Diplomado en

Rendicin de Cuentas Auditora y Fiscalizacin Superior

Mdulo 10 Casos Prcticos Auditoras

Ponente: L.C. Jos Luis Rodrguez Hernndez

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ndice

1.Proceso de Auditora 2.Auditoras de Legalidad 3.Auditoras Forenses 4.Auditora de Gasto Federalizado 5.Revisiones de Situacin Excepcional

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Objetivo: Qu el participante conozca y analice las caractersticas y casos prcticos de Auditoras de Legalidad, Forenses y Gasto Federalizado.

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Auditora Forense
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Definicin:
El trmino forense proviene del latn forensis que significa pblico y manifiesto o perteneciente al foro; a su vez, forensis se deriva de forum, que significa foro, plaza pblica, plaza de mercado o lugar al aire libre.
Auditora Forense: Uso de tcnicas de investigacin criminalstica, integradas con la contabilidad, conocimientos jurdico-procesales, y con habilidades en finanzas y de negocio, para manifestar informacin y/o opiniones, como pruebas en los tribunales. El anlisis resultante, adems de poder usarse en los tribunales, puede servir para resolver las disputas de diversas ndoles, sin llegar a sede jurisdiccional.
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Diplomado Rendicin de Cuentas Auditora y Fiscalizacin Superior La Auditora Forense es el otro lado de la medalla de la labor del auditor, ya que procura de prevenir y estudiar hechos de corrupcin. Como la mayora de los resultados del Auditor van a conocimiento de los jueces (especialmente penales), es usual el trmino forense. (...) Como es muy extensa la lista de hechos de corrupcin conviene sealar que la Auditora Forense, para profesionales con formacin de Contador Pblico, debe orientarse a la investigacin de actos dolosos, en el nivel financiero de una empresa, el gobierno o cualquier organizacin que maneje recursos.
Maldonado Milton Auditora Forense: Prevencin e Investigacin de la Corrupcin Financiera Editora Luz de Amrica; Quito Ecuador; 2003; p. 9.
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La auditora forense es aquella labor de auditora que se enfoca en la prevencin y deteccin del fraude financiero; por ello, generalmente los resultados del trabajo del auditor forense son puestos a consideracin de la justicia, que se encargar de analizar, juzgar y sentenciar los delitos cometidos (corrupcin financiera, pblica o privada). Jorge Badillo

La Auditora Forense en la actualidad es reconocida internacionalmente como un conjunto de tcnicas efectivas para la prevencin e identificacin de actos irregulares de fraude y corrupcin. Pablo Fudim

Diplomado Rendicin de Cuentas Auditora y Fiscalizacin Superior Actualmente la auditora forense no solo est limitada a probar delitos de lavado de dinero, sino tambin es llamado a participar en actividades relacionadas con investigaciones sobre: Crmenes fiscales Financiamiento de terrorismo Crmenes corporativos y fraudes Corrupcin administrativa Discrepancias entre socios o accionistas Siniestros asegurados Disputas conyugales, divorcios y Prdidas econmicas en los negocios entre otros

Diplomado Rendicin de Cuentas Auditora y Fiscalizacin Superior De acuerdo con algunos autores los objetivos de la auditora forense son:
Evaluar los procesos de prevencin de fraude y actos ilcitos que daen la propiedad del Estado o de entes privados. Investigar todos aquellos hechos que se le encomienden como sospechosos de actos delictivos, en directa asesora a los rganos que tienen a su cargo velar por la transparencia en las operaciones de una entidad. Cubrir a lo menos, ciertas reas de su competencia, investigaciones de fraude interno y soporte de litigios, tanto en entidades privadas como pblicas. Aplicar tcnicas especficas para la determinacin de indicadores y tendencias, entrevistas y anlisis documentales, se obtienen evidencia de la ocurrencia o potencialidad de fraude.
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Diplomado Rendicin de Cuentas Auditora y Fiscalizacin Superior Es importante destacar que, con frecuencia se confunden las nociones de auditoria forense con la del auditor forense.

Una Auditoria Forense es la actividad de un equipo multidisciplinario, es un proceso estructurado, donde intervienen contadores, auditores, abogados, investigadores, grafotcnicos, informticos, entre otros, pues, en atencin al tipo de Dependencia Entidad, sus dimensiones y diversidad de operaciones, se puede requerir la participacin de otros especialistas como ingenieros de sistemas, agrnomos, forestales, metalrgicos, qumicos, etc. que de la mano y bajo la conduccin del Auditor Forense realizan la investigacin.

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Diplomado Rendicin de Cuentas Auditora y Fiscalizacin Superior Los auditores dedicados a llevar a cabo Auditoras Forenses, deben contar con una visin integral, que facilite evidenciar especialmente, delitos como la corrupcin administrativa, el fraude contable, el delito en los seguros, el lavado de dinero y el terrorismo, entre otros. Caractersticas y requisitos que debe reunir el auditor Forense: Ser un experto o sujeto investigador capaz de realizar peritajes a hechos acontecidos Realizar auditoras que permitan anticipar la comisin de delitos o fraudes No debe ser parte involucrada, resguardando su independencia Un grado de preparacin y experiencia adecuada que aseguren una eficiente valoracin de resultados
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Diplomado Rendicin de Cuentas Auditora y Fiscalizacin Superior Conocimiento del negocio comprendiendo su funcionamiento y formas de planificar administrar y controlar, anticipndose a la posibilidad de hechos fraudulentos. Adoptar una mente estratgica a fin de cumplir con una funcin investigadora de la gestin empresarial. Adopcin de tcnicas innovadoras de auditora para prevenir hechos delictivos.

Desarrollar habilidades de investigacin en especial en los tipos de fraudes y delitos que pueden cometer en una empresa o en la administracin pblica.
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Diplomado Rendicin de Cuentas Auditora y Fiscalizacin Superior Efectuar su trabajo siguiendo las directrices del Informe COSO a fin de ser ms controlable el riesgo de deteccin que se presenta en una auditoria. Dominar las metodologas que emanan de las normas de auditoria relativas al trabajo del auditor, siendo importante conocer el valor de la evidencia suficiente y competente en aras de conocer lo que se requiere probar.

Contar con conocimientos de aspectos legales que tipifican hechos delictuales.

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Contar con una amplia experiencia en investigaciones de tipo criminal, de manera que exista el Know how de cmo operan diferentes formas de accin del crimen organizado. Tener una clara comprensin de los principios y reglas bsicas de cmo operan las tecnologas de informacin que puede ser utilizada como evidencia. Un espritu crtico, analtico y escptico propio de un auditor, y mantener una actitud vigilante que permita actuar como un control proactivo de la lucha contra el fraude y la corrupcin.

(saber como)

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PROCESO DE AUDITORIA
P L A N E A C I N

Trminos de responsabilidades y compromisos

Evaluar y presentar observaciones

Evaluar el control interno

Prepara programas Especficos Definir riesgos y controles clave

Evaluar y presentar excepciones

Comprobar el control interno Determinar naturaleza alcance y oportunidad

EJECUCIN

Evaluar y presentar Excepciones

Hacer pruebas sustantivas y de cumplimiento

Preparar carta con recomendacin Seguimiento

Concluir y preparar Dictamen

Presentar informe intercambiar recomendaciones

CONCLUSIN

Diplomado Rendicin de Cuentas Auditora y Fiscalizacin Superior Proceso de Desarrollo de la Auditora Forense Para el desarrollo de auditoras financieras en el Sector Pblico en relacin con el fraude, se establecen las siguientes recomendaciones: Los objetivos van ms all de la emisin de una opinin sobre si los Estados Financieros han sido elaborados de acuerdo con el marco de informacin financiera aplicable. Contemplar objetivos adicionales, en caso de detectar falta de conformidad con las normas en cuestiones presupuestarias o de rendicin de cuentas o informes sobre la eficiencia del Control Interno.
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Diplomado Rendicin de Cuentas Auditora y Fiscalizacin Superior Comprobar que el Control Interno instituido realmente es un mecanismo regulador que seale oportunamente las desviaciones normativas y las infracciones de los principios de legalidad, rentabilidad, utilidad, y racionalidad de las operaciones financieras, de tal manera que puedan adoptarse las medidas correctivas convenientes para cada caso y evitar su repeticin, as como las detecciones de responsables y en su caso exigir la indemnizacin correspondiente.
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Los auditores debern mantenerse alerta para detectar posibles casos de abusos, como la utilizacin ilegitima de la autoridad o del cargo para favorecer intereses econmicos personales o de familiares o socios comerciales.
En los casos en que los auditores obtengan informacin acerca de la existencia de presuntos abusos, examinaran si estos afectan significativamente a los Estados Financieros.

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Diplomado Rendicin de Cuentas Auditora y Fiscalizacin Superior Identificacin y evaluacin de riesgos considerando las actividades y operaciones de mayor trascendencia propias del organismo pblico, como: recaudacin de ingresos por venta de servicios prestados, donativos, gastos o adjudicaciones de contratos y el pago de subvenciones o apoyos econmicos. Aplicar procedimientos de auditora adicionales cuyo alcance, naturaleza, oportunidad respondan a los riesgos evaluados de incorrecciones o desviaciones materiales debido a la existencia de fraude en una cuenta o partida.

Cuando el auditor detecte una incorreccin debe valorar si es indicativa de la existencia de un fraude.
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Diplomado Rendicin de Cuentas Auditora y Fiscalizacin Superior Planeacin del trabajo.

Como requisito indispensable para el desarrollo de una auditora forense, es necesario que se conozcan: Las caractersticas de la entidad en relacin con su operacin y administracin, prestando atencin a los procesos establecidos particularmente a los elementos del sistema del control interno. Identificar el tipo de transacciones que deben ser objeto de la auditoria forense, por catalogo de tipo de transacciones susceptibles de ser investigadas. Conocer las caractersticas jurdicas de la entidad partiendo de su estructura legal y de capital, as como el rgimen de sus propiedades.
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Diplomado Rendicin de Cuentas Auditora y Fiscalizacin Superior Conocer los controles establecidos por la administracin para detectar y evitar fraudes relacionados con la alteracin de la informacin financiera y actos intencionales dirigidos a la sustraccin de activos. Principales contratos que afectan sus operaciones. La obtencin de los conocimientos necesarios a que se hace referencia, se logra por medios de entrevistas con el personal de la administracin de la entidad, indagando principalmente aspectos de control interno y sobre aquellos potenciales sntomas de fraude que pudieran existir.

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Diplomado Rendicin de Cuentas Auditora y Fiscalizacin Superior Durante la etapa de la planeacin del trabajo y con conocimiento que el auditor obtiene de la entidad auditada, se estar en condiciones de: a) Identificar los procedimientos de auditora a ser aplicables en las circunstancias. b) La oportunidad en que debern ser llevados a cabo, su alcance y tamao de la muestra a ser seleccionada. c) El personal profesional que ser asignado a efectuar esos procedimientos junto con otros profesionales que ser necesarios involucrar en el trabajo. d) Calcular el tiempo que requerir para efectuar y terminar el trabajo.
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Evaluacin del Control Interno

La evaluacin al control interno le permite al auditor contar con la informacin suficiente para evaluar los riesgos de que ocurran errores e irregularidades significativos, con respecto a cada objetivo de auditora y planear el trabajo sustantivo de la auditoria. Las actividades que efectu en la evaluacin varan de acuerdo a los objetivos de auditora.

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Evaluacin del Control Interno

En la actualidad, la implementacin de los controles requiere de un sistema integral de control interno que garantice su ejecucin entre las rea administrativas y operativas con el fin de ser eficientes, garantizar los activos y el mantenimiento en el transcurso del tiempo del propio sistema, en la mayora de las entidades han adoptado el Sistema COSO (Committee of the Sponsoring Organizations de los Estados Unidos de America).

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Diplomado Rendicin de Cuentas Auditora y Fiscalizacin Superior Definicin del Control Interno Es el proceso diseado y ejecutado por los encargados de la direccin de la entidad, la gerencia y otras personal para proveer una certeza razonable sobre el logro de los objetivos de la entidad con respecto a: Confiabilidad de la emisin de informes financieros. La eficacia y eficiencia de las operaciones. El cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables. El control interno se disea y se implementa para disminuir los riesgos que amenacen el logro de cualquiera de estos objetivos.
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Diplomado Rendicin de Cuentas Auditora y Fiscalizacin Superior Para el caso de la Administracin Pblica Federal mediante acuerdo publicado en diario oficial de la federacin de fecha 21 de septiembre de 2006, se emitieron las Normas Generales de Control Interno. Mismas que deben ser observadas por los Titulares de las Dependencias, rganos Administrativos Desconcentrados y Entidades de la Administracin Pblica Federal, y la Procuradura General de la Repblica.

Su objetivo es el de coadyuvar al cumplimiento de sus metas y objetivos, y prevenir los riesgos que puedan afectar el logro de stos y daos al Erario Federal, as como propiciar la Rendicin de cuentas y transparentar el ejercicio de la funcin pblica.

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La Evaluacin del Control Interno en la Auditoria Forense

Para la evaluacin de control interno en este tipo de auditoras, se debe definir primeramente, que tipo de delitos se pretenden prevenir o detectar, por ejemplo: Lavado de dinero y Activos Operaciones inusuales y sospechosas Lavado de dinero en operaciones ocurridas en entidades financieras
La evaluacin del control con respecto a este tipo de delitos debe confirmar la existencia de controles, como una actitud proactiva y no correctiva.
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Cuadro resumen de las actividades de la evaluacin del control interno

Alcance de auditoria Confianza controles Estudio y evaluacin del control interno en Ambiente de Control Evaluacin de riesgos Sistemas de informacin y comunicacin Procedimientos de control Vigilancia Estimaciones contables Fraude Revisin sustantiva Documentar el control interno hasta su evaluacin preliminar. Evaluar el inherente. riesgo Pruebas de cumplimiento Seleccin de controles. Evaluacin de diseo. Evaluacin de la efectividad. Evaluar el riesgo obtenido Riesgos inherentes potenciales Errores importantes en los rubros especficos de los Estados Financieros

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Sistemas para evaluar el control interno ante el riesgo de lavado de dinero y activos y el financiamiento de terrorismo.
Se proponen cuatro mtodos:

Las matrices de riesgos: Relacionan por una parte los diferentes riesgos existentes y por otra los controles que existen, para determinar en un cuadro si hay deficiente, suficiente o excesiva existencia de controles.
Los memorandos descriptivos: sirven para recaudar informacin de los procesos, descritos y relativos por quien los ejecutan, permiten mediante un anlisis detallado identificar, como en el paso anterior, deficiencia, suficiencia o excesiva existencia de controles.
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Lista de chequeo:
como su nombre lo indica, son listas o cuestionarios de preguntas cerradas, las cuales deben ser contestadas por los responsables de los controles y sirven para determinar la existencia optima de los mismos en los procesos.

Los flujogramas: permiten mediante graficas reconocidas universalmente, se puedan observar los procesos que se siguen, para cumplir con determinada actividad e identificar los controles existentes que minimizan riesgos.

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Diplomado Rendicin de Cuentas Auditora y Fiscalizacin Superior ETAPA DE EJECUCIN

Los papeles de trabajo del Auditor Forense

Son un registro de la planeacin del investigador, naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos realizados y resultados de dichos procedimientos y las conclusiones de la evidencia obtenida.

Los papeles de trabajo pueden ser en forma de datos almacenados en papel, pelcula, medios electrnicos u otros medios.
Para que los papeles de trabajo se conviertan en pruebas, se requieren de aspectos de forma y fondo exigidos por la auditora forense.
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Diplomado Rendicin de Cuentas Auditora y Fiscalizacin Superior Los documentos de trabajo constituyen una historia del trabajo realizado por el investigador y de los hechos precisos en que basa sus conclusiones e informes. Los documentos de trabajo deben ser tan completos que muestren: Las informaciones y hechos concretos El alcance del trabajo efectuado Las fuentes de la informacin obtenida Conclusiones a que lleg Los documentos de trabajo desarrollado debe ser tan completo que no requerir informacin verbal adicional.

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Diplomado Rendicin de Cuentas Auditora y Fiscalizacin Superior La prueba documental El documento ms que una prueba, es la base del peritazgo, de ah la relevancia de conocer todas sus especificaciones. Cualquier escrito (electrnico digital) que sirva por s mismos para ilustrar comprobar por va de representacin, la existencia de un hecho cualquiera la exteriorizacin de un acto humano. Los documentos se clasifican en: Declarativos Representativos Pblico Privado Autnticos
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Diplomado Rendicin de Cuentas Auditora y Fiscalizacin Superior Definicin de operaciones inusuales y sospechosas
Operacin inusual Son inusuales aquellas operaciones que no guardan relacin con la actividad econmica de los sujetos de apoyos o solicitantes de los bienes y servicios que por su nmero, las cantidades de las transacciones o que por sus caractersticas particulares se salen de los parmetros establecidos para determinado rango de mercado. Operaciones sospechosas Son aquellas que supera los mrgenes que normalmente los sujetos de apoyo o solicitantes de bienes y servicios operan y que no obedecen a sus actividades permanentes.

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Con el fin de definir si una operacin es o no sospechosa, debe valuar la frecuencia, volumen caractersticas de las transacciones efectuadas, relacionando dichas transacciones con el perfil definido para el cliente y la actividad econmica que este realice. Procedimiento de auditora en la investigacin de lavado de dinero y activos
La investigacin de este tipo de actividades se realiza de acuerdo con una metodologa de tipo general que se adapta a los requerimientos de cada caso.

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La investigacin preliminar para este tipo de situaciones permite formular procedimientos bsicos para la planeacin y ejecucin del trabajo y para la presentacin de informes y conclusiones aplicando conceptos metodolgicos propios de la auditora financiera, que los investigadores deben armonizar con las normas legales sustantivas y procesales que regulan este tipo de investigaciones.
Uno de los elementos fundamentales, es la elaboracin de papeles de trabajo a efecto de ir plasmando o registrando aspectos importantes que contienen los diferentes documentos y pruebas allegadas al proceso a efecto de que se facilite la elaboracin del informe final.
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Diplomado Rendicin de Cuentas Auditora y Fiscalizacin Superior La informacin Contable debe cumplir las siguientes caractersticas esenciales: 1. Ser completa 2. Registrar todos los bienes, derechos tangibles e intangibles, las obligaciones, patrimonio, ingresos y gastos de las personas natural y/o jurdica. 3. Que correspondan a operaciones reales. 4. Se posea la titularidad sobre los bienes y derechos adquiridos. 5. Si los ingresos y gastos son legtimos. 6. Se presente la totalidad de las operaciones realizadas en el desarrollo de actividades licitas. 7. Que la contabilidad est preparada conforme con las prescripciones legales. 8. Se observen las diferentes normas emitidas por las organizaciones profesionales y los estamentos gubernamentales.
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Resultados de la Auditora Forense

Las conclusiones de los dictmenes e informes, deben basarse exclusivamente en las pruebas obtenidas y unificadas de acuerdo con las normas internacionales de auditora y bajo los parmetros de la investigacin legal. El informe debe ir acorde con las normas de auditora, debiendo contener lo siguiente: Antecedentes Descripcin de los procedimientos y pruebas practicadas Anlisis y Evaluacin de pruebas Conclusiones y Recomendaciones.
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