Impozitul pe profit

Florin Dobre

Dispozitii generale

Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau n calcul i alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor potrivit normelor de aplicare.

Analiza cheltuielilor

Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative n vigoare.

Deduceri pentru cheltuielile de cercetare-dezvoltare

La calculul profitului impozabil, pentru activitile de cercetare-dezvoltare se acord urmtoarele stimulente fiscale: a) deducerea suplimentar la calculul profitului impozabil n proporie de 50% a cheltuielilor eligibile pentru aceste activiti; deducerea suplimentar se calculeaz trimestrial/anual; n cazul n care se realizeaz pierdere fiscal, aceasta se recupereaz potrivit dispoziiilor art. 26;

Analiza veniturilor/ veniturile neimpozabile

a) dividendele primite de la o persoan juridic romn; b) diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dein titluri de participare. Acestea sunt impozabile la data cesionrii, transmiterii cu titlu gratuit, retragerii capitalului social sau lichidrii persoanei juridice la care se dein titlurile de participare c) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile, veniturile din restituirea ori anularea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere pentru care nu s-a acordat deducere, precum i veniturile reprezentnd anularea rezervei nregistrate ca urmare a participrii n natur la capitalul altor persoane juridice; d) veniturile neimpozabile, prevzute expres n acorduri i memorandumuri aprobate prin acte normative.

Analiza veniturilor/ veniturile neimpozabile

e) n perioada 1 ianuarie 2009 - 31 decembrie 2009 inclusiv, veniturile din tranzacionarea titlurilor de participare pe piaa autorizat i supravegheat de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare. n aceeai perioad, cheltuielile reprezentnd valoarea de nregistrare a acestor titluri de participare, precum i cheltuielile nregistrate cu ocazia desfurrii operaiunilor de tranzacionare reprezint cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil. f) veniturile din impozitul pe profit amnat determinat i nregistrat de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar; g) veniturile reprezentnd modificarea valorii juste a investiiilor imobiliare/activelor biologice, ca urmare a evalurii ulterioare utiliznd modelul bazat pe valoarea just de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar. Aceste sume sunt impozabile concomitent cu deducerea amortizrii fiscale, respectiv la momentul scderii din gestiune a acestor investiii imobiliare/active biologice, dup caz.

Cheltuieli cu deductibilitate limitata:

cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru deplasri n Romnia i n strintate, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice. cheltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 2%, aplicat asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului cheltuielile cu provizioane i rezerve cheltuielile cu dobnda i diferenele de curs valutar Cheltuiala cu sponsorizarea este nedeductibil la calculul impozitului pe profit

rezerva legal este deductibil n limita unei cote de pn ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris i vrsat de 5% aplicat asupra profitului contabil provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor 30% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006, din valoarea creanelor asupra clienilor, nregistrate de ctre contribuabili, altele dect cele prevzute la lit. d), f), g) i i), care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: 1. sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2004; 2. sunt nencasate ntr-o perioad ce depete 270 de zile de la data scadenei; 3. nu sunt garantate de alt persoan; 4. sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului; 5. au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului

Provizioane i rezerve

Dobanzile/Diferentele de curs valutar

Elemente importante
Gradul de ndatorare Partea de la care am luat mprumutul Dobanda de referin

Concluzionand pentru ca o cheltuiala sa fie deductibila trebuie sa indeplineasca cumulativ conditiile: S existe cauzalitate ntre cheltuiala i veniturile impozabile S aib la baz documente justificative S nu fie nedeductibil expres n lege

Regula general referitoare la deductibilitatea nu prevede nici o condiie cu privire la raportul de mrime ntre venit i cheltuial

Profitul impozabil

Profitul impozabil =
Rezultat contabil brut - total venituri neimpozabile + total cheltuieli nedeductibile - pierderea de recuperat (unde este cazul)

Trecerea de la rezultatul contabil la rezultatul fiscal

Limitarea pentru automobilele

Care sunt costurile la care se refer?

Prin norme este stabilit c se refer la costurile directe cu autoturismul cum sunt: combustibili, lubrifiani, piese de schimb, reparaii, revizii, asigurri, chirii dar i la roviniete, impozite locale, dobnzi i comisioane, diferene de curs dac sunt aferente acestor autoturisme. n costuri intr i partea de TVA nedeductibil aferent achiziiilor/costurilor, anterior aplicrii procentului de 50% deducerea la calculul impozitului pe profit, avnd n vedere prevederi similare de deducere limitata la 50% i pentru TVA. Face excepie de la deducerea la 50% cheltuiala cu amortizarea autoturismului, ce rmne deductibila conform reglementarilor generale aplicabile pentru amortizare. Modificat prin OG 8/2013 si plafonat la 1500 lei/automobil

Ce se intelege prin utilizare in mod exclusiv economic ?

Se va nelege prin folosina n mod exclusiv economic, utilizarea la deplasarile ctre clieni sau furnizori in tara si in straintate, deplasari in locatii unde se afla puncte de lucru ale entitatii economice, deplasari la banca, vama, autoritati fiscale, deplasarea la posta, utilizarea autovehiculului de persoane cu atributii de conducere in exercitarea activitatii, deplasari pentru interventii. Exemplele de mai sus nu sunt limitative, putem afirma ca utilizarea autovehiculului este in mod exclusiv economic daca se utilizeaza pentru activitatea respectivului operator economic, iar in

Cum se justifica utilizarea exclusiv economica ?

Justificarea utilizarii in scopuri economice se face pe baza documentelor justificative pentru diferitele tipuri de cheltuieli, inregistrate dupa natura acestora, iar pentru costurile cu combustibilii, justificarea deducerii se realizeaza prin intomirea foilor de parcurs.

Informaii minime coninute de Foile de parcurs: categoria de vehicul utilizat; scopul si locul deplasarii; numarul de kilometri parcursi; norma proprie de consum de carburant pe kilometru parcurs.

Ce se ntmpl cu cheltuiala privind TVA in cazul deducerii costurilor si a TVA cu 50% ?

In cazul in care se deduce TVA in procent de 50%, avand in vedere si limitarea deducerii la TVA, conform art. 145^1 din Codul fiscal, partea de TVA devenita nedeductibila, se va regasi in costul cu respectivul autoturism si apoi se va aplica deducerea limitata la 50% pentru impozitul pe profit. Procedura introducerii in costuri, pentru TVA devenit nedeductibil, prin efectul legii, nu este noua, s-a aplicat si in perioada anterioara, pentru TVA de la achizitia de autoturisme, insa este prima data cand este reglementata in mod expres. Legiuitorul precizeaza atat in textul normativ acest fapt cat si in doua exemple. Dupa introducerea TVA in costuri se va aplica deducerea limitata de 50% a chetuielii la calculul impozitului pe profit.

Exemplu:
Se efectueaza o reparatie, la un autoturism de persoane, in valoare de 1000 lei + TVA (240) lei. Datorita neutilizarii in mod exlusiv in activitati economice, deducerea atat la TVA cat si la impozitul pe profit este de 50%. Determinam TVA deductibila = 240 x 50% = 120 lei Determinam TVA nedeductibila = 240 x 50% = 120 lei Cuprinderea in costuri a TVA nedeductibila = 1000 + 120 = 1120 lei Determinare cheltuiala deductibila la impozitul pe profit = 1120 x 50% = 560 lei Determinare cheltuiala nedeductibila la impozitul pe profit = 1120 x 50% = 560 lei

Sunt aplicabile deducerile limitate la 50% pentru impozitul pe venit si TVA pentru persoanele ce sunt organizate ca PFA, cele ce desfasoara profesii libere sau alte activitati supuse contabiliatii in partida simpla?

Deducerile limitate la costurile cu autoturismele sunt aplicabile si la aceste categorii de persoane conform Codului fiscal. Normele de aplicare adoptate stabilesc faptul ca sintagma de utilizare exclusiv economica este identica cu aplicarea pentru societatile comerciale platitoare de impozit pe profit. Si pentru TVA sunt aplicabile aceleasi reglementari, privind limitarea deducerii in functie de scopul activitatii, avand in vedere ca acesta taxa nu se aplica in functie de forma organizatorica.

Retinem si faptul ca, daca deducerea se exercita in procent de 50%, in registrul de incasari si plati se va completa numai partea deductibila conform OMFP nr 1040/2004, privind contabilitatea in partida simpla. Si pentru aceste persoane este aplicabila prevederea cu deducerea amortizarii, conform reglementarilor aplicabile amortizarii, cand autoturismul este utilizat in activitati ce permit deducerea costurilor la calculul impozitului pe venit in procent de 50%

Cine stabileste procentul de deducere si ce drepturi au autoritatile fiscale?

Exercitarea dreptului de deducere si incadrarea utilizarii autovehiculului la unul din modurile de deducere, atat pentru TVA cat si pentru calculul impozitului pe profit, este dreptul operatorului economic.
In acelasi timp autoritatile fiscale sunt indreptatite sa aprecieze relevanta starii fiscale reale, in limitele atributiilor si competentelor si sa procedeze la eventuale ajustari.

Fluxul informaional valabil de la 01.07.2012 pn la 31.12.2013:

Fluxul informaional valabil de la 01.01.2013