Compensaciones y Beneficios y Tributacin laboral

Jorge Toyama Miyagusuku

Socio de Miranda & Amado, Abogados. Profesor de la PUCP, ESAN y UP Miembro de Comisin Consultiva del MINTRA

Ingresos Laborales: remuneraciones y conceptos no remunerativos

El contrato de trabajo

Empleador

CONTRATO DE TRABAJO

Acuerdo
Trabajador

Elementos

Prestacin Personal

Remuneracin

Subordinacin

Qu recibe el trabajador?
1. 2.

3.

4. 5.

Salario bsico. Beneficios sociales legales: CTS, gratificaciones, asignacin familiar, vacaciones, subsidios, utilidades, seguro de vida, indemnizaciones. Conceptos convencionales: Convenio Colectivo, Costumbre, Contrato de Trabajo, acto unilateral de la empresa, Reglamentos Internos o Transnacionales. Conceptos no remunerativos: Exclusin legal: gratificacin extraordinaria. Prestaciones: seguro mdico, propinas, stock options, pago de cuotas de membresa (club), etc.

Ingresos Laborales: Remuneraciones, Compensaciones y Beneficios

Evolucin:
Estructura mixta de complementos y suplementos.

Bsico fijo y permanente

Precisiones: Marco Legal impreciso, difuso. Importancia: laboral (beneficios sociales), tributaria y costos empresariales. La actuacin de la SUNAT

Paquete de Compensaciones y Beneficios

Ingresos: Bsico + Compensaciones + Beneficios (paquete salarial)

Fuente: Ley + Convenios colectivos + convenios individuales + actos unilaterales + costumbre + reglamentos internos.

Calificacin legal de ingresos laborales

Remuneracin
Concepto Genrico

Conceptos no Remunerat.

Listado

Otros No remun.

No Listado

Remuneracin laboral
Qu es Remuneracin laboral?

Contraprestacin por servicios prestados En dinero o especie No importa la denominacin Presuncin remunerativa No excluido legalmente Libre disponibilidad Requisito ausente: Ventaja Patrimonial / Ahorro

Marco legal: Art. 6 de D.S. 006-97-TR (LPCL)

Delimitacin Conceptual

Remuneraciones: costos laborales laborales.

Concepto legal, y tributarios-

Compensaciones: usualmente monetarias, contraprestativas y pactadas. Tienden ser remunerativas y rentas. Beneficios: generalmente en servicios o especie, asistenciales y unilaterales. Debate sobre su carcter remunerativo e impositivo.

Remuneraciones y Conceptos no remunerativos

Concepto Remuneraciones No remuneraciones

Aportes a ESSALUD
Seguro de Vida de Ley Contribucin a SENATI Gratificaciones Legales CTS ESSALUD sobre gratificaciones Vacaciones ESSALUD sobre vacaciones Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo SUBTOTAL Retencin a empleados TOTALES
(1) (2) (3) (4)
(4) (3) (1) (2)

9,00 %
0,53% 0,75% 16,67% 9,72% 1,50% 8,33% 0,75% 1,89% 49,14% 12,00% 59,14%

0%
0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0%

Desde el cuarto ao. Para obreros es 0,71% Tributo aplicable para industrias. Promedio aplicable para actividades riesgosas. Promedio de las AFPs y en ONP es 13%

Consecuencias adicionales de conceptos no remunerativos

No clculo de indemnizacin por despido

No inclusin en pagos por horas extras, indemnizacin vacacional, trabajo en domingo o feriados, etc.
No inclusin en utilidades laborales No consideracin dentro de beneficios convencionales: bonificaciones, asignaciones, compensaciones, etc. Slo afecto al Impuesto a la Renta de Quinta Categora

CONCEPTOS NO REMUNERATIVOS
Gratificacin

extraordinaria RENTA Participacin en las utilidades RENTA Condicin de trabajo NO RENTA Canastas de navidad y similares RENTA Transporte del y al domicilio RENTA Asignacin por educacin RENTA Asignaciones personales y colectivas RENTA Bienes de propia produccin RENTA Movilidad, viticos, representacin NO RENTA Alimentacin indispensable NO RENTA Gratificacin o incentivos por cese RENTA Indemnizaciones NO RENTA Asig. Constitucin de empresa NO RENTA Tickets de alimentos RENTA

BASE DE IR Y OTROS TRIBUTOS

ESSALUD ONP

IMPUESTO A LA RENTA

REMUNERACIN

CONCEPTOS NO REMUNERATIVOS

Rentas de Quinta Categora

Trabajo subordinado: 5ta. pura RELACIN LABORAL
(excepto exceso de remuneraciones de socios y parientes sobre el valor de mercado)

Servicios independientes con ciertas caractersticas: 4ta-5ta.

(excepto exceso de remuneraciones de socios y parientes sobre el valor de mercado)

Rentas de 4ta. pagadas por empleador

Qu tendencias existen en los planes de compensacin y motivacin?

Temas
Altos costos laborales Reduccin de Remuneraciones / Cambio a conceptos no remunerativos

Libertad de Gestin
No costo: utilidad voluntaria, escolaridad, seguros, tickets de alimentos, movilidad, etc.

Lmites

Razonabilidad

Se requiere pacto expreso, no justificacin Pacto de remuneracin integral anual, reduccin de remuneraciones y utilidades laborales Pacto o poltica expresa: compensacin variable + no derecho adquirido

No menor de RMV

Expatriados

Se requiere pacto + mnimo RMV

Flexibilidad + motivacin

Razonabilidad Igualdad

Conclusiones
Las compensaciones y beneficios: equilibrio adecuado entre gestin humana y costos laborales (86% de empresas lo usa: PWC) Las normas permiten entrega de beneficios con manejo eficiente de costos laborales LGT: No cambiar las normas vigentes en forma sustantiva

Conclusiones
Las normas y el entorno: rigidez + tendencia proteccionista + fiscalizadora La clave en la poltica de beneficios y compensaciones: las reglas de juego. Flexibilidad + costo laboral: poltica adecuada de compensaciones y beneficios

Tributacin Laboral

TRIBUTACION LABORAL
Interdisciplinario: Derecho Laboral + Derecho Tributario Tributarizacin de las relaciones laborales: Contratacin directa: fiscalizacin SUNAT Contratacin indirecta: Detraccin IGV Ingresos: Base clculo de aportes y deduccin gastos Casos de inscripcin fraudulenta

Temas de mayor fiscalizacin laboral de SUNAT

Tema
Contratacin Aportes

Aspectos
Falsos locadores, 4-5K, informales, etc. Clculo de aportes, base imponible (real + oculto), devengo Detraccin de intermediacin, empleador real, solidaridad

Contratas e intermediacin

Deducciones
Formalidades

Gasto laboral: general, razonable, necesario

Formatos, plazos, planillas electrnicas

Diferencias entre Fiscalizaciones

Materia mbito Alcance SUNAT Tributos Laborales Pasado: pago de tributos Ministerio de Trabajo Relacin laboral Pasado, y centralmente futuro

Denuncia
Facultades

Usualmente por iniciativa de SUNAT

Todas que permitan detectar incumplimiento

Denuncia de parte o iniciativa del MINTRA

Todas que permitan detectar incumplimiento

Normas
Proceso

Cdigo Tributario + normas laborales

Cuestionamiento SUNAT + Tribunal Fiscal + Poder Judicial

Ley de Inspeccin + Normas laborales

Cuestionamiento MINTRA + Poder Judicial

Tributacin
ESSALUD 9% Rem

EMPLEADOR

Otros (SENATI 0.75 % Rem, SCTR)

TRABAJADOR DEPENDIENTE
Renta 15-30% Ing. Renta.

TRABAJADOR

ONP 13% o AFP 12,5% Rem. Prom

Marco Regulatorio
Tributos
Impuesto a la Renta de Quinta Cat. ESSALUD ONP AFP EPS SENATI Seguro Complementario de Riesgo

Normas Legales
Cdigo Tributario + Ley del Impuesto a la Renta Cdigo Tributario + Normas de ESSALUD Cdigo Tributario + Normas de ONP Normas del SPP + Cdigo Civil Normas de ESSALUD + Normas EPS Cdigo Tributario + Normas de SENATI Normas del SCTR + Normas de ESSALUD y EPS + Normas de Seguros

Ente Recaudador / Administrador

SUNAT

SUNAT / ESSALUD SUNAT / ONP AFP (supervisor: SBS) EPS (supervisor: SEPS) SENATI Salud: EPS y ESSALUD Pensiones: Compaas de seguros y ONP

Primaca de la realidad
Hechos
Contrato de trabajo Discordancia

Documentos
Contrato civil

Prefiere a los hechos

Hechos configurantes de laboralidad: rdenes, servicios en centro laboral, continuidad, exclusividad, jornada y horario, sanciones, beneficios, asuncin de gastos, inclusin dentro de organigrama, correos electrnicos, fotos, premiaciones, certificados de trabajo, fotocheck, etc. Anlisis casustico.

Las nuevas presunciones laborales de SUNAT

Cuando un empleador omite declarar y/o registrar trabajadores, se presumir que las remuneraciones sobre las cuales se determina los aportes a ESSALUD y ONP son (aplicacin sucesiva de las reglas): a) La mayor remuneracin mensual del perodo fiscalizado; b) La remuneracin de trabajadores con funciones o cargo similar; c) La remuneracin de otras empresas del giro o sector similar con similar volumen de operaciones; d) Si no se pudiera aplicar alguna de las reglas precedentes, la remuneracin presunta ser equivalente a la Remuneracin Mnima Vital.

Las nuevas presunciones laborales de SUNAT

Cuando un empleador omite declarar y/o registrar trabajadores, se presumir que los perodos de aportacin sern, como mnimo, equivalentes a seis meses, salvo que la empresa tenga menos de seis meses de antigedad (se tomar en cuenta el perodo real de operaciones) o se trate de personal a plazo fijo (en este caso el tiempo mnimo ser de 3 meses)

INTERMEDIACIN LABORAL Y OUTSOURCING

Flexibilidad Interna Descentralizacin Externa

Intermediacin
(detraccin IGV)

Outsourcing
(Slo algunos casos detraccin IGV)

CRITERIOS DE DIFERENCIACIN: OUTSOURCING E INTERMEDIACIN LABORAL

Materia
Tipo de servicio

Intermediacin

Outsoursing

Slo hay destaque de mano Se presta un servicio integral de obra (provisin de mano de (puede incluir personal): UN obra): PUESTO DE TRABAJO SERVICIO
La empresa usuaria tiene facultades de direccin y fiscalizacin del personal Complementaria Principal Temporal suplencia u ocasional) Especializada Slo hay coordinacin. No hay poder de direccin sobre personal del tercero Cualquier actividad: principal o complementaria

Poder de direccin

Tipo de actividad Contratada

Tipo de personal
Condiciones laborales

Slo pueden ser trabajadores del tercero

Pueden brindarse condiciones de trabajo

Pueden o no ser trabajadores.

No pueden brindarse condiciones de trabajo

Sanciones

Solidaridad, laboralizacin, Multas. Detraccin del IGV

Laboralizacin ante desnaturalizacin. En alguos casos, hay detraccin

PLANILLAS ELECTRNICAS
TEMA LIBRO DE PLANILLAS Planillas Electrnicas (RTPS)

Presentacin
Supervisin Periodicidad Obligatoriedad Aspecto subjetivo

MINTRA
MINTRA Resumen Anual Solo trabajadores (no importa nmero) Slo los aplicable para los trabajadores dependientes en planillas

SUNAT
SUNAT/ MINTRA Registro de informacin mensual Ms de tres trabajadores o basta con un solo prestador de servicios Aplicable para: Trabajadores en planillas Locadores de servicios (honorarios, cuarta quinta, etc.)

Finalidad

Prueba de cumplimiento de pagos laborales

Laboral Libro de planilla

Prueba de pago de cumplimiento laboral, tributario, seguridad social. Informacin sobre relacin laboral
Laboral, Tributaria, Seguridad Social, Estadstica Nacional Formato digital (fusin de PDT con planillas tradicionales)

Data solicitada Mecanismo

Planillas Electrnicas y Fiscalizacin

INSPECCIN

MINTRA Y SUNAT

SUPERVISIN FISCALIZACIN

PLANILLAS ELECTRNICAS MODERNIZACIN

A ttulo de conclusiones
Relacin directa e ntima entre las normas laborales y las tributarias Mayor conocimiento en la aplicacin de normas especializadas laborales y tributarias por recaudadores

Concentracin y trabajos conjuntos de entidades

estatales. Fiscalizacin laboral tributaria: mayor intensidad Planillas electrnicas: la herramienta de gestin Cada vez ms ser ms complicado incumplir

Muchas Gracias

Jorge Toyama