Universitatea de Stat din Moldova

Caracteristica sistemelor fiscale cu impunere redus sau zero

Dr., conf. univ., Criclivaia Diana

Sisiteme Fiscale Internaionale

14 februarie 2012

Obiectivele temei:
1. Clasificarea jurisdiciilor cu nivel fiscal sczut 2. Tipurile de activitate, care se efectueaz n jurisdiciile cu nivel sczut al impozitrii 3. Cele mai populare porturi fiscale pentru persoanele fizice i juridice 4. rile cu regimuri speciale de impozitare

Bibliografie:

http://dit.perm.ru/articles/nalog/tmp/12/ www.bundesfinanzministerium.de www.estv.admin.ch www.german-taxation.com www.ibfd.org www.impots.gouv.fr www.hmrc.gov.uk www.irs.gov www.oecd.org www.otpr.org - Office of Tax Policy Research. wfww.payrollireland.com www.smbiz.com/sbrl00l.htm//ci www.taxation.ch www.taxsites.com/international.html www.tax.org

Studiind materia cuprins n aceast tem vei putea:

descrie modul de organizare, i activitatea off-shore; evidenia rolul zonelor off-shore n planificarea fiscal; enumera principiile de funcionare a companiilor off-shore; argumenta importana metodelor planificrii fiscale n cadrul activitii off-shore.

Paradisul fiscal
Paradisurile fiscale sunt "centre financiare care ofer condiii de impozitare mai favorabile , - Nicolae Hoan - "Evaziunea fiscal" Paradisul fiscal - "orice ar care este considerat ca atare i care se vrea astfel, sau orice teritoriu n care persoanele fizice sau societile au impresia de a fi impuse mai puin dect altundeva - Carmen Corduneanu - "Sistemul fiscal n tiina finanelor"

18.02.2014

Facilitile fiscale
Avantaje fiscale
scutire de impozit
aplicarea unor cote de impozitare extrem de reduse

Avantaje conexe privind

secretul operaiunilor
privind contabilitatea (n unele ri nu este necesar inerea contabilitii, pltindu-se doar o tax, ex. Bahamas, Belize) privind conducerea sau acionarii (care i pot pstra anonimatul)

18.02.2014

Principalele caracteristici ale paradisurilor fiscale

1) Impozite sczute sau chiar inexistente asupra veniturilor att pentru persoane fizice ct i juridice 2) Protecia prin lege a operaiunilor financiare sau comerciale i refuzul de a coopera cu fiscurile strine - un paradis financiar propice splrii banilor provenii din orice trafic. 3) Dispun de acorduri fiscale n vederea evitrii dublei impuneri a veniturilor cu rile industrializate. 4) Pentru a asigura un regim fiscal privilegiat i adapteaz permanent legislaia fiscal n concordan cu evoluia acesteia n plan internaional. 5) Dezvoltarea unui sistem bancar lipsit de reglementri restrictive i constrngeri, care asigur rapiditatea operaiunilor nuntrul i-n afara granielor.
18.02.2014

Clasificarea Paradisurilor fiscale

Clasificare Caracteristici
1. ri care nu aplic nici un fel de impunere asupra veniturilor i creterii de capital "zero havens, pentru persoanele fizice. 2. ri n care impozitul pe venit sau beneficiu este stabilit pe o baz teritorial. Aceste paradisuri sunt cunoscute sub denumirea "no-tax-onforeign-income tax havens. 3. ri n care cotele de impunere sunt foarte sczute low-tax havens. Cotele sunt sczute deoarece sunt astfel stabilite de state ca urmare a aplicrii unor reduceri de cote, datorate acordurilor fiscale privind evitarea dublei impuneri cu multe ri n care fiscalitatea este ridicat.

Exemple
Bahamas, Bahrein, Bermude, Insula Cayman, Nauru, Saint-Vincent, Turks i Caicos, Vanautu, Principatul Monaco Costa Rica, Hong-Kong, Liberia, Filipine, Marea Britanie pentru societile rezidente

Paradisuri fiscale principale

Cipru, Insulele Virgine Britanice, Liechtenstein, Elveia, Jersey, Insula Man, Irlanda

4. ri care ofer avantaje specifice societilor de tip holding, socitilor offshore. Mai ofer reduceri pariale de impozit pe profit.
18.02.2014

Luxemburg, Singapore, rile de Jos, Antigua, Barbados, Grenada, Belize, Jamaica

8

Clasificarea Paradisurilor fiscale

Clasificare Caracteristici
1. ri mici - caracterizate printr-o suprafa mic i o populaie redus numeric, fr a ndeplini toate caracteristicile paradisurilor fiscale principale, aceste ri: - nu aplic nici un fel de impunere fiscal; - anumite venituri realizate de persoanele fizice sau societi nu sunt impuse; - acord exonerri pentru activitile desfurate de anumite societi; - cotele sunt mult mai reduse. 2. ri industrializate: pot deveni un punct de atracie pentru activitile desfurate de unele societi.
18.02.2014

Exemple

Paradisuri fiscale secundare

Vatican, Republica Maltez, Polinezia Francez, Insulele Tonga, Insulele Maurice, Haiti, Insulele Virgine, Jamaica, Taiwan, Insulele Norfolk, Insula Christmas etc.

SUA, Frana, Italia, Belgia, Austria

Clasificarea Paradisurilor fiscale

Clasificare Caracteristici
1. ri n care veniturile realizate n strintate sunt scutite total de impozit pe profit, n acest caz se pltete o tax anual fix.

Exemple
Insulele Virgine Britanice, Bahamas, Belize

n functie de sistemul de impunere al acestora

2. ri n care baza de impozitare nu este profitul, ci valoarea capitalului social. 3. Impozitarea n sistem liniar: indiferent de valoarea profitului realizat se impune un venit fix.

Liechtenstein

18.02.2014

10

Clasificarea Paradisurilor fiscale

Clasificare Caracteristici
1. ri specializate pe industria de shipping (sau industria maritim)

Exemple
Panama, Gibraltar, Malta, Liberia Bahamas, Cayman, Luxemburg Monaco, Insula Man, Hong-Kong

Dup genul de activitate

2. ri specializate pe industria financiar-bancar 3. ri specializate pe managementul valorilor mobiliare, imobiliare, financiare 1. ri care i fac publicitate pe piaa SUA, Canada 2. ri care ncearc s recruteze ct mai muli clieni din Marea Britanie

Pe zone geografice
18.02.2014

ri din bazinul Caraibe

Insulele Canalului Mnecii, Insula Man

11

Offshore
n limbajul comercial, termenul englez offshore sau offshore se traduce n romn prin extrateritorial.
Prin zon off-shore se nelege o ar sau un teritoriu cu un regim de nlesniri fiscale, care, de obicei, limiteaz accesul la informaiile despre operaiunile financiare efectuate prin aceast zon

" Offshore" (termen englez), explicat n noiuni

economice - "activitate desfurat n exterior, efectuat n afara legilor rii din care provine investitorul".

Scopul pentru care se decide nfiinarea unei companii offshore este:

n principal minimizarea taxrii i reducerea poverii fiscale, prin intermediul unei companii offshore se realizeaz i un management mai performant al riscului ct i o important reducere a costurilor. Companiile offshore pe lng regimul de impozitare lejer beneficiaz i de mult dorita i apreciata confidenialitate n faa unui control valutar, avnd protecie mpotriva interveniei guvernamentale i a schimbrilor politice exterioare.
18.02.2014 13

De ce este avantajos pentru ara de nregistrare s furnizeze beneficii de impozitare?

Aceste locaii sunt situate de obicei n ri mici din punct de vedere georgrafic. Populaia este redus numeric. Turismul i serviciile diverse joac cel mai important rol n economiile acestor ri. Companiile offshore asigur acestor ri venituri substaniale. Pe de o parte, sunt create locuri de munc, deoarece necesit existena unor firme de avocatur, instituii de stat de nregistrare, bnci nregistrate pe aceste teritorii, etc. Pe de alt parte, ca urmare a plii obligaiilor ctre stat (taxe de nmatriculare i renmatriculare) i impozite populaia rii obine un venit considerabil. S studiem cteva statistici: Insulele Britanice Virgine au 17.000 de locuitori i, n momentul de fa, sunt nmatriculate n aceast ar aproximativ 460,000 de companii offshore. Dac toate companiile nmatriculate n acest teritoriu pltesc anual un impozit de 300 USD, atunci numai taxele pltite de companiile offshore reprezint 8,000 USD pe cap de locuitor.

Tipologia companiilor Offshore

delimiteaz 3 tipuri de societi instalate n rile de refugiu fiscal (instrumentele de realizare a fraudei internaionale): 1. Societi holding 2. Societi de baz 3. Societi fictive

Nicolae Hoan n cartea Evaziunea fiscal

18.02.2014

15

Tipologia companiilor Offshore

Tip Caracteristici Exemple

Societi holding

Sunt acele societi care dein un portofoliu de participaie fr a exercita ele nsele o activitate de afaceri. Ele sunt nregistrate n paradisuri fiscale sau n ri dezvoltate care le ofer regimuri fiscale privilegiate, permind constituirea de sanctuare financiare la adpostul oricrei impozitri.

Liechtenstein, Luxemburg, Elveia, Monaco, Hong Kong, Singapore, Bermude.

18.02.2014

16

Tipologia companiilor Offshore

Tip Caracteristici Exemple

Societi de baz ("base companies")

Nici acestea nu au o activitate proprie, fiind nregistrate n ri cu presiune fiscal redus, unde gestioneaz trezoreria grupului care le-a creat, concentrnd i administrnd beneficiile comerciale i financiare realizate n alte ri cu fiscalitate ridicat de ctre filialele i ntreprinderile din grupul fondator.

18.02.2014

17

Tipologia companiilor Offshore

Tip Caracteristici Exemple
Nu au baza n rile de refugiu, ci se rezum la o simpl "cutie de scrisori" existent vremelnic pe lng o banc, avocat sau contabil avnd un dublu scop: a) s stabileasc n rile de refugiu profiturile realizate cu ocazia anumitor operaiuni; b) s fac mai dificil controlul fiscal asupra contabilitii ntreprinderii din grup.

Societi fictive ("sham companies")

18.02.2014

18

Insulele Virgine Britanice (Marea Caraibelor) 1.400 dolari (nmatriculare) + 700 (taxe anuale)=2100$ Seychelles 1.100 euro (nmatriculare) + 600 (taxe anuale) + opional director nominal (400), acionar nominal (200) + cont bancar n Letonia (300), Seychelles (400) sau Elveia (1.000)= 4000 euro Cipru 3.000 euro (nmatriculare) + 1.450 (taxe anuale minime)=4450 euro Elveia 6.000 franci elveieni (nmatriculare) + 1.500 (tax sediu) + 4.000 (director nominal elveian) + 1.500 (administrare) + cte 1.000 euro pentru deschiderea unui cont bancar ca persoan fizic, respectiv juridic + contabilitate=13000 Luxemburg 5.000 euro (nmatriculare) + 500 (taxe anuale minime de administrare)=1000 euro Malta 2.800 euro (nmatriculare) + 1.200 (taxe anuale) + opional: director (1.500) + acionar fiduciar liceniat (750) + secretar (750) + asistent (375) + nregistrare TVA (350) + scutire de la plata TVA (450) + administrare (875) + audit la final de an fiscal (575) + conturi bancare n Malta (500), Letonia (300) sau Elveia (1.000)= 11425 euro Hong Kong 2.200 euro (nmatriculare) + 1.500 (taxe anuale) + 2.000-3.000 euro (contabilitate)=5700 euro Marea Britanie 1.500 euro (nmatriculare) + 700 (taxe anuale)= 2100

Pierderi de 225 miliarde dolari Conform unui studiu al organizaiei Tax Justice Network, la nivel mondial statele ce nu acord faciliti fiscale pierd aproximativ 225 miliarde dolari anual. n interiorul UE se nregistreaz pierderi fiscale de 100 miliarde euro, din care circa 30 miliarde revin Germaniei. n tranzaciile internaionale, cel mai adesea se folosete sustragerea de la impunerea unei pri din profit prin introducerea unei companii offshore ca intermediar. Mrfurile sau produsele sunt vndute firmei offshore cu un adaos foarte mic, pentru a nu genera pe teritoriul statului cu o fiscalitate mai mare profituri impozabile.

Domeniile de utilizare a companiilor offshore

Domeniu
Comer internaional

Caracteristici
Prin nfiinarea unei companii offshore de import-export ntr-un paradis fiscal este posibil reducerea impozitrii profitului. Compania offshore are rol de intermediar ntre compania productoare i client.

Investiii

Companiile offshore de investiii se pot folosi pentru realizarea unor investiii care vor produce profituri mari. Astfel, aceste profituri vor fi puse la adpost de impozitele mari.

18.02.2014

21

Domeniile de utilizare a companiilor offshore

Domeniu
Tranzacii imobiliare

Caracteristici
Dac o companie offshore este proprietara unui imobil, la nstrinarea acestuia se pot economisi importante sume din taxe. De aceea, este de preferat ca cei care au proprieti s le dein prin intermediul unei companii offshore.

Servicii profesionale

Prin plata contravalorii unor servicii de consultan se pot transfera n conturile firmei offshore sume importante fr s se plteasc impozit pe profit.

18.02.2014

22

Domeniile de utilizare a companiilor offshore

Domeniu Caracteristici
Dac operaiunile la burs se efectueaz prin intermediul unei companii offshore, atunci profitul realizat nu este supus impozitrii.

Operaiuni bursiere

Proprietate intelectual

O companie offshore poate cumpra sau poate fi mandatat pentru dreptul de a folosi un patent, drepturi de autor, licen, know-how de la sau de ctre deintorii originali cu drept de sublicen.

18.02.2014

23

Domeniile de utilizare a companiilor offshore

Domeniu
Recrutare de personal

Caracteristici
Companiile offshore pot fi folosite de ctre patroni cu scopul de a reduce impozitul pe salariile angajailor.

Operaiuni bancare

O banc offshore poate fi utilizat i pentru finanarea operaiunilor internaionale efectuate de fondatorii bncii respective, n scopul evitrii problemelor legate de limitri valutare (Anguilla, Antilele Olandeze, Bahamas, Bahrein, Barbados, Insulele Cayman, Costa Rica, Emiratele Arabe Unite, Guernsey, Hong Kong, Liban, Luxemburg, Insula Man, Panama, Saint Vincent, Seychelles, Singapore).
24

18.02.2014

Antilele Olandeze
Tip
Geografic Suprafa Populaia Moneda naional PIB/cap de locuitor Tipuri de companii Taxarea

Descriere
Antilele Olandeze sunt alctuite din dou grupuri de insule situate n Marea Caraibe (Insulele Leeward: Curacao, Bonaire; Indulele Windward: St. Martin, St. Eustatius, Saba). 960 km2 218.000 (n 2004), cu o rat a creterii de 0,9% florinul, cu paritate 1 USD = 1,79 Naf

11.400 USD
Societi cu rspundere limitat, Parteneriate, Societile n comandit, Fundaiile, Companiile holding

Tratate - evitarea dublei impuneri

18.02.2014

Toate veniturile societilor rezidente sunt supuse impozitrii. Rata impozitului pe profit: 30% pentru toate societile neexceptate, 15% supratax municipal. Cu Norvegia (a intrat n vigoare n 1990): impozitele reinute la surs asupra dividendelor generate de societile norvegiene este diminuat cu 15% i 25%. Cu Olanda (a intrat n vigoare pe 1 ianuarie 2002): reinerea la surs a unei taxe asupra dividendelor de 10 %. Cu SUA: n aprilie 2003 au semnat un acord privind schimbul de informaii referitoare la impozitare. 34

Bahamas
Tip
Geografic
Suprafa Populaia Moneda naional PIB/cap de locuitor Tipuri de companii Taxarea Tratate - evitarea dublei impuneri

Descriere
Situat la mai puin de 80 km sud-est de Florida, arhipelagul Bahamas se compune din aproape 700 de insule, din care n jur de 30 sunt populate. Cele mai mari insule sunt New Providence i Grand Bahamas, iar dintre cele mai mici Andros, Eleuthera i Greate Abaco. 13.880 km2 340.000 dolarul bahamian 23.000 USD Societi limitate, Companii publice, Sucursale, Societi n comandit, Trusturi. n cazul firmelor rezidente se pltete anual o tax pentru licen (procent aplicat la venitul brut) de 0,25% (profit brut pn la 25.000 USD) sau de 1% (profit brut peste 100.000 USD). Nu exist din moment ce nu exist impozitare sau taxare direct.

18.02.2014

35

Cipru
Tip
Geografic Populaia Moneda naional PIB/cap de locuitor Tipuri de companii Taxarea

Descriere
A treia ca mrime n Marea Mediteran, Insule Cipru a fost n antichitate casa Afroditei, zeia dragostei. Cipru este o destinaie preferat de turiti (aproape 300 de zile nsorite pe an). 750.000 lira cipriot (1 CYP = aprox. 1,7 EUR sau 2,18 USD) 15.000 USD Companii exceptate, Companii limitate prin garanii, Societile n comandit, Fundaiile, Companiile cu unic partener, Trusturi. Regimul fiscal al sectorului offshore din Cipru a suferit modificri odat cu intrarea rii n UE i ncheierea unor acorduri cu OECD. Companiile offshore, sucursalele companiilor strine datoreaz un impozit pe profit 4,25%.a dublei impuneri cu ri n special din 27 de tratate dede evitare Europa: Armenia, Austria, Belgia, Bulgaria, Canada, China, Republica Ceh, Danemarca, Egipt, Germania, Finlanda, Frana, Grecia, Ungaria, India, Irlanda, Italia, Japonia, Kuweit, Malta, Mauritius, Norvegia, Polonia, Romnia, Rusia, Singapore, Slovacia, Africa de Sud, Suedia, Siria, Thailanda, Ucraina, Marea Britanie, SUA, Serbia i Muntenegru. 36

Tratate - evitarea dublei impuneri

18.02.2014

Elveia
Tip
Geografic
Suprafa Populaia Moneda naional

Descriere
Este situat n centrul rutelor transalpine, un sfert din suprafaa sa fiind acoperit de muni, lacuri i stnci. 41.290 km2 7.300.000 francul elveian (1 USD = 1,23 CHF) Societi pe aciuni, Societi domiciliate, Societile auxiliare, Societi holding, Societi de servicii, Societi mixte, Sucursale. Impozitul pe profit se aplic la nivel federal, cantonal i municipal. Nivelul general al acestuia este de 3,63% aplicat profitului impozabil, plus o tax calculat pe baza unei formule ce include profiturile comerciale ce depesc patrimoniul net. La nivel de canton taxa variaz 17% i 35%. pentru evitarea dublei impuneri cu 52 de Elveia ntre a semnat tratate state, printre care: Austria, Bulgaria, Canada, China, Danemarca, Egipt, Frana, Germania, Ungaria, Italia, Japonia, Luxemburg, Olanda, Polonia, Singapore, Sri Lanka, Marea Britanie, SUA. 37

Tipuri de companii Taxarea

Tratate - evitarea dublei impuneri
18.02.2014

Insulele Britanice Virgine

Tip
Geografic
Suprafa Populaia
Nivelul veniturilor insulelor

Descriere
British Virgin Islands sunt un grup de 36 de insule amplasate n Marea Caraibelor, dintre acestea numai 16 fiind locuite. 153 km2 22.180 cca. 200.000.000 USD USD (din 1962) Companii locale, Companii limitate prin garanii, Societi pentru afaceri internaionale, Societi n comandit, Trusturi. Companiile limitate nerezidente sunt exceptate de la plata taxelor sau impozitelor pentru veniturile obinute n afara jurisdiciei, iar pentru cele obinute n IBV trebuie pltit un impozit pe profit de 15%. Companiile limitate rezidente al cror profit este obinut n proporie de 90% din activiti n afara insulelor achit 1% din profitul brut. A ncheiat tratate de evitare a dublei impuneri cu Marea Britanie, Japonia, Elveia, ultimele dou fiind, n realitate, tratate ncheiate cu Marea Britanie i cu aplicabilitate n IBV ca teritoriu al coroanei. 38

Moneda naional Tipuri de companii Taxarea Tratate - evitarea dublei impuneri

18.02.2014

Evaziunea fiscal - noiuni, concepte, teorii

Prima definire a evaziunii fiscale a fost data intre cele doua razboaie mondiale - frauda imbraca o conceptie extensiva, notiunea de evaziune fiscala e inclusa in cea de frauda - adepi Lerouge i M.A. Piatier.
Cel mai cunoscut sens dat evaziunii fiscale e "arta de a evita caderea in campul de atractie a legii fiscale" concept care apartine lui M.C. de Brie si P. Charpentier. Cel de-al treilea concept apartine lui Maurice Duverger, care considera ca evaziunea fiscala e un termen generic, si desemneaza manifestarea de fuga din fata impozitelor. Aceasta e o definitie in sens larg a evaziunii fiscale care ajunge sa inglobeze si frauda. n Romnia Iulian Vacarel sugereaza definirea evaziunii fiscale ca fiind "sustragerea de la impunere a unei parti din materia impozabila".

Evaziunea fiscal - noiuni, concepte, teorii

Evaziunea fiscal

Ilicit sau ilegal

Aspect fraudulos - actiunea contribuabilului ce violeaza o prescriptie legala cu scopul de a nu plati impozitul cuvenit

3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.

amortizri nelegale si amortizri la supraevaluari; rezervele latente; nejustificarea cu documente legale a inregistrarilor; trecerea de cifre nereale in registrele comerciale; erori in conturi personale a unor parti din profit; reducerea cifrei de afaceri; mascari de parti din beneficiu prin omisiuni;

10. contabilizari de cheltuieli si facturi fictive, etc.

disimularea obiectului impozabil

2.

infiintarea de conturi pasive cu nomenclaturi fictive;

subevaluarea cuant. materiei impoz.

1.

inregistrarile cu scopul de a micsora rezultatele;

folosirea cailor de sustragere de la plata impozitului

DPV contabil:

Evaziunea fiscal - noiuni, concepte, teorii

Evaziunea fiscal

Legal sau tolerat

Actiunea contribuabililor de a ocoli legea, recurgand la o combinatie neprevazuta de legiuitor si tolerata prin scaparea din vedere

Cazuri de evaziune fiscal legal: 1. practica unor societati comerciale de a investi o parte din profitul realizat in achizitii de masini si utilaje pentru care statul acorda reduceri ale impozitului pe venit, 2. scaderea din venitul impozabil a cheltuielilor de protocol, reclama si publicitate; 3. constituirea de fonduri de amortizare sau de rezerva intr-un cuantum mai mare decat cel justificat din punct de vedere economic, etc.. Lacun a legii
Diverse reforme economico financiare - apar noi forme de intreprinderi sau noi categorii de impozite

Vinovat n producerea evaziunii legale este legiuitorul

Problema evaziuni fiscale vis-a-vis de problema fraudei fiscale

Evaziunea fiscal - o utilizare abil a posibilitatilor oferite de lege

Economia subterana sau "economia neagra"
( black economy )

De ce ? Pentru ce ?

Frauda fiscal - o infractiune la lege

Munca la negru, vanzarea ilegala de droguri, prostitutie, jocuri de noroc, etc.

N. Kaldar estima frauda fiscala in tarile lumii a treia, intre 4/5 si 9/10 din incasarile fiscale prevazute.

8% din P.N.B in Marea Britanie, 13% in Suedia, 12% in Belgia, 11, 5% in Italia, 9% in Franta, Olanda, Canada si Germania, 8,5% in SUA si 5% in Japonia

-------axiom-------

Un impozit excesiv pune pe fug materia impozabil

STATUL ntre interes i indiferen

Evaziunea fiscal - noiuni, concepte, teorii

STATUL
preintampinarea incit la evaziune fiscala controlul limitarea

fenomenului evaziunii fiscale

urmrete

prentmpin evaziunea fiscala

scop "pozitiv"
scop negativ"

- dorinta de a stimula formarea capitalului

- sprijinirea unor

!!!!! - - - Unul dintre secretele japonezilor in

ce priveste formarea capitalului e evaziunea fiscala care e incurajata oficial. In mod legal un japonez adult e scutit de taxe pentru un cont de economii medii. Japonia are de 5 ori mai multe conturi de acest fel decat numarul populatiei, inclusiv copiii. Din aceasta cauza au rata cea mai mare de formare a capitalului.

grupuri de interese, de multe ori de tip mafiot, cu tot cortegiul de consecinte

Politica de stat accept sau nu evaziunea fiscal (tacit).

Procesul de splare a banilor

1
obinerea i micarea fondurilor obinute n mod direct sau indirect din infraciuni disponibilizarea banilor i reinvestirea lor n activiti legale

ascunderea urmelor sau originii veniturior pentru a se evita orice suspiciuni sau investigaii

plasare =
infractorul introduce profitul su ilegal n sistemul financiar mprirea sumelor mari de bani n sume mai mici, care sunt apoi depozitate direct ntr-un cont bancar sau folosite n cumprarea unor instrumente financiare (cecuri, bilete la ordin, etc.).

stratificare =
infractorul ntrprinde o serie de preschimbri sau micri ale fondurilor pentru a le ndeprta ct mai mult de sursa din care provin, cea mai uzitat cale fiind cea a transferului electronic ntr-o serie de conturi din diverse bnci de pe ntreg globul. Sunt preferate acele zone geografice sau jurisdicii care nu coopereaz cu organele de anchet specializate n combaterea acestui fenomen infracional.

integrarea =
fondurile intr n circuitul economic legal. Spltorul de bani poate acum s investeasc legal fondurile pe piaa imobiliar, a bunurilor de lux sau a afacerilor, la alegere.

Plasarea ----- neajunsuri, puncte slabe

Puncte dificil de evitat n plasarea mijloacelor murdare:
Fragmentarea operaiunilor n numerar pentru a evita raportarea tranzaciilor; Folosirea excepiilor la raportarea tranzaciilor cu numerar;

1. Intrarea numerarului n sistemul financiar;

Utilizarea actelor false de provenien a capitalului;

Exportul ilegal;

2. Trecerea numerarului peste frontiere;

3. Transferurile n cadrul i dinspre sistemul financiar.

Transportul fizic fr respectarea normelor de raportare a numerarului;

Se practic prin intermediul societilor de burs, agenilor de burs, caselor de schimb valutar, etc.

Modele de stratificare
Dup depunerea numerarului n instituiile financiare sunt cumprate instrumente financiare pe piaa de capital care ulterior sunt reconvertite n numerar

1. Procurarea instrumentelor financiare;

2. Trasferurile electronice;

Numerarul fiind depus pe conturile bancare n termene record poate fi transferat n orice col al lumii

Metodele de integrare:
Sau a unor afaceri n pierdere, dup care utiliznd fonduri ilicite aceste bunuri sa afaceri sunt revndute la valoarea lor real;

1. Achiziionarea de bunuri imobiliare;

Posibilitatea creditrii de ctre asociai a propriei societi comerciale, care mereu activeaz n pierdere. Din firm se scot sume, ncrcnd costurile, realizndu-se pierderi. Cu sumele scoase i neimpozitate asociai crediteaz compania obinnd chiar i dobnzi pentru mprumuturile acordate.
Bunurile achiziionate cu fonduri ilicite sunt vndute firmelor captiv (care aparin de fapt proprietarului bunurilor), dup care sunt revndute nregistrnd profit.

2. Creditarea;

3. Utilizarea fondurilor ilicite;

4. mprumuturi fictive;

5. Folosirea facturilor false pentru import i export.

mprumuturi acordate de o companie e faad nu au ncasri din activiti reale ci dor din depunerile reciclatorilor .

Sisteme utilizate n splarea banilor

Destinaiile offshore - Paradisurile offshore - sunt ri sau teritorii, adesea insule sau grup de insule, care accept implantri fictive de companii, utilizate ca simple cutii potale, zone cu reglementri elastice privind controlul schimburilor valutare i mari liberti privind impozitele i care ofer, n acelai timp, aproape fr excepie, un secret bancar impenetrabil i multe drepturi n acest sens companiilor private. Companiile scoic - exist doar pe hrtie. Documentele de nfiinare ale companiei pot cuprinde un cont bancar valid i ceva mai mult dect numele sau adresa avocatului sau agentului care se ocup cu nfiinarea companiei, mputernicit i poate civa acionari. Sunt acele companii care nu au active independente sau operaiuni comerciale proprii si care sunt utilizate de proprietarii acestora pentru a-i desfura afacerile sau pentru a menine controlul asupra altor companii. Folosirea liber-profesionitilor. Avocaii, notarii, contabilii i alti liber-profesionisti realizeaz un numr semnificativ de activitati n sprijinul clienilor lor, organiznd i administrndu-le afacerile financiare si comerciale. nainte de toate, ei acord asisten persoanelor fizice i juridice n domenii precum investiiile, nfiinri de companii, administrare, management, optimizarea situaiei lor fiscale i alte operatiuni legale. Sistemele alternative de transmitere rapid a banilor (SAT) permit ca banii s circule n jurul lumii fr a utiliza sistemul bancar conventional. SAT poate fi utilizat n scopuri legale si ilegale si poate exista n forme diverse. De obicei sunt pstrate evidente ale tuturor tranzactiilor, dar acestea pot fi fcute n dialect, prescurtate sau printr-un limbaj nefamiliar investigatorilor si de aceea poate fi dificil sau imposibil de interpretat. SAT este un sistem atractiv si folosit pe scar larg de ctre reelele crimei organizate si infractorii periculosi. SAT este utilizat nu numai pentru a spla veniturile obtinute din infractiuni, dar si pentru a evita taxele fiscale si obligatiile vamale

Sisteme utilizate n splarea banilor

Cazinourile si Internetul - Un cazino este un club comercial de jocuri care ofera mai multe tipuri de jocuri, de exemplu jocuri mecanice, care solicit monezi sau jetoane pentru a fi activat. Cazinourile sunt vulnerabile de a fi manipulate de ctre spltorii de bani datorit vitezei si naturii intensive a jocurilor cu numerar si datorit faptului c ntr-un numr mare de tri cazinourile furnizeaz clientilor lor o gam larg de servicii financiare. Riscul splrii banilor este foarte mare datorit faptului c Internetul folosit n aceste cluburi ofer accesul usor si aproape universal, elimin contactul fat-n-fat si este extrem de rapid si eficient n eliminarea frontierelor. Societtile cu titluri nominale si la purttor - unele jurisdictii ofer posibilitatea detinerii sau transferului actiunilor ntr-o form la purttor. Aceste actiuni la purttor confer drepturi de proprietate asupra companiei mai mult dect detinerea actual a actiunilor. n cazul acestor actiuni la purttor nu exist nici o nregistrare cu privire la actionar si cel care se afl n posesia fizic a certificatului de actionar este proprietarul unei pri corespunztoare din societatea comercial. De aceea, este probabil ca adevratul proprietar al companiei s nu apar n nici o evident a companiilor sau in vreo statistica guvernamental

Folosirea organizaiilor non-profit - Organizaiile non-profit adun sute de miliarde de dolari anual de la donatori si distribuie acesti bani -dup plata costurilor lor administrative- ctre beneficiari. Att cheltuielile lor administrative, ct i cuantumul i necesitatea cheltuielilor beneficiarilor pot fi exagerate i dificil de apreciat utilitatea lor

Paradisurile fiscale
Firmele off shore nu pot efectua tranzacii dect cu strintatea, adic sunt excluse contacte cu agenii din interior.

Schema evaziunii fiscale

Exportatorul iniiaz export la pre diminuat ctre ara off shore

Diferena real de pre este ncasat de exportator prin reexportul mrfii la valoarea real (din ara off shore)

Diferena nu este impozitat n ara paradis fiscal putnd fi transferat n ara exportatoare, fr a plti impozit pe venit obinut din export.

Caracteristici ale paradisurilor fiscale

Lipsa impozitelor pe venit sau avere personal; Protecia informaiilor bancare sau comerciale; Promovarea politicii de ncurajare a activitii bancare n strintate; Nu sunt practicate controale activitii agenilor economici strini; Obinerea facilitar a licenelor;

Paradisuri fiscale ------- revizuire istoric:

Grecia Antic - pentru a scpa de taxa de 2% asupra importurilor i exporturilor comercianii se mutau pe insulele nvecinate marelui ora, aflate n exteriorul acestuia .

Evul mediu - n urma negocierilor hanseatice, oraul Londra e scutit de orice tip de impozite Sec. 16-17 - Flandra paradis fiscal porturile acesteia stabileau un set minim de restricii.
1889 a 2-a banc ca mrime din Canada - Bank of Nova Scotia a deschis o agenie n Caraibe i Jamaica pentru a permite clienilor si s beneficieze de faciliti fiscale i financiare la operaiuni de comer internaional. 2003 averile persoanelor ce depec 1 milion USD numrau 27.000 miliarde USD, dintre care 31% (8.500) erau deponate n rile off- shore. Totodat Compania financiar Merrill Lynch estimeaz o cretere cu circa 600 miliarde USD anual. 2004 Banca pentru Depozite Internaionale a estimat c la nivel global au existat circa 14.000 miliarde de depozite dintre care 2.700 miliarde n statele off- shore

Conform datelor FMI i BM la nceputul anului 2008:

10 000 miliarde de USD de active financiare sunt ascunse n paradisurile fiscale

50% - din fluxurile financiare mondiale tranziteaz aceste locuri gzduiesc - 4000 bnci, 2/3 din fondurile speculative i 2 milioane societi ecran.
Fraude fiscale la nivel mondial 350 500 miliarde USD

Pierderi ale Trezoreriei americane 100 miliarde USD. Germania 20 - 25 miliarde EURO pierderi din ncasrile fiscale Frana 15 - 20 miliarde EURO pierderi din ncasrile fiscale Actizeaz circa 72 paradisuri fiscale printre care Londra, Geneva i Zrich, Dalaware SUA, Austria, Luxembrug, Elveia, etc.

Situaia de caz Vnzare direct

O companie petrolier din Romnia, pentru simplificare o denumim A export produse petroliere unei societi din Austria B.

Cost total de producie Pre de vnzare Profit brut Impozit pe profit datorat

$200.000 $300.000 $100.000 16%x100.000=$16.000

Rezultat Net
18.02.2014

300.000-200.000-16.000 = $84.000
53

Situaia de caz Vnzare indirect

Vnzarea prin intermediul unei filiale offshore din Cipru, care refactureaz marfa firmei din Austria, nregistrnd un cost suplimentar de refacturare de 1.000$ Cost total de producie Pre de vnzare ctre Cipru Profit brut Impozit pe profit datorat n Romnia Cost de refacturare pentru revnzare Pre de revnzare Profit brut nregistrat de filiala - Cipru Impozit datorat n Cipru Total impozit - la nivelul grupului Economie de impozit Rezultat Net la nivel de grup
18.02.2014

$200.000 $210.000 $10.000 $1.600 $1.000 $300.000 300.000-210.000-1.000=$89.000 10%x$89.000=$8.900 $1.600+$8.900=$10.500 $16.000-$10.500=$5.500 300.000-201.000-10.500 = $88.500
54

V mulumesc pentru atenie

Universitatea de Stat din Moldova
Sisteme Fiscale Internaionale

Criclivaia Diana, Dr., conf. univ.