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las resoluciones N 02013-3-2009, 10151-3-2007, 08659-3-2007, 5251-5-2005 y 9146-5-2004, entre otras, precisa que el Impuesto General a las Ventas en el Per est diseado bajo la tcnica del valor agregado, sobre la base de la cual cada etapa del proceso de produccin y comercializacin de bienes y servicios
Objet ivo
El objetivo del IGV es gravar el valor agregado que se otorgue en cada etapa del proceso de produccin y comercializacin de los bienes y servicios afectos.
Impuesto indirecto
Impuesto real
Plurifsico
Base financieras
S.L.S. Q.
OPERACIONES GRAVADAS
OPERACIONE S GRAVADAS
La importacin de bienes
S.L.S. Q.
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo DECRETO SUPREMO N 29-94EF
T..O. del D.L. N 940 referente al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Centra lDECRETO SUPREMO N 155-2004-EF
Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a titulo gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros.
La apropiacin de los bienes de la empresa que realice el propietario, socio o titular de la misma.
El consumo que realice la empresa de los bienes de su produccin o del giro de su negocio, salvo que sea necesario para la realizacin de operaciones gravadas. La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su libre disposicin y no sean necesarios para la prestacin de sus servicios La entrega de bienes pactada por convenios colectivos que no se consideren condicin de trabajo y que a su vez no sean indispensables para la prestacin deservicios.
TIPOS DE VENTAS
Transferencia a ttulo oneroso
RTF N 059852002(16/10/2002) En dicha declaracin la recurrente recogi la observacin de la SUNAT en el sentido de considerar como operacin gravada con el IGV, la entrega de mercadera a dos de sus socios en calidad de cancelacin de prstamo, lo cual califica como un a dacin en pago, que es considerada venta por las normas que regulan dicho impuesto.
Transferencia a ttulo gratuito RTF N 0495-32000(013/06/2000) Se firma en parte la apelada, en el extremo referido al repaso por retiro de bienes, dado que reiteradas RTF han establecido que la entrega de regalos a los trabajadores consistentes en canastas con vveres, con ocasin de las fiestas navideas, constituye retiro de bienes.
CASO PRACTICO
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Toda prestacin que una persona realiza para otra y por lo cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora a los efectos del impuesto a la renta (numeral 1, inciso c), articulo 3 de la Ley de IGV).
INCLUYE:
1. Prestacin de servicios
2.Utilizacin de servicios.
1. Prestacin de servicios
a) Prestacin. Jurdicamente la prestacin puede comprender: - Prestacin de hacer
- Prestacin de no hacer.
- Prestacin de dar. b) A ttulo oneroso. En las operaciones de servicios no se encuentran gravados los autoconsumos de servicios o retiro de servicios que se efectan no onerosamente.
c) Su ingreso constituya renta de tercera categora. Se encontrar gravado con el IGV el ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos del impuesto a la Renta, aun cuando no est afecto a este ltimo impuesto.
() el servicio es prestado en el pas cuando el sujeto cuando el sujeto que lo presta se encuentra domiciliado en l para efecto del Impuesto a la Renta
Son operaciones gravadas los servicios prestados o utilizados en el pas, independientemente del lugar en que se pague o se perciba la contraprestacin, y del lugar donde se celebre el contrato.
PRESTACIN DE SERVICIOS
Utilizado en extranjero
Utilizado en el pas
Afecta al IGV
No afecta al IGV
Afecta al IGV
Se aplica el principio de imposicin en el pas de destino con el IGV. (Fuera del Per, pero consumido en el)
El servicio es utilizado en el pas cuando siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es consumido o empleado en el territorio nacional, independientemente del lugar en que se pague o se perciba la contraprestacin y del lugar donde se celebre el contrato.
Elementos: (a) Servicios y (b) Utilizacin Posiciones respecto a lo que debe entenderse por consumo o empleo de un servicio: Criterio del aprovechamiento econmico. Criterio de la contabilizacin como gasto tributario. Criterio de consumo fsico del servicio.
Utilizacin de servicios
Utilizado en extranjero
Utilizado en el pas
Utilizado en extranjero
Utilizado en el pas
No afecta al IGV
Afecta al IGV
No afecta al IGV
Afecta al IGV
Los contratos de construccin son una especie de contratos de obra en el cual el contratista se obliga a hacer una obra determinada a cambio de una contraprestacin.
Los contratos de construccin que se ejecuten en el territorio nacional, cualquiera sea su denominacin, sujeto que lo realice, lugar de celebracin del contrato o de percepcin de los ingresos.
CASO PRACTICO
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ahora bien dicha operacin se encontrara gravada con el IGV de cumplir con ciertos requisitos:
ADQUIRIENT E
LA QUE SE REALIZA CON POSTERIORIDAD A LA RESOLUCION, RESCISION, NULIDAD O ANULACION DE LA VENTA GRAVADA
CARENCIA DE EFECTOS JURIDICOS.
LA POSTERIOR VENTA DEL INMUEBLE QUE REALICEN LA EMPRESAS VINCULADAS CON EL CONSTRUCTOR, CUANDO EL INMUEBLE HAYA SIDO ADQUIRIDO DIRECTAMENTE DE ESTE O DE EMPRESAS VINCULADAS ECONMICAMENTE CON L
A
VINC.
B
VINC.
C
NO VINC.
IGV
IGV
A 50%
B 50%
A 25%
B 75%
A 100%
A 100%
LA IMPORTACIN DE BIENES
A B
ley establece que la importacin es el rgimen aduanero que permite el ingreso legal de las mercancas provenientes del exterior, para ser destinadas al consumo
el primer y segundo prrafo del inciso e) del numeral 1 del artculo 2 del reglamento
Tratndose del caso de bienes intangibles provenientes del exterior, el Impuesto se aplicar de acuerdo a las reglas de utilizacin de servicios en el pas. En caso que la Superintendencia Nacional de Aduanas ADUANAS hubiere efectuado la liquidacin y el cobro del Impuesto, ste se considerar como anticipo del Impuesto que en definitiva corresponda
OERACIONES INAFECTAS
El arrendamiento y dems formas de cesin en uso de bienes muebles e inmuebles, siempre que el ingreso constituya renta de primera o de segunda categoras gravadas con el Impuesto a la Renta.
renta de primera categora renta de segunda categora
La transferencia de bienes usados que efecten las personas naturales o jurdicas que no realicen actividad empresarial, salvo que sean habituales en la realizacin de este tipo de operaciones
De otro lado, no es una restriccin, los bienes usados, cuando en realidad, dado que como hemos visto lo importante es la calidad del sujeto, la trasferencia de bienes nuevos
CASO PRACTICO
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El literal 2 de la LIGV precisa que no se encuentran gravadas con este impuesto las importaciones que se detallan a continuacin:
El numeral 1 del literal 2 de la LIGV El numeral 1 del literal 2 de la LIGV . texto del informe N 356-2002SUNAT/K00000, del 16 de diciembre del 2002,
El numeral 2 del literal e del artculo 2 de la LIGV, texto del artculo 4 del Decreto Supremo N 016-2006EF, Reglamento de equipaje y menaje de casa, modificado por el Decreto Supremo N 206-2009-EF.
El literal g del Artculo 2 de la LIGV , texto del artculo 4 del Directiva N 006-95-SUNAT, 24 de noviembre de 1995.(determina la inafectacin) D.S. N 046-97-EF 30-04.97
Cabe mencionar que la Ley N 26221, publicada el 20 de agosto de 1993, aprob La Ley Orgnica de Hidrocarburos
La concordancia la ubicamos en el artculo 24 de la norma que crea el Sistema Privado de Pensiones (SPP), el Decreto Ley N 25897 y su modificatoria efectuada por el Decreto Legislativo N 874.
El literal k del artculo 2 de la LIGV, Con concordancia por el literal X del artculo 37 de la LIR
El literal l del artculo 2 de la LIGV, Cabe mencionar que estos ttulos son emitidos por el MEF con el fin de que el BCR cancele su deuda con el tesoro pblico.
El literal ll del artculo 2 de la LIGV, Tales como loteras, bingos, rifas, sorteos, maquinas tragamonedas y otros aparatos electrnicos, casino de juego y eventos hpicos.
El literal p del artculo 2 de la LIGV, Tratamiento de enfermedades oncolgicas, del VIH/sida y de la diabetes.
CASO PRACTICO
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TRANSFERENCIA DE CREDITOS
ESTABLECE EL TRATAMIENTO DEL IMPUESTO DE LAS OPERACIONES DE FACTORING Transferenci a de crditos
ili
FIDEICOMISOS DE TITULACION
1 PARRAFO DEL ARTICULO 2
FIDEICOMITENTE
TRASFIERE BIENES
FIDUCIARIO
ARTCULO 60
1.-LA VENTA DE BIENES NACIONALES O NACIONALIZADOS 2.-LAS OPERACIONES SWAP CON CLIENTES DEL EXTERIOR 3.-LA VENTA A LAS EMPRESAS QUE PRESTEN EL SERVICIO DE TRANSPORTE INTERNACIONAL DE CARGA Y/O PASAJERO
LAS MERCANCIAS RESTRINGIDAS QUE NO CUENTEN CON LA AUTORIZACION DEL SECTOR COMPETENTE A LA FECHA DE SU EMBARQUE
CASO PRACTICO
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