ENCG Universit Hassan 1er, Settat MSTCF, 2me anne, 2013-2014

Mthodologie de ltude de cas applique aux IFRS

Encadr par : Mr. HAJBI

Effectu par : E.HAFDI I.TALHA N.KHACHCHABI

Plan :
Introduction Le rfrentiel IAS/IFRS comme objet construit Le rfrentiel IAS/IFRS, une innovation managriale et comptable ? Le rfrentiel IAS/IFRS, un outil de gestion ? Le rfrentiel IAS/IFRS comme objet dappropriation Lappropriation : un concept complexe Les schmas fondateurs du processus dappropriation Lintroduction du rfrentiel IAS/IFRS La mise en uvre du rfrentiel IAS/IFRS Projet de mise en place des normes IAS/IFRS au sein de la CDG Mthodologie de mise en place du projet de conversion aux normes IFRS au sein de la CDG Traitement des principales normes IAS et leur adoption a la CDG : Conclusion

1. LE REFERENTIEL IAS/IFRS COMME OBJET CONSTRUIT

Contrairement la vision traditionnelle de la comptabilit axe vers la rdition des comptes et reposant sur la notion de cot historique, plusieurs de ces nouvelles normes adoptent une approche prospective de juste valeur, reposant essentiellement sur lestimation de flux de trsorerie futurs. Dans lapplication de ces normes, le vrai dfi [] est cognitif, il sagit de comprendre les aspects conomiques ou financiers de la transaction ou de lvnement et, aussi, matriser lutilisation des mthodes dvaluation reposant sur des estimations de flux futurs, mthodes qui constituent souvent un pr-requis pour la mesure de la performance organisationnelle et sa constatation aux tats financiers (Hoarau et Teller 2007, p. 17).

LE REFERENTIEL IAS/IFRS UNE INNOVATION MANAGERIALE ET COMPTABLE

Une innovation managriale une innovation managriale est un programme, un produit ou une technique qui est peru comme nouveau par l'individu ou le groupe d'individus considrant son adoption et qui, au sein de l'organisation o elle est mise en place, affecte la nature, la localisation, la qualit et/ou la quantit de l'information disponible pour la prise de dcision .
Kimberly (1981)

Une innovation comptable La premire porte sur le domaine dapplication de la technique tudie : linnovation doit tre une composante des systmes dinformation comptable (SIC) des organisations ; La seconde se rfre aux personnes responsables de la mise en uvre technique linnovation doit tre perue par les professionnels de la comptabilit comme une technique qui a modifi ou qui va modifier terme le contenu de leurs missions, leurs pratiques et le primtre de leur responsabilit. Lafontaine (2003)

LE REFERENTIEL IAS/IFRS, UN OUTIL DE GESTION ?

Comme tout concept, le terme d'outil de gestion est porteur d'un certain flou sur la ralit qu'il recouvre, d'autant que de trs nombreux termes sont utiliss pour dcrire une ralit quivalente ou peu diffrente au sein des recherches gestionnaires : certains parlent ainsi plutt d'appareil gestionnaire (Hatchuel et Weil 1992), d'autres d'instruments (Gilbert, 1998),d'autres encore de dispositifs de gestion (Moisdon 1997), et le terme d'innovation managriale apparat, lui aussi, trs proche (David 1996) (Rouquet 2003).

Moisdon (1997, p. 7), pour qui un outil de gestion dsigne un certain ensemble de raisonnements et de connaissances reliant de faon formelle un certain nombre de variables issues de l'organisation, qu'il s'agisse de quantit, de prix, de niveaux de qualit ou de tout autre paramtre, et destin instruire les divers actes classiques de la gestion, que l'on peut regrouper dans les termes de la trilogie classique : prvoir, dcider, contrler David (1996), qui, dans une dfinition relativement large, avance que l'on peut parler d'outil ds lors que l'on est en prsence d'un dispositif formalis permettant l'action organise (Rouquet 2003).

2. LE REFERENTIEL IAS/IFRS COMME OBJET DAPPROPRIATION

Aprs avoir qualifi le rfrentiel IAS/IFRS et voqu sa difficile rencontre avec lorganisation en raison de son incompltude qui tient tout outil de gestion mais galement son caractre dinnovation, nous allons nous interroger sur le devenir de ce dernier lorsquil est saisi par les acteurs de lorganisation. Les travaux de Mallet (2006) apportent un clairage intressant sur le concept dappropriation et sur son rapprochement avec notre objet d tude, le rfrentiel IAS/IFRS. Mallet (2006) sintresse dans un premier temps ltymologie latine du terme appropriation pour comprendre lambivalence qui le caractrise. Proprius signifie la fois celui que je suis et ce qui mappartient en propre ; ltre et lavoir sont ainsi confondus (Laulan 1984). Il est mis ainsi en vidence, dune part, la complexit du concept, et, dautre part, lorigine des deux principales acceptions actuelles du terme. La premire fait rfrence la notion dadaptation, rendre propre une destination prcise ,

LES SCHEMAS FONDATEURS DU PROCESSUS DAPPROPRIATION

Les travaux de Godowski (2004) Godowski (2004), dans ses travaux sur lassimilation de la mthode RAROC dans le milieu bancaire, indique qu linstar des travaux de Hage (1980), le processus dassimilation dune innovation de gestion peut tre dcoup en plusieurs phases. Brewer (1996) prcise plus avant le dcoupage de ce processus en distinguant les tapes suivantes : linitiation, Ladoption, ladaptation, lacceptation, la routine et lintgration .

LINTRODUCTION DU REFERENTIEL IAS/IFRS Lors de son introduction dans lorganisation, le rfrentiel IAS/IFRS est un outil de gestion offrant une grande flexibilit interprtative. En effet, selon Hoarau (2007), on ne peut pas carter la possibilit que des vnements similaires puissent tre traits de faon diffrente par des experts de bonne foi exerant leur facult de jugement et dinterprtation en toute indpendance, a fortiori lorsquil y a volont de grer des rsultats. Les normes internationales sont une sorte de coquille vide qui va se remplir des usages et des interprtations des utilisateurs veillant son adaptation en vue de la premire conversion des comptes au rfrentiel IAS/IFRS Cette premire priode comporte trois phases : les phases dinitiation, dadoption et dadaptation.

La phase dinitiation sapparente la phase de pr-appropriation du processus dappropriation par un collectif de De Vaujany (2005, p.
34). Elle marque la premire rencontre de loutil avec lorganisation dans la logique dune ventuelle adoption.

La phase dadoption marque le dbut de la phase d appropriation originelle du processus dappropriation par un collectif mise en
vidence par De Vaujany (2005,p. 34). Elle se caractrise par lactivation de multiples processus socio -politiques ou psycho-cognitifs dans un groupe plus important dacteurs constituant la structure organisationnelle du projet de conversion

La phase dadaptation des normes au contexte dutilisation conduit llaboration dun rfrentiel interne par un collectif (structure
organisationnelle avec les ateliers par norme ou corps de norme) engag dans un processus dapprentissage et de construction du sens (perspective psycho-cognitive).

LA MISE EN OEUVRE DU REFERENTIEL IAS/IFRS A lissue de la priode dintroduction du rfrentiel IAS/IFRS dans lorganisation, un premier travail dappropriation a t conduit par les acteurs impliqus dans la structure organisationnelle mise en place dans le cadre du projet de conversion. Toutefois, la mise en uvre des premiers retraitements de consolidation, correspondant la conversion des comptes proprement dite, impose une large vague de diffusion du rfrentiel interne

La phase dacceptation du rfrentiel IAS/IFRS se caractrise par une large diffusion du rfrentiel interne dans lorganisation. Elle ncessite lmergence dun cadre de rfrence commun (Strauss 1978), rponse la dimension crative qui est indissociable de lappropriation, ainsi que le soulignent Mallet (2006)

La phase de routinisation traduit lancrage du changement au niveau de lactivit quotidienne de lentreprise. Le changement induit par le rfrentiel IAS/IFRS est une ralit concrte, applique par tous. Cette phase marque lmergence de routines organisationnelles que Teece (1992) dfinit comme une configuration dinteractions qui reprsente une solution des problmes particuliers .

La phase dintgration du rfrentiel IAS/IFRS, si elle est engage, marque la fin du processus dappropriation
par une stabilisation de loutil et des routines (Houze 2001, p. 4). Loutil de gestion est alors entirement contextualis au sens de David (1998, p. 54- 55) et les pratiques de gestion associes sont institutionnalises, procurant ainsi aux acteurs une scurit ontologique, une autonomie de contrle dans des routines prvisibles.

3. PROJET DE MISE EN PLACE DES NORMES IAS/IFRS AU SEIN DE LA CDG

Le prsent chapitre est destin de dcrire la mise en place des normes IAS/IFRS. Nous lavons donc consacr voquer les stipulations de la norme IFRS1 : premire application des normes IFRS, question de se familiariser avec le cadre conceptuel. Les deux dernires sections de ce chapitre sintresseront par la suite au volet pratique du projet de bascule. Nous rpondrons donc aux questions suivantes : Comment la CDG a-t-elle pu mettre en uvre le projet de bascule ? Quels taient les difficults rencontres ?

Mthodologie de mise en place du projet de conversion aux normes IFRS au sein de la CDG
Comme nous lavons voqu prcdemment, cette section sera un dveloppement dtaill de celle qui a prcd et

sintressera surtout relater en aval la mthodologie suivie par la CDG afin de convertir aux normes IFRS et qui
fut caractrise par deux grandes tapes : le diagnostic et la mise en uvre. DIAGNOSTIC DE LEXISTANT Cette premire tape consiste recenser les pratiques suivies par les diffrentes filiales en termes de comptabilits individuelles des socits du primtre de consolidation. Il sagit dnumrer les mthodes dvaluation, la prsentation,

et les positions techniques retenues en consolidation puisque les filiales suivent des normes diffrentes chacune (Plan
Comptable Gnral, Plan Comptable des Etablissements de Crdit, Plan Comptable des Assurancesetc), Les rgles dvaluation retenues par les filiales pour llaboration des comptes sociaux peuvent diverger de celles appliques par le groupe pour les besoins de consolidation. Des critures de retraitement savrent donc indispensables.

MISE EN OEUVRE

Cette deuxime grande tape a mis laccent sur deux principaux volets savoir :
Prparer le bilan douverture en IAS/IFRS : lobligation de prsentation des tats consolids en IFRS tant due la clture de lexercice, le groupe CDG a vu que, pour russir la conversion, il lui tait plus opportun de prparer un bilan de clture pour lexercic e en IAS/IFRS.

Mettre niveau le systme dinformation de consolidation : Comme nous navons pas manqu de le rappeler prcdemment, lobligation
de consolidation ntait pas nouvelle mais seule lapplication des normes IAS/IFRS. Ceci dit, il fallait mettre niveau le s ystme dinformation de consolidation en dfinissant les diffrents schmas comptables des retraitements IFRS ncessaires, de la pr sentation des tats de synthse, de llaboration de ltat des impacts IAS/IFRS sur linformation financire

Quelles sont les difficults rencontres lors de la mise en uvre des normes IAS/IFRS ?

il existe deux difficults suprmes quant au passage aux normes IFRS : Les cots onreux: honoraires des consultants, auditeurs, formateurs et consolideurs ; Lapplicabilit des normes IAS/IFRS dans un contexte marocain qui se rsume en la dtermination dune juste valeur fiable.

Traitement des principales normes IAS et leur adoption la CDG :

IAS 39 : INSTRUMENTS FINANCIERS Contexte gnral Le CGNC distingue au sein des immobilisations financires, les titres de participation et les autres titres immobiliss ; et dautre part les titres et valeurs de placement figurant lactif circulant. Cette classification en immobilisation et actif circulant traduit la distinction qua opre le CGNC entre le long et le court terme, en se fondant sur une dure de dtention ou de recouvrement de plus ou moins 12 mois. Evaluation initiale : Les placements sont comptabiliss leur cot dacquisition qui comprend : le prix dachat et les cots de transaction (honoraires, commissions verses, courtage). Ceci constitue une diffrence majeure avec le CGNC qui comptabilise le cot des transactions directement en charges. Evaluation ultrieure des titres : La norme prvoit la rvaluation des titres leur juste valeur, exception faite des placements dtenus jusqu leur chance qui sont valus au cot amorti. Le cot amorti correspond au fait quen cas dcart entre Le prix dacquisition et la valeur de remboursement du titre, le diffrentiel (dcote ou prime) est amorti sur la dure de vie rsiduelle du titre

Application la CDG
On distingue entre : Actifs en juste valeur par le rsultat : dsigne les actifs dtenus pour des fins de transaction ; Actifs dtenus jusqu chance ou held to maturity (HTM) : regroupe les actifs chance fixe et paiements dterminables dont lentreprise a lintention et la capacit de dtenir jusqu chance ; Actifs disponibles la vente ou available for sale (AFS) : cette rubrique regroupe les actifs financiers qui ne rentrent pas dans celles qui prcdent et comprend essentiellement des actions cotes. Au niveau du groupe CDG, la catgorie titres HTM ne dit tre utilise par les filiales que dans des cas trs rares. Lutilisation de cette catgorie par une filiale doit tre soumis une approbation au central. La variation de juste valeur des actifs disponibles la vente doit tre constate en capitaux propres. Toutefois, cette variation doit tre constate en rsultat si : Baisse de la valeur du titre par rapport sa valeur dacquisition de plus de 20% ; Baisse durable de la valeur du titre (>= 6mois). Pour les prts et crances, il y a lieu deffectuer une revue systmatique de lensemble des encours et pas uniquement des crdits prsentant un mauvais rating

CONCLUSION
Lobservation des pratiques dans la CDG laisse apparatre que le rfrentiel IAS/IFRS, comme tout outil de gestion, est gnrateur de changement au sein des organisations qui ladoptent et que son appropriation ncessite

un long processus marqu par deux grandes priodes et six phases. Lanalyse des caractristiques de notre outil, de
son rle et du processus dappropriation, a permis non seulement une meilleure comprhension de la contextualisation des normes internationales dans le temps, mais aussi des capacits accrues danticipation, daccompagnement et de pilotage du processus. En effet, ltude de cas a montr notamment que labsence ou linsuffisance dappropriation des normes internationales rsidait essentiellement dans la sous-estimation de la porte du changement induit par ladoption des normes internationales.