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Sumrio
1. Origem Histrica e Evoluo da Contabilidade Brasileira 2. Origem e Determinaes da Lei 6.404/1976 3. Principais Alteraes Promovidas pela Lei 11.638/2008 4. Vantagens da Harmonizao das Demonstraes Contbeis 5. Obrigatoriedade de Novas Demonstraes Financeiras 6. Segregao entre Escriturao Mercantil e Escriturao Tributria 7. Nova conceituao do Ativo Permanente
Sumrio
8. Nova Configurao do Patrimnio Lquido 9. Conceituao de Ajuste de Avaliao Patrimonial 10. Conceito e abordagem sobre Intangvel 11.Classificao e Avaliao Aplicaes em Instrumentos Financeiros 12. Ajuste a Valor Presente Operaes Ativas e Passivas 13. Nova configurao da DRE Partes Beneficiadas 14. Abordagem dos Fluxos de Caixa
Sumrio
15. Novos Parmetros para Avalio de Coligadas 16. Criao e Conceituao de Companhia de Grande Porte 17. Principais Comentrios sobre a Medida Provisria 449/2008 18. Principais Alteraes Promovidas pela Lei 11.941/2009 19. Principais Alteraes na Lei 6.404/76 20. Configuraes de Novos Modelos de Contabilizaes 21. Consideraes Finais
Os Mercados
Vivncia-se uma era em que a informao se consagra como um importante recurso no contexto nacional e internacional no mundo dos competitivos negcios empresariais.
As Escolas
Preocupao dos governantes da poca estava direcionada proteo aos investidores e acionistas de maneira geral.
Balano Geral
Decreto Lei 2627/40
determina a elaborao
Demonstrativo de Lucros & Perdas
BALANO
ATIVO
IMOBILIZADO
GERAL
PASSI VO
NO EXIGVEL . Capital
. Reservas
DISPONVEL
RESULTADO PENDENTE
RESULTADO PENDENTE
CONTAS DE COMPENSAO
CONTAS DE COMPENSAO
CRDITO
Saldo no distribudo de lucros anteriores Saldo de Produtos das Operaes Sociais
Despesas Gerais
Impostos Juros de Crditos de Terceiros Amortizao do Ativo Perdas Diversas Fundos Especiais Dividendos a serem distribudos Rendas de capitais no empregados nas operaes sociais Saldo que dever ser transportado para o exerccio seguinte.
Importantes Contribuies
ESCOLA AMERICANA ASCENO
DECADNCIA
ESCOLA EUROPIA
ESCOLA AMERICANA
Teve incio a partir de 1910, com a propagao do conceito da corrente doutrinria do controlismo.
Seu enfoque era mais voltado para o estudo da contabilidade enquanto instrumento de utilizao prtica, para tomada de decises do que para suas teoria fundamentais.
Principais Objetivos
Fornecimento de informaes sobre os recursos econmicos e as
obrigaes da entidade;
Principais Objetivos
Fornecer informaes sobre as mudanas de recursos a fim de :
Indicar as operaes rentveis e garantir aos investidores, credores e empregados o pagamento das obrigaes;
Lei 6.404 / 76
Balano Patrimonial
19X2
19X1
19X2
19X1
19X2
19X1
Lei 6.404/76
Em seu artigo n 177 a Lei 6.404/76 determinou que as Demonstraes Financeiras ou contbeis das companhias abertas, sero OBRIGATORIAMENTE AUDITADAS POR AUDITORES INDEPENDENTES registrados na Comisso de Valores Mobilirios .
necessrio
que
ao
profissional
elaborar
de
as
contabilidade,
Introduo
Durante 32 anos a Lei 6.404 de 15/12/1976 regulamentou os aspectos societrios e contbeis das Sociedades Annimas e tambm serviu de referncia para as demais sociedades. Durante todos estes anos, tivemos vrias leis que corrigiram e completaram a lei 6.404, porm a partir de dezembro de 2007 atravs da Lei 11.638/2007 e Lei 11.941/2009 profundas
mudanas foram produzidas principalmente no que se refere ao contedo das Demonstraes Financeiras a serem elaboradas pelas empresas brasileiras.
Introduo
O principal objetivo da nova lei foi atualizar as regras contbeis brasileiras e aprofundar a harmonizao destas regras com os pronunciamentos internacionais, em especial os emitidos pelo Conselho de Padres da Contabilidade Internacional - IASBInternational Accounting Standards Board, por meio dos
Introduo
Estamos caminhando para um processo de transparncia, compelindo as empresas a elaborarem e divulgarem tais informaes, as quais sero teis para os clientes, fornecedores, sindicatos, scios, acionistas,investidores etc.
Promove
uma
modernizao
do
pensamento
contbil,
Introduo
Essa homogeneizao universal de normas facilita:
1. As anlises financeiras;
3. Os financiamentos;
Introduo
OS PRINCIPAIS DESTAQUES DESTAS
IMPLEMENTAES SO: 1. Captulo XV Exerccio social e demonstraes financeiras; 2. Captulo XVI Lucro,reservas e dividendos; 3. Captulo XVIII Transformao, incorporao, fuso e ciso; 4. Captulo XX Sociedades coligadas, controladoras e controladas.
Introduo
A Lei n 11.638/07 teve origem no Projeto de Lei n 3.741/2000, de iniciativa da CVM junto ao Executivo.
Introduo
Sua finalidade maior era possibilitar a eliminao de algumas barreiras regulatrias que impediam a insero total das companhias abertas no processo de convergncia contbil internacional.
Objetivava
tambm
aumentar
grau
de
transparncia
das
demonstraes financeiras em geral, inclusive em relao s chamadas sociedades de grande porte no constitudas sob a forma de sociedade por aes.
(Comunicado CVM 14.01.2008).
Introduo
A Lei n 11.638/07 tm por objetivo adequar a Lei n 6.404/76 (Lei das Sociedades por Aes), principalmente na parte sobre matria contbil, nova realidade da economia brasileira, tendo em vista o processo de globalizao dos mercados, bem como a evoluo
Essa padronizao de regras com o mercado internacional facilita a anlise das demonstraes por investidores estrangeiros interessados em aplicar recursos em nosso pas.
Introduo
A maior defesa das normas internacionais de contabilidade a prioridade da Essncia sobre a Forma Caso a adoo de qualquer norma, interpretao ou comunicado
tcnico PROVOQUE DEFORMAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS DE TAL MANEIRA QUE A EFETIVA REALIDADE NO SEJA DEVIDAMENTE APRESENTADA, DEVE A ENTIDADE NO APLICAR ESSA NORMA, no seu todo ou em parte, substituindo-a pelo procedimento julgado mais apropriado situao para que as demonstraes contbeis atinjam seu objetivo.
(Resoluo CFC n1.254/09 - Adoo inicial das Normas Convergidas em 2009.) Enfatizar o exerccio do julgamento profissional.
Introduo
Introduo
Em face da evoluo tecnolgica implantada pelo fisco no SPED (ECD/EFD/NF-e) mais mudanas no regime de substituio tributria do ICMS mais novas regras contbeis atravs das Leis 11.638/2007 e 11.941/2009 etc. Profissional contbil atua como propagador de informaes para os empresrios e demais departamentos da empresa e bem como aplicados da legislao contbil e tributrio no Brasil. Para isso necessrio aperfeioamento permanente do profissional e sua equipe, por meio de constantes estudos e de investimento em treinamento. A rea contbil passa a ser o Centro de Inteligncia Contbil, departamento pensante (idias, anlises, planejamento) e que prope solues preventivas contra a inteligncia eletrnica do fisco.
Introduo
VIGNCIA O artigo 9 da referida lei estabeleceu a sua entrada em vigor no primeiro dia do exerccio seguinte ao da sua publicao. Dessa forma, considerando que a Lei n 11.638/07 foi publicada no DOU 28.12.2007, ela passou a vigorar para as demonstraes financeiras do EXERCCIO SOCIAL INICIADO A PARTIR DE 1 DE JANEIRO DE 2008.
Abrindo Fronteiras
mais um aspecto da internacionalizao da nossa economia, no caso, com efeitos positivos.
Vantagens da Harmonizao
Discusses mais profundas sobre conceitos utilizados;
Maior confiabilidade de investidores internos e externos; Reduo de custos de ajuste de divergncias de critrios
contbeis;
www.cpc.org.br
www.cfc.org.br www.cvm.gov.br (companhias abertas) www.bc.gov.br (instituies financeiras) www.fipecafi.com.br
tcnicas emitidas.
CPC
Reduo de Ativos ao Valor Recupervel (Impairment) (exerccios encerrados a partir de dezembro/2008) Se benefcios futuros no forem suficientes para cobrir esse valor ativado. Efeitos das mudanas nas taxas de cmbio e converso de demonstraes contbeis.(partir de dezembro/2009,inclusive) - Resol. CFC n 1.164/09) DFC- Demonstrao dos Fluxos de Caixa (aplica-se ao balano a ser encerrado em 31/12/08).
IAS IFRS
IAS 36
REGULAMENTAO
CFC Resoluo n.1.110/07 CVM Deliberao n 527/07 CFC - Resoluo n 1.120/08 CVM Deliberao n 534/08 ICPC n 06/09 CFC Resoluo n 1.125/08 CVM Deliberao n. 547/08 CFC - Resol. n.1.139/08 (intangvel) e 1.140/08 (stio p/ Internet- Website) CVM - Del. n 553/08 CFC - Resol. n1.145/08
IAS 21
IAS 07
Ativos Intangveis
(exerccios encerrados a partir de dezembro/2009) Divulgao sobre Partes Relacionadas Operaes com partes relacionadas: a transferncia de recursos, servios ou obrigaes entre partes relacionadas (ligadas). (exerccios a partir de dezembro/2008) Operaes de Arrendamento Mercantil (exerccios encerrados a partir de dezembro/2008)
IAS 38
IAS 24
IAS 17
IAS 20
CPC
Custos de Transao e Prmios na Emisso de Ttulos e Valores Mobilirios (exerccios encerrados a partir de dezembro/2008) Gastos c/ captao de recursos por emisso de novas aes no podem mais ser considerados como despesas,agora redutora do Capital Gastos c/ Emisso de Aes. DVA - Demonstrao do Valor Adicionado (exerccios encerrados a partir de dezembro/2008)
IAS IFRS
REGULAMENTAO
IAS 39
No h
CFC Resol. ns 1.138/2008 1.162/09 (31.03.09) CVM Del. n 557/2008 CFC Resol. n 1.149/09 CVM Del. n. 562/08 ICPC n 04/09 CFC Resol. n 1.150/09 CVM - Del. n. 563/08 CFC Resol. n 1.151/09 CVM - Del. n. 564/08
10
IFRS 02
11
IFRS 04
No h
12
13
No h
IAS 32/39
CPC
Combinao de Negcios (em vigor a partir de 01/01/2010) a) reconhece e mensura, em suas demonstraes contbeis, os ativos identificveis adquiridos, os passivos assumidos e as participaes societrias de no controladores na adquirida; b) reconhece e mensura o gio por expectativa de Estoques (em vigor a partir de 01/01/2010)
IAS IFRS
REGULAMENTAO
15
IRFS 03
16
IAS 02
17
Contratos de construo (em vigor a partir de 01/01/2010) Investimento em coligada e em controlada Contabilizao (em vigor a partir de 1/01/2010) Joint Venture - Investimento em empreendimento controlado em conjunto (em vigor a partir de 1/01/2010) Contabilizao e divulgao das participaes em empreendimentos controlados em conjunto (Joint Venture).
IAS 11
18
IAS 28
19
IAS 31
CPC
Custos de emprstimos - (em vigor a partir de 01/01/2010) (so juros e outros custos em que a entidade incorre ). Ativo qualificvel um ativo que, necessariamente, demanda um perodo de tempo substancial para ficar pronto p/ seu uso ou venda pretendida (juros so ativados). Demonstrao Intermediria (estabelecer o contedo mnimo da demonstrao contbil intermediria) (em vigor a partir de 01/01/2010)
IAS IFRS
REGULAMENTAO
20
21
IAS 34
22
Informaes por segmento (em vigor a partir de 01/01/2010) Informaes gerais Informaes sobre lucro ou prejuzo, ativo e passivo IFRS 08 Informao sobre produto e servio Informao sobre rea geogrfica Informao sobre os principais clientes Polticas contbeis, mudana de estimativa e retificao de erro - (em vigor a partir de 01/01/2010) IAS 08
23
24
Evento subsequente (em vigor a partir de 01/01/2010) Contabilizao e divulgao sobre Evento Subsequente aquele evento, favorvel ou desfavorvel, que ocorre IAS 10 entre a data final do perodo a que se referem as demonstraes contbeis e a data na qual autorizada a emisso dessas demonstraes.
CPC
Proviso e Passivo e Ativo Contingentes (em vigor a partir de 01/01/2010) PROVISES so reconhecidas como passivo no Balano (presumindo-se que possa ser feita uma estimativa confivel) porque so obrigaes presentes e provvel que uma sada de recursos que incorporam benefcios econmicos seja necessria para liquidar a obrigao (item 13). PASSIVOS CONTINGENTES que no so reconhecidos como passivo no Balano porque so obrigaes possveis, visto que ainda h de ser confirmado se a entidade tem ou no uma obrigao presente que possa conduzir a uma sada de recursos que incorporam benefcios econmicos. O passivo contingente somente divulgado em notas explicativas. Apresentao Das Demonstraes Contbeis (em vigor a partir de 01/01/2010) Ativo Imobilizado (em vigor a partir de 01/01/2010) Propriedade Para Investimento (em vigor a partir de 01/01/2010) Tratamento contbil aplicvel s propriedades para investimento. Essas propriedades so dadas pelos imveis destinados obteno de renda, ou valorizao comercial ou ambas, podendo, ser avaliadas ao custo ou pelo valor justo.
IAS IFRS
REGULAMENTAO
25
26
IAS 01
CFC Resol. n 1.185/09 ICPC n 09/2009- MEP CFC Resol. n 1.177/09 ICPC n 10/2009 e ICPC n 12/2009
27
IAS 16
28
CPC
Ativo Biolgico e Produtos Agrcolas (em vigor a partir de 01/01/2010) Tratamento contbil e divulgaes, relacionados aos ativos biolgicos e aos produtos agrcolas Ativo Biolgico um animal e/ou uma planta, vivos Produo Agrcola o produto colhido de ativo biolgico da entidade. a)Ativo Biolgico: Carneiros = Prod. Agrcola.: L; b) Ativo Biolgico : Plantas = Prod. Agrcola: Algodo , Cana colhida ou Caf; c) Ativo Biolgico: Gado = Prod. Agrcola: Leite.
IAS IFRS
REGULAMENTAO
29
IAS 41
30 31
Receitas (em vigor a partir de 01/01/2010) Ativo No-No Circulante Mantido Para Venda e operao descontinuada (em vigor 01/01/2010)
CFC Resol. n 1.187/09 ICPC n 11/09 CFC Resol. n 1.188/09 CFC Resol. n 1.189/09
32
33
IAS 19
CPC
IAS IFRS
REGULAMENTAO
34
IFRS 06
--o--
35
Demonstraes Separadas Contabilizao, por opo ou por lei, de investi/tos em controladas, entidades controladas em conjunto e coligadas. (em vigor a partir de 01/01/2010)
IAS 27
36
Demonstraes Consolidadas Elaborao e apresentao de demonstraes contbeis consolidadas de grupo econmico de entidades sob o controle de controladora. (em vigor a partir de 01/01/2010)
Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao Estabelece princpios para reconhecer e mensurar ativos financeiros, passivos financeiros e alguns contratos de compra e venda de itens no financeiros. no balano patrimonial. Trata dos instrumentos financeiros primrios e dos derivativos. (em vigor a partir de 01/01/2010)
IAS 27
38
IAS 39
IAS IFRS
REGULAMENTAO
39 instrumentos financeiros no balano patrimonial. Requisitos para apresentar os instrumentos financeiros. (em vigor a partir de 01/01/2010) Instrumentos Financeiros: Evidenciao
IAS 32
Forma
40
de
divulgao
no
dos
instrumentos
Patrimonial. IFRS 7 CFC Resol. n 1.198/09
financeiros
Balano
-o-
DAS NOVAS REGRAS CONTBEIS PRODUZIDAS PELAS LEIS NS. 11.638/2007 e 11.941/09 SEPARAR: 1. Previso em lei 2. Previso em outras normas
obrigatoriamente pelas seguintes sociedades: 1.Previso em Lei N 11.638/07 1.1. S.A. (Cia Aberta ) 1.2. Sociedade de Grande Porte - SGP (S.A.- Capital Fechado e na Ltda)
(Resoluo CFC n 1.255/2009)
2. Viso do CFC
Para as Companhias Abertas e SGP aplicam-se as regras estabelecidas pelas Lei n 11.638/2007 e 11.941/09, acrescidos dos pronunciamentos do
O CPC, com a colaborao da Comisso de Valores Mobilirios (CVM), e o Conselho Federal de Contabilidade, que por meio de um de seus grupos de trabalho e outro da FIPECAFI elaboraram a PRIMEIRA MINUTA DO DOCUMENTO PARA EQUIVALENTE E MDIAS NORMA
INTERNACIONAL
PEQUENAS
EMPRESAS,
A PARTIR DE 2010.
Na opinio dos membros do CPC e do CFC, essa nova regulamentao proporcionar SIGNIFICATIVA SIMPLIFICAO no processo de contabilizao para as Pequenas e Mdias
No comentrio contido em AUDINCIA, o Pronunciamento destacou que ao restringir a adoo de alternativas existentes na norma internacional NO SE EST PROVOCANDO UMA DIFERENA entre as IAS/IFRS/CPCs e a Contabilidade PMEs.
Quando o Pronunciamento para PMEs vier a ser editado pelo Conselho Federal de Contabilidade, por meio de uma Norma Brasileira de Contabilidade (NBC), passar a ser de observncia compulsria por todos os profissionais de contabilidade do Brasil.
definio/conceito de : a) entidades (ou empresas) sujeitas Lei n 11.638/07 e b) de Pequeno e Mdio Porte .
a) S.A de Capital Aberto (negociao de suas aes no mercado); b) Sociedade de Grande Porte (S.A Fechada ou Ltda) (Ativo total superior a R$ 240 milhes ou Faturamento anual superior a R$ 300 milhes) c) Instituies Financeiras d)e demais entidades autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil) d) Sociedades Reguladas por rgo (Superintendncia de Seguros Privados e outras sociedades cuja prtica contbil ditada pelo correspondente rgo regulador com poder legal ).
Glossrio PME : Valor deprecivel: custo do ativo menos o seu valor residual.
5. ADMITE-SE A AMORTIZAO DO GIO POR RENTABILIDADE FUTURA (GOODWILL) (ASSEMELHA-SE AO CPC 15);
permitido amortizar o gio determinado pela rentabilidade futura (item 19.23), considerando a vida til estimada, alternativa proibida para as S.A. cap. Aberto e SGP.
Por extra-contbil entenda-se que o respectivo valor a ser ajustado dever ser feito em duas demonstraes fiscais, parte, chamada de Demonstrao do Lucro Real (base para calcular o IRPJ devido) e Demonstrao da CSLL(base para calcular a CSLL da PJ devida).
Art. 5 A apresentao dos dados (FCONT), a que se refere o art. 1, NO SER EXIGIDA da Pessoa Jurdica dispensada, nos termos do 4 do art. 8 da IN RFB n 949/2009, da elaborao do FCONT por inexistncia de lanamento com base em mtodos e critrios diferentes daqueles aplicveis para fins tributrios.
DRE ou e-Lalur
E-LALUR
FCONT
2008/2009
Houve Eliminar as NRC, Reproduzir os ajustes movimento das porque prevalecem as NRC regras Fiscais do ano de das NRC, por meio 2007. lan/to contbil Outros ajustes (DD// RT] No reproduzir no FCONT
No reproduzir no FCONT
Novidade!!!! No tendo optado pelo RTT, permitida a transmisso de DIPJ retificadora para manifestar essa opo (IN RFB n 1.023 -D.O.U. 13.04.2010). -FCONT contido no eEliminar as NRC, isto porque Lalur. Reproduzir prevalecem as regras fiscais somente os ajustes do ano de 2007. -(+/-) Outros das NRC, por meio Ajustes [DD// RT] lan/tos contbeis. -No tem ajustes das NRC. -Outros Ajustes [DD// RT]
No tem FCONT
Estrutura
Balano Patrimonial Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados Demonstrao do Resultado do Exerccio Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos
Nota : Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido, tambm de elaborao obrigatria somente pelas companhias abertas.
ARTIGO 176....... I. II. III. IV. V. Balano Patrimonial Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados Demonstrao do Resultado do Exerccio Demonstrao dos Fluxos de Caixa; e Se companhia aberta, Demonstrao do Valor Adicionado
A Lei 6404/76 diz em seu artigo 177 3 que as demonstraes financeiras devero observar as normas da CVM sendo obrigatoriamente auditadas por auditores independentes registrados na CVM. Agora essas normas devero ser elaboradas em consonncia com os padres internacionais de contabilidade adotados nos principais mercados de valores mobilirios. As companhias fechadas PODERO OPTAR por observar as normas sobre as demonstraes financeiras expedidas pela CVM.
Receitas e Despesas No Operacionais na DRE, a partir de 01.01.2010 (recomenda-se a partir de 2008) contabilmente denominam-se OUTRAS RECEITAS E AS OUTRAS DESPESAS.
(item 136 da Resoluo CFC n 1.157/2009).
Novidade na Estrutura - CPC 26 A Demonstrao de Resultado apresenta dois tipos de Operaes (itens 10 e 82, Resol. CFC n 1.185/2009): a) Em Continuidade; b) Descontinuidade
2010
2009
2. OPERAES DESCONTINUADAS:
So elementos contidos no Ativo No Circulante (ex.: imobilizado, intangvel) que foram destinados para venda, devendo ser reclassificados para o Ativo Circulante (item 68 Resol CFC n 1.185/09- CPC 26 e Resol. n 1.188/09-PC31).
Alocao do resultado do perodo aos controladores (item 83 Resol CFC n 1.185/09- CPC 26).
5. LUCRO POR AO
Outras rubricas e contas, ttulos e subtotais devem ser apresentados na Demonstrao do Resultado do Perodo quando tal apresentao for relevante para a compreenso do desempenho da entidade (item 85 Resol CFC n 1.185/09- CPC 26).
ATIVO NO CIRCULANTE
Vendido
Vendido
DRE
Inserir no resultado em continuidade (item 36 A)
DRE
Destaque em separado como descontinuada
2010
2009
A Demonstrao do Resultado Abrangente pode ser apresentada dentro das Mutaes do Patrimnio Lquido: a) em coluna especfica (exemplo A dessa Resol. CFC); ou b) em quadro demonstrativo prprio (exemplo B e item 82, Resoluo. CFC n 1.185/09).
Balano Patrimonial
Balano Patrimonial
VIGNCIA
Companhia Aberta e SGP : A nova classificao das contas de Ativo e Passivo, prevista na MP n. 449/08, que alterou o art. 178 da Lei n.6.404/76, anteriormente alterado pela Lei n. 11.638/07, deve ser observada quando da elaborao das demonstraes 31/12/2008. PMES : entrou em vigor a partir de 01.01.2010
(Resoluo CFC n 1.255/09).
contbeis
do
exerccio
social
findo
em
ATIVO
ANTES ATIVO ATIVO CIRCULANTE a) Disponibilidades b) Direitos realizveis no curso do exerccio social subseqente c) Aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte ATIVO ATIVO CIRCULANTE a) Disponibilidades b) Direitos realizveis no curso do exerccio social subseqente c) Aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte DEPOIS DA LEI 11.941/09
ATIVO NO CIRCULANTE Realizvel a Longo Prazo Investimento ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO Imobilizado No tangvel Diferido (conta Temporria) ATIVO PERMANENTE Investimentos Imobilizado Diferido
Nota: Ativo Diferido: Eliminado Ativo Permanente: incorporado no AC Criao da conta Intangvel
PASSIVO
ANTES
PASSIVO
PASSIVO CIRCULANTE
Quando se vencerem no exerccio seguinte. PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO Se tiverem vencimento em prazo maior, observado o disposto no nico do art.179. Resultados de Exerccios Futuros
PASSIVO CIRCULANTE
Quando se vencerem no exerccio seguinte. PASSIVO NO CIRCULANTE Se tiverem vencimento em prazo maior, observado o disposto no nico do art.179
Nota:
PATRIMONIO LQUIDO
ANTES Capital social Reservas de Reavaliao Reservas de Lucros -o-o-oDEPOIS DA LEI 11.941/09 Capital social (-) gastos com emisso de aes(*) -0-
-o-
R$
(***) Variao Cambial dos Investimentos em Coligadas e Controladas no Exterior. Esse valor levado em conta transitria do PL e computado na DRE apenas quando da baixa do investimento (itens 24 e 143 Resol. CFC n 1.157/09).
CRIAO DE CONTAS AC e PC
Aes em Tesouraria Lucros Acumulados /Reservas de Lucros Reserva de Reavaliao / Custo Atribudo
AES EM TESOURARIA
Lei n 11.638/2007, art.1 CPC 08
IAS 39
CVM Delib. n 556/08 CFC Resol. n1.142/08
AES EM TESOURARIA
Art. 182. 5 . As aes em TESOURARIA devero ser destacadas no balano como deduo da conta do patrimnio lquido que registrar a origem dos recursos aplicados na sua aquisio. Art. 30, 1. A companhia poder negociar com as prprias aes: a) a aquisio, para permanncia em TESOURARIA ou cancelamento, desde que at o valor do saldo de lucros ou reservas, exceto a legal, e sem diminuio do capital social, ou por doao;
b) a venda das aes mantidas em Tesouraria . (Lucro apurado na venda: no tributvel, desde que constituda a reserva de capital.
O prejuzo na venda de aes em tesouraria no ser dedutvel na determinao do lucro real (art. 442 RIR/99).
LUCROS ACUMULADOS
Lei n 11.638/2007, art.1 e Lei n 11.941/09 , art. 37. CVM IN n 59/1986
A DLP ou DMPL continua a existir, no proibida ter a conta Lucros Acumulados de forma transitria. CFC/ LTDA. Permisso da conta Lucro Acumulados - Resol. CFC n 1.157/2009, item 115. A obrigao de essa conta no conter saldo positivo aplica-se unicamente s sociedades por aes, e no s demais (Ltda). - Resol. CFC n 1.159/09, item 47. A no-manuteno de saldo positivo nessa conta s pode ser exigida para as sociedades por aes, e no s demais sociedades e entidades de forma geral. -Resol CFC n 1.152/08 item42 .A referida Lei no eliminou a conta de lucros acumulados nem a demonstrao de sua movimentao, que devem ser apresentadas como parte da demonstrao das mutaes do patrimnio lquido. Essa conta, entretanto, tem natureza absolutamente transitria.
RESERVA DE REAVALIAO - IMPEDIDA A SUA CRIAO A Lei n 11.638/07, eliminou a possibilidade de reavaliao espontnea de bens e, conseqente/te, a figura da reserva de reavaliao o que inclui as reavaliaes peridicas (INCVM n 469/Maio/ 2008 (art. 4) e Nota Explicativa IN CVM n. 469/Maio/2008).
TICA DA LEI : ESSA PROIBIO ALCANA: a) S.A. (capital aberto e fechado); b) SGP (sociedade de grande porte); TICA DO CFC A partir de 2008 esto VEDADAS para todas as sociedades brasileiras novas reavaliaes espontneas de ativos. Reavaliao de ativos : vedada a todas as entidades a realizao de novas reavaliaes espontneas de ativos (item 132 Resol. CFC n 1.157/09 e Resol CFC n 1.159/09). NORMA INTERNACIONAL IAS 16(item2) prev Reavaliao do Imobilizado, pelo Valor Justo,mas esse fato no permite a sua adoo. A partir de 01.01.2008 no existe permisso por lei.
Custo Atribudo
(deemed cost) Adoo Inicial- ICPC 10/2009 ( Resoluo CFC 1.263/09) Aplicam-se aos bens (IMOBILIZADO E PROPRIEDADE P/ INVESTIMENTOS) que apresentem valor contbil substancialmente inferior ou superior ao seu valor justo. No alcana os Intangveis. Incentiva-se, FORTEMENTE, que seja adotado, ATRIBUDO (deemed cost), o VALOR JUSTO. como CUSTO
Essa opo aplicvel TO SOMENTE NA ADOO INICIAL, no sendo admitida reviso em perodos subsequentes. O novo valor tem o objetivo exclusivo de substituir o valor contbil do bem em ou aps 1/01/09.
Esse procedimento no significa a adoo da reavaliao de bens. Os efeitos contabiliza-se em contrapartida da conta do AJUSTES DE AVALIAO PATRIMONIAL-PL. A conta AAP ser transferida para Reserva de Lucros quando de sua realizao pela depreciao ou baixa. O relatrio e laudo de avaliao do suporte a esse registro contbil e sero aprovados pelo rgo deliberativo.
PMEs- Aplica-se tambm s pequenas e mdias empresas (Resoluo CFC n 1.255/09, item 35.10).
Reflexo Fiscal (RTT = eliminar fiscalmente as novas regras contbeis/ Leis ns 11.638/07 e 11.941/09):
E-LALUR: parte A =adicionar o valor da depreciao calculada somente sobre a parcela acrescida ao custo, isto porque est ocorrendo uma antecipao da despesa. A depreciao sobre a parcela antiga (custo histrico) dedutvel.
Parte B =controlar a parcela acrescida, a qual ser baixada medida que for sendo oferecida tributao pela depreciao.
Art. 183............................................................ 3 A companhia dever efetuar, Periodicamente, anlise sobre a recuperao dos valores registrados no Imobilizado e no Intangvel , a fim de que sejam: I registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver deciso de interromper os empreendimentos ou atividades a que se destinavam ou quando comprovado que no podero produzir resultados suficientes para recuperao desse valor; ou (*) II revisados e ajustados os critrios utilizados para determinao da vida til econmica estimada e para clculo da depreciao, exausto e amortizao.
(*) art. 310 RIR/1999, a legislao fiscal j admitia adequar as taxas de depreciao efetiva vida til econmica de seus bens, desde que faa a prova. Vida econmica : 1) o perodo durante o qual se espera que um ativo seja
2) o nmero de unidades de produo ou de unidades semelhantes que um ou mais usurios esperam obter do ativo.(CPC6)
IMPAIRMENT - CPC 01 (IAS 36) Delib. CVM n527/07 - Resol. CFC n 1.110/07 e n 1.157/09, item 7) O Que Isso? o teste de recuperabilidade. No mais compatvel com as prticas contbeis adotadas no Brasil a existncia de qualquer ativo, num balano patrimonial, por valor superior ao que ele capaz de produzir de caixa lquido para a entidade, pela sua venda ou pela sua utilizao (Resol. CFC n 1.157/09, item 11). Um ativo que esteja reconhecido no balano mas que no possa ter fluxos de caixas futuros que recuperem o seu valor ou que no tenha indicaes que dem a ele uma garantia de recuperabilidade dever ter seus valores reduzidos.
Um ativo que esteja reconhecido no balano mas que no possa ter fluxos de caixas futuros que recuperem o seu valor ou que no tenha indicaes que dem a ele uma garantia de recuperabilidade dever ter seus valores reduzidos. Um ativo est desvalorizado quando seu valor contbil excede o seu
Vigncia : Aplicvel aos exerccios encerrados a partir de 31.12.2008 (inclusive), salvo rgo regulador. Periodicidade. Reviso peridica (no mnimo ao fim de cada exerccio social) (Resol CFC 1.110/2007 - CPC 01(IAS 36).
Alcana:
R$ 160.000,00
R$ 100.000,00 (R$ 60.000,00)
Reflexo Fiscal (RTT = eliminar fiscalmente as novas regras contbeis/ Leis ns 11.638/07 e 11.941/09): E-LALUR: parte A = adicionar o valor dessa despesa de reduo do ativo ($60.000,00) na apurao do L.Real e da CSLL, pois trata-se de um reconhecimento antecipado; Parte B = controlar o respectivo valor ($60.000,00) para futura excluso por ocasio da baixa do bem.
Novo Contedo no Imobilizado Novas definies, em linha com os padres internacionais de contabilidade. IV- no ativo IMOBILIZADO: os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens; Primeiro: transferir os bens incorpreos (intangveis) contido no Ativo Imobilizado para uma conta especfica denominada de INTANGVEL. Segundo: incluir no Ativo Imobilizado , inclusive os bens decorrentes de operaes em que h transferncia de Benefcios, Controle e Risco, independentemente de haver transferncia de propriedade (art. 179, IV);
Essncia Sobre a Forma (Orientao OCPC n 02/2009, item 4) A Primazia(que ocupa o primeiro lugar; prioridade; excelncia;) da Essncia Sobre a Forma.
A obedincia a esse princpio fundamental para a qualidade das informaes contbeis e a melhor representao econmica possvel da posio financeira e do desempenho de qualquer entidade.
Com base nela houve a modificao do conceito de Ativo Imobilizado(novidade Lei n11.638/07), quando obriga a imobilizar os bens patrimoniais cujos riscos, benefcios e controle passam a uma entidade, mesmo que sem a transferncia de sua titularidade jurdica. Benfeitorias em Propriedades de Terceiros: mantido no Imobilizado, mesmo que no de propriedade da empresa, desde que sejam utilizados na manuteno das atividades da entidade. Lei Contbil e as Novas Regras Atualizada para 2010
CINCO NOVIDADES 1. Vida til econmica 2. Valor Deprecivel 3. Custo Atribudo (deemed cost)
Vida Econmica : refere-se expectativa em relao a todo fluxo esperado de benefcios econmicos a ser gerado ao longo da vida econmica do ativo, independente do nmero de entidades que venham a utiliz-lo (item 19 ICPC 10 e item 53 CPC 27).
Vida til : refere-se expectativa do prazo de gerao de benefcios econmicos para a entidade que detm o controle, riscos e benefcios do ativo. tica Fiscal : art. 310 RIR/1999, a legislao fiscal j admitia adequar as taxas de depreciao efetiva vida til econmica de seus bens, desde que faa a prova. Avaliaes efetuadas e os efeitos para as situaes patrimonial e financeira, os relatrios de avaliao devem ser aprovados por rgo competente da administrao, a menos que o estatuto ou contrato social da entidade contenha requerimento adicional, o qual deve ser cumprido (item 35 ICPC 10).
2. DETERMINAR O VALOR DEPRECIVEL (ICPC 10, item 1/Resol. CFC n 1.263/09). Valor deprecivel: o custo de um ativo menos o seu valor residual (item 6 Resol CFC n 1.177/09).
Valor Residual de um ativo: o valor estimado que a entidade obteria com a venda do ativo, aps deduzir as despesas estimadas de venda, caso o ativo j tivesse a idade e a condio esperadas para o fim de sua vida til.
Com base no exemplo abaixo, qual o valor a ser utilizado para realizarmos a Depreciao: R. O valor deprecivel determinado aps a deduo de seu valor residual,no valor de R$ 23.000,00 (item 53 Resol CFC n 1.177/09). Se o valor residual esperado do ativo for superior ao seu valor contbil, nenhuma depreciao deve ser reconhecida (item 18 ICPC 10). Em alguns casos, o valor residual de um ativo frequente/te no significativo e por isso imaterial p/ clculo do valor deprecivel.
Reflexo Fiscal (RTT = eliminar fiscal/te as novas regras contbeis/ Leis ns 11.638/07 e 11.941/09):E-LALUR: Parte A = complementar a depreciao fiscal, excluindo a diferena da despesa de depreciao , vez que o clculo fiscal continua a ser
bem, vez que esse valor representa o custo residual que j foi
antecipada/te excludo via LALUR, por conseguinte no poder o custo residual (na baixa) lanado na DRE ser tratado como dedutvel (evitar a duplicidade de deduo).
Nova Conta Intangvel VI no Intangvel: os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido ( Vigncia Dez/08). Amortizao. Quando corresponder perda do valor do capital aplicado na aquisio de direitos da propriedade industrial ou comercial e quaisquer outros com existncia ou exerccio de urao limitada, ou cujo objeto sejam bens de utilizao por prazo legal ou contratualmente limitado; Ativo intangvel com vida til indefinida no deve ser mais amortizado
Por ex.: gio por Expectativa de Rentabilidade Futura (goodwill) classificado no Intangvel, mas de 2009 em diante essa amortizao fica vedada, admitindo-se somente o Impairment. (Resol. CFC n 1.159/09, itens 31 a 33). Impairment. O Intangvel fica sujeito ao Teste de Recuperabilidade. AVP. O intangvel sujeita avaliao ao Valor Presente . Reavaliao. Por enquanto, vedado a reavaliao. Conceito de Intangvel
Exemplos de Intangveis As entidades freqentemente despendem recursos ou contraem obrigaes com a aquisio, o desenvolvimento, a manuteno ou o aprimoramento de recursos intangveis como: a) conhecimento cientfico ou tcnico, desenho e implantao de novos processos ou sistemas,; b) licenas, propriedade intelectual, conhecimento mercadolgico, nome, reputao, imagem ; c)marcas registradas (incluindo nomes comerciais e ttulos de publicaes).; d) software, e) patentes, f) direitos autorais, de filmes cinematogrficos, g) gio por Expectativa de Rentabilidade Futura (goodwill); h) listas de clientes, direitos sobre hipotecas, licenas de pesca, quotas de importao, franquias, relacionamentos com clientes ou fornecedores, fidelidade de clientes, participao no mercado e direitos de comercializao. Etc
Os gastos com aquisio ou produo de softwares so ativados como ativo intangvel quando se tratam de programas que tm vida prpria, podem ser transferidos de equipamentos ou at para outras empresas etc. Os que so ou vieram incorporados a mquinas, equipamentos, veculos, edifcios e esto umbilicalmente a eles vinculados, deixando de
FASE DE PESQUISA CPC 04 RESOL. CFC N 1.139/08 Nenhum ativo intangvel resultante de pesquisa (ou da fase de pesquisa de um projeto interno) deve ser reconhecido. Os gastos com pesquisa (ou da fase de pesquisa de um projeto interno) devem ser reconhecidos como DESPESA quando incorridos (item 53). So exemplos de atividades de pesquisa (item 55): (a) atividades destinadas obteno de novo conhecimento; (b) busca, avaliao e seleo final das aplicaes dos resultados de pesquisa ou outros conhecimentos; (c) busca de alternativas para materiais, dispositivos, produtos, processos, sistemas ou servios; e (d) formulao, projeto, avaliao e seleo final de alternativas possveis para materiais, dispositivos, produtos, processos, sistemas ou servios novos ou aperfeioados.
( fase de desenvolvimento de um projeto mais avanada do que a fase de pesquisa item 57)
Um ativo intangvel resultante de desenvolvimento (ou da fase de desenvolvimento de um projeto interno) dever ser reconhecido somente se a entidade puder demonstrar todos os aspectos a seguir enumerados (item 56):
(a) a viabilidade tcnica para concluir o ativo intangvel de forma que ele seja disponibilizado para uso ou venda;
Na fase de desenvolvimento de um projeto interno, a entidade pode, em alguns casos, identificar um ativo intangvel e demonstrar que este gerar provveis benefcios econmicos futuros, Uma Vez que a Fase de Desenvolvimento de um Projeto Mais Avanada do que a Fase de Pesquisa (item 57).
So exemplos de atividades de desenvolvimento (item 58): (a) projeto, construo e teste de prottipos e modelos prproduo ou pr-utilizao; b) projeto de ferramentas, gabaritos, moldes e matrizes que envolvam nova tecnologia; (c) projeto, construo e operao de uma fbrica-piloto, desde que j no esteja em escala economicamente vivel para produo comercial; etc.
CPC 06
IAS 17 CVM Delib. n 554/08 e IN n 474/08 CFC Resol. Ns. 921/2001, 1.141/08, 1.157/2009; 1.159/2009.
LEASING / ARRENDAMENTO
1.Arrendamento Mercantil Financeiro (assemelha a uma compra/venda financiada )
Classificao contbil: Imobilizado= Esncia sobre a forma Resol CFC 1.157/09, item 64.
Caractersticas: Financeiro: Classifica-se como arrendamento mercantil
1) Se ele transferir substancialmente todos os riscos e benefcios inerentes propriedade de ativo arrendado.O ttulo de propriedade pode ou no vir a ser transferido. (Resol CFC n 1.141/2008,itens 4 e 8 e 1.157/09,item 62). 2) Possibilidade de transferir a propriedade do ativo para o arrendatrio no fim do prazo do contrato;
3) O arrendatrio tem a opo de comprar o ativo por um preo que se espera seja suficientemente mais baixo do que o valor justo data em que a opo se torne exercvel de forma que, no incio do arrendamento mercantil, seja razoavelmente certo que a opo ser exercida;
ENCARGO FINANCEIRO E PRINCIPAL SEPARAO VALOR PRESENTE Os pagamentos mnimos do arrendamento mercantil FINANCEIRO devem ser segregados entre encargo financeiro e reduo do passivo (Valor Presente) (Resoluo CFC n 1.157/09,item 64). Depreciao Quando no houver certeza de que o arrendatrio obter a propriedade do bem : O ativo deve ser total/te depreciado durante o prazo do arrenda/to ou da sua vida til, o que for menor. Quando houver certeza de que o arrendatrio obter a propriedade do bem : O perodo de uso esperado a vida til do ativo, e no pelo prazo do contrato (Resoluo CFC n 1.157/09,item 65).
Reflexo Fiscal (RTT = eliminar fiscalmente as novas regras contbeis/ Leis ns 11.638/07 e 11.941/09): E-LALUR: Parte A = adicionar o valor dessa despesa (depreciao e encargos financeiros) na apurao do L.Real e da CSLL; Excluir os valores das prestaes pagas (inclusive encargos) do leasing financeiro. Parte B: Por ocasio da baixa do bem, caso restar valor contbil,este ser tratado tambm como indedutvel, vez que optou pela excluso das prestaes pagas do leasing.
Arrendamento Mercantil Operacional um arrendamento mercantil diferente de um arrendamento mercantil financeiro. Leasing operacional continua sendo contabilizado como despesa. (Resol. CFC n 1.159/2009, item 39). Novidade!!! .Despesa deve ser registrada numa linha reta, ou seja, em prestaes constantes, mesmo que os pagamentos no sejam assim estipulados. Por exemplo:Se o contrato ($50.000,00) prever : 1 prestao: 30% =$ 15.000,00; 2 prestao :20% = $ 10.000,00 Restantes 50% = $ 25.000,00 distribudos nos 58 meses de um contrato de 5 anos (60 meses). Nesse caso, contabilmente no se pode registrar, na arrendatria, a despesa de 30% no primeiro ms etc. Ser necessrio que o total da despesa ($50.000,00) seja distribudo, base de 1/60 por ms ($833,33/ ms). (Resol. CFC n 1.157/2009, itens 62 a 68). Recomendo a leitura do Boletim IOB Temtica-Contbil n 16/09 (CPC 06).
Sero classificadas como Ajustes de Avaliao Patrimonial, enquanto no computadas no resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia: as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor atribudos a elementos do Ativo e do Passivo em decorrncia da sua Avaliao a Valor Justo nos casos previstos nesta Lei n 6.404/76 ou em normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios. Classificao Contbil: Includo no Grupo do Patrimnio Lquido, no se trata de Reservas de Lucros e nem de Capital, isto porque os referidos valores ali contabilizados ainda no transitaram pelo resultado, sendo caracterizado como uma conta especial do PL(art. 182, 3 Lei n. 6.404/76).
Novidades trazidas para a conta AAP pela Lei: Alcance da Avaliao : todas as contas do Ativo e contas do Passivo Em quais situaes ocorre a avaliao : somente nos casos previstos nesta Lei (n 6.404/1976, por ex.: a) Instrumentos financeiros, Derivativos/ na categoria de Aplicaes Disponveis Para Venda (futura) b) Custo Atribudo (deemed cost) ICPC 10/2009 ou, c) em normas a serem expedidas pela CVM. Contabilizao Aplicaes Disponveis Para Venda Futura: os rendimentos so registrados na DRE, enquanto que o valor do ajuste apurado no balano ser registrado na conta Ajuste de Avaliao Patrimonial (PL) (3, art.182, Lei n6.404/76). No momento da baixa, o ganho ou a perda acumulado nessa conta deve ser transferido para a DRE como ajuste de reclassificao (letra b,item 43 , Resoluo CFC n1.153/09 e CPC38). [Cf. orientao contida na pg. 10 do Suplemento do FIPECAFI].
-Ajustes de Avaliao Patrimonial. Utilizao Restrita Aos Casos Previstos na Lei n 6.404/1976 a queles estabelecidos pela CVM. -Reserva de Reavaliao no foi substituda pela conta de Ajustes de Avaliao Patrimonial , que tem natureza e finalidade distinta. Esta se destina a escriturar, exclusivamente, os valores decorrentes de avaliao de instrumentos financeiros, alm dos casos estabelecidos pela CVM (Soluo De Consulta da RFB n 19/2009). -Em relao ao Ativo Imobilizado ??? -R. Custo Atribudo (deemed cost) somente quando da adoo inicial do CPC 27(Imobilizado) (ICPC 10/2009). Juros De Capital Prprio - JCP A nova conta denominada de Ajustes de Avaliao Patrimonial no faz parte integrante do grupo do PL (patrimnio lquido), para efeito de calcular os Juros Sobre Capital Prprio aos scios (art. 57 da MP).
DIFERIDO
Lei n 11.638/2007, arts.1 e Lei n 11.941/09 , art. 38 CFC Resol. ns 1.157/2009 e 1.159/2009
Do exposto depreende-se que: De 01/01/08 a 31/12/2008= a entidade poder manter no subgrupo do ativo diferido at sua completa amortizao os gastos properacionais, despesas com pesquisa, ou qualquer outro gasto no classificvel no imobilizado/intangvel ou poder ser baixado para
resultado do exerccio.
Resoluo CFC n 1.159/2009, itens 11 e 12 e 24 a 30 e 38. Amortizao: seguir as regras que estavam em vigncia 31/12/07, ou seja, antes limitava a amortizao ao mximo de 10 anos//// aps a publicao Lei n 11.941/09 no mais existe esse limite de prazo porque foi extinto a conta Diferido. Entidades Em Fase Pr-operacional As entidades em fase pr-operacional devem tambm adotar esse mesmo critrio em relao aos respectivos gastos, a saber: a) reclassificar para o Intangvel, quando for o caso; b) reclassificar para Imobilizado, quando for o caso e/ou c) lanar para resultado do exerccio. (itens 12, 28 e 29 Resol CFC n 1.159/2009).
Extino da Conta Resultado Exerccio Futuro Foi excluda a conta Resultados de Exerccios Futuros do Balano Patrimonial. Saldo existente em 31/12/2008 : o seu saldo dever ser reclassificado para o passivo no-circulante em conta representativa de receita diferida. O registro desse saldo dever evidenciar a receita diferida e o respectivo custo diferido (Resoluo CFC n 1.159/2009, art. 38). Lembrete: Na atividade da explorao imobiliria, do ponto de vista tributrio, a PJ vinha utilizando o regime de caixa no reconhecimento de suas receitas no resultado, o qual sob o ponto de vista tcnico contbil inadequado. Assim, essa PJ doravante passa a utilizar o regime de competncia. Caso queira continuar a usufruir das regras fiscais, a PJ dever utilizar o LALUR e FCONT, ou seja, extra-contbil.
Lei n 11.638/2007, arts.1 e Lei n 11.941/09 CPC 12 IAS no h CFC Resol. N1.151/09 CVM Delib. n 564/08 e IN n 469/05/2008
Critrios de Avaliao do Ativo Art. 183............................................................ VIII os elementos do Ativo Decorrente de Operaes de Longo Prazo sero ajustados a Valor Presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante. Critrios de Avaliao do Passivo
Art. 184............................................................
III as obrigaes, encargos e riscos classificados no Passivo No Circulante sero ajustados ao seu Valor Presente, sendo os
VALOR PRESENTE Juros Embutidos(Segregar) - A novidade trazida pela Lei n. 11.638/07: A operao deve ser adequadamente decomposta, para que se permita separar(expurgar) os juros embutidos do custo de aquisio das mercadorias e serem apropriados pela fluncia do prazo. Contabilizao : do AVP na Aquisio de Ativos Estoque / Imobilizado / Intangvel. o caso, por exemplo, de operaes de aquisio a prazo de Estoques , Ativo Imobilizado e Intangvel, posto que juros imputados nos preos devem ser expurgados. (Resoluo CFC n1.151/09,item 32 e 1.157/09, item105).
Contabilizao : do AVP no Preo de Venda No preo de venda, antes levada de imediato para DRE como Receita de Venda, doravante sejam extrados da DRE e reconhecidos como Receita Financeira em funo do tempo (pro rata temporis) e no mais como receita bruta de venda. (Resol. CFC n 1.157/09, item 106). Contabilizao : do AVP nas Despesas Antes levada de imediato para DRE como Despesa/Custo Operacional, doravante sejam extrados da DRE e reconhecidos como Despesa Financeira em funo do tempo (pro rata temporis) e no mais como Despesa/Custo Operacional.
Exemplo do Valor Presente: Consta no RLP ( realizvel a longo prazo- AC) da CIA (aberta ou fechada) um crdito a receber de terceiro, o valor de R$ 600.000,00, com juros embutidos de 20%, para recebimento em 4 anos. Nesse caso, valor presente do crdito seria de: Valor Presente = Valor Nominal (:) (1 + Taxa Unitria de Juros) Valor Presente = R$ 600.000,00 (:) 1,20 = R$ 500.000,00 AC RLP Crdito a Receber de Terceiro (RLP-AC) ( ) Juros a Transcorrer (CR RLP/AC) (=) Valor Presente do Crdito R$ 600.000,00 R$ (100.000,00) R$ 500.000,00
Legenda: RLP:ativo realizvel longo prazo//Ativo No Circulante ///CR conta redutora do realizvel longo prazo
(R$100.000,00)
R$ 500.000,00
ESTOQUE CPC 16
Legislao: CPC16/2009- IAS 02 Deliberao CVM N 575/2009
1.A obrigatoriedade de analisar periodicamente a Valores alcana a conta ESTOQUE. (impairment) (proviso para perda de estoque).
Reduo dos
2. Custos dos Emprstimos Segregar a Despesa Financeira Uma entidade geralmente compra estoques com condio para pagamento a prazo. Quando a negociao contm efetivamente um elemento de
financiamento.
Exemplo:
a) Aquisio prazo:............................................Produto X
b) Preo a ser Pago:............................................ R$ 45.000,00 c) Preo de Venda Normal(se fosse vista) :...... R$ 30.000,00
Produto X
R$ 30.000,00
Imobiliria.
Vigncia: a partir de 01.01.2010.
Contrato De Construo- Reconhecimento da Receita A entidade deve reconhecer a receita pelo percentual de evoluo da obra, quando o contrato se enquadra :
b) no alcance dos Contratos de Construo (CPC 17) e seu resultado puder ser mensurado com segurana (item 13, ICPC 02/2009).
A entidade for requerida a prestar servios, em conjunto com o fornecimento de materiais de construo, para cumprir sua obrigao contratual, a fim de entregar o imvel ao comprador, como aqueles aplicveis nos contratos de venda decorrentes da incorporao de unidades imobilirias (item 16,ICPC02/2009).
O CONTRATO DE PRESTAO DE SERVIOS RECONHECIMENTO DA RECEITA A receita seja reconhecida pelo percentual de evoluo da obra, se atender cumulativa/te os seguintes requisitos: a) a entidade no for obrigada a comprar e fornecer materiais de construo, b)o contrato pode ser apenas um contrato de prestao de servios de acordo com o CPC 30/Receita; c)forem atendidos os critrios do item 20 do CPC 30/Receitas. As exigncias da NBC T 19.21 Contratos de Construo (CPC17) aplicam-se, em geral, ao reconhecimento da receita e dos correspondentes custos e despesas (item 21 do CPC 30/Receitas) (item 15, ICPC 02/2009).
RESERVAS DE CAPITAL
Lei n 11.638/2007 e Lei n 11.941/09
(debntures)
Patrimnio Lquido Art. 182............ c) (revogada); d) (revogada). No so mais classificadas diretamente como Reserva de Capital as contas que registravam (art. 182), ou seja, passando a ser classificado co Receita na DRE, a partir 01.01.2008: a) as Doaes e as Subvenes para Investimento (art. 443 RIR/99) (revogada). [CPC07- IAS 20- Del. CVM n 555/08 - Resoluo CFC N1.143/2008 ] b) o prmio recebido na emisso de debntures (art. 442 RIR/99) (revogada). [CPC08- IAS 39- Del. CVM n 556/08 - Resol. CFC N1.142/2008 ] Reflexo Fiscal (RTT = eliminar fiscalmente as novas regras contbeis/ Leis ns 11.638/07 e 11.941/09): E-LALUR: Parte A = Excluir o valor dessa receita na base do L.Real de da CSLL.
Momento do Reconhecimento no Resultado As subvenes, monetrias e no monetrias, no devem ser reconhecidas no resultado at que exista segurana de que a entidade cumprir todas as condies relacionadas obteno da subveno e de que ser efetivamente recebida (CPC07). Subveno Condicional: Se a empresa recebe um terreno como subveno de uma prefeitura e se obriga, por ex.: a ofertar um determinado nmero de empregos nos prximos 5 anos, no pode reconhecer como receita essa subveno at cumprir todos os seus compromissos, que lhe permitiro, de fato, fazer jus ao imvel. Desse modo, contabilizar o valor justo desse imvel no seu Ativo e uma contrapartida no Passivo No Circulante (ou, o que permitido, alternativamente, em uma conta retificadora do prprio imobilizado), at que a obrigao seja cumprida totalmente,quando ento transferir essa conta para o resultado como receita.
Depreciao. Se a empresa receber, a ttulo de subveno governamental, ativos no monetrios depreciveis, como
edifcios e mquinas, a receita ser reconhecida, no resultado, na mesma proporo em que forem sendo baixados esses ativos por meio de depreciaes.
INCORPORAO, FUSO E CISO EVENTO A PREO DE MERCADO (ART.226,3) A Lei n 11.941/09 deu nova redao ao 3 do art. 226 da Lei n 6.404/76, a saber: A Comisso de Valores Mobilirios estabelecer normas especiais de avaliao e contabilizao aplicveis s operaes de fuso, incorporao e ciso que envolvam companhia aberta. CPC 15- Combinao de Negcios CVM - Deliberao n. 580/09 CFC - Resoluo CFC n. 1.175/09
Esta Norma define uma combinao de negcios como uma operao ou evento em que o adquirente obtm o controle de um ou mais negcios. O adquirente pode obter o controle da adquirida de diversas formas, como por exemplo: a) pela transferncia de dinheiro, equivalentes de caixa ou outros ativos (incluindo ativos lquidos que se constituam em um negcio); b) pela assuno de passivos; c) pela emisso de instrumentos de participao societria; d) por mais de um dos tipos de contraprestao acima
O artigo 248 da Lei 6.404/76 nos trazia a seguinte redao: No Balano Patrimonial da companhia, os investimentos relevantes (artigo 247, pargrafo nico) em sociedades coligadas sobre cuja administrao tenha influncia, ou de que participe com 20% (vinte por cento) ou mais do capital social, e em sociedades controladas, sero avaliados pelo valor de patrimnio lquido, de acordo com as seguintes normas:
Foi alterado pela lei o parmetro para avaliao de coligadas pelo mtodo da equivalncia patrimonial, sendo estabelecido que esse mtodo de avaliao seja aplicado a todas as coligadas em que a investidora tenha influncia significativa.
A nova lei estabelece ainda que existe presuno de influncia significativa quando a participao for de 20% ou mais do capital votante, ao contrrio do disposto na lei original que estabeleceu como parmetro o capital total. ( Lei 6.404/76, art.248)
Art. 248.
investimentos em coligadas sobre cuja administrao tenha influncia significativa, ou de que participe com 20% (vinte por
Coligadas
Sero avaliadas pelo MEP as coligadas sobre cuja administrao tenha influncia significativa.
Controladas Sociedades que fazem parte do mesmo grupo Sociedades que estejam sobre o
Sero avaliadas pelo MEP quando a investidora participe com 20% ou mais do capital votante.
controle comum
relevante para coligadas, mas fala em influncia significativa no corpo administrativo da coligada. Veja que alm das coligadas de influncia significativa e
controladas,
agora
tambm
sero
avaliadas
pelo
MEP as
sociedades que faam parte do mesmo grupo e sociedade que estejam sobre controle comum. Provavelmente a CVM deve soltar instruo sobre o que so essas sociedades .
Avaliao do Investimento em Coligadas e Controladas- Amplia a realizao da Equivalncia e Dispensa a Relevncia (art. 248) Coligada Novo conceito:so COLIGADAS as sociedades nas quais a investidora tenha INFLUNCIA SIGNIFICATIVA. (antes da MP: quando participava com 10% ou mais do capital de outra sociedade)(art. 243, 1 da Lei 6.404/76) Considera-se que h INFLUNCIA SIGNIFICATIVA quando a investidora detm ou exerce o poder de participar nas decises das polticas financeira ou operacional da investida, sem control-la . PRESUMIDA influncia significativa quando a investidora for titular de 20% ou mais do capital votante da investida, sem control-la. (art.37 Lei n 11.941/09 e art. 243 , 4 e 5 da Lei n.6.404/76).
APLICAO PARA CONTABILIDADE DA MDIA E PEQUENA EMPRESA- PME Esta seo aplicvel para a contabilizao de investimentos em operaes de entidades coligadas e controladas sujeitas ao mtodo de
Relevncia Extinta Ao retirar a condio de Relevante para que a participao societria em coligada ou controlada fique sujeita ao MEP (Mtodo da Equivalncia Patrimonial), na prtica, houve uma ampliao da aplicao da equivalncia, fazendo com que a empresa reajuste o valor do investimento de forma proporcional sua participao no patrimnio lquido da controlada ou coligada . Investimentos Sujeitos ao Mtodo da Equivalncia Patrimonial Sero avaliados pelo MEP, independentemente de serem relevantes (art. 248 S.A. e Lei n 11.941/09,art. 37). : a) os investimentos em coligadas (NOVO) [So coligadas as sociedades nas quais a investidora tenha influncia significativa ou presumida. b) os investimentos em controladas; c) os investimentos em outras sociedades que faam parte de um mesmo grupo, (NOVO) e d) os investimentos em outras sociedades que estejam sob controle comum (NOVO) (definio no slide adiante).
(IN CVM n 469/ 2008 (art. 12) e Nota Explicativa IN CVM n 469/2008).
Aspectos Fiscais
Surge nova regra contbil na realizao da equivalncia patrimonial originada de participao no relevante (arts 247 e 248 Lei S.A.):
a) em Coligada com menos de 10% de participao(basta ter influncia significativa [poder nas decises financeiras ou operacionais da investida); b) em outras sociedades do mesmo grupo;
Exemplo: 1. a companhia MLU controla as companhias A, B e C; 2. a companhia A uma companhia aberta e participa com 10% do
comum de MLU
70%
MLU
80%
B
C
3% 2%
90%
A composio desse novo demonstrativo consta do artigo 188. formado por 3 (trs) fluxos: I. Fluxos das operaes, II. Fluxos dos financiamentos e dos III. Fluxos dos investimentos. Nota : V-se, portanto, que com a denominao de Fluxo de Caixa, na realidade, h trs Fluxos Financeiros.
Comunicado da CVM
1988 1992_1994
1999
2007
2008
2008
FASB - Financial Accounting Standards Board, o rgo normatizador das prticas contbeis americanas IASB - International Accounting Standards Board
e entradas sadas
De um perodo
Equivalentes de Caixa
Mtodo Direto
Mtodo Indireto
Conceito Vantagens Desvantagens
Conceito Vantagens
Desvantagens
Entradas Operacionais
Lucro Lquido
Mtodo Indireto
Mtodo Direto
Menos
Sadas Operacionais
Igual Gerao Interna de Caixa Mais / Menos Gerao Operacional de Caixa Igual Fluxo Operacional Mais / Menos Gerao No Operacional de Caixa Igual Variao do Disponv el
a) das operaes;
b) dos financiamentos; e c) dos investimentos;
A idia subjacente dessa classificao, conforme Nurnberg e Largay III (1993), vem da teoria de finanas, segundo a qual uma empresa obtm dinheiro para financiar os seus investimentos de duas fontes: as suas prprias operaes e os financiamentos de credores e acionistas.
A companhia fechada com patrimnio lquido, na data do balano, inferior a R$ 2.000.000,00 no ser obrigada elaborao e publicao da demonstrao dos fluxos de caixa (6 art.176).
A companhia fechada que tiver menos de 20 acionistas, com PL inferior a R$ 1 milho de reais, poder deixar de somente publicar os documentos (por ex. Demonstraes Financeiras), desde que sejam, por cpias autenticadas, arquivados no registro de comrcio juntamente com a ata da assemblia que sobre eles deliberar (art.294 Lei n 6404/76).
-CVM : deixou por conta da CIA a escolha do mtodo (direto ou indireto) (Delib. n 547/08);
- BACEN : a critrio da entidade (Resoluo. n 3.604/08); - rgo Superior responsvel pela entidade : poder direcionar o mtodo.
Atividades Operacionais R$ R$ R$ R$ R$ R$
(-) Pgt de IRPJ e CSLL (-) Pagamentos de contingncias (+) Recto por reembolso seguros (+) Recebimentos de lucros e dividendos de subsidirias (+/-) Outros recebimentos pag/tos) (salrios/aluguel/juros etc) (=) Caixa lquida gerada pelas atividades operacionais
R$ R$
R$
R$ R$ R$ R$ R$
R$
R$ R$ R$ R$ R$
R$ Atividades de Investimentos R$
R$ Atividades de Investimentos R$ R$ R$ R$
R$
R$ R$
A CVM entende que essa faculdade no deve ser adotada por aquelas companhias que j vm divulgando esse tipo de demonstrao. Portanto, sob a tica da CVM, essas companhias deve, sim, elaborar a DFC comparativa.
A t i v i d a d e s d e I n v e s t i m e n t o
Ativo No Circulante Realizvel a Longo Prazo Depsitos Judiciais Imposto de Renda Diferido (nota 13) Outros crditos (nota 7) Total do Realizvel a Longo Prazo
A t i v i d a d e s
d e
F i n a n c i a m e n t o
81.000 81.000 20 20 128.812 132.336 1.545 11.840 (18.034) (13.803) 193.343 211.393 450.876 669.493 487.079 662.012
494.900 669.493
Balano Patrimonial
ATIVO ATIVO CIRCULANTE ATIVO NO CIRCULANTE Realizvel a Longo Prazo Investimentos Imobilizado Intangvel PATRIMNIO LQUIDO Capital Social Reserva de Capital Reserva de Lucro Ajuste de Avaliao Patrimonial Prejuzos Acumulados PASSIVO PASSIVO CIRCULANTE PASSIVO NO CIRCULANTE
Bibliografia
ALMEIDA, Marcelo Cavalcante. Contabilidade Avanada: de acordo com as novas exigncias do MEC para o curso de Cincias Contbeis. 1.ed. So Paulo : Atlas, 1997. AZEVEDO, Osmar Reis de Apostila lei contbil as Novas regras atuais para 2010 So Paulo - IOB 2010 CVM. Edital de Audincia Pblica SNC n. 01/2008 Brasil, Decreto 1598 de 1977 Brasil, Decreto-Lei 1.783 de 18 de Abril de 1980 - Dispe sobre o Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, e sobre Operaes relativas a Ttulos e Valores Mobilirios Brasil, Lei 6.404 de 15 de Dezembro de 1976 Brasil,Lei 11.638 de 28 de Dezembro de 2007 Brasil, Projeto Lei 3.071
Bibliografia
Instruo CVM n 469 de 02 de Maio de 2008 IUDCIBUS, Srgio de. MARTINS, Eliseu. GELBCKE, Ernesto Rubens. Manual de contabilidade das sociedades por aes: aplicvel tambm as demais sociedades FIPECAFI. 6.ed. So Paulo : Atlas, 2006. MATARAZZO, Dante C. Anlise Financeira de Balanos. 1.ed. So Paulo : Atlas, 1991. MARION, Jos Carlos. Contabilidade empresarial. 8.ed. So Paulo : Atlas, 1998. NEVES, Silvrio das. VICECONTI, Paulo Eduardo Vilchez. Contabilidade avanada e anlise das demonstraes financeiras. 7. ed. So Paulo: Frase Editora, 1998. S, 1998:36) - S, Carlos Alexandre de. Gerenciamento do fluxo de caixa.