Rgimen tributario

Esquema de liquidacin para personas fsicas y sucesiones indivisas (art. 17)

RENTAS BRUTAS (GCIAS. O PRDIDAS) POR CATEGORA < GASTOS NECESARIOS DE CADA CATEGORA> < DEDUCCIONES ESPECIALES DE CADA CATEGORA> < DEDUCCIONES GENERALES > GANANCIA NETA < CMPUTO DE QUEBRANTOS > < DEDUCCIONES PERSONALES > GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO
(art. 19) (art. 23) (arts. 41, 45, 49 y 79) (art. 80) (arts. 85, 86 y 87 y 88) (art. 22, 81, 82, 83, 84 y 88)

x alcuota del impuesto IMPUESTO DETERMINADO < Anticipos > < Retenciones y percepciones >

(art. 90)

IMPUESTO A INGRESAR

Rentas brutas
1 categora : Rentas del suelo (art. 41) DEVENGADO
- Locacin de inmuebles urbanos y rurales - Contraprestacin por constitucin de Dchos. Reales de usufructo, uso, habitacin o anticresis - Valor de mejoras introducidas por arrendatarios o inquilinos, que constituyan beneficio para el propietario, en la parte que este no est obligado a indemnizar - Contribuciones u otros gravmenes que el inquilino haya tomado a su cargo - Importe pagado por el uso de muebles o servicios suministrados por el propietario conjuntamente con la locacin - Valor locativo por inmuebles que sus propietarios ocupen para recreo, veraneo, etc. - Valor locativo por inmuebles cedidos gratuitamente o a precio no determinado - Ganancias de locatarios por sublocacin de inmuebles urbanos y rurales - Renta (inters) de ttulos, cdulas, bonos y toda suma que sea el producto de la colocacin de capital [exenciones: inters de depsito (20h), emitidas x Estado (20k)] - Locacin de cosas muebles y los derechos, las regalas y subsidios peridicos -Ingresos por transferencia definitiva de derechos de llave, marcas, patentes, etc. - Dividendos y utilidades que distribuyan las sociedades del inc. a) art. 69) [No computables (arts. 46 y 64)] - Resultados provenientes de la compraventa, cambio, permuta o disposicin de acciones -Obtenidas por los responsables del artculo 69 -Derivadas de cualquier otra clase de sociedades constituidas en el pas o de empresas unipersonales ubicadas en este -Derivadas de la actividad de comisionista, rematador, consignatario y dems auxiliares de comercio -Dems ganancias no incluidas en otras categoras - Desempeo de cargos pblicos y percepcin de gastos protocolares - Trabajo personal ejecutado en relacin de dependencia - Jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios que tengan origen en el trabajo personal - Ejercicio de profesiones liberales u oficios y de funciones de sndico, director de SA, etc. - Derivadas de las actividades de corredor, viajante de comercio o despachante de aduana

2 categora: Rentas de capital (art. 45) PERCIBIDO

3 categora: Rentas de participacin empresaria (art. 49) DEVENGADO

4 categora: Rentas del trabajo Personal (art. 79) PERCIBIDO

Gastos necesarios (art. 80)

Son los efectuados para obtener, mantener y conservar ganancias gravadas
Se restan de las ganancias de la fuente que los originan. No son deducibles los gastos vinculados con ganancias

exentas o no gravadas.

Si se efectan para obtener, mantener y conservar ganancias

gravadas, exentas y no gravadas, generados por distintas fuentes productoras, se deducirn en la parte o proporcin respectiva.

Deducciones especiales de cada categora

Deducciones especiales de la 1 categora (art. 85)

(arts. 85, 86 y 87)

- Gastos de mantenimiento del inmueble urbano o rural (reparaciones, gtos. de administracin, primas de seguros, etc.) Dos procedimientos: -Deduccin de gastos reales -Deduccin de gastos presuntos (5% de la renta bruta del inmueble) Debe mantenerse por cinco aos, para todos los inmuebles, si hay inmuebles rurales slo reales

Deducciones especiales de la 2 categora (art. 86)

Solo para beneficiarios de regalas residentes en el pas: - En el caso de costos y gastos incurridos en el pas se admitirn como deduccin los gastos necesarios y el recupero del capital invertido de la siguiente forma: - Cuando las regalas se originen en transferencia definitiva de bienes, 25% de las sumas percibidas hasta la recuperacin del capital invertido - Cuando las regalas se originen en la transferencia temporaria de bienes que sufren desgaste o agotamiento, su amortizacin - En el caso de costos y gastos incurridos en el exterior se admitir como nica deduccin por todo concepto el 40% de las regalas obtenidas.
- Gastos y erogaciones inherentes al giro del negocio (aunque no sean necesarios: propaganda, representacin, agasajos a un cliente, etc.) - Castigos y previsiones contra malos crditos (Deudores incobrables) (art. 136 DR, ndices) - Gastos de organizacin (en el primer ejercicio o hasta en 5 aos) -Comisiones y gastos incurridos en el extranjero referidos a importaciones o exportaciones -Erogaciones y gratificaciones a favor del personal (asistencia sanitaria, ayuda escolar y cultural, gratificaciones, etc.) -Aportes de los empleadores a planes de seguro de retiro privado y planes y fondos de jubilaciones hasta la suma de $630,05 por cada empleado. -Gastos de representacin hasta el 1,5% del monto total de las remuneraciones pagadas -Honorarios de directores, sndicos, miembros de consejos de vigilancia de las sociedades del art. 69) inc. a)

Deducciones especiales de la 3 categora (art. 87)

Deducciones especiales de las 4 categoras (art.82)

Impuestos y tasas que recaen sobre los bienes que produzcan ganancias Primas de seguros que cubran riesgos sobre bienes que produzcan ganancias Prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los

bienes que produzcan ganancias, como incendios, tempestades u otros accidentes o siniestros, en cuento no fuesen cubiertas por seguros o indemnizaciones. los bienes de explotacin de los contribuyentes, por empleados de los mismos, en cuanto no fuesen cubiertos por seguros o indemnizaciones reconocida por la DGI

Prdidas debidamente comprobadas originadas por delitos cometidos contra

Gastos de movilidad, viticos y otras compensaciones anlogas en la suma Las amortizaciones por desgaste y agotamiento y las prdidas por desuso

(arts. 83 y 84) excepto las comprendidas en el art. 88 inc. l)

- ART. 83: Amortizacin de inmuebles (anualmente 2% sobre el costo del edificio, trimestre de alta completo) - ART. 84: Amortizacin de bienes muebles (ao de alta segn tabla DGI) - ART. 88 inc. l): Limitacin para automviles

Deducciones no admitidas (art.88)

Gastos personales y de sustento del contribuyente y su familia, excepto lo

dispuesto en los artculos 22 (gastos de sepelio) y 23 (MNI, DE, cargas de familia)

Intereses del capital invertido por socios o dueos en las empresas del art. 49

inc. B), como tampoco las sumas retiras a cuenta de ganancia o en calidad de sueldo y todo otro concepto que importe un retiro a cuenta de utilidades.
-

Remuneraciones del cnyuge o parientes de contribuyente.

Si se demuestra efectiva prestacin de servicios, se permitir deducir la remuneracin que usualmente se le pagara a un tercero por la prestacin de dicho servicio, no pudiendo exceder la abonada al empleado no pariente- de mayor categora.

El impuesto a las ganancias y cualquier impuesto sobre terrenos baldos o

campos que no se exploten.

Las remuneraciones o sueldos que se abonen a miembros de directorios,

consejos u otros organismos que acten en el extranjero y otras remuneraciones pagadas por asesoramiento tcnico-financiero prestado desde el exterior, en los montos que excedan los lmites que establezca la reglamentacin.

Deducciones no admitidas (art.88)

Sumas invertidas en la adquisicin de bienes y en las mejoras de carcter

permanente y dems gastos vinculados. (Se reconocen mediante las

amortizaciones)

Utilidades capitalizadas o destinadas a la constitucin de reservas. Amortizacin de llave, marcas y activos similares (Valor comercial de una marca
o nombre de un comercio no se agotan, tiene vida til indefinida)

Donaciones no comprendidas en el art. 81 inc. c), prestaciones de Los quebrantos netos de operaciones ilcitas.

alimento, ni cualquier otro acto de liberalidad en dinero o especie.

Los beneficios que deban separar las sociedades para constituir el fondo

de reserva legal.

Deducciones no admitidas (art.88)

Amortizaciones y prdidas por desuso correspondiente a automviles

cuando excedan lo que se podra deducir si su costo de adquisicin, importacin o valor de plaza fuere de $20.000 (netos de IVA) al momento de su compra. Tampoco sern deducibles los gastos en combustible, lubricantes, patentes, seguros, reparaciones, gastos de mantenimiento y funcionamiento de automviles, que no sean bienes de cambio, cuando superen la suma de $7.200
EXC: No rige para automviles cuya explotacin constituya el objeto principal de la actividad gravada (Taxis, remises, alquiler, viajantes de comercio, agentes de propaganda mdica)

Deducciones generales de las 4 categoras (art.81)

Intereses de deudas, actualizaciones y gastos originados por la

constitucin, renovacin y cancelacin de las mismas

PF: slo cuando pueda demostrarse que los mismos se originan en deudas contradas por la adquisicin de bienes o servicios afectados a ganancias gravadas Tambin intereses por crditos hipotecarios por la compra o construccin de inmuebles destinados como casa-habitacin hasta la suma de $20.000 anuales A tener en cuenta: Compensacin de intereses exentos con deducibles.

Sumas que paguen los asegurados por seguros para casos de muerte, o en los

seguros mixtos, la parte de la prima que cubre el riesgo muerte hasta la suma de $996,23 anuales.
Los excedentes sern deducibles en los aos de vigencia del contrato posteriores al del pago, hasta cubrir el total abonado teniendo en cuenta el lmite anual.

Donaciones a los fiscos nacional, provincial y municipales, al Fondo Partidario

Permanente, a los partidos polticos, a las instituciones religiosas y a las instituciones comprendidas en el inc. f) del art. 20) hasta el 5% de la ganancia neta del ejercicio. o subsidios a cajas nacionales, provinciales o municipales.

Contribuciones o descuentos para fondos de jubilaciones, retiros, pensiones

Deducciones generales de las 4 categoras (art.81)

Amortizaciones de bienes inmateriales que tengan un plazo de duracin

limitada (patentes, concesiones y activos similares)

EXC: No se admite la deduccin de amortizaciones de llave, marcas y activos similares [art. 81 incs. g) y h)]

Descuentos y aportes obligatorios para obras sociales correspondientes

al contribuyente y a sus cargas de familias.

Importes abonados en concepto de cuotas o abonos a instituciones que

presten cobertura mdico-asistencial , correspondientes al contribuyente y a sus cargas de familia hasta el 5% de la ganancia neta del ejercicio. hasta el 40% de lo efectivamente facturado y hasta el 5% de la ganancia neta del ejercicio
EJ: hospitalizacin en clnicas o sanatorios, prestaciones accesorias a la hospitalizacin, servicios prestados por mdicos, bioqumicos, odontlogos , auxiliares de la medicina, servicios de asistencia, transporte en ambulancias, etc.

Honorarios de servicios de asistencia sanitaria, mdica y paramdica

Gastos de sepelio (art. 22)

De la ganancia del ao fiscal, cualquiera sea su fuente se podrn deducir

los gastos de sepelio incurridos en el pas, hasta la suma de $996,23 originados por el fallecimiento del contribuyente y pos cada una de las personas que deban considerarse a su cargo de acuerdo con el artculo 23.

Deducciones personales (art. 23)

Las personas de existencia visible tendrn derecho a deducir de sus

ganancias netas:

Ganancias no imponibles: Hasta la suma de $12.960 siempre que sean

residentes en el pas

Cargas de familia: Siempre que las personas sean residentes en el pas,

estn a cargo del contribuyente y no tengan en el ao entradas netas superiores a $12.960 cualquiera sea su origen y estn o no sujetas al impuesto.

- Cnyuge: $ 14.400 por ao - Hijo/a, hijastro/a menor de 24 aos o incapacitado para el trabajo: $ 7.200 por ao - Otras cargas: $5.400 por ao (nieto/a, bisnieto/a, menor de 24 aos o incapacitado para el trabajo,

padre, madre, abuelo/a, bisabuelo/a, padrastro, madrastra, por cada hermano/a menor de 24 aos o incapacitado para el trabajo, suegro/a, yerno o nuera menor de 24 aos o incapacitados para el trabajo.

Dichas deducciones solo podrn ser efectuadas por el o los parientes ms cercanos que tengan ganancias imponibles.

Deducciones personales (art. 23)

Deduccin especial: Hasta la suma de $12.960 cuando se obtengan rentas

de 4 categora o se trabaje personalmente en la actividad o empresa en la que se obtengan rentas de 3 categora.

-

La deduccin slo ser posible si se realiz el pago de autnomos correspondiente a todo el ao

Este importe se elevar a $62.208 cuando se trate de ganancias obtenidas por el desempeo de cargos pblicos, del trabajo personal ejecutado en relacin de dependencia o de jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios cuando tengan su origen en el trabajo personal.

Deducciones personales (art. 23): Evolucin

Concepto
2011 2012 2013 2013 (*)
Empleados y jubilados
Sueldo bruto > 15.000 y <25.000 (**)

dddsdsaddasdsdjshjkdjk
Ganancias no imponibles [art. 23 inc. a)] Deducciones por cargas de familia [art.23 inc. b)] Cnyuge Hijo Otras cargas Deduccin especial [art. 23 inc. c)] Deduccin especial incrementada [art. 23 inc. c),
art. 79 incs. a), b) y c)]

$ 12.960 $ 14.400 $ 7.200 $ 5.400 $ 12.960 $ 62.208

$ 12.960 $ 14.400 $ 7.200 $ 5.400 $ 12.960 $ 62.208

$ 15.120 $ 16.800 $ 8.400 $ 6.300 $ 15.120 $ 72.576

$ 16.156,80 $ 17.952 $ 8.976 $ 6.732

$ 77.552,64

(*) Deducciones personales para el perodo fiscal 2013 con las modificaciones incorporadas por el decreto 1242/2013 a partir de setiembre de 2013 y reglamentado por la RG 3525 AFIP. -Sujetos con ingresos brutos mensuales inferiores o iguales a $ 15.000: Cuando la mayor remuneracin y/o haber bruto mensual devengado entre los meses de enero a agosto del ao 2013, no supere la suma de $ 15.000, para los meses de septiembre a diciembre, la deduccin especial deber incrementarse en una cuanta tal que determine que la ganancia neta sujeta a impuesto sea igual a cero. Es decir, no pagarn impuesto a las ganancias (Remuneracin y/o Haber no sujeto al Impuesto a las Ganancias - Beneficio Decreto PEN 1242/2013) (**) Sujetos con ingresos brutos mensuales hasta $ 25.000: Las deducciones se incrementan en un 20% para aquellos sujetos cuya mayor remuneracin y/o haber bruto mensual devengado entre los meses de enero a agosto del ao 2013 no supere la suma de $ 25.000. - Sujetos con ingresos brutos mensuales superiores a los $ 25.000: No incrementan las deducciones.

Cmputo de quebrantos (art. 19)

Cuando en un ao se sufriera una prdida, sta podr deducirse de las ganancias gravadas que se obtengan en los 5 aos inmediatos siguientes. Transcurridos 5 aos despus de aquel en que se produjo la prdida, el mismo no podr ser compensado.

Cmputo de quebrantos (art. 19)

Esquema de liquidacin para personas fsicas y sucesiones indivisas (art. 17)

RENTAS BRUTAS (GCIAS. O PRDIDAS) POR CATEGORA < GASTOS NECESARIOS DE CADA CATEGORA> < DEDUCCIONES ESPECIALES DE CADA CATEGORA> < DEDUCCIONES GENERALES > GANANCIA NETA < CMPUTO DE QUEBRANTOS > < DEDUCCIONES PERSONALES > GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO
(art. 19) (art. 23) (arts. 41, 45, 49 y 79) (art. 80) (arts. 85, 86 y 87 y 88) (art. 22, 81, 82, 83, 84 y 88)

x alcuota del impuesto IMPUESTO DETERMINADO < Anticipos > < Retenciones y percepciones >

(art. 90)

IMPUESTO A INGRESAR

Alcuota del impuesto para PF y SI (art. 90)

Ganancia neta imponible acumulada
Mas de $ 0 10.000 20.000 30.000 60.000 90.000 120.000 Hasta $ 10.000 20.000 30.000 60.000 90.000 120.000 en adelante Suma fija 0 900 2.300 4.200 11.100 19.200 28.500 Ms el % 9 14 19 23 27 31 35 Sobre el excedente 0 10.000 20.000 30.000 60.000 90.000 120.000

Pagos a cuenta (RG AFIP 327)

Anticipos: Pagos provisorios, liquidados e ingresados directamente por el

contribuyente.

PF: La base de clculo del anticipo estar dada entre otros conceptos por: el impuesto determinado en el perodo fiscal anterior, retenciones y/o percepciones sufridas durante ese mismo perodo, pago a cuenta de gravmenes anlogos pagados en el exterior durante el perodo anterior. Una vez calculado el importe a anticipar se realizaran 5 anticipos del 20% cada uno (jun/ago/oct/dic/feb). Regmenes de retencin Regmenes de percepcin

Ejemplo
El Sr. Jos Luis Daz es abogado y, por el ejercicio de su profesin, percibi durante el ao 2012 honorarios por $ 80.000, habiendo abonado durante dicho perodo $20.000 en concepto de gastos relacionados con su estudio jurdico. Posee un departamento en el barrio de Recoleta que alquila desde el 2011 en $ 3.000 mensuales. Durante el ao 2012 pag $ 12.000 en concepto de gastos de mantenimiento e impuestos del inmueble. Percibi intereses de plazo fijo por $25.000 y de prstamos otorgados a distintos clientes por $2.500. La empresa LA LEGAL SA de la que es accionista distribuy durante el 2012 dividendos en efectivo por lo cual recibi $10.000. Asimismo, es titular de una empresa unipersonal dedicada a la comercializacin de muebles de oficina en la cual trabaja personalmente. Durante el ao 2012 la ganancia neta de la explotacin fue de $ 45.000. En el 2012 vendi un departamento desocupado que posea en Las Caitas en $800.000. El Sr. Daz est casado desde 1985. Su seora, maestra jardinera, obtuvo ingresos durante el 2012 por $13.000. El matrimonio tiene dos hijos, el menor de 5 aos y el mayor de 27. Durante el ao 2012 el Sr. Daz pag autnomos (jubilacin) por $ 4.500 e ingres los 5 anticipos obligatorios de ganancias por $ 1.000 c/u.

Se solicita liquidar el impuesto a las ganancias por el ao 2012.

Ejemplo
Categora
Renta bruta

Primera
36.000

Segunda
2.500

Tercera
25.000

Cuarta
80.000

NG/EX/NC
25.000 intereses PF (EXENTOS)
10.000 dividendos Eftvo.(NO COMPUTABLE)

800.000 venta Dpto. (NO GRAVADO)

Deducciones y gastos necesarios

Renta Neta

(12.000)
24.000 2.500 25.000

(20.000)
60.000 111.500

Resultado neto de las cuatro categoras Deducciones generales - Autnomos (jubilacin) [art. 81] Deducciones personales -Ganancias no imponibles [art. 23 inc. a)] - Hijo menor de 24 aos [art. 23 inc. b) -Deduccin especial [art. 23 inc. c)]

(4.500)

(12.960) (7.200) (12.960)

Ganancia neta sujeta a impuesto

Determinacin del impuesto Suma fija (ganancia neta sujeta a impuesto entre 60.000 y 90.000) Alcuota sobre el excedente de 60.000 o sea 27% sobre 13.880 (73.880-60.000)

73.880

11.100 3.747,60

Impuesto determinado
Anticipos

14.847,60
(5.000)

Impuesto a ingresar a la AFIP

9.847,60