RECONOCIMIENTO POSTERIOR

Con posterioridad a su reconocimiento inicial como activo, un componente debe reconocer a su costo de adquisicin menos su depreciacin acumulada y el monto acumulado por perdidas por deterioro, para determinar su valor neto en libros.

DEPRECIACIN
Cuando una empresa compra un activo fijo, en realidad est adquiriendo una cantidad de utilidad que habr de coadyuvar en la produccin y/o en los servicios durante toda su vida til. La depreciacin es un proceso de distribucin del costo de adquisicin entre los distintos periodos que se beneficiaron con el uso del activo y no un proceso de valuacin, ni el registro del deterioro fsico ni la baja del valor del mercado del activo.

Definicin segn la NIF C-6

La distribucin sistemtica y racional del monto depreciable de un componente a lo largo de su vida til.

Frmula

Depreciacin =

Monto depreciable Vida til

Normas aplicables
La NIF C-6 requiere que cada componente cuyo costo de adquisicin sea importante en relacin con el total de una partida de propiedades, planta y equipo, y que particularmente tiene una vida til distinta del resto de los componentes que la integran, debe depreciarse de forma separada, salvo que se trate de un componente no sujeto a depreciacin.

El cargo por depreciacin de cada periodo debe reconocerse en los resultados de ste, en los renglones de costos y gastos que correspondan, salvo por la porcin que deba incluirse en el costo de otro activo.

Gastos de venta Depreciaciones Gastos de administracin Depreciaciones Depreciacin acumulada de Registro de la depreciacin del ejercicio

A manera de ejemplo, tenemos la depreciacin de maquinaria y equipo de produccin, que se incluir en los costos de transformacin de los inventarios.
Gastos de fabricacin
Depreciaciones Depreciacin acumulada de Registro de la depreciacin del ejercicio

Otras normas aplicables a la depreciacin contenidas en la NIF son:

Una entidad debe distribuir el monto inicialmente reconocido con respecto a una partida entre sus componentes importantes. Un componente puede tener una vida til y un mtodo de depreciacin que coincidan con la vida y mtodo utilizados para otros componentes de la misma partida. En la medida en que la entidad deprecie de forma separada algunos componentes de una partida, tambin debe depreciar de forma separada el resto de la partida como un solo componente.

Si la entidad tiene diversas expectativas de vida til para cada una de las partes que conforman el resto, puede ser necesario emplear tcnicas de aproximacin para depreciar dicho resto, de tal forma que representen fielmente el patrn de obtencin de beneficios econmicos futuros o la vida til de sus partes, o ambas. La entidad puede elegir depreciar de forma separada las partes que componen una partida y no tengan un costo de adquisicin importante en relacin con el costo de adquisicin total.

Periodo de depreciacin
A partir de la fecha en que los componentes de propiedades, planta y equipo estn disponibles para su uso en las condiciones y ubicacin necesarias para operar segn lo previsto por la administracin, deben empezar a depreciarse, aplicando bases y mtodos consistentes y debe cesar en la fecha ms temprana entre aquella en que el componente se clasifique como destinado a ser vendido.

Costo de adquisicin

Es el monto pagado de efectivo o equivalentes, o bien el valor razonable de la contraprestacin entregada, por un activo al momento de su adquisicin.

Monto depreciable
Es el costo de adquisicin o costo de reemplazo de un componente menos su valor residual y, en su caso, las prdidas por deterioro acumuladas.
Monto depreciable = Costo de adquisicin Valor residual (de desecho)

Monto recuperable

Es el mximo beneficio econmico que podra obtener un activo

Valor residual de un activo (rescate, salvamento, desecho)

Representa la cantidad del costo de un activo fijo que se recuperar al finalizar su vida til de servicio.

La NIF C-6 lo define como: Monto neto en efectivo o equivalentes que la entidad podra obtener por la disposicin de
un componente, como si el activo ya hubiera alcanzado la antigedad y dems condiciones esperadas al trmino de su vida til, despus de haber deducido los costos derivados de su enajenacin o de su intercambio.

Valor especifico de un activo para una entidad (incluye valor de uso)

Es el valor presente de los flujos de efectivo futuro que una entidad espera obtener por el uso continuo de un activo y por su disposicin al trmino de su vida til

Valor Neto en libros

Es el costo de adquisicin por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro acumuladas.

Valor razonable
Representa el monto de efectivo o equivalentes que participantes en el mercado estaran dispuestos a intercambiar para la compra o venta de un activo en una operacin entre partes interesadas, dispuestas e informadas, en un mercado de libre competencia.

Vida til
Se define en trminos de la utilidad que se espera que aporte a la entidad.

Esta vida til se determina teniendo en consideracin periodos que sean justificados y, adems, que sean relevantes para la entidad.

Vida til de un componente.

a) Es el periodo en que se espera que un activo est disponible para su uso y pueda generar ingresos a la entidad. b) Es el periodo en que la entidad espera obtener del activo, por su funcionamiento, cierto nmero de unidades de produccin o similares.

Para determinar la vida til del componente, la NIF C-6 indica que deben tomarse en cuenta todos los factores siguientes:
La utilizacin prevista del componente. El desgaste fsico esperado

La obsolescencia tcnica
Los lmites legales o restricciones similares sobre el uso del componente.

Factores de limitaciones
Intensidad de uso Accin de los elementos Adecuacin de mantenimiento El simple transcurso del tiempo, tal como en el caso de los desechos legales protegidos por la ley durante un periodo limitado.

Limitaciones fsicas sobre la vida:

Factores de limitaciones
Desarrollo tecnolgico o cambios en la demanda del producto, que vuelven obsoleto al activo. Crecimiento o expansin de negocios para los cuales e activo es inadecuado.

Limitaciones econmicas sobre la vida:

Mtodos de depreciacin
El mtodo de depreciacin utilizado debe reflejar el patrn con base en el cual se espera que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros del componente, considerando las polticas de la entidad y las caractersticas del bien.

Mtodos para el clculo de la depreciacin

a) Mtodo de actividad
Mtodo de unidades productivas o de uso Mtodos de horas trabajadas

b) Mtodo de lnea recta

Mtodo de cargos decrecientes

Mtodo de suma de nmeros dgitos, Mtodo de saldos decrecientes: -mtodos con saldos con doble declinacin - mtodo de saldos con declinacin a 150% Mtodos de grupo y compuestos Mtodo hbridos o de combinacin

d) Mtodos de depreciacin especial

Para ilustrar los mtodos y con la finalidad de compararlos, emplearemos los mismos datos en todos los casos como ejemplo:

Activo: Costo de adquisicin Valor residual (desecho) Monto depreciable Vida til estimada Tiempo

Equipo de reparto $ 108,000.00 $ 8,000.00 $ 100,000.00 5 aos

Unidades de produccin

640000 unidades (kilmetros)

Mtodo en lnea recta

Se basa en la suposicin de que la disminucin de la utilidad de un componente es la misma de cada periodo, en razn de que los activos consumen uniformemente durante el transcurso de su vida til de servicio, es decir, no debe existir disminucin en la calidad ni en la eficacia de los bienes a medida que se hacen viejos.

Su uso da como resultado una carga uniforme por gasto de depreciacin durante cada ao de la vida til de un componente. Por tanto, cada ejercicio recibe el mismo cargo a resultados, va gastos de operacin.

Mtodo en lnea recta

Depreciacin anual=

Costo de adquisicin Valor residual (de desecho) Vida til

Ejemplo

Depreciacin anual=

$108,000.00 $8,000.00 5

= $ 20,000.00

Ajustes para registrar la depreciacin

Gastos de venta
Depreciaciones Depreciacion acumulada de equipo de reparto Registro de depreciacin del ejercicio

$20,000.00

$20,000.00

Presentacin de la depreciacin acumulada en el estado de posicin financiera

Alfa y Omega, S.A Estado de posicin financiera al 31 de diciembre de 20X2 Activo Circulante No circulante Propiedades, planta y equipo Equipo de reparto Depreciacin acumulada

$ $

108,000.00 20,000.00 $ 88,000.00

Programa de depreciacin por lnea recta

Fecha Precio de costo Tasa de depreciacin Importe depreciable Depreciacin Depreciacin Valor en libros anual acumulada

01-01-X2 31-12-X2 31-12-X3

108,000.00 20% 20% 20% 20% 20% x x $100,000.00 $100,000.00 $20,000.00 $20,000.00

$108,000.00 $ 20,000.00 $ 88,000.00 $ 40,000.00 $ 68,000.00

31-12-X4
31-12-X5 31-12-X6

x
x x

$100,000.00
$100,000.00 $100,000.00

$20,000.00
$20,000.00 $20,000.00

$ 60,000.00 $ 48,000.00
$ 80,000.00 $ 28,000.00 $ 100,000.00 $ 8,000.00

Mtodo de unidades producidas

Este mtodo es ms apropiado para ciertos activos, tales como maquinaria o equipo de transporte, donde la depreciacin puede basarse en unidades producidas, kilmetros recorridos u horas trabajadas.

Este mtodo asigna un importe fijo de depreciacin a cada unidad de produccin fabricada o unidades de servicio, por lo que el cargo por depreciacin ser diferente segn el tipo de activo, es decir, podr expresarse en horas, unidades de produccin o, como se muestra en el ejemplo, en kilmetros recorridos.

Mtodo de Unidades producidas

Depreciacin por unidad de produccin: Costo de adquisicin - Valor residual (de desecho) Vida til en unidades

Ejemplo:
El estudio determinaron que el equipo de reparto recorrer el siguiente kilometraje en los cinco aos de su vida til.
Primer ao Segundo ao Tercer ao Cuarto ao Quinto ao 144 000 Km 192 000 Km 160 000 Km 96 000 Km 48 000 Km

Total

640 000 km

$108,000.00 - $8,000.00 $640,000 Km

0.15625

Programa de depreciacin por unidades producidas.

Fecha Tasa de Precio de costo depreciacin unitaria $ 108,000.00 0.15625 x 144,000 Unidades de Depreciacin Depreciacin Valor en produccin anual acumulada libros kilometros $108,000.00 $22,500.00 $ 22,500.00 $ 85,500.00

01-01-X2 31-12-X2

31-12-X3
31-12-X4 31-12-X5 31-12-X6

0.15625 x
0.15625 x 0.15625 x 0.15625 x

192,000
160,000 96,000 48,000

$30,000.00 $ 52,500.00 $ 55,500.00

$25,000.00 $ 77,500.00 $ 30,500.00 $15,000.00 $ 92,500.00 $ 15,500.00 $ 7,500.00 $ 100,000.00 $ 8,000.00

Depreciacin acelerada

Es el reconocimiento de valores grandes de depreciacin en los primeros aos de uso del activo y valores reducidos en sus ltimos aos de vida.

Depreciacin acelerada
Toman como punto de partida el supuesto de que las propiedades, planta y equipo normalmente son ms eficientes en los primeros aos de vida; en consecuencia, prestan mejores servicios durante estos primeros aos, por lo que resultan en un mayor costo de depreciacin durante los primeros periodos de vida til de un componente y en reduccin de los costos en periodos posteriores. Este enfoque se basa en que ciertos componentes pierden mayor cantidad de servicio potencial en los primeros periodos o algunos componentes tienen un gasto de mantenimiento creciente conforme se utilizan y, por tanto, el gasto por depreciacin debera ser mayor en los primeros aos.

Mtodo de saldos decrecientes

Tambin llamado mtodo del doble saldo decreciente, la depreciacin podr llegar a ser el doble de la calculada por el mtodo de lnea recta, sin considerar el valor de desecho; y esta tasa duplicada se aplica al costo no depreciado (valor en libros) de los activos.

Para su aplicacin se siguen estos pasos:

1.- se determina la tasa de depreciacin anual por el mtodo de lnea recta sin considerar el valor de desecho. Para ello, se divide uno (1) entre el nmero de aos de vida til del activo; en el caso de un activo con vida til de 10 aos, la tasa de depreciacin ser 1/10=10%.

La tasa obtenida por lnea recta se multiplica por 2, para calcular el doble de la tasa decreciente;

Mtodo de saldos decrecientes

Tasa del doble de saldo decreciente anual = 1 Vida til en aos X 2

Tasa del doble de saldo decreciente anual =

1 5 aos

X 2 = 40%

Programa de depreciacin por el doble de saldos decreciente

Fecha Precio de costo

Tasa de depreciacin doble

Valor en libros

Depreciacin Depreciacin anual acumulada

Valor en libros

01-01-X2 31-12-X2 31-12-X3 31-12-X4 31-12-X5 31-12-X6

108,000.00 40% x 40% x 40% x 40% x $108,000.00 $ 64,800.00 $ 38,880.00 $ 23,328.00 $43,200.00 $25,920.00 $15,552.00 $ 9,331.20 $ 5,997.00 $ 43,200.00 $ 69,120.00 $ 84,672.00 $ 94,003.00 $ 100,000.00

$108,000.00 $ 64,800.00 $ 38,880.00 $ 23,328.00 $ 13,997.00 $ 8,000.00

Suma de los dgitos de los aos

Requiere de la multiplicacin del monto depreciable por una fraccin que disminuye durante cada ao de vida til de un activo. Consiste en aplicar el monto depreciable del activo (costo de adquisicin valor residual o de desecho) una fraccin aritmtica. La fraccin aritmtica se obtiene de la siguiente manera:
El numerador corresponde al dgito del ao, iniciando por el mayor.

El denominador es precisamente la suma de los dgitos de los aos.

Suma de los dgitos de los aos

Depreciacin anual = importe depreciable x fraccin

Dgito del ao a depreciar Suma de los dgitos de los aos a depreciar

$108,000.00 - $8,000.00 x

100,000 x 33.33%

15

Programa de depreciacin por la suma de los dgitos de los aos

Fecha Precio de costo Fraccin aritmtica Importe depreciable Depreciacin Depreciacin anual acumulada Valor en libros

01-01-X2 31-12-X2 31-12-X3

108,000.00 5/15 4/15 x x $100,000.00 $100,000.00 $33,333.33 $26,660.00 $ 33,333.33 $ 59,990.00

$108,000.00 $ 74,670.00 $ 48,010.00

31-12-X4 31-12-X5
31-12-X6

3/15 2/15
1/15

x x

$100,000.00 $100,000.00
$100,000.00

$20,000.00 $13,330.00
$ 6,680.00

$ 79,990.00 $ 93,320.00
$ 100,000.00

$ 28,010.00 $ 14,680.00
$ 8,000.00

Comparacin de mtodos
En cada mtodo el importe cargado anualmente a los resultados de operacin por concepto de depreciacin es diferente, pero, al finalizar la vida til del bien, el importe total de la depreciacin es el mismo.

El mtodo se debe escoger segn las circunstancias particulares de las empresas. As se podr emplear el de lnea recta si los ingresos que produce el activo son similares en cada ao. El de unidades producidas se emplear en las empresas donde los activos se desgastan ms rpidamente debido al uso y contribucin en la produccin y

Comparacin de mtodos
Ao Lnea recta Unidades producidas Saldos decrecientes Suma de los dgitos de los aos $ $ $ $ $ 33,330.00 26,660.00 20,000.00 13,330.00 6,680.00

1 2 3 4 5

$ $ $ $ $ $

20,000.00 20,000.00 20,000.00 20,000.00 20,000.00 100,000.00

$ $ $ $ $

22,500.00 30,000.00 25,000.00 15,000.00 7,500.00

$ 43,200.00 $ 25,920.00 $ 15,552.00 $ $ 9,331.00 5,997.00

$ 100,000.00

$100,000.00

$ 100,000.00

Depreciacin por periodos fraccionarios

Cuando la adquisicin no se realiza al principio del ao o el primer da del mes. Supongamos que la empresa compra el equipo el 6 de mayo, entonces procede de la siguiente forma:

Depreciacin anual

$108,000.00 - $8,000.00 5

$100,000.00 5

= $20,000.00

Depreciacin anual =

$20, 000.00 12 meses

= $ 1,666.66

El cuadro completo de depreciacin quedar como sigue:

Mtodo de lnea recta

Mtodo de unidades producidas

Depreciacin acelerada

Tiempo

Tiempo

Tiempo

Comparacin grfica de los distintos mtodo de depreciacin

Cuadro de depreciacin por periodos fraccionarios

Ao Meses Suma de los Saldos decrecientes dgitos de los aos

1 2 3 4

8* 12 12 12

x x x x

$ $ $ $

1,666.66 1,666.66 1,666.66 1,666.66

$ 13,333.28 $ 19,999.92 $ 19,999.92 $ 19,999.92

5
6 Total depreciado * de mayo a diciembre ** de enero a abril

12
4 **

x
x

$
$

1,666.66
1,666.66

$ 19,999.92
$ 6,667.04 $100,000.00

Recuperacin del costo de propiedades, planta y equipo

Alfa y Omega, S.A Estado de posicin financiera al 31 de diciembre de 20X2 Ventas netas Costo de ventas Utilidad Bruta Gastos de operacin $ 80,000.00 $ $ $ 200,000.00 100,000.00 100,000.00

Depreciacin Resultado neto del ejercicio

20,000.00

$
$

100,000.00
-

Bajas

Baja de valor neto en libros de componentes

Por su disposicin Cuando no se espere obtener beneficios econmicos futuros por su uso o disposicin

Venta de propiedades, planta y equipo

NORMAS DE PRESENTACIN

De conformidad con la NIF C-6

las propiedades, plantas y equipo deben presentarse en el estado de posicin financiera como activo no circulante, deduciendo a su costo de adquisicin la depreciacin y deterioro acumulados.

Su integracin debe presentarse en el estado de posicin financiera o en las notas de los estados financieros.

Alfa y Omega, S.A Balance general al 31 de diciembre de 20X2

Activo Circulante No circulante Propiedades, planta y equipo Terreno
Costo Depreciacin $ 2,000,000.00 $ $ 350,000.00 600,000.00 Valor en libros $ $ $ $ $ 4,000,000.00 350,000.00 400,000.00 480,000.00 5,230,000.00

$ 10,000.00 $ $ $ $ $ 6,000,000.00 700,000.00 1,000,000.00 800,000.00 8,500,000.00

Edificios 1 Mobiliario y equipo 2 de reparto 3 Equipo de transporte 4

$ 320,000.00 $ 3,270,000.00

1 Los

edificios se valuan a precio de costo. La depreciacin se calcula por el mtodo de linea recta sin incluir valor de desecho, con una vida til estimad de 20 aos y una tasa de 5% anual. La depreciacin del ejercicio es de $300,000.00
2 El

mobiliario y equipo se vala a precio de costo. La depreciacin se calcula por el mtodo de lnea recta sin incluir valor de desecho, con una vida til estimada de 10 aos y una tasa del 10% anual. La depreciacin del ejercicio es de $70,000.00
3 El

equipo de reparto se vala a precio de costo. La depreciacin se calcula por el mtodo de lnea recta sin incluir valor de desecho, con una vida til estimada de 5 aos y una tasa del 20% anual. La depreciacin del ejercicio es de $200,000.00
4 El

equipo de transporte se vala a precio de costo. La depreciacin se calcula por el mtodo de lnea recta sin incluir valor de desecho, con una vida til estimada de 20 aos y una tasa del 5% anual. La depreciacin del ejercicio es de $160,000.00

Alfa y Omega, S.A Balance general al 31 de diciembre de 20X2

Activo Circulante No circulante Propiedades, planta y equipo Terreno Edificios 1 Depreciacin acumulada Mobiliario y equipo 2 Depreciacin acumulada Equipo de reparto 3 Depreciacin acumulada Equipo de transporte 4 Depreciacin acumulada
1 Los

$ $ $ $ $ $ 6,000,000.00 2,000,000.00 700,000.00 350,000.00 1,000,000.00 $ $

10,000,000.00

4,000,000.00

350,000.00

$ $
$

600,000.00 800,000.00
320,000.00

400,000.00

480,000.00

$ 15,230,000.00

edificios se valuan a precio de costo. La depreciacin se calcula por el mtodo de linea recta sin incluir valor de desecho, con una vida til estimad de 20 aos y una tasa de 5% anual. La depreciacin del ejercicio es de $300,000.00 2 El mobiliario y equipo se vala a precio de costo. La depreciacin se calcula por el mtodo de lnea recta sin incluir valor de desecho, con una vida til estimada de 10 aos y una tasa del 10% anual. La depreciacin del ejercicio es de $700,000.00 3 El equipo de reparto se vala a precio de costo. La depreciacin se calcula por el mtodo de lnea recta sin incluir valor de desecho, con una vida til estimada de 5 aos y una tasa del 20% anual. La depreciacin del ejercicio es de $200,000.00 4 El equipo de transporte se vala a precio de costo. La depreciacin se calcula por el mtodo de lnea recta sin incluir valor de desecho, con una vida til estimada de 20 aos y una tasa del 5% anual. La depreciacin del ejercicio es de $160,000.00

Al presentarse en los estados financieros deben clasificarse en:

Componentes no sujetos a depreciacin, tales como terrenos, activos en construccin, activos en trnsito, etc.

Componentes sujetos a depreciacin, tales como edificios, maquinaria y equipo, muebles y enseres, herramienta pesada, vehculos, costos de rehabilitacin y de urbanizacin de terrenos, etc.

Atendiendo a la caracterstica cualitativa de importancia relativa, la presentacin de los estados financieros debe considerar lo siguiente:

a) Componentes abandonados, componentes ociosos por un periodo prolongado con posibilidad de ponerse en servicio y componentes en curso de construccin deben presentarse por separado del resto de las propiedades, planta y equipo.

b) Componentes temporalmente ociosos y con una certeza razonable de que sern puestos en servicio en bree no es necesario presentarlos por separado

c) Componentes totalmente depreciados que continen en operacin deben seguirse presentando por separado.

Presentacin de componentes abandonados, temporalmente ociosos y totalmente depreciados

NORMAS DE REVELACIN

Debe revelarse, con respecto a cada uno de los rubros de propiedades, planta y equipo, la informacin que se muestra enseguida.

Las vidas tiles y las tasas de depreciacin utilizadas

El costo de adquisicin y la depreciacin y deterioro acumulados, tanto al principio como al final de cada periodo

Los mtodos de depreciacin utilizados

Las bases de reconocimiento inicial utilizadas para determinar el costo de adquisicin.

Revelaciones de cambio en las estimaciones

Valores residuales

Mtodos de depreciacin

Segn la NIF B-1 se debe revelar

Costos asociados con retiro de componentes

Vida tiles

CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES -Contabilidad inflacionaria de propiedades, planta y equipo.

a) El valor neto en libros de los componentes que se encuentren temporalmente fuera de servicios

b) El costo de adquisicin de cualesquiera componentes que, estando totalmente depreciados, se encuentran todava en su uso

c) El valor neto en libros de los componentes retirados de su uso activo y que no han sido clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo al Boletn C-15

Revelaciones relevantes

REVELACIONES APLICABLES A ENTIDADES PBLICAS

Debe revelarse, con respecto a cada uno de los rubros de propiedades, planta y equipo, la siguiente informacin: A) una conciliacin entre los valores en libros al principio y al final del periodo: B) los criterios utilizados por la administracin de la entidad para seleccionar el mtodo de depreciacin adoptado y para la estimacin de las vidas tiles o los porcentajes de depreciacin.

Entidades Pblicas
A) han emitido instrumentos financieros de deuda o de capital y actualmente stos se negocian en un mercado pblico, ya sea en una bolsa de valores nacional o extranjera; B) Estn en proceso de registrar instrumentos financieros en una comisin de valores u otra organizacin reguladora, con el fin de negociarlos en un mercado pblico.

EJERCICIO