IMPUESTO SOBRE LA RENTA

NATALY CAMPOS SANDRA MOYA ABEL PINEDA PORFIRIO GOMEZ JACOBO SANTOS

IMPUESTO SOBRE LA RENTA.

Impuesto anual que grava los ingresos provenientes del capital, del trabajo o de la combinacin de ambos.

INGRESO.
Se considera ingreso toda clase de rendimiento, utilidad, ganancia, renta, inters, producto, provecho, participacin, sueldo, jornal, honorario y, en general, cualquier percepcin en efectivo, en valores, en especie o en crdito, que modifique el patrimonio del contribuyente.

RESPONSABLES DEL IMPUESTO

Son responsables de presentar y pagar: 1) Las personas naturales o jurdicas, nacionales o extranjeras, domiciliadas o residentes en Honduras, inclusive la que goce de una concesin del Estado. 2) Las naves mercantes que operen con matrcula o bajo bandera hondurea, o que naveguen habitualmente en aguas territoriales o que reciban ingresos de fuente hondurea. 3) Las empresas pblicas

RESPONSABLES DEL IMPUESTO

Son responsables de presentar y pagar: 4) Las Cooperativas que se dediquen a realizar actividades mercantiles con personas naturales o jurdicas distintas a sus miembros. Las personas naturales sujetas a retencin cuando tengan ms de un patrono o perciban ingresos diferentes a sueldos y salarios mayores a ciento diez mil Lempiras (Lps. 110,000.00) Adicionalmente estn obligados a declarar aquellos que gocen del beneficio de exencin Fiscal.

BASE LEGAL
Decreto No. 25 Ley del Impuesto Sobre la Renta del 27 de diciembre de 1963 y sus reformas. Adems, para las personas jurdicas: Ley de Equidad Tributaria Decreto No. 51-2003:

Impuesto al Activo Neto De la Aportacin Solidaria Temporal

TARIFA DEL IMPUESTO

El impuesto que establece esta Ley se cobrar a las personas naturales y jurdicas domiciliadas en el pas, de acuerdo a las disposiciones siguientes: a) Las personas jurdicas pagarn una tarifa de veinticinco por ciento (25%) sobre el total de la renta neta gravable: y,

TARIFA DEL IMPUESTO

b) Las personas naturales domiciliadas en Honduras:
Escala Progresiva del ISR Desde L. 0.01 110,000.01 200,000.01 Hasta L. 110,000.00 200,000.00 500,000.00 Porcentaje Exentos 15.0 % 20.0 %

500,000.01

En adelante

25.0 %

EXENCIONES
Estn exentos del impuesto que establece la Ley del Impuesto Sobre la Renta: a) El Estado, los Distritos, las Municipalidades b) Las instituciones de beneficencia reconocidas oficialmente por el Gobierno y las agrupaciones organizadas con fines cientficos, polticos, religiosos, culturales o deportivos y que no tengan por finalidad el lucro. c) La Iglesia como institucin.

EXENCIONES
d) Los miembros del Cuerpo Diplomtico y Consular acreditados en el pas., pero nicamente en cuanto a los ingresos provenientes de la remuneracin u honorarios que por sus servicios reciban del pas respectivo, sin perjuicio del principio de reciprocidad internacional. e) Las asociaciones patronales o profesionales y los sindicatos obreros, en cuanto concierne a sus actividades no lucrativas.

EXENCIONES
f) Los docentes en servicio en las escuelas primarias, en los colegios de educacin secundaria, el personal docente universitario por los sueldos que devenguen en dichos centros, los jubilados por las cantidades que perciban en concepto de jubilacin.

EXENCIONES
Artculo No.14: Las personas naturales mayores de sesenta y cinco (65) aos, con una renta bruta hasta de TRESCIENTOS CINCUENTA MIL LEMPIRAS (L. 350,000.00) y que hayan pagado el impuesto conforme al inciso b) del Artculo 22 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, durante cinco (5) perodos fiscales consecutivos, quedan exoneradas del pago de este impuesto a partir de la vigencia del presente Decreto.

PLAZO PARA LA PRESENTACION DE LA DECLARACION Y PAGO

El plazo para la presentacin y pago de la Declaracin Jurada de las Rentas que haya obtenido el ao anterior, es del 01 de Enero al 30 de Abril o siguiente da hbil de cada ao.

FORMULARIO
Para la presentacin y pago de la Declaracin Jurada del Impuesto Sobre la Renta, se utilizarn las modalidades siguientes a seleccin de los Sujetos Pasivos: 1) Declaracin Electrnica de Tributos (DET) 2) Formulario Pre impreso, y; 3) Formularios obtenidos desde la Oficina Virtual de la Pgina Web de la DEI en donde se encuentran dos tipos de formularios: Preimpresos: Que podrn ser descargados e impresos colocando nicamente el RTN y nombre del contribuyentes para ser llenados posteriormente; y, Presentacin de Declaraciones Interactivas a travs de la DEI en Lnea. 4) Presentacin y pagos a travs de Portales en Internet de las entidades bancarias autorizadas

INGRESOS GRAVABLES Y NO GRAVABLES

Por renta bruta se entiende el total de los ingresos que durante el ao recibe el contribuyente de cualesquiera de las fuentes que los producen, bien sea en forma de dinero efectivo o de otros bienes o valores de cualquier clase. Para efectos de esta ley, el patrimonio de un contribuyente se considera indivisible.

DETERMINACIN DE LA RENTA PERSONAS NATURALES

No forman parte de la renta bruta, y por consiguiente no estn gravados por el impuesto que la misma establece: Las sumas recibidas por concepto de seguro, cuando provengan de instituciones hondureas. Las subvenciones o subsidios otorgados por el Estado, por las Municipalidades o por los Distritos.

DETERMINACIN DE LA RENTA PERSONAS NATURALES

El valor de los bienes que constituyen las herencias, legados y donaciones. Los premios de la Lotera Nacional de Beneficencia. Las indemnizaciones percibidas por riesgos profesionales y las prestaciones que otorgue el Instituto Hondureo de Seguridad Social.

DETERMINACIN DE LA RENTA PERSONAS NATURALES

La renta proveniente de inversiones de fondos de pensiones o de otros planes de previsin social, cuando dichos fondos sean mantenidos en Instituciones hondureas. EL valor de las prestaciones laborales, bonificacin por vacaciones ordinarias hasta con un pago adicional de treinta (30) das, jubilaciones, pensiones y montepos. Las aportaciones para la obtencin de estos tres ltimos beneficios, tambin sern deducibles de la renta bruta gravable del contribuyente.

DETERMINACIN DE LA RENTA PERSONAS NATURALES

El dcimo tercer mes en concepto de aguinaldo, as como el dcimo cuarto mes de salario, hasta por el monto de diez (10) salarios mnimos promedio, en cada caso, a partir de cuyo monto sern gravable. (L. 6,530.69)

DETERMINACIN DE LA RENTA PERSONAS NATURALES

Ingresos obtenidos durante el periodo por Alquiler Habitacional mayor a Lps.15,000.00, de renta mensual, ya sea como cuota nica o como monto total pagado entre todas las unidades habitacionales o cuartos de un mismo inmueble, y que el propietario administra por cuenta propia. (Decreto 17- 2010)

DETERMINACIN DE LA RENTA PERSONAS JURDICAS

La Renta Neta Gravable de una empresa mercantil ser determinada deduciendo de su renta bruta el importe de los gastos ordinarios y necesarios de los perodos contributivos, debidamente comprobados, que hayan sido pagados o incurridos en la produccin de la renta tales como: Sueldos razonables, jornales, gastos de propaganda comercial, uso de materiales, reparacin y mantenimiento de maquinaria o equipos y el importe de cualquier otro gasto normal, propio del negocio o industria, fuente de la renta. Las primas de seguros sobre bienes fuente de la renta pagadas a compaas aseguradoras nacionales y extranjeras que estn debidamente incorporadas en el pas.

DETERMINACIN DE LA RENTA PERSONAS JURDICAS

Los intereses pagados o devengados sobre las cantidades adeudadas por el contribuyente, siempre que en concepto de la Direccin las deudas sobre las cuales se pagan los intereses hubieren sido contradas para obtener la renta. El valor de la depreciacin de los bienes que son fuentes de la renta de acuerdo con el mtodo o sistema aprobado por la Direccin, que se determinar tomando en cuenta la naturaleza, uso, y desgaste normal de los bienes. Las sumas que se paguen por concepto de impuestos y contribuciones fiscales, distritales o municipales, con excepcin del impuesto sobre la renta.

DETERMINACIN DE LA RENTA PERSONAS JURDICAS

Los daos ocurridos en los bienes de donde proviene la renta debidamente comprobados. El uno por ciento (1%) del valor de las ventas de bienes o servicios al crdito efectuadas durante el perodo fiscal de que se trate, con el cual se haya constituido una provisin para amortizar cuentas incobrables o dudosas. El saldo de esta provisin nunca ser superior al diez por ciento (10%) del importe de las cuentas por cobrar a clientes al cierre del ejercicio, excluyendo las ventas al crdito y las cuentas por cobrar que correspondan a transacciones con empresas relacionadas o vinculadas econmicamente.

DETERMINACIN DE LA RENTA PERSONAS JURDICAS

Una amortizacin del diez por ciento (10%) para cada perodo contributivo durante diez aos consecutivos, sobre el valor de las construcciones nuevas que hagan los patrones para uso y habitacin de sus trabajadores, siempre que dichas construcciones las proporcionen en forma gratuita y renan condiciones de higiene, salubridad y ambiente social mnimos. Una amortizacin del veinte por ciento (20%) para cada perodo contributivo, durante cinco aos consecutivos, sobre el valor de todas las obras que construyan los patronos con el objeto de mejorar las condiciones sociales, higinicas y culturales de los trabajadores, tales como obras de saneamiento, reformas, reparaciones o mejoras de las casas, caeras, obras de electrificacin, club, bibliotecas y otros similares, siempre que sean susceptibles de depreciacin y proporcionadas a los trabajadores en forma gratuita.

DETERMINACIN DE LA RENTA PERSONAS JURDICAS

Las sumas que por concepto de gratificacin otorgue el contribuyente a sus empleados, siempre que no excedan del total de sueldo devengado por el beneficiario durante el perodo de seis meses. Una amortizacin razonable para compensar el agotamiento, desgaste o destruccin de las propiedades y dems bienes usados, en el negocio, que no estn sujetos a depreciacin. La Direccin determinar las deducciones que prudencialmente puedan hacerse por este concepto, considerando la naturaleza, uso y desgaste normal de los bienes.

DETERMINACIN DE LA RENTA PERSONAS JURDICAS

Las donaciones y legados en beneficio del Estado, del Distrito Central, de las Municipalidades, de las Instituciones Educativas, de Fomento Educativo o similares, de beneficencia, deportivas o de fomento deportivo, legalmente reconocidas. Las cuotas del seguro social aportadas a la formacin de un fondo autnomo que no produzca directa o indirectamente beneficio financiero a la empresa y aprobadas por la Direccin, siempre que el fondo se mantenga con instituciones nacionales.

DETERMINACIN DE LA RENTA PERSONAS JURDICAS

Los gastos de representacin debidamente comprobados, as como bonificaciones o gratificaciones que constituyen parte del salario que se asigna a propietarios, socios, accionistas, ejecutivos, funcionarios, directores, gerentes, consejeros, tcnicos u otros empleados o trabajadores del contribuyente; se reconocer dicha deduccin nicamente para transacciones especficas del contribuyente relacionadas con empresas no vinculadas econmicamente.

INCENTIVOS FISCALES.- OTRAS DEDUCCIONES

Ser deducible del Impuesto Sobre la Renta: Discapacitados Adulto Mayor INFOP

DEDUCCIONES APLICABLES A LOS CONTRIBUYENTES NATURALES

De la renta gravable de la persona natural se aceptarn las deducciones siguientes: Una suma anual hasta de cuarenta mil Lempiras (L. 40,000.00) por gastos educativos y por honorarios pagados a Mdicos, Bacterilogos, Dentistas, Hospitales, Medicinas y otros profesionales residentes en el pas por los servicios prestados al contribuyente o a sus dependientes, sin necesidad de presentar comprobante alguno.

DEDUCCIONES APLICABLES A LOS CONTRIBUYENTES NATURALES

Los gastos incurridos en el ejercicio de una profesin, arte u oficio o en la explotacin de un taller, debidamente comprobados. En el caso de agricultores y ganadero, los gastos de produccin y mantenimiento de sus fincas, los intereses sobre crditos para la produccin y la depreciacin de equipos, maquinaria y edificios de acuerdo con lo establecido en la Ley del Impuesto Sobre la Renta y;

DEDUCCIONES APLICABLES A LOS CONTRIBUYENTES NATURALES

Las donaciones y legados en beneficio del Estado, de las Municipalidades, de las instituciones educativas o de fomento educativo, de beneficencia, deportivas o de fomento deportivo; legalmente reconocidas, hasta por un monto que no exceda al diez por ciento (10%) de la renta neta gravable.

DEDUCCIONES APLICABLES A LOS CONTRIBUYENTES NATURALES

Las personas mayores de 60 aos podrn gozar de una deduccin adicional de L. 30,000.00 por la compra de medicamentos, materiales mdicos, prtesis, aparatos ortopdicos, camas hospitalarias, sillas de ruedas y otros afines, este valor se adicionar al gasto mdico que establece el Artculo No. 13 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, sin exigir documentacin alguna.

EJEMPLO 2

SANCIONES

El contribuyente que no presentare la Declaracin Jurada de sus rentas en el tiempo y en los trminos que establece el Artculo No. 28 reformado con Decreto No. 44-2003 del 9 de Abril del 2003, incurrir en las sanciones conforme lo establece el Artculo No. 120, 175 y 177 del Cdigo Tributario. El rgimen sancionatorio por infracciones a la Ley del Impuesto Sobre la Renta, est determinado en el Cdigo Tributario, dndole un trato diferenciado a las faltas formales y materiales y a su condicin de persona natural o jurdica as:

MULTAS
Por la presentacin de las Declaraciones extemporneas y que causan impuesto: 5% proporcional a das transcurridos en primer mes de retraso del impuesto causado. 10% proporcional a das transcurridos en segundo mes de retraso del impuesto causado. 15% proporcional a das transcurridos en tercer mes de retraso del impuesto causado. 20% proporcional a das transcurridos en cuarto mes de retraso del impuesto causado; y, 25% proporcional a das transcurridos en quinto mes de retraso del impuesto causado.

MULTAS
Por la presentacin de las Declaraciones extemporneas y que NO causan impuesto: Se aplicar una multa equivalente a un Salario Mnimo Promedio Vigente si el capital en giro o social no excede de Lps.200,000.00 y de dos Salarios Mnimos Promedio vigente si el capital en giro o social excede de Lps.200,000.00. (Aplicable a personas jurdicas y comerciantes individuales)

RECARGOS
Por faltas materiales Por la falta de pago de los tributos (Renta, Aportacin Solidaria, Ganancias de Capital), o pagos a cuenta un recargo del 3% mensual hasta un mximo de 36% del total del impuesto a pagar. Por los impuestos retenidos o recaudados un recargo del 5% mensual o fraccin de mes hasta 60% de total del impuesto a pagar.

BENEFICIO DE REDUCCIN DE SANCIONES

Cuando el contribuyente, responsable, agente de retencin o percepcin regularice, rectifique o subsane el incumplimiento de la obligacin tributaria, mediante el pago del tributo adeudado, se le conceder una rebaja del monto correspondiente a los intereses, recargos y multas, de conformidad con los porcentajes siguientes:

BENEFICIO DE REDUCCIN DE SANCIONES

Un cincuenta por ciento (50%) de los intereses, recargos y multas, si el contribuyente, responsable, agente de retencin o percepcin normaliza su situacin tributaria con el Fisco, antes de cualquier notificacin o requerimiento de la Direccin Ejecutiva de Ingresos (DEI); y,

BENEFICIO DE REDUCCIN DE SANCIONES

Un treinta por ciento (30%) de los intereses, recargos y multas, si regulariza su situacin antes de que la Autoridad Tributaria requiera el pago de la deuda o inicie el procedimiento de apremio.