PANORAMA GLOBAL DA AUDITORIA

Auditoria Financeira; Auditoria de Gesto; Auditoria Previsional; Auditoria Operacional; Auditoria Interna; Auditoria Externa; Auditoria Informtica; Auditoria Ambiental; Entre outras;

Auditoria No sentido lato, no existe um conceito nico de auditoria

Auditoria o exame das Demonstraes Financeiras de uma Empresa ou Entidade, realizado em conformidade com determinadas normas, por um profissional qualificado e independente, com o fim de expressar a sua opinio sobre a razoabilidade com que essas demonstraes apresentam a informao nelas contida de acordo com certas regras e princpios.

A Auditoria consiste no exame de certos documentos inerentes as transaces de um perodo e a posio financeira da empresa em certa data, afim de o autor poder emitir parecer sobre eles. Auditoria o exame independente de expresso de opinio sobre as demonstraes financeiras de uma empresa, por um auditor.
5

Elementos caracterizadores da Auditoria

Independncia; Idoneidade; Autoridade; Expressar opinio c/ ou s/ Reserva; Imparcialidade/Iseno; Princpios; Razoabilidade; Entidade; Informaes;

mbito; Relevncia; Materialidade; Demonstraes financeiras; Auditor/Profissional qualificado; Pedagogia; Criterioso; Objectividade; Livre acesso; Responsabilidade; Entre outros
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Examinar; Auditar; Investigar; Verificar; Conferir; Avaliar; Aferir; Opinar; Parecer; Relatar; Validar; Entre outros so termos objecto do trabalho do auditor

ACRESCENTANDO:

A responsabilidade pela preparao das DF e a apresentao da informao nelas includa das administraes;

AUDITOR GOZA DE LIVRE ACESSO:

De De

Pensamento e Aco

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A responsabilidade do auditor apresentar parecer ou opinio sobre qualquer aspecto de forma imparcial e tcnica. DF documentos e informaes financeiras identificados como estando dentro do alcance da Auditoria.

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Podemos aferir que a Auditoria, na sua generalidade :

Processo sistemtico que objectivamente procura obter e avaliar prova, adequada e suficiente, sobre a correspondncia entre afirmaes de carcter econmico-financeiro e critrios estabelecidos, bem como comunicar as concluses aos interessados.

12

Caractersticas do conceito de Auditoria

A

Auditoria no factor de credibilidade;

Quem

faz a credibilidade das demonstraes financeiras so os contabilistas; Auditor verifica a existncia da credibilidade;

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Auditoria no se destina a verificar exactido mas sim a forma verdadeira e apropriada da situao financeira, patrimonial e fluxos de caixa de acordo com os princpios contabilsticos; Auditoria no se destina apenas a detectar erros ou fraudes;

A Auditoria no permite a previsibilidade.

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Princpios contabilsticos geralmente aceites

1.Continuidade durao ilimitada 2. Consistncia manuteno de polticas contabilsticas 3. Especializao ou acrscimo; 4. Custo histrico custo de aquisio ou de produo

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5. Prudncia precauo ao fazer as estimativas exigidas em condies de incerteza 6. Substncia sobre a forma; 7. Materialidade evidenciar todos os elementos relevantes.

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Envolvente da Empresa

GESTORES
ACCIONISTAS

INFORMAO ECONMICO/FINANCEIRA

FINANCIADORES (Bancos, Fornec)

ESTADO E SECTOR PBLICO ESTATAL CLIENTES

TRABALHADORES

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A Auditoria, em termos globais, assume contornos especficos e nomenclatura prpria, conforme o mbito de exame a efectuar;

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DIFERENTES TIPOS DE AUDITORIA

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1.AUDITORIA FINANCEIRA:

Presume-se a auditoria s demonstraes financeiras das empresas; Compreendem, em sentido lato, todo o processo de apresentao das contas de Fim de Exerccio;

sinnimo de Auditoria
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FAZEM PARTE DAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS:

Relatrio de gesto Acta da Assembleia-geral Balano Demonstrao de Resultado Fluxos de Caixa Anexo ao Balano e Demonstrao

resultados Certificao Legal de Contas Relatrio e Parecer do Concelho Fiscal

dos

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Exame Independente, objectivo e competente das demonstraes financeiras de empresas ou outras entidades, realizado de acordo com determinadas normas, feito por um profissional qualificado, que permita expressar opinio sobre a valia das mesmas, reportadas a uma data e perodo.
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 Emisso

de opinio sobre as demonstraes financeiras; 1. Se so verdadeiras; 2. At que ponto o so.

auditor deve obter provas at se considerar satisfeito, de forma poder emitir conscientemente a sua opinio.

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CARACTERISTICAS QUALITATIVA DA INFORMAO FINANCEIRA

Compreensibilidade; Relevncia/materialidade; Viabilidade; Comparabilidade; Transparncia;

Tempo til;

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AUDITORIA OPERACIONAL

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AUDITORIA OPERACIONAL

Versa sobre operaes, de carcter corrente ou regular, e as funes empresa, de uma forma global; Abarca todas as funes da empresa;
dirigida para o interior da empresa;

Verifica se o Resultado em termos contabilsticos Excesso ou deficincia de rditos balanceados com os custos extintos, ou gastos inerentes.
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A Auditoria Operacional um conceito relacionado com:

Utilizao eficiente e eficaz dos recursos da empresa para a obteno dos resultados positivos. Abarca a auditoria dos controlos operacionais; No sentido de analisar sistemas de informao e de organizao;
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Auditoria de gesto no sentido de avaliar as condies de explorao e dos resultados, E ainda auditoria estratgica no sentido de avaliar a adequao entre a escolha e a oportunidade da deciso;

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Tem como objetivo geral:

assessorar a administrao no desempenho efetivo de suas funes e responsabilidades,

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avaliando se:

a organizao,
departamento,

atividades,
sistemas,

funes,
operaes e programas auditados

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esto atingindo os objetivos organizacionais e de gesto com eficincia, eficcia e economia na obteno e utilizao dos recursos (financeiros, materiais, humanos e tecnolgicos), bem como em observncia s leis e regulamentos aplicveis e com a devida segurana.

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AUDITORIA DE GESTO

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AUDITORIA DE GESTO 1. Incide sobre a gesto de empresas ou

qualquer outra organizao de carcter publica ou privada, visando a actualizao dos Gestores, aos quais cumpre o dever de diligencia dos mesmos;

2. Tem como princpios bsicos: Eficincia, Eficcia e Economia

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AUDITORIA DE GESTO - Por Antnio de Loureiro Gil

Reviso, avaliao, emisso de opinio de processos de resultados exercidos em linhas de negcios, produtos, servios no horizonte temporal presente/futuro.

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Auditoria de Gesto compreende um exame sistemtico e independente para avaliar o planeamento estratgico da organizao, a fim de constatar se a diretriz organizacional foi definida com coerncia garantindo o futuro da instituio, avaliar a gesto dos planos de ao, verificando sua execuo, conforme o planeado e se o resultado alcanado proporcionou a consecuo das metas estabelecidas.
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A definio supracitada enfatiza adequadamente o facto de que a Auditoria examina e avalia o processo de gesto como um todo

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Dessa forma, a Auditoria de Gesto tem como finalidade constatar os resultados organizacionais e, portanto, a atividade de consultoria e assessoria sobressai-se, dando sua contribuio como instrumento para uma gesto eficiente.

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Os gestores, administradores ou directores de uma sociedade devem actuar com a diligncia de um gestor criterioso e ordenado, no interesse da sociedade, tendo em conta os interesses dos scios e dos trabalhadores.

38

 Os

gerentes, administradores ou directores respondem para com a sociedade pelos danos a esta causados por actos ou omisses praticados com preterio dos deveres legais e contratuais;

39

A Auditoria relevava as prticas de confirmao e validao das peas financeiras preparadas pelos gestores pblicos no cumprimento do dever de prestar contas.

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Objectivos da AG
Avaliar Avaliar

o modelo de gesto das instituies; o nvel de desempenho da gesto;

Oferecer

subsdios para a elaborao do planeamento estratgico; a execuo das aes implementadas a fim de aferir se foram atingidas as metas estabelecidas pela alta administrao da organizao;
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Avaliar

Comprovar

a legalidade e avaliar os resultados quanto eficcia e eficincia da gesto oramentria, financeira e patrimonial nos rgos e entidades da administrao;

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avaliar a qualidade de gesto da organizao segundo o mtodo de gesto adotado pela organizao; constatar se a diretriz da instituio, isto , se as medidas necessrias para se atingir a meta, esto coerentes e garantem o resultado esperado;

verificar a gesto e o grau de cumprimento dos planos de ao estabelecidos para garantir a consecuo da meta;
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examinar se os itens de controle e verificao so apropriados para mensurarem as medidas estabelecidas; averiguar a existncia de aes voltadas para a melhoria e manuteno da qualidade,

fornecer recomendaes objetivando o aprimoramento do processo de gesto da organizao.

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QUALIDADE?
um produto ou servio de qualidade aquele que atende perfeitamente, de forma confivel, de forma acessvel, de forma segura e, no tempo certo, s necessidades de algum! Vicente Falconi

45

Como avaliar o desempenho ou a performance da gesto??????

Identificando os pontos fracos e fortes que influenciaram no desempenho institucional. os resultados, a instituio, com base neste estudo, poder estabelecer oportunidades de melhorias que, se acatadas, possibilitaro um ganho de qualidade na gesto.
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Avaliados

QUE METDOLOGIA UTILIZAR NA AVALIAO DO DESEMPENHO (EFICIENCIA E EFICCIA DE GESTO)??

O mtodo do governao pelas diretrizes; gesto estratgico; por objectivo; metas enfoque no planeamento estratgico trata-se de uma metodologia que alvo da Auditoria de Gesto.

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A meta a ser alcanada o resultado obrigatrio a ser atingido no futuro. Uma meta est bem definida quando constituda de trs partes: um objetivo que mostra aonde a organizao chegar no futuro;
um

valor que expressa monetariamente o esforo a ser despendido; prazo, tempo limite para se atingir o alvo proposto.

um

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Para as metas serem atingidas dever ser desenvolvidos Planos de Ao.

49

SECTOR PBLICO E SECTOR PRIVADO COMPETITIVIDADE Alguns parmetros que norteiam a competitividade no setor privado no se aplicam ao setor pblico.

50

O custo, a qualidade e a quantidade dos produtos e servios gerados pelas instituies governamentais, geralmente, no so balizados pelos fatores que norteiam as empresas que,

em suma, se preocupam em demasia com a rentabilidade e a competitividade do mercado.

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Ao longo dos anos a Auditoria sempre se preocupou com anlise da regularidade dos atos administrativos, especialmente quanto aplicao dos recursos pblicos. A Auditoria relevava as prticas de confirmao e validao das peas financeiras preparadas pelos gestores pblicos no cumprimento do dever de prestar contas.

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PRINCPIOS DA GOVERNANA CORPORATIVA:

Transparncia;

Equidade;
Responsabilidade e Prestao de contas;

tica;

53

Como forma de complementar os exames de verificao das regularidades da administrao, sob o ponto de vista da formalidade jurdica dos atos, avanou-se nas questes relacionadas : economia, eficincia e eficcia da gesto dos recursos pblicos. Esta abordagem passou a caracterizar a Auditoria Operacional.
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Ento podemos definir as funes da gesto em:

Fixar

polticas e objectivos;

Estabelecer

planos, normas e procedimentos para que se possam atingir as polticas e os objectivos fixados; a empresa a fim de os planos, normas e procedimentos possam de facto operar;
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Organizar

Controlar a forma como os referidos planos esto a atingir aos seus fins; EM FIM, PLANEAR, ORGANIZAR, DIRIGIR, COORDENAR E CONTROLAR

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Assim, compete ao Auditor: 1. Verificar se foram fixados objectivos e planos; 2. Avaliar todo o processo de planeamento que inclui necessariamente as normas, mapas e prioridades; 3. Avaliar todo o processo de organizao, e a sua estrutura, a fim de verificar a sua consistncia com as polticas e objectivos definidos;
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4. Analisar o processo de controlo, de acordo com as reas a serem primordialmente controladas, 5. Definir padres de medida e parmetros de avaliao de desempenho e resultados. 6. Formar opinio sobre se a gesto est de acordo com os bons princpios de gesto ditados pelos regulamentos da empresa e as leis aplicveis.
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A Auditoria de Gesto deve procurar explicar os trs princpios base de gesto: 1. Economia assegurar que a empresa, quando se abastece no mercado, o faz nas melhores condies de qualidade e preo; Pressupe fazer uma boa prospeco do mercado,

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2. Eficincia assegurar que o mnimo de recursos foi afectado para conseguir um nvel de produo; 3. Eficcia assegurar que o nvel de produo atingido satisfaz os resultados esperados.

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Plano para avaliao a obteno de competncia que evidencia, ou prova, segundo objectivos de Auditoria, os gestores e/ou empregados da organizao aceitaram ou no cumprir com:

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Por conseguinte a Auditoria de Gesto assenta essencialmente sobre os seguintes pilares: Economia, Eficincia Eficcia, Leis, Regulamentos, Polticas Entre outros padres de gesto para a utilizao e controlo de recursos.
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Fontes de informao contabilstica

Elementos Contabilsticos

Relatrio da Empresa; Oramento; Mapas de Origem e Aplicao de Fundos; Demonstrao dos Fluxos de Caixa; Balano; Demonstrao de Resultados e Anexo ao Balano e Demonstrao de Resultados
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O Conjunto de Fontes de Informao Contabilstica, permiti-nos conhecer com mais pormenor:

A

situao patrimonial; A formao de resultado; Os fluxos dos meios financeiros De modo a tomar medidas futuras

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A quem interessa as informaes econmicas/financeiras?

1. Aos donos (os accionistas) para tomada de deciso: se deve investir - como procurar financiamento; desinvestir; 2. Gestores; 3. Financiadores (Bancos, Bolsa, Tesouro, etc.)
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4. Fornecedores;

5. Estado aplicao de imposto, determinar o PIB, calculo da taxa de emprego, etc.

6. Clientes conhecer o histrico da empresa; 7. Trabalhadores; 8. Sindicatos.
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Informao Econmico-financeiro
Informao contabilstica Obtida atravs de consulta e anlise dos mapas contabilsticas:

Demonstrao de Resultado; b) Balano; c) Fluxo de Caixa; d) Mapa de Origem e Aplicao de Fundos

a)

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Informaes contabilsticas

Volume de vendas Custos Margens Rentabilidades Critrios utilizados Financiamento Investimentos Amortizao Proviso Tesouraria (disponvel; FM; NFM; etc.) Entre outros
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Informao Extra-contabilstica Obtida atravs de consulta de documentos relacionados com a Empresa: Sector da actividade, Composio de C. Social Natureza Jurdica, Distribuio geogrfica, Concorrncia, Tecnologia, Produto; Marca; Mercado; Riscos; Qualificao (moralidade e competncia tcnica dos gestores) etc.

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Analise da empresa:
Esttica

evoluo num determinado ano em concreto: vrias empresas analisar os rcios no mesmo ano; evoluo da prpria empresa ao longo de vrios anos.

Dinmica

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DEMONSTRAO DE RESULTADO
VENDAS -CMVC =MARGEM BRUTA DAS VENDAS -CUSTO C/ PESSOAL -FSE -OUTROS CUSTOS =MARGEM BRUTA OPERACIONAL -AMORTIZAO -PROVISES =RESULTADO OPERACIONAL +PROVEITOS E GANHOS FINANCEIROS +PROVEITOS E GANHOS EXTRAORDINARIOS -CUSTOS E PERDAS EXTRAORD. EXERCCIO =RESULTADO ANTES DE ENCARGOS FINANCEIROS -CUSTOS E PERDAS FINANCEIRAS =RESULTADO ANTES DE IMPOSTO -IMPOSTO DO EXERCCIO =RESULTADO LQUIDO DO EXERCCIO -DIVIDENDOS DISTRIBUIDOS =RESULTADO RETIDO
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Certificao de contas
Aps elaborao dos documentos contabilsticos torna-se necessrio fazer a confirmao da veracidade e viabilidade da informao fornecida pela empresa nos seus mapas contabilsticos e a correco subsequente, se necessrio.

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Rubricas contabilsticas que podem ter erros:

Inventrio - Existncias; Dvidas -devedores; Dvidas - credores; Investimento - Imobilizado incorpreo; Investimento - Imobilizado corpreo; Amortizaes/Reintegraes; Provises; Acrscimos e Diferimentos
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PREPARAO PARA ANLISE

Aps certificao das contas, passa-se a dispor de elementos de anlise que reflectem com exactido a verdadeira situao da empresa Exerccio: ELABORAO DOS BALANOS FINANCEIRO E FUNCIONAL

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1.Balano; Polticas de investimento; Ciclo de explorao; Poltica de financiamento 2.Elementos da D. de Resultado 3.Anexos s Demonstraes Financeiras; 4.Oramento previsional; 5.Relatrio da Empresa; 6.D.O.A.F 7.Relatrios de Auditoria Externa; D.F.C
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A Auditoria de Gesto traz novas perspectivas para a boa conduo administrativa, orientada por um processo tcnico, que busque a excelncia da qualidade dos servios e dos produtos com enfoque especial na sociedade.

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Ao rgo responsvel pelo Controle Interno, o qual preferencialmente dever executar Auditoria de Gesto, deve ser fortalecido por tcnicos competentes e de gabarito, devendo ter apoio absoluto da alta administrao para que seus atos encontrem respaldo e respeito de toda organizao.

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PLANEAMENTO DE UMA MISSO DE AUDITORIA

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 Data;
rea; Local; Auditores/intervenientes; Tempo

previsto durao; Papeis de trabalho formulrios; Oramento custo; Relatrio; Recomendaes.

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RELATRIO COMPETENTE DO AUDITOR

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Elementos do relatrio:
Data

de realizao; rea auditada; Local concelho/cidade/ilha; Auditores/intervenientes; Objectivo da auditoria; Metodologia utilizada;

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 Tempo

gasto durao; Papeis de trabalho utilizados (suporte); Custo real; Enquadramento legal; Definio de responsabilidades; Factos observados; Opinio com ou sem reserva; Notas p/ Recomendaes.

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Factos observados de acordo com cada mbito: Financeiro; Operacional; Recursos humanos; Segurana; Higiene; Imagem; Entre outros. Tendo sempre em vista os princpios: eficincia, eficcia e economia.
83

Fim Auditoria de Gesto

84

Equilbrio financeiro

Estrutura Financeira Equilibrada Fundo de Maneio Fundo de Maneio Necessrio Tesouraria Lquida Equilbrio Financeiro Mnimo

85

Estrutura Financeira Equilibrada

S

uma empresa c/ uma estrutura financeira equilibrada pode ter funcionamento normal no dependendo de credores e Estado em posio de negociar sem ser pressionada;

empresa um todo em constante mutao e no um conjunto de elementos patrimoniais estticos; A estrutura financeira de uma empresa deve ser encarada numa ptica de financiamento global e no financiamento elemento a elemento; o conjunto de Capital Prprio e do Passivo que financia o Activo.
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FUNDO DE MANEIO
a margem de segurana obtida atravs da diferena positiva entre o valor do activo circulante e a dvida a curto prazo ou entre capitais permanentes e imobilizado lquido, tem como a finalidade a garantia do equilbrio financeiro. Ou A parte dos capitais permanentes que no absorvida no financiamento do imobilizado lquido
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Fundo de Maneio pode ser calculado por duas formas: 1. FM = Activo Circulante Passivo Circulante O excedente do AC sobre as dvidas a terceiros a CP
2. FM = Capitais Permanentes Imob. Lquido A parcela de Capitais Permanentes que excede o Imobilizado Lquido
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A Tesouraria superavitria tem custo, porque todos os recursos financeiros, prprios ou alheios, tm um preo, mesmo que seja o custo de oportunidade;
Portanto, ter recursos disponveis sem qualquer aplicao vai reduzir a rentabilidade, ou seja, o mesmo que entesouramento improdutivo.

89

REGRA DO EQUILBRIO FINANCEIRO MNIMO

Esta Que

regra sugere um Fundo de Maneio Nulo

o valor dos Capitais Permanentes sejam iguais ao valor do Activo Imobilizado Lquido = 0 Ou Liquidez Geral = 1

FM

Pela

REFM h necessidade de adequar o grau de liquidez das aplicaes ao grau de exigibilidade das origens.
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RCIOS DE TESOURARIA
A

anlise financeira de curto prazo, estuda as relaes existentes entre os capitais circulantes e as dvidas a curto prazo;

Estuda

a capacidade da empresa, utilizando os elementos do activo circulante, para solver os compromissos de curto prazo. Rcios: Liquidez imediata; Liquidez reduzida; Liquidez geral; Financiamento a clientes e Financiamento a fornecedores.
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LIQUIDEZ IMEDIATA RLI = Disponvel / Dvidas a C P Indica a capacidade que a empresa tem de fazer face s dvidas a curto prazo, utilizando, apenas as disponibilidades Disponvel: Caixa e Depsitos bancrios
Nota: O RLI deve ser de pelo menos 15%

Liquidez Imediata Disponibilidades vrs Exigvel a curto prazo Anlise: Se este rcio for muito elevado pode significar uma tesouraria ociosa e reduzir a rentabilidade devido aos excessos de disponibilidades em caixa e banco
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Liquidez Reduzida
RLR = (Disponvel + Realizvel certo)/Exigvel a CP

Indica em que medida os fundos disponveis e mais rapidamente realizveis cobrem as dvidas a curto prazo O Realizvel certo constitudo por clientes e devedores diversos necessrio esperar que algum tempo at que as cobranas sejam efectuadas e se transformem em dinheiro liquido para se poder realizar o pagamento das dvidas.
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O Exigvel de curto prazo tem de ser satisfeito com o Disponvel e o realizvel certo
uma unidade de medida da capacidade da empresa para solver as suas obrigaes correntes, sem recurso s existncias.

94

Liquidez geral

RLG

Corrente)

(Activo

circulante

Passivo

Este indicador, expressa a capacidade da empresa para, com a liquidez do seu activo circulante total, satisfazer as obrigaes exigidas a curto prazo

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RLG > 1, activo circulante permite fazer face ao reembolso das dvidas a curto prazo RLG = 1, activo circulante insuficiente para assegurar uma boa solvabilidade a curto prazo. A empresa no tem margem de segurana. RLG < 1, A empresa no vai conseguir pagar o valor das obrigaes correntes. RLG > 2, m gesto ou utilizao dos recursos

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RCIOS:
Rcios

de actividades, Financeiros Econmicos Liquidez (geral, reduzida e imediata) ANLISE DUPONT: -Poltica de investimento; -Como financiar o investimento; -Efeito fiscal a nvel de imposto
97

RCP = RL/CP = RL/Vendas X Vendas/Act. X Act./CP

RCP = (RAEFI/Vendas X RL/Act.) X Act./CP X RAI/RAEFI X RL/RAI

98

AUDITORIA PREVISIONAL

99

Quando se fala em postura preventiva da Auditoria, na maioria das vezes vincula-se ao combate prvio do erro, fraude e desperdcio oriundos de controles internos deficientes.

Este tipo de postura leva a um raciocnio de que a Auditoria eficiente aquela que se antecipa aos riscos iminentes.
100

as exigncias so no sentido de que a auditoria desempenhe atividade que agregue valor.

101

 Realiza-se No

sobre informao previsional

fornece previses, apenas consubstancia controlos posteriori, de existncia de projeces acerca do futuro da empresa para serem confirmadas por outros profissionais que no os responsveis pelas prprias projeces;
102

Necessidade

 Outras

situaes:

Anlise de projeces de investimento e estudos econmico-financeiro;

Avaliao do futuro das empresas com objectivo de tomar decises; Nota: De referir que PREVISO o processo de antecipao racional de factos futuros, e sabendo que para prever indispensvel eleger objectivos e definir polticas, ento
103

Os principais objectivos da AP so:

Verificar que os pressupostos da administrao para a elaborao da informao previsional so razoveis;

Que a informao prospectiva est constantemente elaborada com base nos pressupostos assumidos; Que os pressupostos materialmente relevantes esto apropriadamente apresentados;
104

d) Que a informao prospectiva foi preparada numa base consistente com demonstraes financeiras histricas, usando os princpios contabilsticos apropriados; A Auditoria Previsional no garante a previsibilidade, apenas certifica a credibilidade das mesmas.

105

Oramento Previsional permite uma viso estratgica dos objectivos da empresa. Um correcto diagnstico da empresa passa no s pela anlise actual, mas tambm pela previsional.

106

Processo de determinar antecipadamente o que deve ser feito e como faz-lo;

Planeamento tem implcita ideia de aco; Planeamento inclui previso estima acontecimentos futuros; Planeamento no algo acabado, est sempre a ser ajustado;

Planeamento

orientado para resultados;

orientado para vantagens (relativamente aos concorrentes);

orientado para mudanas e para inovao com olhos postos no futuro

107

BENEFICIOS DO PLANEAMENTO
1. 2.

Focalizao convergncia de esforos Flexibilidade maleabilidade e adaptao

3.
4.

Melhoria na coordenao participao

Melhoria no controlo: Acompanhamento verificar se tudo est a decorrer como previsto
Avaliao fazer o exame daquilo que tem vindo a ser feito de modo a inventariar desvios e propor correces.
108

5. Administrao do tempo mais eficincia

Consiste em estabelecer relaes formais entre as pessoas e entre estas e os recursos humanos de modo a atingir os objectivos propostos

109

CONTROLO
o processo do desempenho da Organizao com Standart previamente estabelecidos apontando os desvios e as eventuais aces correctivas. 1. Permiti-nos fazer a comparao entre aquilo que realizamos e aquilo que tnhamos planeado;

2. Vislumbrar se os resultados esto em linha com os objectivos previamente traados; 3. Identificar e medir os desvios;
110

4. Procura explicar no s os desvios como tambm as razes desses desvios; Uma das causas do desvio pode ser a m programao;

Em qualquer das situaes de desvio (positivo ou negativo) sempre necessrio procurar saber as causas e corrigir atravs de medidas correctivas.
5. O controlo tem como objectivo ajudar (pedagogia de controlo) fundamental em qualquer que seja o modelo de gesto.
111

Riscos de Auditoria
O risco de auditoria pressupe o risco de o auditor expressar uma opinio inapropriada da quando da avaliao do desempenho da gesto, e, as demonstraes financeiras apresentarem distores materialmente relevantes.

112

O risco de auditoria tem trs componentes:

1.
2. 3.

O risco inerente;
O risco de controlo e O risco de deteco.

113

O risco inerente a susceptibilidade de um saldo de uma conta ou classe de transaces estar incorrecto e materialmente relevante assumindo falta de controlo interno;

O risco de controlo risco de que uma distoro, que possa ocorrer num saldo de conta ou numa classe de transaces e que pode ser materialmente relevante;
O risco de deteco o risco de que os procedimentos substantivos do auditor no detectem um distoro que exista num saldo de conta ou classe de transaces e que possa ser materialmente relevante.
114

QUADRO RESUMO
Auditoria de gesto e previsional
1. 2.

3.
4.

5.
6.

Orientada para o futuro; Ponto de vista de gesto; Avaliao de todas as actividades Apenas limitada pelo desejo da gesto; Inovada; Orientada para o Investimento, Recursos e Resultados das actividades; Interpessoal;
115

7. Eficcia dos procedimentos de gesto:

Controlo Interno; Performance das politicas de gesto; Outros aspectos no financeiros.

116

Auditoria Financeira
1. 2.

3.
4.

5.
6.

7.

Analise do passado; Ponto de vista tcnico-contabilistico; Limitada informao contabilstica e financeira; Rotineira; Orientada para os resultados da empresa; Trata com registos; Avaliao da eficcia contabilstica e financeira.
117

AUDITORIA INTERNA

orientada no sentido de apoiar servir a gesto; Desenvolve a sua actividade muito para alm da mera deteco de erros ou simples verificao da aplicao de norma interna e correco de registos; Espera-se da auditoria interna que determine at que ponto as normas em vigor so adequadas e os registos em uso so teis e necessrios;
118

desenvolvida por pessoal da prpria empresa, quer individual, quer integrado numa assessoria especifica da empresa; Actua com independncia hierrquica e funcional em relao aos diversos sectores ou departamento da empresa, e unicamente dependente da prpria administrao.
119

Auditoria Interna definido como:

Uma funo de apreciao independente, estabelecida dentro de uma organizao, como um servio para a mesma, para examinar e avaliar as suas actividades.

Com o objectivo de:

de auxiliar os membros da organizao no desempenho eficaz das suas responsabilidades atravs do fornecimento de anlises, apreciaes, recomendaes, conselhos e informaes respeitantes s actividades analisadas
120

A Auditoria Interna No se limita emisso de opinio, mas tambm ao fornecimento de informaes sobre: 1. A adequao dos procedimentos contabilsticos; 2. Eficcia do sistema de controlo interno, que deve estar sempre em funcionamento e assegurar: A qualidade da informao e fidelidade dos registos;

O cumprimento das polticas, planos, procedimentos e legislao aplicvel;

Salvaguarda do patrimnio;
121

Eficincia operacional; Realizao dos objectivos e metas fixados para as operaes ou programas;

3. A Auditoria Interna utiliza como tcnicas de base:

Estudo de mercado, no sentido de conhecer a envolvente externa da empresa; Contagem fsica; Confirmaes de terceiros, nomeadamente circularizao; Testes globais; Conferencias matemticas; Amostragem.
122

A Auditoria interna uma ferramenta de anlise e controlo de riscos e um eficaz instrumento de gesto.

Conclui-se como elemento de dissuaso contra fraudes e at actos involuntrios.

123