Capitulo 10

Activos Fijos y Activos Intangibles

Financial and Managerial contabilidad 8th Edition

Warren Reeve Fess

PowerPoint Presentation by Douglas Cloud
Professor Emeritus of contabilidad Pepperdine University Copyright 2004 South-Western, a division of Thomson Learning. All rights reserved. Task Force Image Gallery clip art included in this electronic presentation is used with the permission of NVTech Inc.

Objetivos
1. Definir activos fijos y describir la contabilidad de su costo. 2. Calcular la depreciacin, usando los siguientes mtodos: mtodo de laestudiar lnea recta, mtodo de Despus de las unidadeseste de produccin, y mtodo del saldo capitulo usted decreciente. ser capaz de: 3. Clasificar los costos del activo fijo ya sea como gastos de capital o gastos del periodo. 4. Asentar en el libro diario la eliminacin de los activos fijos. 5. Definir un arrendamiento financiero y resumir las reglas de contabilidad relacionadas al arrendamiento financiero de activos fijos.

Objetivos
6. Describir los controles internos de los activos fijos. 7. Calcular el agotamiento y asentarlo en el libro diario. 8. Describir la contabilidad de los activos intangibles, tales como patentes, derechos de autor y crdito mercantil. 9. Describir como el gasto de depreciacin es presentado en un estado de resultados y preparar el balance generalmente incluya activos fijos y activos intangibles. 10. Calcular e interpretar el ratio activos fijos sobre deuda a largo plazo.

Naturaleza de los Activos Fijos

Los activos fijos son activos de largo plazo o activos relativamente permanentes
Los activos fijos son activos tangibles porque existen fsicamente

Los utiliza y lo usan las empresas y ademas no los pone en venta como parte de sus operaciones normales.

Clasificacin de Costos
El activo comprado es de larga vida? Si El activo se usa para un fin productivo? Si No No

Gasto

Activos Fijos

Inversin

Terreno
Precio de compra Impuestos a las ventas Permisos de las oficinas gubernamentales Comisiones del Broker Honorarios de titulacin Honorarios de topografa

Terreno
Precio deImpuestos compra prediales pendientes Impuestos a las ventas Remocin y demolicin de Permisosedificios de las oficinas no deseados, menos el gubernamentales valor residual Comisiones del Broker Rellenado y nivelacin Honorarios de titulacin Pavimentacin de calles publicas Honorarios de topografa que rodean al terreno

Edificios
Honorarios del arquitecto Honorarios de ingenieros Costos de seguros incurridos

durante la construccion Intereses sobre el prestamo para financiar la construccin Caminos al o hacia el edificio

Edificios
Impuestos sobre ventas Reparaciones (compra de

contrucccion ya existente) Reacondicionamiento (compra de edificio existente) Modificacin para su uso Permisos de oficinas gubernamentales

Mejora de Terrenos
Arboles y arbustos Cercos Areas de estacionamiento Iluminacin exterior Desage y drenaje de concreto Pavimentacin de reas de estacionamiento

Maquinaria y Equipo
Impuestos sobre ventas Fletes Intalacin Reparaciones (compra de equipo usado) Recondicionamiento (compra de equipo usado)

Maquinaria y Equipo
Seguros de transporte Ensamble Modificaciones para uso Pruebas para uso Permisos de oficinas gubernamentales

Costo de adquisicion de activos fijos Exclusiones:

Vandalismo Errores de instalacin Robo de bienes no asegurados Daos durante el desembalaje e instalacin Multas por no obtener permisos apropiados de oficinas gubernamentales

Naturaleza de la depreciacin
Todos los activos fijos excepto el terreno pierden su capacidad de proporcionar servicios. Esta perdida de capacidad productiva es reconocida como Gasto de depreciacin. Depreciacin fsica ocurre del uso y desgaste mientras se usa y de la accin del clima. Depreciacin funcional ocurre cuando un activo fijo ya no es capaz de proporcionar servicios al nivel para el cual se ha comprado, p.e., computadora personal.

Factores de Gasto de Depreciacin

Costo Inicial

Valor Residual

Costo Depreciable
Vida Util

Gasto de depreciacin periodico

Uso de Mtodos de Depreciacin

Saldo Decreciente 4%

OtrosUnidades de Produccin
8%
5%

Limea Recta
Fuente: Accounting Trends & Techniques, 56th. ed., American Institute of Certified Public Accountants, New York, 2002.

83%

Datos
Costo Original....... $24,000
Vida estimada en aos.. Vida estimada en horas.. Valor Residual Estimado... 5 aos 10,000 $2,000

Mtodo de la Linea Recta Costo Valor residual estimado Vida estimada = Depreciacin Anual

Mtodo de la Linea Recta $24,000 $2,000 5 aos

= $4,400 depreciacin anual

Mtodo de la Linea Recta

$24,000 $2,000 5 aos

= $4,400

$4,400 = 18.3% $24,000

Mtodo de la Linea Recta

El mtodo de la lnea recta es ampliamente usado por las empresas debido a que es simple y proporciona una transferencia razonable de costo a gasto peridico si el activo es usado por igual periodo a periodo.

Mtodo de la Linea Recta

Costo 1 2 3 4 5 $24,000 24,000 24,000 24,000 24,000 Depr. Acum. al Inicio del Ao Valor en Libros al Inicio del Ao $24,000 19,600 15,200 10,800 6,400 Gasto Valor en Libros Depr. Al Final por Ao del Ao $4,400 4,400 4,400 4,400 4,400 $19,600 15,200 10,800 6,400 2,000

$ 4,400 8,800 13,200 17,600

Costo ($24,000) Valor Residual ($2,000) Vida til Estimada (5 aos)

Gasto de = Depreciacin Anual ($4,400)

Mtodo de las Unidades de Produccin

Costo Valor Estimado Residual Vida Estimada en unidades, horas, etc.

= Depreciacin por unidad, hora, etc.

Mtodo de las Unidades de Produccin $24,000 $2,000 10,000 horas = depreciacin per unit, hour, etc. = $2.20 por hora

Mtodo de las Unidades de Produccin

El mtodo de las unidades de produccin es mas apropiado que el mtodo de la lnea recta cuando la cantidad de uso de un activo fijo varia de ao en ao.

Mtodo de Depreciacin de Saldos Decrecientes

Etapa 1
Ignorar el valor residual, determinar la tasa de la linea recta
$24,000 $2,000 5 aos $4,800 $24,000 = $4,800 = 20%

Mtodo de Depreciacin de Saldos Decrecientes

Hay un atajo. Simplemente uno entre el nmero de aos (1 5 = .20).

Mtodo de Depreciacin de Saldos Decrecientes

Etapa 2
Doblar la tasa de la linea recta.

.20 x 2 = .40
Para el primer ao, el costo del activo es multiplicado por 40 porciento. Despues del primer ao, el valor en libros decreciente del activo es multiplicado por 40 porciento.

Mtodo de Depreciacin de Saldos Decrecientes

Etapa 3

Construir una tabla.

Mtodo de Depreciacin de Saldos Decrecientes

Valor en
Ao Libros al Inicio Deprec. de Ao Tasa Anual. Deprec. Acum. Valor Libros Al Final Ao Final Ao

$24,000

40%

$9,600

$24,000 x .40

Mtodo de Depreciacin de Saldos Decrecientes

Valor en Libros al Inicio Deprec. Deprec. Acum. Valor Libros de Ao Tasa Anual. Al Final Ao Final Ao $24,000 40% $9,600 $9,600 $14,400

Ao 1

Mtodo de Depreciacin de Saldos Decrecientes

Valor en Libros al Inicio Deprec. de Ao Tasa Anual. Deprec. Acum. Valor Libros Al Final Ao Final Ao

Ao

1 2

$24,000 14,400

40% 40%

$9,600 5,760

$9,600

$14,400

$14,400 x .40

Mtodo de Depreciacin de Saldos Decrecientes

Valor en Libros al Inicio Deprec. de Ao Tasa Anual. $24,000 14,400 40% 40% $9,600 5,760
Deprec. Acum. Valor Libros Al Final Ao Final Ao

Ao

1 2

$9,600 15,360

$14,400 8,640

Mtodo de Depreciacin de Saldos Decrecientes

Valor en Libros al Inicio Deprec. de Ao Tasa Anual. Deprec. Acum. Valor Libros Al Final Ao Final Ao

Ao

1 2 3

$24,000 14,400 8,640

40% 40% 40%

$9,600 5,760 3,456

$9,600 15,360 18,816

$14,400 8,640 5,184

Mtodo de Depreciacin de Saldos Decrecientes

Valor en Libros al Inicio Deprec. de Ao Tasa Anual. Deprec. Acum. Valor Libros Al Final Ao Final Ao

Ao

1 2 3 4

$24,000 14,400 8,640 5,184

40% 40% 40% 40%

$9,600 5,760 3,456 2,074

$9,600 15,360 18,816 20,890

$14,400 8,640 5,184 3,110

Mtodo de Depreciacin de Saldos Decrecientes

Valor en Libros al Inicio Deprec. de Ao Tasa Anual. Deprec. Acum. Valor Libros Al Final Ao Final Ao

Ao

1 2 3 4 5

$24,000 ALTO!
14,400 8,640 5,184 3,110

40% 40% 40% 40% 40%

$9,600 5,760 3,456 2,074 1,244

$9,600 15,360 18,816 20,890 22,134

$14,400 8,640 5,184 3,110 1,866

Mtodo de Depreciacin de Saldos Decrecientes Valor en Si al usamos enfoque en el Ao Acum. Libros Inicio este Deprec. Deprec. 5,terminamos el ao con un valor en libros Valor Libros deAo $1,866. Tasa Recuerde que el residual al Ao Ao de Anual. Alvalor Final Ao Final final del Ao 5 se espera $2,000, $14,400 por 1 $24,000 40% $9,600 que sea $9,600 lo que debemos modificar este enfoque. 2 14,400 40% de 5,760 15,360 8,640
3 4 5 8,640 5,184 3,110 40% 40% 40% 3,456 2,074 1,244 18,816 20,890 22,134 5,184 3,110 1,866

Mtodo de Depreciacin de Saldos Decrecientes

Valor en Libros al Inicio Deprec. de Ao Tasa Anual. Deprec. Acum. Valor Libros Al Final Ao Final Ao

Ao

1 2 3 4 5

$24,000 14,400 8,640 5,184 3,110

40% 40% 40% 40% ---

$9,600 5,760 3,456 2,074 1,110

$9,600 15,360 18,816 20,890

$14,400 8,640 5,184 3,110

$3,110 $2,000

Mtodo de Depreciacin de Saldos Decrecientes

Valor en Libros al Inicio Deprec. de Ao Tasa Anual. Deprec. Acum. Valor Libros Al Final Ao Final Ao

Ao

1 2 3 4 5

$24,000 14,400 8,640 5,184 3,110

40% 40% 40% 40% ---

$9,600 5,760 3,456 2,074 1,110

$9,600 15,360 18,816 20,890 22,000

$14,400 8,640 5,184 3,110 2,000

Valor en libros final deseado

Comparacin del Mtodo de la Lnea Recta con el Mtodo de Saldos Decrecientes

Mtodo Lnea Recta Mtodo Saldos Decrecientes

5,000

Depreciacin ($)

4,000
3,000 2,000 1,000 0

1 2 3 Vida (Aos)

1 2 3 Vida (Aos)

Revisin de los Estimados de Depreciacin

Una maquina comprada por Depreciacion $130,000 se estimo anual originalmente que tena una $130,000 $10,000 vida til de 30 aos y un 30 aos valor residual de $10,000. El activo ha sido depreciado $4,000 por ao por diez aos usando el metodo de la linea recta.

Revision de los Estimados de Depreciacin

Equipo 130,000
Depreciacion Acumulada 4,000 4,000 4,000 4,000 4,000 4,000 4,000 4,000 4,000 4,000 40,000

Valor en Libros = $90,000

Antes de la Revision

Revisin de los Estimados de Depreciacin

Durante el onceavo ao, se estima que la restante vida util es de 25 aos (antes que 20) y que el estimado valor residual revisado es $5,000. Valor Libros Valor Residual Revisado Vida Restante Estimada Revisada $3,400 de depreciacin $90,000 $5,000 = anual revisada 25 aos

Inversiones en Activos de Largo Plazo y Gastos del Periodo

Los costos de adquisicin hechos para adquirir nuevos activos de planta se conocen como inversiones de capital a largo plazo

Inversiones en Activos de Largo Plazo y Gastos del Periodo

Los gastos para reparar o mantener activos de la planta que no extienden la vida o mejoran el valor se conocen gastos del periodo.

Inversiones en Activos de Largo Plazo y Gastos del Periodo

GASTO

Incrementa la eficiencia operativa o agrega capacidad?

No

Incrementa la vida til (reparaciones extraordinarias)?

Gasto Periodo (Debito en la cuenta de gasto No para el mantenimiento y reparaciones ordinarias)

Si Gasto de Capital (Debito cuenta activo fijo)

Si
Gasto de Capital (Debito en la cuenta de depreciacin acumulada)

Inversiones en Activos de Largo Plazo y Gastos del Periodo

PASIVOS

GASTOS CAPITAL 1. Costo inicial 2. Adiciones 3. Mejoras 4. Reparaciones extraordinarias

ACTIVOS

CAPITAL PROPIETARIO

Ingreso neto GASTOS INGRESOS

Inversiones en Activos de Largo Plazo y Gastos del Periodo

PASIVOS ACTIVOS
CAPITAL PROPIETARIO

Ingreso neto

GASTOS PERIODO Normal and ordinary repairs and maintenance

GASTOS

INGRESOS

Contabilidad de los Retiros de Activo Fijos

Cuando los activos fijos pierden su utilidad deben de ser retirados de una de las siguientes maneras: 1. desecho, 2. venta, o 3. intercambio por activos similares. Los asientos requeridos varan con el tipo de retiro y circunstancias, pero los siguientes asientos siempre sern necesarios: Una cuenta de activo debe de ser acreditada para remover el activo del libro mayor, y la cuenta relacionada Depreciacin Acumulada debe de ser debitada para remover su saldo del libro mayor.

Retiro de Activos Fijos

Una pieza de equipo adquirida al costo de $25,000 esta completamente depreciada. El 14 de Febrero, el equipo es descartado.

Retiro de Activos Fijos

Feb. 14 Depreciacin Acum.Equipo
Equipo Para descartar equipo completamente depreciado.

25 000 00
25 000 00

Retiro de Activos Fijos

Un equipo que costo $6,000 es depreciado a una tasa anual de lnea recta de 10%. Despus del asiento de ajuste, la Depreciacin acumulada Equipo tenia un saldo de $4,750. El equipo fue descartado el 24 de Marzo.
Mar. 24 Gasto de Depreciacin.Equipo Depreciacin Acum.Equipo 150 00 150 00

Para registrar la depreciacin

actual del equipo descartado

$600 x 3/12

Retiro de Activos Fijos

Un equipo que costo $6,000 es depreciado a una tasa anual de lnea recta de 10%. Despus del asiento de ajuste, la Depreciacin acumuladaEquipo tenia un saldo de $4,750. El equipo fue descartado el 24 de Marzo.
Mar. 24 Depreciacin Acum.Equipo Perdida en el Retiro de Activo Fijo 4 900 00 1 100 00

Equipo
Cancelacin del equipo descartado.

6 000 00

Venta de activos fijos

Cuando los activos fijos son vendidos, el propietario puede estar en equilibrio, tener una perdida, o tener una ganancia. 1. Si el precio de venta es igual al valor en libros, no habr ni ganancia o perdida.
2. Si el precio de venta es menor que el valor en libros, habr una poerdida igual a la diferencia. 3. Si el precio de venta es mayor que el valor en libros, habr una ganancia igual a la diferencia. La ganancia o perdida sera reportada en el estado de resultados como Otros Ingresos u Otras perdidas.

Venta de activos fijos

Un equipo que costo $10,000 es depreciado a una tasa anual de lnea recta de 10%. El equipo es vendido en efectivo el 12 de Octubre. La Depreciacin Acumulada (ultimo ajuste 31 de Diciembre) tenia un saldo de $7,000.
Oct. 12 Gasto de Depreciacin Equipo Depreciacin Acum.Equipo Para registrar la depreciacin actual del equipo vendido 750 00 750 00

$10,000 x x10%

Venta de activos fijos

Supuesto 1: El equipo es vendido por $2,250, por lo que no hay ganancia ni perdida.
Oct. 12 Efectivo
Depreciacin Acum.Equipo Equipo Equipo vendido.

2 250 00
7 750 00 10 000 00

Venta de activos fijos

Supuesto 2: El equipo es vendido por $1,000, por lo que hay una perdida de $1,250.
Oct. 12 Efectivo
Depreciacin Acum. Perdida en Retiro de Activos Fijos Equipo Equipo vendido.

1 000 00
7 750 00 1 250 00 10 000 00

Venta de activos fijos

Supuesto 3: El equipo es vendido por $2,800, por lo que hay una ganancia de $550.
Oct. 12 Efectivo
Depreciacin Acum.Equipo Equipo Ganancia en Retiro de Activos Fijos Equipo vendido.

2 800 00
7 750 00 10 000 00 550 00

Intercambio de Activos Fijos Similares

Valor Tomado en Cuenta (TIA) cantidad valorizada de un equipo usado para el precio de compra de activos nuevos similares. Utilidad Adicional saldo residual adeudada despues que el valor tomado en cuenta ha sido deducido. TIA > Valor Libros = Ganancia en el intercambio TIA < Valor Libros = Perdida en el intercambio Ganancias son nunca reconocidas (no se registran). Perdidas deben de ser reconocidas (registradas).

Intercambio de Activos Fijos Similares List price of new equipment acquired $5,000
Costo de un equipo antiguo interc. en Depreciacin Acum. a la fecha del interc. Valor en Libros a la fecha del intercambio
CASO UNO (GANANCIA): Valor Tomado en Cuenta, $1,100 Efectivo Pagado, $3,900 ($5,000 $1,100) TIA > Valor en Libros = Ganancia $1,100 $800 = $300 Efectivo + Valor Libros = Costo del equipo nuevo $3,900 + $800 = $4,700

$4,000 3,200 $ 800

La ganancia no es reconocida para informes financieros.

Intercambio de Activos Fijos Similares

El 19 de Junio, se intercambio equipo con una ganancia de $300.
Junio19 Depreciacin Acum.Equipo 3 200 00

Equipo (equipo nuevo)

Equipo (equipo antiguo) Efectivo

4 700 00
4 000 00 3 900 00

Intercambio de Activos Fijos Similares List price of new equipment acquired $10,000
Costo del equipo antiguo intercambiado $7,000 Depreciacion acum. A la fecha del interec. 4,600 Valor en Libros a la fecha del intercambio $2,400
CASO DOS (PERDIDA): Valor Tomado en Cuenta, $2,000 Efectivo Pagado, $8,000 ($10,000 $2,000) TIA<Valor en Libros = Perdidas $2,000 $2,400 = $400

Las perdidas son reconocidas para los informes financieros

Intercambio de Activos Fijos Similares

El 7 de Setiembre, se intercambio equipo con una perdida de $400.
Set. 7 Depreciacin Acum.Equipo 4 600 00

Equipo (equipo nuevo)

Perdida en el intercambio de equipos Equipo (equipo antiguo) Efectivo

10 000 00
400 00 7 000 00 8 000 00

Recursos Naturales y Agotamiento

El agotamiento es el proceso de transferir el costo de los recursos naturales a un a cuenta de gastos.

Recursos Naturales y Agotamiento

Un negocio pago $400,000 popr los derechos mineros de un deposito de mineral estimado en 1,000,000 toneladas de mineral. La tasa de agotamiento es $0.40 por tonelada ($400,000 1,000,000 tons).

Recursos Naturales y Agotamiento

Durante el ao actual, 90,000 toneladas se han extrado. El agotamiento peridico es $36,000 (90,000 toneladas x $0.40).
Asiento de Ajuste Dic. 31 Gasto de Agotamiento Agotamiento Acumulado 36 000 00 36 000 00

Activo Intangibles y Amortization

Amortizacin es el costo peridico de expiracin de activo intangibles los cuales no tienen atributos fsicos y no se mantienen para venta (patentes, derechos de autor, y crdito mercantil).

Fecha Descripcion Dic. 31 Gasto de Amortizacin Patentes

Debe Haber 20,000 20,000

Se paga $100,000 por los derechos de patentes. La vida de la patentes es 11 aos y fue emitida 6 aos antes de su compra.

11 aos 6 aos = 5-aos de vida ($100,000 / 5 aos) = $20,000 por ao

74

Discovery Mining Co. Balance General Parcial 31 de Diciembre, 2006

Propiedad, planta y equipo:
Terreno Edificios Equipo Fabrica Equipo de Oficina

Costo
$ 30,000 110,000 650,000 120,000 $910,000 Costo

Deprec. Acum. $ 26,000 192,000 13,000 $231,000 Deprec. Acum. $ 800,000 200,000 $1,000,000

Valor Libros $ 30,000 84,000 458,000 107,000 $ 679,000 Valor Libros $400,000 550,000

Depositos mineral: Deposito de Alaska Deposito de Wyoming

$1,200,000 750,000 $1,950,000 Total propiedad planta, y equipo Activo intangibles: Patentes Credito Mercantil Total activos intangibles

950,000 $1,629,000
$ 75,000 50,000 $ 125,000

Ratio de Activos Fijos a Pasivos de Largo Plazo

Procter & Gamble Activos fijos (neto) Deuda de largo plazo
(en millones)

2002
$13,349 $11,201

2001
$13,095 $9,792

Ratio de activos fijos a Pasivos de largo plazo

1.2

1.3

Uso: Para indicar el margen de seguridad de los acreedores de largo plzao

Capitulo 10

FIN