Imposto sobre a Renda

IRPF/IRRF
Especializao em Direito Tributrio IBET So Paulo 14.10.2011
Julia de Menezes Nogueira

IRPF Modelo de Anlise

Modelo de Anlise:
Sistema Jurdico Tributrio Normas Jurdicas Regra-Matriz de Incidncia Tributria (RMIT) Normas auxiliares

Constituio Federal
Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre: ... III renda e proventos de qualquer natureza; ... 2 O imposto previsto no inciso III: I ser informado pelos critrios da generalidade, da universalidade e da progressividade, na forma da lei;

Constituio Federal
Aspectos constitucionais relevantes
Conceito constitucional de renda Periodicidade do imposto sobre a renda Princpios da generalidade e da universalidade Indicao ou no do verbo auferir Princpio da capacidade contributiva

Cdigo Tributrio Nacional

Art. 43. O imposto, de competncia da Unio, sobre a renda e proventos de qualquer natureza tem como fato gerador a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica: I de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos; II de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acrscimos patrimoniais no compreendidos no inciso anterior.

Cdigo Tributrio Nacional

Art. 44. A base de clculo do imposto o montante real, arbitrado ou presumido, da renda ou dos proventos tributveis.
Art. 45. Contribuinte do imposto o titular da disponibilidade a que se refere o artigo 43, sem prejuzo de atribuir a lei essa condio ao possuidor, a qualquer ttulo, dos bens produtores de renda ou dos proventos tributveis. Pargrafo nico. A lei pode atribuir fonte pagadora a condio de responsvel pelo imposto cuja reteno e recolhimento lhe caibam.

Cdigo Tributrio Nacional

Aspectos relevantes em relao ao CTN
Fato gerador = aquisio da disponibilidade jurdica ou econmica da renda Conceitos de disponibilidade jurdica e econmica Renda X rendimentos Base de clculo real, presumida ou arbitrada Sujeito passivo contribuinte / responsvel

IRPF Legislao Ordinria

Diferentes modalidades de imposto sobre a renda da pessoa fsica:
IRPF mensal Carn-Leo Aplicvel para todos aqueles que recebem rendimentos de pessoas fsicas ou do exterior (no sujeitos tributao na fonte) adiantamento do imposto devido na declarao de ajuste anual. Recolhimento mensal obrigatrio pelo prprio sujeito passivo. Autorizadas as dedues previstas na legislao e livro-caixa. Autorizada compensao de imposto pago no exterior.

IRPF Legislao Ordinria

IRRF Fonte Antecipao do devido na declarao Quaisquer rendimentos pagos por pessoas jurdicas a pessoas fsicas esto sujeitos incidncia do IR na fonte de acordo com a tabela progressiva 0, 7,5%, 15%, 22,5%, 27,5%. (Lei n 11.945/09) Autorizadas as dedues previstas em lei. Imposto retido e recolhido pela fonte pagadora dos rendimentos. Adiantamento do devido na declarao de ajuste anual.

IRPF Legislao Ordinria

IRPF Apurado na Declarao de Ajuste Anual no
exerccio seguinte ao da apurao da renda. Todos os rendimentos recebidos por pessoas fsicas residentes no Pas, sujeitos ao Carn-Leo e ao IRRF Fonte Antecipao 0, 7,5%, 15%, 22,5%, 27,5%. Autorizadas as dedues previstas em lei. Imposto apurado e recolhido pela pessoa fsica. Ajuste de alquotas. Compensao do IR pago ao longo do ano (Carn-Leo, Mensalo e IRRF Fonte Antecipao).

IRPF Legislao Ordinria

IRRF Definitivo Ganhos de Capital Incide sobre os ganhos de capital apurados por pessoas fsicas que sejam residentes fiscais no Pas. Recolhido pela pessoa fsica, alquota de 15%, no ms seguinte ao da ocorrncia do fato gerador. H isenes especficas (alienao de bens de pequeno valor, alienao do nico imvel no valor de at R$440 mil, alienao de imvel para aquisio de outro em 180 dias, fatores de reduo).

IRPF Legislao Ordinria

IRRF Exclusivo Aplicaes Financeiras

Incide sobre os rendimentos de aplicaes financeiras auferidos por pessoas fsicas residentes no Pas.
Recolhido pela Fonte Pagadora.

Alquotas regressivas aplicaes financeiras de renda fixa conforme o prazo da aplicao.

Alquota nica 15% para aplicaes financeiras de renda varivel. No ajustvel na declarao de ajuste anual.

IRPF Legislao Ordinria

IRPF Carn-Leo e IRRF- Fonte Alquotas

Base de Clculo (R$) At 1.566,61 De 1.566,62 at 2.347,85 De 2.347,86 at 3.130,51 De 3.130,52 at 3.911,63 Acima de 3.911,63

Alquota (%) Parcela a Deduzir do IR (R$) 7,5 117,49 15 293,58 22,5 528,37 27,5 723,95

IRPF Legislao Ordinria

IRRF antecipao e IRPF Anual - DEDUES

Deduo Mensal do Rendimento Tributvel

Contribuio Previdenciria Oficial e Privada Despesas escrituradas no Livro Caixa Dependentes (valor fixo de R$157,47) Penso Alimentcia Proventos e Penses de Maiores de 65 anos

IRPF Legislao Ordinria

IRRF antecipao e IRPF Anual - DEDUES
Deduo na Declarao de Rendimentos Despesas Mdicas Despesas com Educao prpria (limite de R$ 2.830,84) e de dependentes (limite de R$ 1.889,64) Contribuies aos Fundos de Aposentadoria Programada Individual FAPI Contribuio patronal ao INSS (empregados domsticos).

IRPF regras-matrizes
Diversidade de regras matrizes Sujeito passivo pessoa fsica Verbo auferir Complemento renda Sujeito passivo fonte pagadora Verbo pagar Complemento rendimentos

IRPF regras-matrizes
Normas em que a pessoa fsica beneficiria dos rendimentos sujeito passivo: IR mensal (Carn-Leo) IR anual IR definitivo (ganhos de capital)

IRPF regras-matrizes

Normas em que a fonte pagadora dos rendimentos sujeito passivo: IRRF antecipao

IRRF exclusivo

IRPF regras-matrizes
Tcnicas para evitar mltiplas incidncias sobre a mesma base:

Excluso da base de clculo de rendimentos j tributados enunciados relativos base de clculo;

Crdito do tributo retido contra o que ser devido Normas de Crdito.

IRPF regras-matrizes

Tcnicas para evitar que o patrimnio da fonte pagadora seja tributado: Instituio de Norma de Reteno.

CTN Sujeio passiva

Substituio Tributria
Sujeito Passivo contribuinte ou responsvel (art. 121 do CTN). Definio de sujeito passivo pessoa obrigada a pagar o tributo

Contribuinte ou responsvel relao direta ou indireta com o fato gerador

CTN Sujeio Passiva

Responsabilidade
Substituio Solidariedade Responsabilidade de terceiros Sucesso

Substituio Tributria

Art. 128. Sem prejuzo do disposto neste Captulo, a lei pode atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em carter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigao.

Substituio Tributria
As situaes identificadas pela Doutrina como substituio tributria, nada mais so, do ponto de vista normativo, que regra-matriz de incidncia tributria.
Identifica-se, porm, seu sujeito passivo como substituto, quando existe outra norma jurdica que autoriza o ressarcimento, perante outrem, do montante

do tributo recolhido aos cofres pblicos.

Substituio Tributria
IRRF hiptese clara de substituio
Conseqncia possibilidade de construo de RMIT tendo pagar rendimentos no antecedente

Norma de Reteno imprescindvel para:

Garantir a capacidade contributiva especfica da fonte pagadora; Garantir que o imposto institudo incida sobre renda, e no sobre patrimnio, ficando respeitada a competncia da Unio para a instituio do imposto.

Substituio Tributria - IR

Art. 45. Contribuinte do imposto o titular da disponibilidade a que se refere o art. 43, sem prejuzo de a lei atribuir essa condio ao possuidor, a qualquer ttulo, dos bens produtores de renda ou dos proventos tributveis. Pargrafo nico. A lei pode atribuir fonte pagadora da renda ou dos proventos tributveis a condio de responsvel ( = substituto) pelo imposto cuja reteno e recolhimento lhe caibam.

Substituio Tributria - IR

H pagar rendimentos Norma de Reteno

H Pagar rendimentos

RM IT C obrigao da fonte
pagadora (sujeito passivo) de pagar Unio (sujeito

ativo) o imposto

Permisso para que a fonte pagadora (sujeito ativo) retenha do beneficirio dos rendimentos (sujeito passivo) o montante do imposto

IRRF / Substituio Tributria

Concluso prtica:
H no direito brasileiro grande diversidade de regrasmatrizes de incidncia tributria do imposto sobre a renda, umas prevendo em seus antecedentes as condutas de auferir renda ou lucro, por pessoas fsicas ou jurdicas, outras descrevendo as condutas de pagar rendimentos, hipteses em que se identificar, invariavelmente, a coexistncia de norma de reteno ou ressarcimento.

RMIT IRPF mensal

A Cm - Auferir (verbo) renda proveniente do exterior ou de pessoas fsicas (complemento) Ce No territrio brasileiro ou no exterior (residncia fiscal brasileira) Ct ltimo dia de cada ms

RMIT C Cs - Sp - beneficirio dos rendimentos (pessoa fsica) Sa Unio Federal Cq base de clculo rendimentos (-) dedues alquota progressiva 0% a 27,5%

RMIT IRPF anual

A Cm - Auferir (verbo) renda, exceto rendimentos sujeitos a tributao exclusiva / definitiva (complemento) Ce No territrio brasileiro ou no exterior (residncia fiscal brasileira) Ct ltimo dia de cada ano

RMIT C Cs - Sp - beneficirio dos rendimentos (pessoa fsica) Sa Unio Federal Cq base de clculo rendimentos (-) dedues alquota progressiva 0% a 27,5%

RMIT IRPF definitivo

A Cm - Auferir (verbo) ganhos de capital na alienao de bens (complemento) Ce No territrio brasileiro ou no exterior (residncia fiscal brasileira, ou bem localizado no Brasil) Ct Instante em que recebido o preo ajustado pela alienao do bem Cs - Sp alienante do bem (pessoa fsica) Sa Unio Federal Cq base de clculo ganho de capital (-) redues alquota 15%

RMIT C

RMIT IRRF antecipao

A Cm - Pagar (verbo) rendimentos a pessoa fsica sujeitos a ajuste na declarao anual (complemento) Ce No territrio brasileiro Ct Momento do pagamento dos rendimentos

RMIT C Sp fonte pagadora (pessoa fsica ou jurdica) Sa Unio Federal Cq base de clculo rendimentos (-) dedues alquota progressiva 0% a 27,5%

RMIT IRRF exclusivo

A Cm - Pagar (verbo) rendimentos a pessoa fsica sujeitos a tributao exclusiva na fonte (complemento) Ce No territrio brasileiro Ct Momento do pagamento dos rendimentos

RMIT C Sp fonte pagadora (pessoa fsica ou jurdica) Sa Unio Federal Cq base de clculo rendimentos (-) dedues alquota fixa ou varivel

Normas de regulao
Como evitar que haja bi-tributao dos mesmos rendimentos?

Excluso da base de clculo.

Como permitir dedues que consideram o perodo de um ano aps tributaes mensais por IRRF e IRPF?

Ajuste na declarao com crdito do imposto pago

Como evitar que evitar que o patrimnio da fonte pagadora seja tributado, em lugar dos rendimentos pagos ao beneficirio?

Norma de reteno.

Norma da reteno
A Cm - Pagar (verbo) rendimentos a pessoa fsica tributveis na fonte exclusivamente ou por antecipao (complemento) Ce No territrio brasileiro Ct Momento do pagamento dos rendimentos

RMIT C Sp fonte pagadora (pessoa fsica ou jurdica) Sa Unio Federal Objeto da relao jurdica permitido reter do beneficirio o montante a se recolhido a ttulo de IRRF

Norma do crdito
A Cm - Sofrer reteno, sobre rendimentos recebidos, para fins de recolhimento do IRF-Antecipao pela fonte pagadora, e/ou pagar IR-Mensal. Ce No territrio brasileiro Ct Momento do recebimento dos rendimentos Sa pessoa fsica que sofrer reteno de IRRF ou pagar IRPF mensal Sp Unio Federal Objeto da relao jurdica O beneficirio dos rendimentos ter direito, contra a Unio, de compensar com o IR-Anual devido, o respectivo montante

RMIT
C

IRRF questes relevantes

Obrigao Tributria versus Dever Instrumental a fonte pagadora obrigada a recolher o imposto, ainda que no o tenha retido Consonncia com o conceito de tributo do artigo 3 do CTN Compatibilidade entre a incidncia na fonte do imposto sobre a renda e as imunidades

IRRF questes relevantes

Conseqncias da no-reteno do montante do IRRF pela fonte pagadora:
Norma do reajustamento da base de clculo do imposto (gross up);

Presuno de reteno, pelo beneficirio dos rendimentos.

IRRF questes relevantes

Responsabilizao pelo inadimplemento da obrigao tributria cometida fonte pagadora:
Obrigaes tributrias distintas; Ausncia de solidariedade ou subsidiariedade;

Oponibilidade ao Fisco, pela fonte, do pagamento realizado pelo beneficirio.

IRRF questes relevantes

Posio da SRF Parecer Normativo n 01/2002 a responsabilidade da fonte vai somente at o momento em que o beneficirio fica obrigado a incluir os valores em sua declarao;
Responsabilidade em caso de ao judicial intentada pelo beneficirio dos rendimentos, ao final julgada improcedente.

IRRF Aferio de Validade

Incidncia com Norma de Crdito (Antecipao) X Incidncia sem Norma de Crdito (Exclusiva).
Capacidade Contributiva Progressividade Generalidade Universalidade

Limitao s dedues da base de clculo do IRPF

Obrigada!
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