Sunteți pe pagina 1din 20

CONTABILITATEA

CHELTUIELILOR SI A VENITURILOR

NCHIDEREA CONTURILOR DE VENITURI I CHELTUIELI


La sfritul anului se compar veniturile cu cheltuielile pentru a determina rezultatul exerciiului. Acest lucru se realizeaza prin intermediul contului 121 Profit i pierdere.

TSD 121 > TSC 121 (adic avem SFD) => pierdere
TSD 121 < TSC 121 (adic avem SFC) => profit

APLICAIE

601 Cheltuieli cu materii prime: 10.000 lei 631 Cheltuieli cu salariile: 5.000 lei 6811 Cheltuieli cu amortizarea: 7.000 lei 701 Venituri cu vnzarea produselor finite: 20.000 lei 766 Venituri din dobnzi: 5.000 lei

1. nchiderea contului de cheltuieli: 121 = % 601 641 6811 2. nchiderea contului de venituri: % = 121 701 766

22.000 10.000 (1) 5.000 S.F.C. 7.000

121 22.000 3.000 25.000 (2)

25.000 20.000 5.000

SFC = 3.000 lei care reprezint profit.

IMPOZITUL PE PROFIT

1. Determinarea impozitului

Rezultat fiscal = Rezultat contabil + Cheltuieli nedeductibile Venituri neimpozabile

Cheltuieli nedeductibile pot fi:


amenzi;

penaliti;
depirea cheltuielilor de protocol, de sponsorizare, de publicitate peste limita legal; pierderile din perisabiliti peste limitele prevzute; minusurile constatate n gestiunea stocurilor neimpozabile + TVA aferent etc.

Veniturile neimpozabile (deducerile) cuprind:


dividende ncasate de la o alt societate; provizioane care au fost considerate n exerciiul precedent ca nedeductibile fiscal n exerciiul urmtor etc.

APLICAIE
Datele pe trimestrul I ale anului 2012 sunt urmtoarele:
cheltuieli totale nregistrate: 200.000 lei, din care amenzi i penaliti pt. neplata n termen a obligaiilor fiscale: 5.000 i pentru protocol: 3.000; venituri totale nregistrate: 250.000 lei, din care dividende ncasate de la o alt societate: 10.000.

Rezultatul contabil = Venituri Cheltuieli RC = 250.000 200.000 = 50.000 lei

Pentru calculul rezultatului fiscal (respectiv profitului fiscal n exemplul de mai sus) trebuie s se in cont de cheltuielile nedeductibile fiscal i de deducerile fiscale.

Cheltuielile nedeductibile fiscale sunt: amenzi i penaliti: 5.000 lei; cheltuieli pentru protocol ce depesc limita legal de 2%.

Cota de 2% se calculeaz la suma dintre profitul contabil i cheltuielile de protocol. Cheltuielile de protocol deductibile fiscal sunt: (50.000 + 3.000)*2% = 1.060 lei Cheltuielile de protocol nedeductibile fiscal sunt: 3.000 1.060 = 1.940 lei

Profitul fiscal = Profitul contabil + Cheltuielile nedeductibile fiscal Veniturile neimpozabile

Profitul fiscal = 50.000 + (5.000 + 1.940) 10.000 = 46.940 -> baza de impozitare Calculm impozitul pe profit: 46.940 *16% = 7.510 lei

- nregistrarea impozitului pe profit datorat statului: 691 = 441 Cheltuieli cu impozitul pe profit Impozitul pe profit - nchiderea contului de cheltuieli cu impozitul pe profit: 121 = 691 7.510 lei

7.510 lei

Cls. 6 200.000 200.000

Cls. 7 250.000 250.000

691 7.510 7.510 S.F.C. 200.000 7.510 42.489

121 250.000

Dup nchiderea contului de cheltuieli cu impozitul pe profit, contul 121 va avea sold final creditor = profitul net. Plata impozitului: 441 = 5121 7.510 lei Profitul net = Profitul brut Impozitul pe profit Dup calcularea profitului net urmeaz distribuirea (repartizarea) profitului net:

2. Repartizarea profitului Ci de repartizare a profitului:

la rezerve (legale, statutare, alte rezerve); pentru acoperirea unor pierderi reportate din exerciiul anterior; pentru distribuia de dividende.

31.12.N Sumele reprezentnd rezerve constituite din profitul exerciiului financiar curent, n baza unor prevederi legale (se poate face doar la rezerve) La rezerve legale (max. 5% din profitul brut i nu mai mult de 20% din capitalul social). 129 = 1061 Repartizarea profitului Rezerve legale

01.01.N+1 Inchiderea contului de rezultat repartizat la sfarsitul anului anterior 129 Repartizarea profitului = 121 Profit si pierdere

Reportarea profitului pentru a fi repartizat la alte destinatii (hotrte de adunarea general a acionarilor sau asociailor) 121 = 117 Profit si pierdere Rezultatul reportat

Evidenierea n contabilitate a destinaiilor profitului contabil (se efectueaz dup adunarea general a acionarilor sau asociailor care a aprobat repartizarea profitului) 117 = % Rezultat reportat 117 Rezultat reportat/pierdere 457 Dividende de plat 1063 Rezerve statutare 1068 Alte rezerve 149 Pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii

Dividendele acordate sunt impozitate, impozitul retinandu-se i fiind platit de catre societatea care le acorda. Cota de impozit este de 16%. Inregistrarile sunt urmatoarele: Inregistrarea impozitului pe dividende 457 = Dividende de plat Plata impozitului 446

446 Alte impozite, taxe i varsaminte asimilate

5121

Pe lng dividende se mai pot acorda i stimulente salariailor: 117 = 424 Rezultatul reportat Participarea personalului la profit

Dupa repartizare se face nregistrarea pentru profitul repartizat: 121 = 129

APLICAIE:
Capitalul social este de 200.000 lei. Rezultat brut profit: 100.000 lei. Cot impozit pe profit: 16%. Profitul se repartizeaz astfel: la rezerve legale; 1% la rezerve statutare; 10.000 lei. la alte rezerve. Restul se reporteaz n exerciiul urmtor, fiind utilizat pentru distribuirea dividendelor.

Calculm rezerva legal: 100.000*5% = 5.000 lei 200.000*20% = 40.000 lei

Se alege suma cea mai mic: 5.000 lei


Se calculeaz rezervele statutare: (100.000 100.000*16%) * 1% = 840 lei Rmas din profit: 84.000 5.000 = 79.000 lei

La 31.12.N: nregistrarea repartizrii profitului: 5.000 lei 129 Repartizarea profitului = % 1061 Rezerve legale 5.000 lei

La 01.01.N+1: nchiderea contului 121: 5.000 lei 121 Profit si pierderi = 129 Repartizarea profitului 5.000 lei

nregistrarea reportrii profitului: 79.000 lei 129 Repartizarea profitului

117 Rezultatul reportat

79.000 lei

nregistrarea repartizarii profitului la alte rezerve si ca dividende: 79.000 lei 117 = Rezultatul reportat

% 1063 Rezerve statutare sau contractuale 1068 Alte rezerve 457 Dividende de plat

840 lei 10.000 lei

68.160 lei