DETERMINAREA COSTULUI DE PRODUCIE PRIN METODA IMPUTRII RAIONALE

costurile de prelucrare includ costurile direct aferente unitilor produse, cum ar fi costurile cu manopera direct. De asemenea, ele includ i alocarea sistematic a regiei de producie, fix i variabil, generat de transformarea materialelor n produse finite. Regia fix de producie const n acele costuri indirecte de producie care rmn relativ constante, indiferent de volumul produciei, cum sunt: amortizarea, ntreinerea seciilor i utilajelor, precum i costurile cu conducerea i administrarea seciilor. Regia variabil de producie const n acele costuri indirecte de producie care variaz direct proporional sau aproape direct proporional cu volumul produciei, cum sunt costurile indirecte cu materiile prime i

 Alocarea regiei fixe de producie asupra costurilor de prelucrare se face pe baza capacitii normale de producie. Capacitatea normal de producie este producia estimat a fi obinut, n medie de-a lungul unui anumit numr de perioade sau sezoane, n condiii normale avnd n vedere i pierderea de capacitate rezultat din ntreinerea planificat a echipamentului. Costul de producie sau de prelucrare al stocurilor cuprinde cheltuielile directe aferente produciei, i anume: materialele directe, manoper direct i alte cheltuieli directe de producie, precum i cota cheltuielilor indirecte alocat n mod raional ca fiind legat de fabricaia acestora.

 Regia nealocat este recunoscut drept cheltuial n perioada n care a aprut. n exerciiile n care se nregistreaz o producie neobinuit (anormal) de mare, valoarea regiei fixe alocate fiecrei uniti de produs este diminuat, astfel nct stocurile s nu fie evaluate la o valoare mai mare dect costul lor. Alocarea regiei fixe asupra costului de producie se face pe baza capacitii normale de producie. Dac producia este sub capacitatea normal valoarea regiei fixe pe unitatea de produs nu se majoreaz. Regia variabil este alocat fiecrei uniti de produs pe baza folosirii reale a facilitilor productive. n cazul n care producia este peste capacitatea normal valoarea regiei fixe pe unitatea de produs este diminuat. Alocarea regiei variabile asupra costului de producie se face pe baza folosirii nivelului real a capacitii de producie.

 Exemplul 1 de determinare a costurilor de producie Pentru fabricarea n exerciiul financiar N a unei cantiti de 800 buci dintr-un produs finit, s-au efectuat urmtoarele cheltuieli: - cheltuieli directe 360 lei - cheltuieli indirecte 80 lei - cheltuieli fixe 50 lei - cheltuieli variabile 30 lei - cheltuieli generale 70 lei - cheltuieli de desfacere 20 lei Capacitatea normal de producie a ntreprinderii pentru acel produs este de 1.200 buci. S se determine calculul costului de producie:

 COSTUL DE PRODUCIE = CHELTUIELI DIRECTE + CHELTUIELI INDIRECTE Conform IAS 2 Contabilitatea stocurilor, cheltuielile indirecte cuprind regia de producie, fix i variabil. Regia fix de producie (RFP) cuprinde amortizarea, ntreinerea seciilor i utilajelor ,a. Regia variabil include costurile indirecte cu materialele i fora de munc. Alocarea regiei fixe asupra costului de producie se face pe baza capacitii normale de producie.

 n cazul unei producii sczute sub capacitatea normal, valoarea regiei fixe pe unitatea de produs nu se majoreaz, regia nealocat fiind contabilizat ca o cheltuial a perioadei. Astfel, costul subactivitii se va determina astfel: Cheltuieli fixe n cazul unei producii peste capacitatea normal, valoarea regiei fixe pe unitatea de produs este diminuat. Alocarea regiei variabile asupra costului de producie se face pe baza folosirii reale a capacitii de producie.

 Astfel, etapele aferente calculului costului de producie vor fi urmtoarele:

Se calculeaz regia fix de producie (RFP), deoarece 800 buc < 1.200buc, fiind recunoscut drept cheltuial a perioadei n exerciiul N. RFP = Cheltuieli fixe RFP = 50 RON = 50 (1-0.67) = 50 0,33 = 16,50 lei
Se calculeaz regia fix ncorporabil n costul stocului (RFI)

RFI = Regia fix total RFP RFI = 50 -16,50 = 33,50 lei

Se calculeaz costul de producie total (CPT): CPT = cheltuieli directe + cheltuieli indirecte fixe (ncorporabile) + cheltuieli indirecte variabile CPT = 360 + 33,50 + 30 = 423,50 lei Se calculeaz costul de producie unitar (CPU) CPT CPU = , Q unde Q cantitatea obinut
423,50 LEI CPU = =0,53 lei 800 buci

 n costurile de producie nu se includ de regul cheltuielile generale de administraie, cheltuielile de desfacere i cele financiare. Astfel, se vor calcula cheltuielile nencorporabile n costul stocului: CHELTUIELI NENCORPORABILE = Cheltuieli N COST generale + Cheltuieli de desfacere - RFP recunoscut drept chelt. a perioadei = 70+20-16,50 = 73,50 lei

 n cazul n care nivelul normal al activitii ar fi fost mai mic dect nivelul real al activitii, de exemplu 1.200 < 1.300 buci), nivelul real fiind de 1.300 buc, atunci costul unitar ar fi de 0,34 lei, adic: COSTUL TOTAL = 360 + 80 = 440 lei COSTUL UNITAR = 440/1300 = 0,34 lei

Dac vom lua o valoare de 600 buc. pentru un nivel real al activitii, vom observa urmtoarele: 600 BUC RFP = 50 1 = 25 lei 1.200 BUC RFI = 50 25 = 25 lei / lei CPT = 360 + 25 +30 = 415 lei Concluzionnd, se poate observa c nivelul costului unitar de producie crete pe msur ce scade volumul produciei sub capacitatea normal i scade cnd volumul produciei depete capacitatea normal de producie.
415 CPU = = 0,69 lei 600

Exemplu 2 privind costurile de prelucrare Entitatea Malvis fabric rulmeni pentru care costul variabil unitar este de 700 lei/buc. Cheltuielile fixe anuale au fost de 500.000 lei. n exerciiul n, n+1, n+2 au fost obinute 3.000, 4.200 respectiv 3.800 de buci. S se determine costul unitar de producie Elemente Volumul productiei (Q) Cheltuieli variabile totale Q x costul variabil Cheltuieli fixe Cheltuieli totale n 3.000 2.100.000 500.000 2.600.000 n+1 4.200 2.940.000 500.000 3.440.000 n+2 3.800 2.660.000 500.000 3.160.000

Cost de productie unitar

866.66

819.05

831.58

Determinarea costului unitar a fost evidentiat fr a se ine cont de variaia utilitii costului (capacitii) de producie. n aceast situaie costul unitar variaz odata cu volumul produciei. Cheltuielile fixe de 500.000 lei rmn constante n exercitiul n, n+1, n+2 determinnd un cost unitar sczut dac sunt repartizate la un numar mai mare de uniti produse.

Pentru a evita aceste fluctuaii nejustificate cheltuielile fixe sunt ncorporate n cost n funcie de capacitatea de producie normal. Dac producia normal este de 4.200 de buci atunci costul unitar de producie se va deterenima astfel: Elemente Volumul productiei Cheltuieli variabile totale Cheltuieli fixe (500.000 x 3.000)/4.200 (500.000 x 4.200)/4.200 (500.000 x 3.800)/4.200 Costuri totale Costul de productie unitar 2.475.142,85 819,05 3.440.000 819,05 357.142,85 500.000 452.380,95 3.112.380,95 819,05 n 3.000 2.100.000 n+1 4.200 2.940.000 n+2 3.800 2.660.000

* Se observ c se obine acelai cost de producie unitar indiferent de variaia elementului.