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Proceso Contable
2. Reconocimiento
4. Presentacin
Hecho econmico
1. Identificacin
Medicin posterior
3. Medicin
Estados Financieros
Establecer las normas para la presentacin de EEFF de propsito general, con el fin de que sean comparables con los EEFF de periodos anteriores de la misma empresa y con los EEFF de otras empresas. Alcance Es aplicable a todas las empresas. En el caso de grupos se aplica a los EEFF Consolidados y EEFF Separados de la controladora. No es aplicable a los EEFF intermedios (NIC 34) [PAR. 1, 2 a 6, NIC 1]
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Los EEFF son una representacin estructurada de la situacin financiera y del rendimiento financiero de una empresa. Es el producto del procesamiento de un gran nmero de transacciones. Finalidad Suministrar informacin que sea til a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones. Para cumplir con este objetivo, brindan informacin de los: activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos, flujos de efectivo. [PAR. 9, NIC 1]
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Se preparan al cierre de un periodo para ser conocidos por usuarios indeterminados, para satisfacer el inters comn del publico en evaluar la capacidad de una entidad. EEFF de propsito especfico Se preparan para satisfacer necesidades especificas de ciertos usuarios de la informacin contable. Se caracterizan por tener una circulacin o uso limitado y por suministrar un mayor detalle de algunas partidas u operaciones.
Son los estados financieros de un grupo, presentados como si se tratase de una sola entidad econmica. EEFF Separados Son presentados los EEFF de la controladora, donde reconoce su inversin en las subsidiarias. EEFF Individuales Son los EEFF que prepara una empresa que no es controladora. [PAR. 4, NIC 27]
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EEFF Separados
Subsidiaria B
Subsidiaria C
Subsidiaria D
EEFF Individuales
EEFF Individuales
EEFF Individuales
Estado de Cambios en el Patrimonio Estado de Flujos de Efectivo Notas [PAR. 10 y 11, NIC 1]
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Los EEFF deben ser fcilmente comprensibles para los usuarios. Para este propsito, se supone que los usuarios tienen un conocimiento razonable de las actividades econmicas y del mundo de los negocios, as como de su contabilidad, y tambin la voluntad de estudiar la informacin con razonable diligencia. No obstante, la informacin acerca de temas complejos que debe ser incluida en los estados financieros, a causa de su relevancia de cara a las necesidades de toma de decisiones econmicas por parte de los usuarios, no debe quedar excluida solo por la mera razn de que puede ser muy difcil de comprender para ciertos usuarios.
Para ser til, la informacin debe ser relevante de cara a las necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios. La informacin posee la cualidad de la relevancia cuando ejerce influencia sobre las decisiones econmicas de los que la utilizan, ayudndoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente.
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Para ser til, la informacin debe tambin ser fiable. La informacin posee la cualidad de fiabilidad cuando est libre de error material y de sesgo o prejuicio, y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar, o de lo que puede esperarse razonablemente que represente. La esencia sobre la forma Si la informacin sirve para representar fielmente las transacciones y dems sucesos que se pretenden reflejar, es necesario que stos se contabilicen y presenten de acuerdo con su esencia y realidad econmica, y no meramente segn su forma legal. La esencia de las transacciones y dems sucesos no siempre es consistente con lo que aparenta su forma legal. Ej. Arrendamiento financiero.
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Para ser til, la informacin debe tambin ser fiable. La informacin posee la cualidad de fiabilidad cuando est libre de error material y de sesgo o prejuicio, y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar, o de lo que puede esperarse razonablemente que represente. Representacin fiel
Para ser fiable, la informacin debe representar fielmente las transacciones y dems sucesos que pretende representar, o que se puede esperar razonablemente que represente. As, por ejemplo, un balance debe representar fielmente las transacciones y dems sucesos que han dado como resultado los activos, pasivos y patrimonio neto de la entidad en la fecha de la informacin, siempre que cumplan los requisitos para su reconocimiento.
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Neutralidad Para ser fiable, la informacin contenida en los estados financieros debe ser neutral, es decir, libre de sesgo o prejuicio. Los estados financieros no son neutrales si, por la manera de captar o presentar la informacin, influyen en la toma de una decisin o en la formacin de un juicio, a fin de conseguir un resultado o desenlace predeterminado.
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Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una entidad a lo largo del tiempo, con el fin de identificar las tendencias de la situacin financiera y del desempeo. Tambin deben ser capaces los usuarios de comparar los estados financieros de entidades diferentes, con el fin de evaluar su posicin financiera, desempeo y cambios en la posicin financiera en trminos relativos. Por tanto, la medida y presentacin del efecto financiero de similares transacciones y otros sucesos, deben ser llevadas a cabo de una manera coherente por toda la empresa, a travs del tiempo para tal entidad y tambin de una manera coherente para diferentes entidades.
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NIC
NIIF
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Se debe evaluar la capacidad que tiene una entidad para continuar operando.
Cuando existan incertidumbres importantes, relativas a eventos o condiciones que puedan aportar dudas significativas sobre la posibilidad de que la entidad siga funcionando normalmente, se proceder a revelarlas en los EEFF (hacer nota). b) Cuando una entidad no prepare los EEFF bajo la hiptesis de negocio en marcha, revelar ese hecho, junto con las hiptesis sobre las que han sido elaborados y las razones por las que la entidad no se considera como un negocio en marcha (hacer nota). Ejemplo, empresas en liquidacin (base percibido).
a)
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EEFF 2012
-------------------- Perodo mnimo a evaluar ----------------12 meses posteriores 31/12/2012 31/12/2013
Consideraciones Historial de operaciones rentables grado de acceso al crdito financiero rentabilidad corriente programas de pago de deudas fuentes potenciales de financiamiento. [PAR. 25 y 26, NIC 1]
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Todos los EEFF, excepto en lo relacionado al flujos de efectivo, se elaboran utilizando la base contable de acumulacin (o devengo).
Marco conceptual () los efectos de las transacciones y dems sucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo), asimismo se registran en los libros contables y se informa sobre ellos en los estados financieros de los periodos con los cuales se relacionan. [PAR. 22, MC]
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Se cobra la factura
Reclama la garanta
14-feb
09-mar
14-oct. 31/12/2013
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Se cobra la factura
Reclama la garanta
14-feb
09-mar 31/12/2013
EEFF 2012
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2012 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
2011 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
PCGE
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Partidas no significativas
Otros Activos Financieros Cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar Cuentas por Cobrar Comerciales (neto) Otras Cuentas por Cobrar (neto)
14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas, directores y gerentes 18 Servicios y otros contratados por adelantado
[ ]
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Compensacin
Regla general
No se compensarn activos con pasivos o ingresos con gastos. Excepcin Cuando una NIIF lo requiera o permita. Ejemplos: La venta de activos no corrientes (inmueble, maquinaria y equipo o intangible) e inversiones, se presentar en forma separada la ganancia o prdida proveniente de esta operacin (ingreso menos costo neto de enajenacin). [PAR. 32, NIC 1]
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Compensacin
Presentacin en los EEFF
Estado de Resultados Por los aos terminados el 31 de Diciembre de 2012 y 2011 En nuevos soles Notas
Ingresos de actividades ordinarias Costo de Ventas Ganancia (Prdida) Bruta Gastos de Ventas y Distribucin Gastos de Administracin
2012 0 0 0
2011 0 0 0
0 0 0 0 0 0 0 0 215,000
0 0 0 0 0 0 0 0 0
Ingreso por venta de activo fijo (- ) Costo neto de enajenacin (-) Gastos relacionados Ganancia
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Compensacin
En las provisiones realizadas por aplicacin de la NIC 37 que
han sido reembolsados a la entidad como consecuencia de un acuerdo contractual con terceros. Se presentar compensado el gasto por provisin y el ingreso por reembolso. Ejemplo garantas de un producto cubiertas por el proveedor. Siempre que no tengan importancia relativa: - Las ganancias y prdidas por diferencia de cambio. - Las ganancias y prdidas de instrumentos financieros mantenidos para negociar [NIC 39].
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Compensacin
No es compensacin
Partidas que se presentan netas de sus cuentas de valuacin: - Existencias neto de desvalorizacin de existencias - Cuentas por cobrar netas de los ajustes por incobrables - Propiedades, planta y equipo se presentan netas del deterioro de activos.
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Informacin Comparativa
Regla general
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Dos periodos en cada EEFF. Caso especial Cuando una entidad cambie una poltica contable o corrija un error (NIC 8) presentar, como mnimo, tres estados de situacin financiera y dos de cada uno de los restantes estados, y las notas relacionadas. Una entidad presentar estados de situacin financiera: (a) al cierre del periodo corriente (b) al cierre del periodo anterior y (c) al principio del primer periodo comparativo. [PAR. 39, NIC 1]
Informacin Comparativa
REGLA GENERAL Estado de situacin financiera Estado del resultado integral Estado de cambios en el patrimonio Estado de flujos de efectivo Notas CAMBIO DE POLTICA CONTABLE O CORRECCIN DE ERROR Estado de situacin financiera Estado del resultado integral Estado de cambios en el patrimonio Estado de flujos de efectivo Notas Dos perodos comparativos 31/12/2012 31/12/2011
Segn corresponda
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Informacin Comparativa
Ejemplo:
Durante el proceso de auditoria a los EEFF del 2012 de la empresa Unidos SAC, los auditores repararon el importe de S/. 80,000 que haba sido registrado como gasto, pero que se trataba de la mejora a una maquinaria importante, que increment su potencia, por lo que cumple con los criterios de reconocimiento de la NIC 16. La mquina fue adquirida el 01 de enero del 2008, se depreci a razn del 10% anual mediante el mtodo de lnea recta, se estim que al final de su vida til la maquinaria no tendra valor residual. La mejora se realiz el 01 de enero del 2010.
Ao 2011 160,000
Ao 2010 214,000
148,000
Ajuste al costo de la mquina Ajuste por la depreciacin de la mejora Mejora = Vida til restante
S/. 40,000
40,000 8
x3 =
S/. 15,000
(*) La mquina se adquiri el 01-01-2008 a la fecha de la mejora 01-01-2010, ya habian transcurrido 2 aos, por tanto quedan 8 durante los cuales se depreciar el importe de la mejora. Durante los aos 2010, 2011 y 2012
------------------ x -----------------33 I NMUEBLES , MAQUI NARI A Y EQUI PO 333 Maquinarias y equipos de explotacin 3331 Maquinarias y equipos de explotacin 33311 Costo de adquisicin o construccin 59 RES ULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas 5912 Ingresos de aos anteriores x/x Por la correccin del costo de la maquinaria. ------------------ x -----------------59 RES ULTADOS ACUMULADOS 592 Prdidas acumuladas 5922 Gastos de aos anteriores 68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 681 Depreciacin 6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo 39 DEPRECI ACI N, AMORTI ZACI N Y AGOTAMI ENTO ACUMULADOS 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo 39132 Maquinarias y equipos de explotacin x/x Por el ajuste de la depreciacin de la maquinaria. 15,000 5,000 10,000 40,000 S/. 40,000 S/.
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Informacin Comparativa
Estado de Situacin Financiera Ao 2012 Propiedad, planta y equipo (neto) 148,000 Ao 2011 160,000 Ao 2010 214,000
Variacin por correccin Mejora (Depreciacin de la mejora) 40,000 -15,000 25,000 Estado de Situacin Financiera (corregido) Ao 2012 Propiedad, planta y equipo (neto)
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Ao 2011 190,000
Ao 2010 249,000
173,000
Informacin Comparativa
Cuando se modifique la presentacin o la clasificacin de partidas en los EEFF, tambin se reclasificar los importes comparativos y se revelar: a) la naturaleza de la reclasificacin; b) el importe de cada partida o grupo de partidas que se han reclasificado; y c) la razn de la reclasificacin.tes comparativos
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Pasivo
Es una obligacin presente de la entidad, surgida a raz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos. [PAR.49 (b), MC]
Patrimonio
Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos . [PAR.49 (c), MC]
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Corriente
No Corriente
31/12/2012
31/12/2013
31/12/2014
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Activo Corriente
Un activo se clasificar como corriente cuando: a) El activo se realice, venda o, consuma en su ciclo normal de explotacin. (*) b) Mantiene el activo para fines de negociacin. c) Espera realizar el activo dentro de los 12 meses siguientes a la fecha del ejercicio sobre el que se informa. d) El activo sea efectivo o equivalente de efectivo (salvo que tenga restricciones). [PAR. 66, NIC 1]
(*) Perodo comprendido entre la adquisicin de activos que entran al proceso productivo y su realizacin en efectivo (compra produccin - venta cobro). Cuando no se pueda establecer, se considera 12 meses.
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Activo Corriente
Ejemplos
venden, consumen o realizan, dentro del ciclo normal de la operacin Activos financieros clasificados como mantenidos para negociar de acuerdo con la NIC 39. La parte corriente de los activos financieros no corrientes.
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Pasivo Corriente
Un pasivo se clasificar como corriente cuando: a) Espera liquidar el pasivo en su ciclo normal de operacin. b) Mantiene el pasivo principalmente con el propsito de negociar. c) El pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se informa. d) La entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelacin del pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se informa.
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Pasivo Corriente
Ejemplos
personal, o otros costos de operacin que integran el capital de trabajo. Pasivos financieros clasificados como mantenidos para negociar de acuerdo con la NIC 39. La parte corriente de los pasivos financieros no corrientes.
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Siempre se presentan como no corriente. Refinanciacin de deudas Un deuda corriente puede ser clasificado como no corriente Copia de ESTADO SITUACION si la entidad tiene la expectativa y la FINANCIERA facultad de refinanciarlo y/o de liquidarlo a largo plazo mediante cualquier tipo de lnea crediticia disponible y existente. Incumplimiento del contrato de prstamo Ante el incumplimiento del contrato de prstamo, con el efecto de que el prstamo sea exigible a voluntad del prestamista, le la deuda debe clasificarse como corriente.
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Inventarios
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Cuando en un elemento existan distintos criterios de medicin deben ser presentados como partidas separadas. Por ejemplo, ciertas clases de propiedades, planta y equipo pueden contabilizarse al costo histrico, o por sus importes revaluados, de acuerdo con la NIC 16. [PAR. 59, NIC 1]
Nota.-Propiedad planta y equipo
Activo fijo Terrenos
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es un estado financiero que muestra en forma ordenada y detalladamente cmo se han generado la utilidad o prdida durante un periodo determinado. (no solo las que van a resultados sino tambin al patrimonio) Es considerado como estado financiero dinmico, ya que abarca la incidencia de las operaciones ordinarias y otras operaciones, producto de los ingresos, costos y gastos, as como la generacin de ganancias y prdidas. Desde el punto de vista del inversionista el ERI es visto como el instrumento de informacin que provee de un Indicador de eficiencia de la gestin econmica,
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Estado de Resultados 2. Estado del Resultado Integral (Resultado + Otro resultado integral)
1.
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2012 0 0 0 0 0 0 0 0
2011 0 0 0 0 0 0 0 0
0 0
0 0
0 0 0
0 0 0
Superv it de Rev aluacin Ganancia (prdida) actuariales en plan de beneficios definidos Cambios en el v alor razonable de pasiv os financieros atribuibles a cambios en el riesgo de crdito del pasiv o Otros Resultado Integral Resultado Integral Total del Ejercicio, neto del Im puesto a las Ganancias
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2012 0 0 0 0 0 0 0 0
2011 0 0 0 0 0 0 0 0
Ganancia (Prdida) Neta del Ejercicio Componentes de Otro Resultado Integral: Variacin Neta por Coberturas del Flujo de Efectiv o Coberturas de inv ersin neta de negocios en el ex tranjero Ganancias (Prdidas) de Inv ersiones en Instrumentos de Patrimonio al v alor razonable Diferencia de Cambio por Conv ersin de Operaciones en el Ex tranjero Superv it de Rev aluacin Ganancia (prdida) actuariales en plan de beneficios definidos
Notas
2012
2011
0 0 0 0 0 0 0 0 0
0 0 0 0 0 0 0 0 0
0 0
0 0
Cambios en el v alor razonable de pasiv os financieros atribuibles a cambios en el riesgo de crdito del pasiv o Otros Resultado Integral Resultado Integral Total del Ejercicio, neto del Impuesto a las Ganancias
0 0 0 0
0 0 0 0
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1) Ingresos
Son los incrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto, y no estn relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio. [PAR. 70, MC] La definicin de ingresos incluye tanto a los ingresos ordinarios como las ganancias. Diferencia entre ingresos ordinarios y ganancia: Los ingresos ordinarios surgen en el curso de las actividades ordinarias de la empresa, Ejemplo: ventas, honorarios, intereses, dividendos, alquileres y regalas.
Las ganancias pueden o no surgir de las actividades ordinarias llevadas a cabo por la empresa. Ejemplo, ganancia por venta de activo fijo, ganancia no realizada por incremento de valor en las acciones al valor razonable.
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Son las partidas de ingresos y gastos que las NIIF requieren especficamente que se reconozcan directamente en el Otro resultado integral. [PAR. 7, NIC 1] Cules son esas partidas? a) Cambios en la revaluacin de activos (prrafo 39 de la NIC 16 y prrafo 85 de la NIC 38).
39 Si se incrementa el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluacin, este aumento se reconocer directamente en otro resultado integral y se acumular en el patrimonio, bajo el encabezamiento de supervit de revaluacin. Sin embargo, el incremento se reconocer en el resultado del periodo en la medida en que sea una reversin de un decremento por una revaluacin del mismo activo reconocido anteriormente en el resultado del periodo.
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Solucin
1. Revaluacin - Depreciacin reexpresada proporcionalmente Activo fijo Costo Depreciacin acumulada Valor en libros Proporcin 60,000 100% -24,000 -40% 36,000 60% Tasacin Incremento 75,000 15,000 -30,000 -6,000 45,000 9,000
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--------------------------- x -------------------------------------33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 333 Maquinarias y equipos de explotacin 3331 Maquinarias y equipos de explotacin 33312 Revaluacin 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciacin acumulada 3914 Inmuebles, maquinaria y equipo - Revaluacin 39142 Maquinarias y equipos de explotacin 57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 571 Excedente de revaluacin 5712 Inmuebles, maquinaria y equipos x/x Por el registro del incremento por revaluacin de la maquinaria.
15,000
6,000
9,000
2. Clculo del Pasivo Tributario diferido al 31/12/2012 Segn el inciso l) del artculo 44 y artculo 104 del T UO de la LIR, no es aceptado como gasto la depreciacin del mayor valor producto de la revaluacin de activos fijos. Pasivo Tributario Excedente de revaluacin Diferido Tasa del IR 9,000 x 30% = 2,700
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3. Presentacin en el ERI
Estado del Resultado Integral Por los aos terminados el 31 de Diciembre de 2012 y 2011 (En miles de nuevos soles) Notas 2012 Ganancia (Prdida) Neta del Ejercicio Componentes de Otro Resultado Integral: Variacin Neta por Coberturas del Flujo de Efectivo Coberturas de inversin neta de negocios en el extranjero Ganancias (Prdidas) de Inversiones en Instrumentos de Patrimonio al valor razonable Diferencia de Cambio por Conversin de Operaciones en el Extranjero Supervit de Revaluacin Ganancia (prdida) actuariales en plan de beneficios definidos Cambios en el valor razonable de pasivos financieros atribuibles a cambios en el riesgo de crdito del pasivo Otro Resultado Integral 0 0 0 0 0 6,300 0 0 2011 0 0 0 0 0 0 0 0 0
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El tipo de cambio de cierre del ejercicio 2011 es de 1 Euro = S/. 4.000. El tipo de cambio aplicable al capital es de 1 Euro = S/. 3.800 y las reservas 1 Euro = S/. 3.900. Se considera que Espaa no es una economa hiperinflacionaria. Los tipos de cambio promedio mensual del Euro respecto al S/. Enero 1 Euro = S/. 3.800 Julio 1 Euro = S/. 3.920 Febrero 1 Euro = S/. 3.850 Agosto 1 Euro = S/. 3.950 Marzo 1 Euro = S/. 3.870 Setiembre 1 Euro = S/. 3.950 Abril 1 Euro = S/. 3.890 Octubre 1 Euro = S/. 3.960 Mayo 1 Euro = S/. 3.890 Noviembre 1 Euro = S/. 3.980 Junio 1 Euro = S/. 3.900 Diciembre 1 Euro = S/. 4.000
Paso 1 - Conversin de activos y pasivos al tipo de cambio de cierre Importe Tipo de cambio Euros de cierre 8,500 40,000 21,250 34,680 43,000 142,070 289,500 4.0000 4.0000 4.0000 4.0000 4.0000 4.0000 Importe S/. 34,000 160,000 85,000 138,720 172,000 568,280 1,158,000 Pasivo Cuentas por pagar comerciales Cuentas por pagar a trabajadores Otras cuentas por pagar Capital Reservas Total Importe Euros 89,000 15,000 87,500 50,000 23,000 264,500 Tipo de cambio de cierre 4.0000 4.0000 4.0000 3.8000 3.9000 Importe S/. 356,000 60,000 350,000 190,000 89,700 1,045,700
Activo Efectivo y equivalente de efectivo Cuentas por cobrar comerciales Otras cuentas por cobrar Existencias Intangibles Propiedad, planta y equipo Total
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Ventas Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Oc tubre Noviembre Dic iembre Total
Euros 28,400 25,300 26,300 28,100 32,000 27,200 33,600 27,050 18,000 34,880 23,300 13,270 317,400
Soles 107,920 97,405 101,781 109,309 124,480 106,080 131,712 106,848 71,100 138,125 92,734 53,080 1,240,573
Costo de ventas Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Oc tubre Noviembre Dic iembre Total
Euros 10,372 12,096 11,004 11,757 13,389 11,380 14,058 11,318 7,531 14,594 9,749 5,552 132,800
Soles 39,414 46,570 42,585 45,735 52,082 44,384 55,108 44,705 29,748 57,791 38,800 22,209 519,131
Gasto de venta Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Oc tubre Noviembre Dic iembre Total
Euros 2,400 3,400 3,900 3,600 2,200 3,300 2,590 2,600 2,300 3,740 2,500 2,870 35,400
Tipo de cambio 3.800 3.850 3.870 3.890 3.890 3.900 3.920 3.950 3.950 3.960 3.980 4.000
Soles 9,120 13,090 15,093 14,004 8,558 12,870 10,153 10,270 9,085 14,810 9,950 11,480 138,483
Gasto de administracin Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Oc tubre Noviembre Dic iembre Total
Euros 6,800 8,500 7,000 6,150 6,200 6,000 8,900 8,800 8,920 5,800 7,930 8,000 89,000
Tipo de cambio 3.800 3.850 3.870 3.890 3.890 3.900 3.920 3.950 3.950 3.960 3.980 4.000
Soles 25,840 32,725 27,090 23,924 24,118 23,400 34,888 34,760 35,234 22,968 31,561 32,000 348,508
Otros ingresos Marzo Abril Mayo Julio Agosto Oc tubre Dic iembre Total
Otros gastos Febrero Abril Mayo Julio Agosto Setiembre Noviembre Dic iembre Total
Euros 4,500 2,200 5,100 3,400 5,500 4,800 5,200 3,200 33,900
Tipo de cambio 3.850 3.890 3.890 3.920 3.950 3.950 3.980 4.000
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Soles 17,325 8,558 19,839 13,328 21,725 18,960 20,696 12,800 133,231
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Presentacin en el ERI
Cuando Amazonas SA elabore el ERI Consolidado reconocer el ajuste por conversin en el Otro Resultado Integral:
Estado del Resultado Integral Consolidado Por los aos terminados el 31 de Diciembre de 2012 y 2011 (En miles de nuevos soles) Notas 2012 0 2011 0
Ganancia (Prdida) Neta del Ejercicio Componentes de Otro Resultado Integral: Variacin Neta por Coberturas del Flujo de Efectivo Coberturas de inversin neta de negocios en el extranjero Ganancias (Prdidas) de Inversiones en Instrumentos de Patrimonio al valor razonable Diferencia de Cambio por Conversin de de EEFF de un negocio en el Extranjero Supervit de Revaluacin Ganancia (prdida) actuariales en plan de beneficios definidos Cambios en el valor razonable de pasivos financieros atribuibles a cambios en el riesgo de crdito del pasivo Otro Resultado Integral
0 0 0 17,933 0 0 0
0 0 0 0 0 0 0 0
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Solucin
1. Medicin inicial N Acciones Costo de adquisicin
2. Medicin posterior Cant. Acciones 30/11/2012 Valor en libros Valor razonable Ganancia 31/12/2012 Valor en libros Valor razonable Ganancia
74
300
Cotizacin BVL x x S/. 120 S/. 140 = 36,000 42,000 S/. 6,000
300 300
--------------------------- x -------------------------------11 Inversiones financieras 112 Inversiones disponibles para la venta 1123 Valores emitidos por empresas 11232 Valor razonable 56 RESULTADOS NO REALIZADOS 563 Ganancia o prdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta 5631 Ganancia x/x Por la ganancia por medicin al valor razonable al 30 de noviembre. --------------------------- x -------------------------------11 Inversiones financieras 112 Inversiones disponibles para la venta 1123 Valores emitidos por empresas 11232 Valor razonable 56 RESULTADOS NO REALIZADOS 563 Ganancia o prdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta 5631 Ganancia x/x Por la ganancia por medicin al valor razonable al 31 de diciembre.
6,000
6,000
3,000
3,000
75
-------------------------- x ----------------------------------------56 Resultados no realizados 563 Ganancia o prdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta 5631 Ganancia 49 PASIVO DIFERIDO 491 Impuesto a la renta diferido 4911 Impuesto a la renta diferido Patrimonio x/x Por el reconocimiento del Impuesto diferido. 2,700 2,700
76
4. Presentacin en el ERI
Estado del Resultado Integral Por los aos terminados el 31 de Diciembre de 2012 y 2011 (En miles de nuevos soles) Notas 2012 2011
Ganancia (Prdida) Neta del Ejercicio Componentes de Otro Resultado Integral: Variacin Neta por Coberturas del Flujo de Efectiv o Coberturas de inv ersin neta de negocios en el ex tranjero Ganancias (Prdidas) de Inv ersiones en Instrumentos de Patrimonio al v alor razonable Diferencia de Cambio por Conv ersin de Operaciones en el Ex tranjero Superv it de Rev aluacin Ganancia (prdida) actuariales en plan de beneficios definidos Cambios en el v alor razonable de pasiv os financieros atribuibles a cambios en el riesgo de crdito del pasiv o Otro Resultado Integral
0 0 6,300 0 0 0 0
0 0 0 0 0 0 0 0
77
78
La empresa El Roble SA, con la finalidad de cubrir el riesgo de tipo de cambio por una deuda en moneda extranjera de US$100,000 que deber cubrir en 6 meses, el 15/10/2011 contrata un forward con una entidad financiera.
Importe a pagar Fecha de inicio del contrato Fecha de liquidacin Tipo de cambio del Forward Tipo de cambio 31/12/2012 $100,000 01/10/2012 31/03/2013 S/. 3.550 S/. 3.650
79
Solucin
1. Determinacin de la ganancia no realizada al 31/12/2012
Valor del forward en US$
Fecha de liquidacin (31-03-2013) Fecha de cierre de ejercicio (31.12.2012) Ganancia generada por el forward al 31.12.2012
100,000 100,000
--------------------------- x -------------------------------16 Cuentas por cobrar diversas - terceros 166 Activos por Instrumentos Financieros 1662 Instrumentos Financieros Derivados 16622 Instrumentos De Cobertura-forward 56 Resultados No Realizados 562 Instrumento Financiero -Cobertura de Flujo de Efectivo x/x Por el reconocimiento de la ganancia an no realizada del forward al cierre del ejercicio 2012.
80
10,000
10,000
-------------------------- x ----------------------------------------56 Resultados no realizados 562 Instrumento Financiero -Cobertura de Flujo de Efectivo 49 PASIVO DIFERIDO 491 Impuesto a la renta diferido 4911 Impuesto a la renta diferido Patrimonio x/x Por el reconocimiento del Impuesto diferido. 3,000 3,000
81
Presentacin en el ERI
Estado del Resultado Integral Por los aos terminados el 31 de Diciembre de 2012 y 2011 (En miles de nuevos soles) Notas 2012 2011
Ganancia (Prdida) Neta del Ejercicio Componentes de Otro Resultado Integral: Variacin Neta por Coberturas del Flujo de Efectiv o Coberturas de inv ersin neta de negocios en el ex tranjero Ganancias (Prdidas) de Inv ersiones en Instrumentos de Patrimonio al v alor razonable Diferencia de Cambio por Conv ersin de Operaciones en el Ex tranjero Superv it de Rev aluacin Ganancia (prdida) actuariales en plan de beneficios definidos Cambios en el v alor razonable de pasiv os financieros atribuibles a cambios en el riesgo de crdito del pasiv o Otro Resultado Integral
7,000 0 0 0 0 0 0
0 0 0 0 0 0 0 0
82
Ejemplo Ventas de las inversiones en acciones El 02 de enero del 2013 la empresa Los Rosales SAC vende las 300 acciones a un costo unitario de S/. 150.
Ganancia acumulada en la cuenta 56: 30/11/2012 31/12/2012 Impuesto a la renta diferido
84
-------------------------- x ----------------------------------------56 Resultados no realizados 563 Ganancia o prdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta 5631 Ganancia 75 OTROS I NGRESOS DE GESTI N 759 Otros ingresos de gestin x/x Por la realizacin de la ganancia por medicin a valor razonable.
Estado del Resultado Integral Por los aos term inados el 31 de Diciem bre de 2012 y 2011 (En m iles de nuevos soles) Notas 2012 2011
6,300
6,300
Ingresos de activ idades ordinarias C osto de Ventas Ganancia (Prdida) Bruta Gastos de Ventas y Distribucin Gastos de Administracin Ganancia (Prdida) de la baja en Activ os Financieros medidos al C osto Amortizado Otros Ingresos Operativos Otros Gastos Operativ os Otras ganancias (prdidas) Ganancia (Prdida) por actividades de operacin Ingresos Financieros Gastos Financieros Diferencias de C ambio neto Resultado antes de Impuesto a las Ganancias Gasto por Impuesto a las Ganancias Ganancia (Prdida) Neta del Ejercicio Componentes de Otro Resultado Integral: Variacin N eta por C oberturas del Flujo de Efectiv o C oberturas de inv ersin neta de negocios en el ex tranjero Ganancias (Prdidas) de Inversiones en Instrumentos de Patrimonio al valor razonable Diferencia de C ambio por C onv ersin de Operaciones en el Ex tranjero Superv it de Rev aluacin Ganancia (prdida) actuariales en plan de beneficios definidos C ambios en el v alor razonable de pasiv os financieros atribuibles a cambios en el riesgo de crdito del pasiv o
0 0 0 0 0 0 6,300 0
0 0 0 0 0 0 0 0
xxxx 0
0 0
0 0 0
0 0 0
0 0 -6,300 0 0 0 0 0 0
0 0 0 0 0 0 0 0 0
85
Otros Resultado Integral Resultado Integral T otal del Ejercicio, neto del Impuesto a las Ganancias
86
-------------------------- x ----------------------------------------56 Resultados No Realizados 562 Instrumento Financiero -Cobertura de Flujo de Efectivo 77 INGRESOS FINANCIEROS 771 Ganancia por instrumento financiero derivado Para registrar la ganancia generada en el tipo de cambio por el contrato de cobertura que ha sido liquidado. 7,000 7,000
87
Estado del Resultado Integral Por los aos term inados el 31 de Diciem bre de 2012 y 2011 (En m iles de nuevos soles) Notas 2012 2011
Ingresos de activ idades ordinarias C osto de Ventas Ganancia (Prdida) Bruta Gastos de Ventas y Distribucin Gastos de Administracin Ganancia (Prdida) de la baja en Activ os Financieros medidos al C osto Amortizado Otros Ingresos Operativ os Otros Gastos Operativ os Otras ganancias (prdidas) Ganancia (Prdida) por actividades de operacin Ingresos Financieros Gastos Financieros Diferencias de C ambio neto Resultado antes de Impuesto a las Ganancias Gasto por Impuesto a las Ganancias Ganancia (Prdida) Neta del Ejercicio Componentes de Otro Resultado Integral: Variacin Neta por Coberturas del Flujo de Efectivo C oberturas de inv ersin neta de negocios en el ex tranjero Ganancias (Prdidas) de Inv ersiones en Instrumentos de Patrimonio al v alor razonable Diferencia de C ambio por C onv ersin de Operaciones en el Ex tranjero Superv it de Rev aluacin Ganancia (prdida) actuariales en plan de beneficios definidos C ambios en el v alor razonable de pasiv os financieros atribuibles a cambios en el riesgo de crdito del pasiv o Otros Resultado Integral Resultado Integral T otal del Ejercicio, neto del Impuesto a las Ganancias
0 0 0 0 0 0 0 0 0 7,000
0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
0 0 0 -7,000 0 0 0 0 0 0 0 0
0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
88
89
Incremento por revaluacin 9,000 Impuesto diferido (2,700) 6,300 Depreciacin 6,300/3 = S/3,100
-------------------------- x ----------------------------------------57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 571 Excedente de revaluacin 5712 Inmuebles, maquinaria y equipos 59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas 5911 Utilidades acumuladas x/x Por la transferencia del excedente de revaluacin, por la realizacin del mayor valor va depreciacin. 3,100
3,100
91
Estado de Resultados Integrales Por los aos terminados el 31 de Diciembre de 2012 y 2011 (En miles de nuevos soles)
Notas
2012 0
2011 0
Com pone nte s de Otr o Re s ultado Inte gr al: V ariacin Neta por Coberturas del Flujo de E f ectivo Coberturas de inversin neta de negocios en el extranjero Ganancias (P rdidas) de Inversiones en Instrumentos de P atrimonio al valor razonable Dif erencia de Cambio por Conversin de Operaciones en el E xtranjero V ariacin neta de activos no corrientes o grupos de activos mantenidos para la venta Supervit de Revaluacin Ganancia (prdida) actuariales en plan de benef icios def inidos Cambios en el valor razonable de pasivos f inancieros atribuibles a cambios en el riesgo de crdito del pasivo Otr o Re s ultado Inte gr al ante s de Im pue s tos Im pue s to a las Ganancias r e lacionado con Com pone nte s de Otr o Re s ultado Inte gr al V ariacin Neta por Coberturas del Flujo de E f ectivo Coberturas de inversin neta de negocios en el extranjero Ganancias (P rdidas) de Inversiones en Instrumentos de P atrimonio al valor razonable Dif erencia de Cambio por Conversin de Operaciones en el E xtranjero V ariacin neta de activos no corrientes o grupos de activos mantenidos para la venta Supervit de Revaluacin Ganancia (prdida) actuariales en plan de benef icios def inidos Cambios en el valor razonable de pasivos f inancieros atribuibles a cambios en el riesgo de crdito del pasivo Sum a de Im pue s tos a las Ganancias Re lacionados con Com pone nte s de Otr o Re s ultado Inte gr al Otr os Re s ultado Inte gr al Re s ultado Inte gr al Total de l E je r cicio, ne to de l Im pue s to a las Ganancias
0 0 0 0 0 0 0 0 0
0 0 0 0 0 0 0 0 0
0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
92
importancia relativa), una entidad revelar de forma separada la informacin. [PAR. 97, NIC 1] Ejemplos: a) Rebaja en el valor de los inventarios (Valor neto realizable) b) Rebaja de valor de activos fijos por deterioro c) La disposicin de activos fijos d) La reversin de provisiones
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desglosarn segn su naturaleza o funcin. [PAR. 99, NIC 1] Por naturaleza: Los gastos se agrupan segn su naturaleza, por ejemplo, depreciacin, gastos de personal, servicios prestados por terceros, compra de materiales, gastos de publicidad, etc. Por funcin: se agrupan los gastos segn su funcin, por ejemplo, gastos de venta, gastos de administracin. Si los gastos se clasifican por funcin adicionalmente se presenta la clasificacin segn su naturales (notas).
95
Venta de mercaderas Compra de mercaderas Variacin de existencias Margen comercial Consumo Actividades Operativas Transporte y Gastos de viaje Asesora y Consultora Alquileres Servicios Bsicos Publicidad - Publicaciones Gastos por otros Servicios prestados Total Consumo Actividades Operativas VALOR AGREGADO Remuneraciones Otras Remuneraciones (participaciones de los trabajadores) Atencin al personal Seguridad y Previsin Social Beneficios Sociales de los Trabajadores Total Remuneraciones EXCEDENTE BRUTO DE EXPLOTACI N Estimacin de la Depreciacin Estimacin de Cuentas de Cobranza Dudosa Deterioro de Valor de Activos Provisiones Seguros Otros gastos de Gestin Total Estimaciones
96
2012 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
2011 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
98
decir, en la Cuenta 62 del PCGE. No se aplica la NIC 12 a la PT, es decir, cuando se hallen las diferencias temporarias se multiplica solo por la tasa del Impuesto a la Renta. Antes se multiplicaba primero por el % de participacin. En el ERI no aparecer en un rubro separado la PT.
100
Modelo del ERI segn la Superintendencia del Mercado de Valores (SMV), anlisis de partidas.
NIC 1 Manual para la Preparacin de Informacin Financiera
101
102
Definicin de Patrimonio
Patrimonio
Es el residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. [PAR. 49 c), MC] El patrimonio hace referencia a la totalidad de bienes y derechos que posee una empresa y contempla todos los bienes que pertenecen a una entidad deduciendo las deudas y obligaciones que se tengan. Se origina por el aporte de los propietarios, socios o accionistas y de los resultados de la gestin financiera obtenida durante los ejercicios en los que opera.
103
Es el estado financiero que muestra en forma detallada los aportes de capital de los socios o accionistas, las acciones de inversin, el capital adicional, los resultados no realizados, las reservas y los resultados acumulados. Estructura Primera parte: Integrada por aquellas transacciones que surgen de las operaciones con los propietarios, socios o accionistas. Ejemplo: aumentos, disminuciones de capital, compra y recompra de acciones, capitalizacin de utilidades, detraccin para reservas, as como aquellas operaciones que provienen de la correccin de errores, las reexpresiones de los resultados acumulados por cambios en polticas contables, en aplicacin de la NIC 8.
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Cambios en el Patrimonio Por operaciones con propietarios Otro Resultado Integral Cta. 50 Cta. 51 Cta. 52 Cta. 58 Cta. 59 Subtotal Cta. 56 Cta. 57 Subtotal Total
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Estado del Resultado Integral Por los aos terminados el 31 de Diciembre de 2012 y 2011 (En miles de nuevos soles) Notas
Ingresos de actividades ordinarias Costo de Ventas Ganancia (Prdida) Bruta Gastos de Ventas y Distribucin Gastos de Administracin Ganancia (Prdida) de la baja en Activos Financieros medidos al Costo Amortizado Otros Ingresos Operativos Otros Gastos Operativos Otras ganancias (prdidas) Ganancia (Prdida) por actividades de operacin Ingresos Financieros Gastos Financieros Diferencias de Cambio neto Resultado antes de Impuesto a las Ganancias Gasto por Impuesto a las Ganancias Ganancia (Prdida) Neta del Ejercicio Componentes de Otro Resultado Integral: Variacin Neta por Coberturas del Flujo de Efectivo Coberturas de inversin neta de negocios en el extranjero Ganancias (Prdidas) de Inversiones en Instrumentos de Patrimonio al valor razonable Diferencia de Cambio por Conversin de Operaciones en el Extranjero Supervit de Revaluacin Ganancia (prdida) actuariales en plan de beneficios definidos Cambios en el valor razonable de pasivos financieros atribuibles a cambios en el riesgo de crdito del pasivo Otros Resultado Integral 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
2012 0 0 0 0 0 0 0 0
2011 0 0 0 0 0 0 0 0
0 0
0 0
Cambios en el Patrimonio Por operaciones con propietarios Otro Resultado Integral Cta. 50 Cta. 51 Cta. 52 Cta. 58 Cta. 59 Subtotal Cta. 56 Cta. 57 Subtotal Total
0 0 0
0 0 0
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Resultado Integral Total del Ejercicio, neto del Impuesto a las Ganancias
Valor nominal 500 x Valor adquisicin 500 x Prima - Capital adicional Retencin 4.1% - Impuesto a los dividendos (*) Importe pagado neto de retencin
100 120
= =
(*) El inciso d) del artculo 24-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta seala que constituye dividendo, la diferencia entre el importe pagado al accionista por cada accin y el valor nominal de sta, como consecuencia de una redencin o rescate de acciones efectuada por la sociedad y cuya finalidad sea la reduccin de capital.
--------------------------- x -------------------------------50 Capital 502 Acciones en tesorera 52 CAPITAL ADICIONAL 521 Primas (descuento) de acciones 46 Cuentas por pagar diversas - terceros 469 Otras cuentas por pagar x/x Por la readquisicin de acciones emitidas por la empresa. --------------------------- x -------------------------------46 Cuentas por pagar diversas - terceros 469 Otras cuentas por pagar 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4018 Otros impuestos y contraprestaciones 40185 Impuesto a los dividendos 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por la cancelacin neto de la retencin del 4.1% sobre el mayor valor recibido. 59,590 410 60,000 60,000 10,000 50,000
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110
En el ejercicio 2012 la empresa cambi su poltica contable con respecto a la valuacin de inventarios, del mtodo promedio ponderado a PEPS. El impacto del cambio de mtodo se determin en:
111
Costo de Venta Segn mtodo Promedio Ponderado Segn mtodo PEPS Exceso de gastos
------------------------------------ x -------------------------------------59 RESULTADOS ACUMULADOS 592 Prdidas acumuladas 5922 Gastos de aos anteriores 20 MERCADERAS 201 Mercaderas manufacturadas 2011 Mercaderas manufacturadas 20111 Costo x/x Por el ajuste por cambio de politica contable de valuacin de inventarios.
S/. 9,543
S/.
9,543
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113
los EEFF, y sobre las polticas contables especficas utilizadas. - Revelan informacin requerida por las NIIF que no han sido incluidas en otro lugar de los EEFF. - Proporcionan informacin que no se presenta en ninguno de los EEFF, pero que es relevante para entender cualquiera de ellos.
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Se usar el siguiente orden de modo que permita su comparacin con los presentados por otras entidades. a) Una declaracin de cumplimiento de las NIIF b) El resumen de polticas contables significativas c) Informacin de respaldo de las partidas consignadas en los EEFF (ESF, ERI, ECP, EFE). d) Otra informacin importante a revelar., por ejemplo, pasivos contingentes (NIC 37).
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