

Obligaia de confidenialitate continu i dup ncheierea relaiei dintre profesionistul contabil i client sau angajat.

Situaii n care profesionitii contabili sunt sau pot fi obligai s divulge informaii confideniale: > atunci cnd divulgarea este autorizat de ctre client sau angajator; > atunci cnd divulgarea este autorizat prin lege; > atunci cnd exist obligaie profesional sau un drept de a le divulga atunci cnd nu este interzis prin lege.

Atunci cnd profesionistul contabil a determinat c informaia confidenial poate fi divulgat, trebuie avute n vedere urmtoarele aspecte: - Dac interesele tuturor prilor, inclusiv ale terelor pri ale cror interese ar putea fi afectate, ar fi prejudiciate n cazul n care clientul sau angajatorul consimte ca profesionistul contabil s divulge informaii; - Dac sunt cunoscute sau nu toate faptele semnificative i dac pot fi susinute cu dovezi, n msura n care acest lucru este posibil; cnd situaia implic fapte sau opinii nefondate, trebuie s se recurg la raionamentul profesional pentru a se determina tipul de prezentare care trebuie fcut, dac este disponibil;

Ce tip de comunicare este preconizat i cui i se adreseaz; mai exact, profesionistul contabil trebuie s fie convins c prile crora li se adreseaz comunicarea sunt destinatarii adecvai i c au responsabilitatea s reacioneze ca atare.

COMPORTAMENTUL PROFESIONAL
Principiul comportamentului profesional impune ca obligaie profesionitilor contabili de a se conforma legilor i reglementrilor relevante i de a evita orice aciuni care pot discredita profesia contabil. Profesionitii contabili trebuie s fie cinstiti i loiali i nu trebuie: - s fac revendicri exagerate pentru serviciile pe care le ofer, calificrile pe care le posed i experiena pe care o dein; - s ofere referine compromitoare sau comparaii lipsite de fundament privind munca desfurat de alii.

Conformitatea cu principiile fundamentale poate fi ameninat de o mare varietate situaii:


a. Ameninarea generat de interesul propriu apare atunci cnd profesionistul contabil sau un membru al familiei acestuia are un interes financiar sau de alt gen; Ameninarea generat de autoexaminare (autocontrol) poate aprea atunci cnd un raionament anterior trebuie s fie reevaluat de ctre profesionistul contabil responsabil de acel raionament; Ameninarea generat de favorizare poate aprea atunci cnd un profesionist contabil promoveaz o poziie sau o opinie pn la un punct n care obiectivitatea sa poate fi compromis;

b.

c.

Ameninarea generat de familiaritate poate aprea atunci cnd, n virtutea unei relaii strnse, un profesionist contabil simpatizeaz prea mult cu interesele altor pri; e. Ameninarea generat de intimidare apare atunci cnd un profesionist contabil poate fi mpiedicat s acioneze obiectiv prin intermediul unei ameninri reale sau presupuse.

Msuri de protecie ce pot elimina sau reduce la un nivel acceptabil aceste ameninri

a. Msuri de protecie create de profesie, legislaie sau reglementri b. Msuri de protecie n mediul de munc.

Msuri de protecie create de profesie, legislaie sau reglementri


Cerine educaionale, de formare i experien la intrarea n profesie; Cerine de dezvoltare profesional continu; Reglementri de guvernare corporativ; Standarde profesionale ; Proceduri disciplinare i de monitorizare profesional sau reglementar; Examinarea extern a rapoartelor, evalurilor comunicatelor sau informaiilor unui profesionist contabil de ctre o ter parte mputernicit prin lege.

Msuri de protecie n mediul de munc


Sisteme de reclamaii eficace, gestionate public de ctre compania angajatoare, de ctre profesie sau un organism de reglementare, care i mputernicete pe colegi, angajatori sau reprezentani ai marelui public s atrag atenia asupra unui comportament neprofesional sau lipsit de etic; * O obligaie explicit de a raporta nclcri ale prevederilor etice.

Conflicte de interese
Pot aprea ntr-o mare varietate de aspecte de la dilema relativ nensemnat pn la cazul extrem de fraud i activiti ilegale similare. Profesionistul contabil trebuie s fie n permanen contient de aceasta i s fie prudent n faa factorilor care pot da natere la conflicte de interese.

Factori specifice care intervin cnd responsabilitile unui profesionist contabil pot intra n conflict de interese Poate exista pericolul din partea unei autoriti superioare, director sau partener; sau atunci cnd exist relaii personale sau de familie care pot da natere posibilitii exrcitrii unei presiuni asupra lor; Unui profesionist contabil i se poate cere s acioneze contrar normelor profesionale i/sau tehnice; Poate aprea o problem legat de loialitate, care trebuie s se mpart ntre superiorul profesionistului contabil i normele profesionale de comportament care i sunt impuce; Poate aprea un conflict cnd este publicat o informaie neltoare, care poate fi n avantajul angajatorului sau al clientului i de care poate beneficia sau nu profesionistul contabil, ca rezultat al acelei publicri.

Orice profesionist contabil ntr-un post superior de conducere trebuie s ncerce s se asigure c n cadrul organizaiei pentru care lucreaz sunt stabilite anumite politici n vederea rezolvrii conflictelor Organismelor membre ale IFAC li se recomand cu insisten s se asigure c membrii lor care se confrunt cu conflicte de etic au acces la activiti confideniale de consiliere. n cadrul CECCAR funcioneaz Comisia de etic profesional, comisiile de apel, tribunalul arbitral i comisiile de disciplin.

PARTEA B
PROFESIONITII CONTABILI INDEPENDENI

Aceast parte a Codului ilustreaz felul n care cadrul conceptual coninut n partea A trebuie aplicat de profesionitii contabili independeni.

Un profesionist contabil n practica public nu ar trebui s se angajeze n orice afaceri, ocupaie sau activitate care ar putea afecta integritatea, obiectivitatea sau buna reputaie a profesiei i care ca rezultat ar fi incompatibili cu prestarea serviciilor profesionale.

Conformitatea cu principiile fundamentale poate fi afectat ntr-o gam larg de cazuri. Multe ameninri se mpart n urmtoarele categorii: > de interes propriu; > de autoexaminare (autocontrol); > de favorizare;

de familiaritate > de intimidare

Exemple de circumstane care pot


genera ameninri de interes propriu pentru un contabil profesionist independent includ, dar nu sunt limitate la: > un interes financiar n firma-client sau deinerea unui interes mpreun cu un client; > dependena neadecvat fa de onorariile totale primite de un client al certificrii;

ntreinerea unei relaii de afaceri strns cu un client; > preocuparea cu privire la posibilitatea pierderii unui client, > poteniala angajare la un client; > onorarii neprevzute legate de angajamente de certificare; > un mprumut ctre sau de la un client al

al certificrii sau de la oricare din directorii sau funcionrii acestuia.

Exemple de circumstane care pot genera ameninri de autoexaminare (autocontrol)


descoperirea unei erori semnificative n timpul unei reevaluri a muncii profesionistului contabil independent; Raportarea aupra operrii sistemelor financiare dup ce tot acea persoan a fost implicat n elaborarea sau implementarea lor; Pregtirea datelor originale utilizate pentru pregtirea unor nregistrri care fac obiectul unei misiuni de certificare; Un membru al echipei de certificare care ocup, sau a ocupat recent, funcia de director sau funcionar al clientului de certificare;

Prestarea unor servicii pentru un client al certificrii care afecteaz direct subiectul n cauz. Un membru al echipei de certificare care este, sau a fost recent, angajat al clientului de certificare ntr-o poziie n care exercit o influen direct i semnificativ asupra subiectului n cauz;

Exemple de circumstane care pot genera o ameninare de favorizare

includ, dar nu sunt limitate la: Promovarea aciunilor ntr-o entitate cotat atunci cnd acea entitate este un client de audit al situaiilor financiare; Aprarea unui client al certificrii n cazul unor litigii sau n rezolvarea disputelor cu tere pri.

Exemple de circumstane care pot


genera o ameninare de familiaritate includ, dar nu sunt limitate la situaiile cnd: Un membru al echipei de certificare are o rud de gradul I sau un afin care ocup funcia de director sau funcionar al clientului de certificare; Un membru al echipei de certificare are o rud de gradul I sau un afin care, ca angajat al clientului, este n poziia de a exercita o influen direct i semnificativ asupra subiectului misiunii de certirficare

Acceptarea unor cadouri sau a ospitalitii din partea clientului, cu excepia cazului n care valoarea acestora este nesemnificativ; Un fost partener al firmeie ocup funcia de director sau funcionar al clientului, sau este angajat ntr-o poziie n care exercit o influen direct i semnificativ asupra subiectului misiunii de certificare;

Asocierea de lung durat a unui membru important al echipei de certificare cu clientul certificrii. Exemple de circumstane care pot genera ameninarea de intimidare includ, dar nun sunt limitate la: > ameninarea nlocuirii sau a concedierii fcut de clientul certificrii;

Ameninarea cu litigiul; Exercitarea unei presiuni n vederea reducerii inadecvate a cantitii de munc executat pentru a reduce onorariile.

Msurile de protecie care ar putea elimina sau reduce ameninrile la un nivel acceptabil se mpart n dou mari categorii: > msuri de protecie generate de profesie, legislaie sau reglementri; i > msuri de protecie n mediul de lucru

Msurile de protecie specifice misiunii n mediul de lucru ar putea s includ: > implicarea unui profesionist contabil suplimentar pentru a revizui munca efectuat sau mcar pentru a oferi consiliere dac este necesar; > consultarea unei tere pri, cum ar fi un comitet de directir independeni, un organ profesional normalizator sau un alt profesionist contabil;

Discutarea problemelor de etic cu persoane nsrcinate cu guvernarea din cadrul clientului, > Prezentarea naturii serviciilor i a mrimii onorariilor percepute ctre persoanele nsrcinate cu guvernarea clientului; > implicarea aleti firme pentru a realiza sau a realiza din nou o parte din misiunea de certificare;

rotaia personalului echipei de certificare. Msurile de protecie n interiorul clientului certificrii includ urmtoarele situaii: > atunci cnd clientul alege firma independent pentru desfurarea misiunii, persoane din afara conducerii ratific sau aprob aceast alegere;

Clientul certificrii are angajai competeni care pot lua decizii manageriale; Clientul a implementat proceduri interne care asigur alegeri obiective n mandatarea misiunilor de non-certificare; i Clientul deine o structur de guvernare corporativ care asigur o supraveghere corespunztoare i comunicarea informaiilor privind serviciile unei firme.

Acceptarea unui client nainte de acceptarea unei noi relaii cu un client, un contabil profesionist independent ar trebui s ia n considerare faptul c dac acceptarea ar crea anumite ameninri la adresa conformitii cu principiile fundamentale. Atunci cnd nu este posibil reducerea ameninrilor la un nivel acceptabil, un

profesionist contabil independent ar trebui s refuze s intre n relaii cu clientul. nainte de a accepta o misiune specific la un client, un profesionist contabil independent ar trebui s ia n considerare dac acceptarea ar da natere la orice ameninri la adresa conformitii cu principiile fundamentale.

Un profesionist contabil independent ar trebui s evalueze semnificaia ameninrilor identificate i, dac sunt altfel dect nesemnificative, ar trebui aplicate, dup caz, msuri de protecie pentru a elimina i a le reduce la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie ar putea include:

Dobndirea unui bagaj de cunotine corespunztor asupra naturii afacerii clientului, asupra complexitii operaiunilor sale, asupra cerinelor specifice misiunii i asupra scopului, naturii i ariei de aplicabilitate a activitii ce urmeaz a fi prestat; > Dobndirea cunotinelor privind sectoarele industriale relevante sau aspecte-cheie; > Deinerea sau obinerea experienei n ceea ce privete cerinele relevante de raportare i ale organelor de reglementare;

Alocarea unui personal suficient i cu toate competenele necesare; > Utilizarea unor experi, acolo unde este necesar; > Convenirea unui orizont de timp realist pentru realizarea misiunii; > Respectarea politicilor i procedurilor de control a calitii elaborate, pentru a oferi o asigurare rezonabil c misiunile specifice sunt

acceptate numai atunci cnd pot fi realizate cu competen. Profesionistul contabil independent trebuei s in cont de factori cum sunt reputaia, experiena, resursele disponibile i standardele profesionale i etice aplicabile.

Un profesionist contabil existent se afl sub restricia confidenialitii. Msura n care profesionistul contabil independent poate i trebuie s discute cu profesionistul contabil propus depinde de natura misiunii i de: > obinerea permisiunii clientului de a face acest lucru;

cerinele legale sau etice privind acest tip de comunicri sau prezentri. Unui profesionist contabil independent i se poate solicita s realizeze activiti complementare sau suplimentare fa de activitatea profesionistului contabil existent.

Msuri de protecie pentru a elimina sau reduce ameninrile


Discutarea fr reineri a afacerilor clientului cu acel profesionist contabil existent, n ntregime; Solicitarea adresat profesionistului contabil existent s ofere informaiile cunoscute cu privire la orice fapte sau circumstane care, dup prerea acestuia, ar trebui aduse la cunotin profesionistului contabil propus nainte ca acesta s decid dac accept sau nu misiunea; Atunci cnd se rspunde cererilor de a nainta oferte, s se prezinte n respectiva ofert c, nainte de a accepta misiunea, va fi solicitat contactul cu acel profesionist contabil existent, astfel nct s se poat cerceta dac exist motive profesionale sau de orice alt natur din cauza crora numirea nu ar trebui acceptat.

CONFLICTE DE INTERESE
Un profesionist contabil independent trebuie s ia msuri corespunztoare pentru a identifica circumstanele n care ar putea aprea un conflict de interese. Acest tip de circumstane ar putea genera ameninri la adresa respectrii principiilor fundamentale.

Exemple O ameninare la adresa obiectivitii poate aprea atunci cnd un profesionist contabil independent concureaz direct cu un client sau are o asociere n participaie sau un acord similar cu un competitor important al clientului; O ameninare la adresa obiectivitii sau confidenialitii poate fi generat i atunci cnd un profesionist contabil independent presteaz servicii pentru clieni ale cror interese sunt n conflict sau pentru clieni care au o disput cu

privire la aspectul sau tranzacia n cauz. n funcie de circumstanele care genereaz conflictul, msurile de protecie trebuie, n general, s includ urmtoarele aciuni ale profesionistului contabil independent: Notificarea clientului cu privire la intreresul de afaceri sau la activitile firmei care ar putea reprezenta un conflict de interese i obinerea consimmntului clientului de a aciona n asemenea mprejurri; Notificarea tuturor prilor relevante cu privire la faptul c profesionistul contabil independent acioneaz n nnumele a dou sau mai multe pri ntr-un aspect n privina cruia interesele lor sunt n conflict i obinerea consimmntului acestora de a aciona astfel;

Notificarea client privire la faptul c profesionistul contabil independent nu acioneaz n mod exclusiv pentru nici un client pentru furnizarea serviciilor propuse (de exemplu, ntr-un sector anume al pieei sau n ceea ce privete un anumit serviciu) obinerea consimmntului clientului de a aciona astfel.

Msuri de protecie suplimentare: Utilizarea unor echipe distincte ale misiunii; Proceduri de mpiedicare a accesului la informaii (de exemplu, o strict separare fizic a unor astfel de echipe, completarea confidenial i securizat a datelor); ndrumri clare pentru membrii echipei misiunii privind aspectele de siguran i confidenialitate; Utilizarea acordurilor de confidenialitate semnate de ctre angajai i partenerii firmei;

Examinarea regulat a aplicrii msurilor de protecie de ctre o persoan cu experien i care nu este implicat n misiunile relevante ale clienilor.

Opinii suplimentare
Situaiile n care un profesionist contabil independent este solicitat s ofere o a doua opinie cu privire la aplicarea standardelor sau principiilor de contabilitate, raportare sau altor standarde sau principii n anumite circumstane sau anumitor tranzacii de ctre o companie sau o entitate care nu este un client curent ori n numele acesteia pot genera ameninri fa de conformitatea cu principiile fundamentale. EXEMPLU: ppoate exista o ameninare fa de competena profesional i fa de pruden n circumstane n care o a dpua opinie nu se bazeaz pe probe necorespunztoare.

Profesionistul contabil independent trebuie s evalueze importana ameninrilor i, dac acestea sunt altfel dect nesemnificative, trebuie avute n vedere i aplicate msurile de protecie necesare pentru a le elimina sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil.

Onorarii i alte tipuri de remuneraii


Un profesionist contabil independent poate percepe orice onorariu pe care l consider corespunztor. Faptul c un profrsionist contabil independent percepe un onorariu mai mic dect altul nu este NEETIC. Pot exista ameninri fa de conformitatea cu principiile fundamentale care apar din nivelul onorariului perceput. Ameninri factori: Nivelul onorariului perceput Serviciile pentru care se aplic.

Msuri de protecie
Atragerea ateniei clientului cu privire la condiiile misiunii i, n special, cu privire la baza pe care sunt percepute comisioanele i cu privire la ce servicii sunt acoperite de comisionul perceput; Alocarea timpului i personalului calificat necesare pentru realizarea sarcinii; Un precontract scris cu clientul privind baza de remunerare; Prezentarea pentru grupul-int de utilizatori a activitii realizate de ctre profesionistul contabil independent i a bazei de remunerare;

Examinarea de ctre o ter parte obiectiv a activitii realizate de ctre profesionistul contabil independent.

Marketingul serviciilor profesionale


Publicitatea i oferta sunt permise exclusiv pentru profesionitii contabili membri activi ai CECCAR Suint interzise: Inserrile personale fcute n pres, n publicaiile profesionale sau altele, prin scrisori, afie, circulare, reclame, cinema, TV, radiodifuziune i, n general, toate procedeele publicitare, atunci cnd acestea folosesc comparaii cu ali membri sau, prin modul de prezentare i coninut, aduc prejudicii n vreun fel altor membri; Oferta atunci cnd prin ea se atribuie remize din onorariu, comisioane, tarife, reduse sau alte avantaje.

Anunurile sunt permise:


Anunurile n pres, cu condiia s nu contravin regulilor de etic profesional, s aib un caracter sobru i informativ, s respecte un format corespunztor pentru fiecare publicaie; Inserarea n presa local a unor avize informnd publicul despre o prim deschidere de cabinet sau schimbare de adres; Inserrile n anuare, cri de telefon, cataloage de firme etc. sunt autorizate cu condiia de a fi limitate la indicarea informaiilor necesare utilizatorului pentru a contacta cabinetul.

Profesionitii contabili pot folosi emblema CECCAR pe hrti cu antet destinat corespondenei. Emblema CECCAR: O carte registru, simboliznd nsemnul profesiei; Un caduceu-toiagul de crainic al zeului Hermes, avnd ca nsemn divin 2 erpi ncolcii, preuit n Grecia natic, avnd valoare de simbol diplomatic; emblema CECCAR simbolizeaz rolul de crainic al profesionistului contabil, pe care l are atunci cnd red imaginea fidel, corect i complet a patrimoniului contabilizat sau expertizat;

DEVIZA CECCAR
TIIN, INDEPENDEN, MORALITATE
atribute eseniale ale exrcitrii profesiei

Obiectivitate toate serviciile


Un profesionist contabil independent trebuie s aib n vedere, atunci cnd ofer orice servicii profesionale, dac exist ameninri la adresa conformitii cu principiul fundamental al obiectivitii care rezult din interese n relaiile cu un client sau cu directori, funcionari sau angajai. EX: relaie de familie, relaie apropiat personal sau relaie de afaceri

Msuri de protecie
Retragerea din echipa misiunii; Proceduri de supraveghere; Terminarea relaiei financiare sau de afaceri care genereaz ameninarea; Discutarea problemei cu nivelurile superioare al conducerii entitii; Discutarea probelemi cu cei nsrcinai cu guvernarea clientului.

Independen- misiuni de audit i certificare


ncazul unei misiuni de audit, este n interesul public, ca membrii echipelor de audit, ai entitilor, ai entitilor de grup s fie independeni fa de clienii de audit. Scopul misiunii de audit: Sporirea ncrederii utilizatorilor cu privire la rezultatul unei evaluri sau a unei msurri a unui aspect n conformitate cu o serie de criterii: Cadrul general de audit emis de Consiliul pentru Standardele Internaionale de Audit i Certificare;

Standardele Internaionale de Audit (ISA) Standardele internaionale privind misiunile de examinare (ISRE) Standardele internaionale privind misiunile de asigurare(ISAE) Standardele internaionale privind misiunile conexe (ISRS)

Independena implic
Independena de spirit (de drept) Starea de spirit care permite emiterea unei opinii fr a fi afectat de influene care compromit judecata profesional i care permite individului s acioneze cu integritate, s-i exercite obiectivitatea i scepticismul profesional. Independena n aparen (de fapt) Evitarea faptelor i a situaiilor care sunt att de importante nct o ter parte informat i rezonabil, care cunoate toate informaiile relevante, inclusiv msurile de protecie aplicate, ar concluziona n mod rezonabil c integritatea, obiectivitatea sau scepticismul profesional al firmei sau al unui membru al echipei de certificare a fost compromis.

Partea C Profesionitii contabili angajai


Modul n care cadrul conceptual din partea A trebuie aplicat de ctre profesionitii contabili angajai. Un profesionsit contabil angajat poate fi: salariat, partener, director (executiv sau nonexecutiv), manager proprietar, voluntar sua unul care lucreaz pentru una ori mai multe organizaii angajatoare Are responsabilitatea de a duce mai departe scopurile legitime ale organizaiei sale angajatoare; Deine de obicei o poziie superioar ntr-o entitate Se ateapt s ncurajeze o cultur bazat pe etic ntro organizaie angajatoare care sublinieaz importana pe

care conducerea superioar o acord conduitei etice Responsabil n comun cu investitorii,creditorii, angajatorii, etc. sau unici responsabili pentru ntocmirea i raportarea informaiilor financiare i de alt natur pe care se pot baza organizaiile angajatoare i terele pri Pot fi responsabili i de oferirea unei admionistrri financiare eficiente i a unei consultane competente cu privire la varietatea aspectelor legate de profesie.

Ameninri
Familiaritate - Un profesionsit contabil angajat ntr-o poziie ce influeneaz raportarea financiar sau nonfinanciar ori deciziile de afaceri, care are un afin sau un membru apropiat al familiei n poziia de a beneficia de pe urma acestei influene; - Asocierea de lung durat cu contacte din domeniu care influeneaz deciziile de afaceri; - Acceptarea unui cadou sau a unui tratament preferenial, cu excepia cazului n care valoarea acestuia nu este n mod clar nesemnificativ.

Intimidare - Ameninarea conducerii sau a nlocuirii profesionistului contabil angajat sau a afinului ori a rudei apropiate ca urmare a unui dezacord cu privire la aplicarea unui prioncipiu contabil sau a modului n care informaiile financiare urmeaz s fie raportate; - O personalitate dominanat care ncearc s influeneze procesul decizional, de exemplu, cu privire la acordarea de contracte sau cu privire la aplicarea unui principiu contabil.

Msuri de protecie din mediul de lucru


Sistemul de supraveghere corporativ al organizaiei angajatoare sau alte structuri de supraveghere; Programele de etic i conduit ale organizaieie angajatoare; Procedurile de recrutare din cadrul organizaiei angajatoare, care accentueaz importana angajrii unui personal extrem de competent; Controale interne aprofundate; Proceduri disciplinare adecvate; Conducerea care sublinieaz importana conduitei etice i se ateapt ca angajaii s acioneze n mod etic;

Politicile i procedurile de implementare i monitorizare a calitii performanei angajailor; Comunicarea oportun a politicilor i procedurilor organizaiei angajatoare, inclusiv orice modificare a acestora, tuturoro angajailor i formarea i educarea adecvat cu privire la aceste politici i proceduri; Politici i proceduri de mputernicire i ncurajare a angajailor de a informa nivelele superioare din cadrul organizaiei angajatoare asupra oricror aspecte etice care i privesc fr team de represalii; Consultarea cu un alt profesionis contabil corespunztor.

n situaiile n care un profesionist contabil angajat consider cp alte persoane vor continua o conduit sau aciune care nu este etic, n cadrul organizaiei angajatoare, profesionistul contabil angajat trebuie s aib n vedere apelarea la consilierea juridic. n aceste cazuri extreme, n care orice msuri de protecie disponibile au fost epuizate i nu exist posibilitatea de a reduce ameninarea la un nivel acceptabil, un profesionist contabil angajat poate concluziona c este adecvat demisionarea din cadrul organizaiei angajatoare.

Standardele profesionale aplicabile Standardul profesional nr.21 Misiunea de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare. Standardul profesional nr.22 Misiunea de examinare a contabilitii, intocmirea i prezentarea situaiilor financiare. Standardul profesional nr.23 Activtatea de cenzor n societile comerciale. Standardul profesional nr.32 Misiunea experilor contabili pentru fuziuni i divizri. Standardul profesional nr.35 Expertizele contabile. Satndardul profesional nr.37 Misiunea de evaluare a ntreprinderii. Standardul profesional nr.39Misiunea de consultan pentru crearea ntreprinderilor. Ghidul experilor contabili i al contabililor autorizai n activitatea de prevenire i combatere a splrii banilor.