IFRS/CPC-PME

O contedo das demonstraes financeiras e das notas explicativas das PMEs

XIII Conveno de Contabilidade do Rio Grande do Sul 25 de agosto de 2011 Roberto Wagner Promenzio Carlos Eduardo Zanotta

Deloitte

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Panorama da implantao do CPC/IFRS no Brasil

IFRS - A linguagem financeira do mundo est mudando.

123 pases requerem ou permitem o IFRS 73 pases adotaram ou esto planejando adotar o IFRS-PME

Europa 2005

Canad 2011 Estados Unidos 2015/2016 Mxico 2012 ndia 2011 Austrlia 2005 frica do Sul 2005 China 2007 Japo 2015

Equador 2012

Brasil 2010

Chile 2009-2010

Argentina 2012

Uso do IFRS (ou equivalente) para empresas de capital aberto permitido ou requerido 4

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Convergncia para o IFRS no Brasil

Dezembro 2007: Lei 11.638 estabelece o caminho para convergncia do BR GAAP/Legislao societria com IFRS 1 de Janeiro de 2009: Data de transio das Companhias de capital aberto/instituies financeiras e seguradoras Dezembro 2009: IFRS /CPC para PME adotada como uma opo para pequenas empresas 31 de Dezembro 2010: Data limite para a adoo do IFRS pelas Companhias de capital aberto / instituies financeiras e seguradoras

2007

2008 CPC Fase 1

11.638

2009

2010

2011

15 novas normas
CPC Fase 2- Maior convergncia
(aplicvel em 2010)

Contabilidade societria

40 novas normas

CPC Fase 3 - Contnua PME (pequenas/mdias) Fiscal Companhias de capital aberto / instituies financeiras
(opcional)
Requerimentos da BOVESPA Novo Mercado/Nvel 2

IFRS/CPC para PME

(a partir de 2009)

Regime Tributrio de Transio

Regime Tributrio de Transio

(obrigatrio)

IFRS - Opcional

IFRS - Obrigatrio

As normas brasileira de contabilidade esto, na maioria dos aspectos, alinhadas ao IFRS desde o fim de 2010, afetando praticamente todas as companhias brasileiras.
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CPC/IFRS Mudanas significativas na contabilidade

Afeta todas as empresas Embasamento maior em princpios que traduzem em maior valorizao de julgamento profissional, essncia econmica das transaes, valor justo, e maior transparncia e divulgao

Novas prticas contbeis e a aplicao do Regime Tributrio de Transio - RTT separam os livros contbeis e os livros de apurao fiscal
Novas prticas contbeis so base para as apuraes societrias (por exemplo, distribuio de reservas, participao nos resultados, indicadores de desempenho e dividendos) Memorando de Entendimento entre o IASB*, o CFC e o CPC (janeiro de 2010) assegura que o CPC continuar a emitir as normas brasileiras de contabilidade com base nas normas emitidas pelo IASB (IFRS)
* International Financial Standards Board
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Comparao Rpida
CPCs
Base Nmero de Normas Pginas Itens de Divulgao Atualizao Tpicos Eliminados
(aplicveis especialmente a empresas de grande porte)

CPC-PME

Ambos baseados nos mesmos conceitos de IFRS 50+ 3,000+ 3,000+ Anual

1 230 300
3 em 3 anos Lucro por ao Demonstrao contbil intermediria Informao por segmento Seguro Contabilizao especfica para ativos mantidos para venda

N/A

Simplificaes

N/A

Princpios de reconhecimento e mensurao simplificados

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CPC Escolha seu caminho

CPCs
Empresas com obrigao de prestao pblica de contas.

CPC-PME
Empresas sem obrigao de prestao pblica de contas e apresentam demonstraes financeiras para fins gerais para usurios externos. Exemplos: Limitadas e demais sociedades no enquadradas como sociedades de grande porte pela Lei 11.638/07**

Exemplos: Sociedades por aes abertas listada em bolsa

Limitadas e demais sociedades enquadradas como grande porte pela Lei 11.638/07 Estimamos que mais de 6 milhes de empresas no Brasil sero elegveis para CPCInsituies financeiras * PME

Seguradoras *
* Sujeitos a atos de homologao/aprovao do regulador

** Inclusive sociedades por aes fechadas sem negociao no mercado, mesmo que obrigadas publicao de suas Demonstraes Financeiras)

Obrigao de Prestao Mantm ativos em condies fiducirias perante um grupo amplo de de Contas Pblica partes externas
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Instrumentos negociados em um mercado aberto, ou

Principais impactos de divulgao trazidos pelo CPC-PME

Apresentao das demonstraes financeiras (Seo 3)

Bases para preparao das demonstraes financeiras
A empresa deve declarar conformidade com o CPC-PME apenas se as demonstraes financeiras estiverem em conformidade total Todas as demonstraes financeiras devem ser apresentadas com igual destaque, com pelo menos um ano de demonstraes comparativas

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Apresentao das demonstraes financeiras (Seo 3)

Conjunto completo de demonstraes financeiras
Balano patrimonial

Demonstrao do resultado
Demonstrao do resultado abrangente
(Pode ser apresentada em conjunto com a mutao do PL)

Demonstrao das mutaes do patrimnio lquido Demonstrao dos fluxos de caixa Notas explicativas
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Balano patrimonial (Seo 4)

Classificao no balano patrimonial
Realizar distino entre circulante / no-circulante a menos que a apresentao de liquidez seja confivel e mais relevante Na apresentao de liquidez, apresentar ativos e passivos em ordem de liquidez Ativo circulante so os ativos realizveis em at 12 meses Passivo circulante apresenta as obrigaes exigveis em at 12 meses

Demais valores so no-circulantes

Saldos de imposto de renda diferido so sempre no-circulantes
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Demonstrao do resultado e Demonstrao do resultado abrangente (Seo 5)

Principais requerimentos
A segregao das operaes descontinuadas obrigatria.

Nenhum item de receita ou despesa pode ser descrito como extraordinrio ou no-operacional.
Caso apresentada separadamente, a demonstrao do resultado abrangente inicia-se do lucro do exerccio e demonstra a seguir cada um dos outros itens que afetaram o resultado abrangente.

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Demonstrao das mutaes do Patrimnio Lquido (Seo 6)

Informaes requeridas na DMPL
Exige que a DMPL apresente todas as mutaes do patrimnio lquido, incluindo: Uma conciliao entre o saldo inicial e final de cada componente
do patrimnio; O resultado abrangente total referente ao perodo; As transaes com seus proprietrios ( como dividendos, transaes com aes em tesouraria, mudanas na estrutura societria, etc...) Os efeitos de mudanas nas polticas contbeis e correo de erros.

Pode omitir esta demonstrao se no houver aportes ou retiradas de proprietrios alm de dividendos, apresentando a demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados no seu lugar.
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Demonstrao dos Fluxos de Caixa (Seo 7)

Obrigatoriedade e informaes requeridas
Demonstrao obrigatria para todas as PMEs

Fluxos de caixa para as atividades operacionais, de investimento e de financiamento so apresentados separadamente.

Possibilidade de apresentar os fluxos de caixa das atividades operacionais pelo mtodo direto ou indireto. Os fluxos de caixa resultantes das transaes em moeda estrangeira so convertidos pela taxa de cambio da data do fluxo de caixa.

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Demonstrao dos Fluxos de Caixa (Seo 7)

Mtodos de apresentao
Mtodo indireto

O resultado do perodo ajustado para os efeitos de transaes no-caixa, quaisquer adiamentos ou provisionamentos de recebimentos ou pagamentos de caixa operacionais passados ou futuros, e itens de receita ou despesa associados com fluxos de caixa de investimento ou financiamento.
Mtodo direto

As principais classes de recebimentos brutos de dinheiro e pagamentos brutos de dinheiro so apresentados separadamente na demonstrao.
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Demonstrao dos Fluxos de Caixa (Seo 7)

Atividades operacionais
Exemplos: Caixa recebido de clientes Caixa pago a fornecedores e funcionrios. Fluxos de caixa de imposto de renda, a menos que especificamente identificado com atividades de financiamento e investimento. Fluxos de caixa de investimentos, emprstimos e outros contratos mantidos para propsitos de negociao ou transao.

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Demonstrao dos Fluxos de Caixa (Seo 7)

Atividades de investimento
Exemplos: Caixa pago para adquirir (caixa recebido pela venda de) ativos a longo prazo (ex. Imobilizado) Caixa pago para adquirir (caixa recebido pela venda de) instrumentos de dvida ou patrimoniais de outras entidades e participaes em joint ventures (diferentes de pagamentos/recebimentos daqueles instrumentos classificados como equivalentes de caixa ou mantidos para negociao/transao)

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Demonstrao dos Fluxos de Caixa (Seo 7)

Atividades de financiamento
Exemplos: Caixa procedente de emisso de aes ou outros instrumentos patrimoniais e caixa pago aos proprietrios para aquisio ou resgate de aes da entidade. Caixa procedente de emprstimos e caixa pago para liquidar emprstimos. Caixa pago por um arrendatrio para a reduo do compromisso pendente relacionado a um arrendamento financeiro.

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Demonstrao dos Fluxos de Caixa (Seo 7)

Apresentao de itens especficos
Juros e dividendos Apresentar separadamente e classificar consistentemente Juros e dividendos recebidos = atividade operacional ou de investimento Juros pagos = atividade operacional ou de financiamento Dividendos pagos normalmente = atividade de financiamento Transaes em moeda estrangeira Registrar taxa de cmbio na data da transao

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Notas explicativas (Seo 8)

Requerimentos gerais
Exige a apresentao sistemtica de informaes no apresentadas nas demais peas das demonstraes financeiras e informaes sobre: A base de preparao / declarao de conformidade com o Pronunciamento. Polticas contbeis especficas Empresa. Julgamentos efetuados na aplicao das polticas contbeis. Principais fontes de incerteza ao efetuas estimativas contbeis. Demais informaes requeridas pelo Pronunciamento e no apresentada nas demais demonstraes
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Consolidao (Seo 9)
Principais aspectos
Consolidao requerida quando existe um relacionamento controladora-controlada, exceto quando:
A controlada foi adquirida com objetivo de venda dentro de um ano

A controladora um controlada e sua controladora imediata ou em ltimo nvel j prepara demonstraes consolidadas.

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Consolidao (Seo 9)
Principais procedimentos para consolidao
Saldos e transaes entre as empresas do grupo so integralmente eliminados. Todas as entidades do grupo devem usar a mesma data-base e as mesmas prticas contbeis.

A participao de no-controladores mensurada proporcionalmente ao acervo lquido da entidade adquirida.

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Polticas contbeis, mudana de estimativas e correo de erros (Seo 10)

Conceitos gerais
Requer mudana de poltica contbil apenas se:
For requerida a alterao pelo Pronunciamento (compulsrio) Resultas em informaes mais confiveis e relevantes (voluntrio)

Alterao na poltica contbil:

Se compulsria, seguir a diretriz de transio conforme determinado Se voluntria, aplicao retrospectiva

Alterao em estimativa contbil: retrospectiva

Correo de erro de perodo anterior: requer reapresentao dos perodos anteriores, se factvel
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Instrumentos financeiros bsicos (Seo 11)

Principais requerimentos de divulgao
Divulgar ativos e passivos financeiros por categoria no balano; Termos, condies e restries dos ativos e passivos financeiros Para aqueles mensurados ao valor justo, informaes sobre a forma de mensurao do valor justo Detalhes da transferncia de ativo financeiro que no se qualificou para o desreconhecimento Detalhes dos ativos financeiros penhorados como garantia Detalhes das inadimplncias e quebra de contrato dos emprstimos a pagar Perdas por irrecuperabilidade por classe de ativo financeiro
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Estoques (Seo 13)

Principais requerimentos de divulgao
Prticas contbeis para avaliao dos estoques, inclusive o mtodo de custeio. O valor contbil total dos estoques e o detalhe das categorias de estoques apropriadas entidade.

O valor de estoques reconhecidos como despesa no perodo.

Valor das perdas (ou reverses) por reduo ao valor recupervel reconhecidos no resultado. Estoques dados em garantias de passivos
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Investimento em controlada e em coligada (Seo 14) e em joint-ventures (Seo 15)

Principais requerimentos de divulgao
Prtica contbil avaliao para investimentos.

Valor contbil dos investimentos.

Valor justo dos investimentos, para os que tenham cotao de preo publicada. O valor dos dividendos e ou outras distribuies. A participao do investidor no resultado e no resultado das operaes descontinuadas dos investimentos (para investimentos avaliados por equivalncia patrimonial)
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Ativo Imobilizado (Seo 17)

Principais requerimentos de divulgao
Bases de mensurao do valor contbil bruto.

Mtodo de depreciao e vidas teis utilizados.

Valor bruto e a depreciao acumulada no incio e no final do perodo. Movimentao do imobilizado no ano (no precisa ser comparativo).

Ativos de titularidade restrita ou que foram dados em garantia.

Valores dos compromissos para aquisio de imobilizado.
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Ativo Intangvel (Seo 18)

Principais requerimentos de divulgao
Mtodo de amortizao e vidas teis utilizados.

Valor bruto e a amortizao acumulada no incio e no final do perodo.

Movimentao do saldo no ano (no precisa ser comparativo). Descrio dos intangveis relevantes. Valor dos gastos com pesquisa e desenvolvimento reconhecidos como despesa.
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Provises, passivos contingentes e ativos contingentes (Seo 21)

Principais requerimentos de divulgao
Movimentao da proviso no ano.

Breve descrio da natureza da causa, valores e data esperadas para o desembolso (para causa de perda provvel ou possvel).
Indicao das incertezas existentes. Valor de quaisquer reembolsos esperados. Breve descrio da natureza e valores envolvidos para ativos contingentes de ganho provvel.
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Receitas (Seo 23)

Principais requerimentos de divulgao
Polticas contbeis para o reconhecimento de receitas.

Valor de cada categoria de receita (vendas de produtos, servios, comisses, etc.).

Para contratos de longo prazo, o valor reconhecido no perodo e os mtodos utilizados para sua mensurao.

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Reduo ao valor recupervel de ativos (Seo 27)

Principais requerimentos de divulgao (para cada classe de ativo)
O valor das perdas e reverses reconhecidas no perodo (e a conta do DRE nas quais foram registradas). O valor das reverses de perdas registradas no perodo

A conta da demonstrao de resultados nas quais foram registrados as perdas e reverses acima..

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Tributos sobre o Lucro (Seo 29)

Principais requerimentos de divulgao
Despesa (receita) com impostos correntes e diferidos e valores reconhecidos em outros resultados abrangentes. Ajustes reconhecidos no perodo corrente, decorrente de ajustes em perodos fiscais de anos anteriores.

Mudanas na proviso para realizao de impostos diferidos.

Valor da receita/despesa com impostos diferidos relacionados a mudana das polticas contbeis Movimentao dos impostos diferidos por natureza no perodo.
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Eventos subsequentes (Seo 32)

Principais requerimentos de divulgao
Data na qual foi concedida a autorizao para publicao das demonstraes financeiras. Para eventos subsequentes que no originam ajustes s demonstraes financeiras, a natureza do evento e a estimativa do seu impacto financeiro.

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Partes relacionadas (Seo 33)

Principais requerimentos de divulgao
Nome da controladora direta e controladora final do grupo econmico. Total da remunerao dos administradores-chave. Saldos, transaes e termos e condies das transaes com partes relacionadas.

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Outros assuntos especficos abordados no CPC-PME com requerimentos de divulgao

Instrumentos financeiros complexos (Seo 12) Propriedade para investimento (Seo 16) Combinao de negcios (Seo 19) Operaes de arrendamento mercantil (Seo 20) Subveno governamental (Seo 24) Pagamentos baseados em aes (Seo 26) Benefcios a empregados (Seo 28)

Atividades especializadas (Seo 34)

Adoo inicial da norma (Seo 35)
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Deloitte refere-se sociedade limitada estabelecida no Reino Unido Deloitte Touche Tohmatsu Limited e sua rede de firmas -membro, cada qual constituindo uma pessoa jurdica independente. Acesse www.deloitte.com/about para uma descrio detalhada da estrutura jurdica da Deloitte Touche Tohmatsu Limited e de suas firmas-membro. 2011 Deloitte Touche Tohmatsu. Todos os direitos reservados.