Ps-Graduao Lato Sensu Curso Auditoria

Disciplina: Fundamentos de Auditoria e Auditoria Contbil Prof. Dr. Anisio Candido Pereira

OBJETIVOS DA DISCIPLINA

FORNECER AOS ALUNOS UMA VISO GERAL DOS CONCEITOS DE AUDITORIA, DAS NORMAS NACIONAIS E INTERNACIONAIS DE AUDITORIA, BEM COMO O ENTENDIMENTO DAS TCNICAS DE AUDITORIA ATRAVS DE SEUS PROCEDIMENTOS BSICOS.

AUDITORIA

Evoluo Conceitos Classificao e Tipos da Auditoria

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EVOLUO DA AUDITORIA

Relao de Propriedade e Capital Surgiu na Inglaterra

Dominadora dos mares Controladora do comrcio mundial Possuidora grandes empresas

Primeira a instituir IR sobre lucros

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EVOLUO DA AUDITORIA

Desde 1314 Prtica da Auditoria Contas Publicas Sculo XIX Prtica Sistematizada Surgimento Associaes Contadores Pblicos
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EVOLUO DA AUDITORIA

Acumulao de riqueza pelo homem; Distncia entre o proprietrio e seu patrimnio; A guarda de seu patrimnio por terceiros; A necessidade de obter informaes de sua veracidade; Necessidade de controle; Necessidade de se obter uma opinio independente.
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CONCEITOS DE AUDITORIA
ORIGINA-SE DO LATIM AUDIRE (OUVIR)

o exame das operaes, atividades e sistemas, de determinada entidade, com vistas a verificar se so executadas ou funcionam em conformidade com determinados objetivos, oramentos, regras e normas.
Organizao Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores - INTOSAI
CRITRIO
(Situao Ideal)

CONDIO
(Situao Encontrada)

AUDITORIA
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CONCEITOS DE AUDITORIA

a tcnica da contabilidade desenvolvida por aplicao de procedimentos pautados em normas profissionais, que objetiva a emisso de opinio profissional independente, denominada de parecer sobre as demonstraes contbeis sejam elas do setor pblico ou do privado foram elaboradas de acordo com determinadas as prticas contbeis.

Inaldo da Paixo Santos Arajo

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CONCEITOS DE AUDITORIA
a tcnica contbil que, atravs de procedimentos especficos que lhe so peculiares, aplicados no exame de registros e documentos, inspees, e na obteno de informaes e confirmaes, relacionados com o controle interno do patrimnio de uma entidade objetiva obter elementos de convico que permitam julgar se os registros contbeis foram efetuados de acordo com os princpios fundamentais e normas de contabilidade e se as demonstraes contbeis deles decorrentes refletem adequadamente a situao econmicofinanceira do patrimnio, os resultados do perodo administrativo examinado e as demais situaes nelas demonstradas.

Hilrio Franco
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CLASSIFICAO E TIPOS DE AUDITORIA

DE ACORDO COM A EXTENSO DO TRABALHO

- Auditoria Geral - Auditoria Parcial - Reviso Parcial

DE ACORDO COM A PROFUNDIDADE DOS EXAMES

- Reviso Integral - Auditoria por Testes (Amostragem)

10 10

CLASSIFICAO E TIPOS DE AUDITORIA

QUANTO AO CAMPO DE ATUAO

Privada Governamental ou Pblica

QUANTO A FORMA DE REALIZAO

Interna Externa

QUANTO AO OBJETIVO DA AUDITORIA

Contbil ou Financeira Integrada
11 11

OUTRAS AUDITORIAS

AUDITORIA DA QUALIDADE
AUDITORIA OPERACIONAL AUDITORIA DE GESTO AUDITORIA AMBIENTAL AUDITORIA DE SISTEMAS
12 12

NORMAS DE AUDITORIA

INTERNACIONAIS NACIONAIS

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Normas de Auditoria no Mundo

IFAC-International Federation of Accountants, 1977, 63 rgos contbeis0 (Federao Internacional de Contabilidade)

AICPA-American Institute of Certified Public Accountants (Institudo de Contadores Pblicos Certificados)

FASB-Financial Accounting Standards Board (Normas Internacionais de Contabilidade)

IAPC-International Auditing Practices Committee (Exerccio de Auditoria Internacional)

IASB-International Accounting Standards Board, Londres (Normas Contbeis Internacionais)

SAS-Statements on Auditing Standards (Procedimentos sobre Normas de Auditoria)

US GAAP-General Accounting Accepted Principles (Princpios Contbeis Norte-Americanos PCGA)

ISA-International Standards on Auditing (Normas Internacionais de Auditoria)

IFRS-International Financial Reporting Standards (Normas de Contabilidade Internacionais)

BRASIL= NBC - Normas Brasileiras de Contabilidade

14 14

NORMAS BRASILEIRAS DE AUDITORIA

IMPORTNCIA APLICAO

EVOLUO / DESENVOLVIMENTO
OBRIGATORIEDADE

15 15

IMPORTNCIA (No Brasil)

AUDITORIA MAIOR IMPORTNCIA A PARTIR DCADA 70

CIAS ABERTAS

DC AUDITADA POR AUDITORES INDEPENDENTES

16 16

APLICABILIDADE
APLICABILIDADE ANTES DCADA 70 ATENDIMENTO EXIGNCIAS ESTATUTRIAS CONSOLIDAO BALANO
SUBSIDIRIA BRASILEIRA EMPRESAS MULTINACIONAIS

OBTENO DE CRDITOS
INSTITUIES FINANCEIRAS
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SURGIMENTO
LEI 4.728 14/7/1965 CRIA MERCADO DE CAPITAIS NO BRASIL

1 LEGISLAO BRASILEIRA MENCIONAR TERMOS: AUDITORIA AUDITORIA CONTBIL / INDEPENDENTE

18 18

EVOLUO DAS NORMAS

LEIS DA SAs ANTERIOR DL 2627 26/09/1940 RESOLUO 220 BACEN 10/05/72 OBRIGATORIEDADE AUDT. INDEP. DC SAs CAPITAL ABERTO REGISTRADAS BACEN CIRCULAR 179 BACEN 11/05/72 NORMAS E PRINCPIOS CONTBEIS BP MOD.PADRONIZ. IND e COM DRE PCGA FORMA DEDUTIVA
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EVOLUO DAS NORMAS

LEI 6404 15/12/76 APERFEIOA E RATIFICA CIRC. 179/72 EM FORMA DE LEI ART. 177 PCGA CAPUT DO ART. PARGRAFO 3 OBRIGATORIEDADE
A.I. DC CIAS ABERTAS

DL 1598 15/12/1977
REGULAMENTO LEI 6404/76 ESTENDE OBRIGATORIEDADE FACE IR DEMAIS SOCIEDADES
202020

OBRIGATORIEDADE
EMPRESAS DE CAPITAL ABERTO - CVM BANCOS E INSTITUIES FINANCEIRAS
NORMAS BACEN

CIAS SEGURADORAS
NORMAS SUSEP

EMPRESAS DE PREVIDNCIA PRIVADA

NORMAS SECRETARIA PREVIDNCIA COMPLEMENTAR

EMPRESAS DE TELEFONIA
NORMAS ANATEL

EMPRESAS DE ENERGIA ELTRICA

NORMAS ANEEL
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NORMAS X PROCEDIMENTOS
NORMAS regras estabelecidas pelos rgos reguladores objetivos de qualidade do trabalho a ser desenvolvido conceitos bsicos: Exigncias pessoas do auditor;
execuo de seu trabalho da profisso contbil; parecer.

PROCEDIMENTOS relacionam prtica de auditor o como fazer mo na massa

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RES. 321 CFC 14/04/72

1 NORMA AUDITORIA NO BRASIL
- quanto aos servios a serem executados - quanto ao parecer de auditoria - quanto pessoa do auditor

FORTEMENTE CRITICADA

MODELO AMERICANO

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...MAIS DE 19 ANOS DEPOIS...

RES. 700 CFC 24/04/91 D.O. U. 10/05/91 Revoga a res. 321/72 - quanto aos servios a serem executadas - quanto ao parecer Estabelece NBC T11 RES. 701 CFC 10/05/91 D.O.U. 28/05/91 - quanto pessoa do auditor Estabelece NBC P1 AMBAS ENTRAM EM VIGOR EM 01/06/91
OBS: RES 529/81 NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC-T Normas Tcnicas e NBC-P Normas Profissionais INOBSERVNCIA Constitui infrao CDIGO TICA

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CURIOSIDADE

RES. 700/91 CONSIDERANDO... Considerando que esse trabalho a vrias mos honra a classe, evidenciando sua capacidade de unio com entendimento para resolver os problemas que constituem seus desafios retratando a ao conjunta do CFC, do IBRACON, da CVM e do BACEN;

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...APROXIMADAMENTE 6 ANOS DEPOIS

RES. 820 CFC 17/12/97 NBC T11 (Revoga Res. 700/91) - quanto aos servios a serem executados - quanto ao parecer
RES. 821 CFC 17/12/97 NBC P1 (Revoga Res. 701/91) - quanto pessoa do auditor Em vigor 21/01/98 PUBLICAO D.O.U.
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RES. 820 CFC 17/12/97 NBC T11

Alteraes: Res. 820/97 Auditoria Independente Demonstraes Contbeis Res. 830/98 Parecer Auditores Independente Demonstraes Contbeis Res. 836/99 Fraude e Erro Res. 953/03 Parecer de Auditoria (Prticas Contbeis...) Res. 981/03 Relevncia na Auditoria Res. 1012/05 Amostragem Res. 1022/05 Contingncias Res. 1024/05 Papis de Trabalho e Documentao de Auditoria Res. 1029/05 Processamento Eletrnico de Dados Res. 1035/05 Planejamento de Auditoria Res. 1036/05 Superviso e Controle de Qualidade Res. 1037/05 Continuidade Normal das Atividades de Entidade Res. 1038/05 Estimativas Contbeis Res. 1039/05 Transaes com Partes Relacionadas Res. 1040/05 Transaes e Eventos Subsequentes Res. 1054/05 Carta de Responsabilidade da Administrao27

27

RES. 821 CFC 17/12/97 NBC P1

ALTERAES
Res. 965/03 Manuteno dos Lderes da Equipe de Auditoria (Incluso) Res. 1023/05 Utilizao de Trabalhos de Especialistas Res. 1034/05 Independncia Res. 1100/07 Sigilo

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CONTABILIDADE

AUDITORIA

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30

CONTABILIDADE

Ante-Projeto CVM em 1999

Projeto de Lei n 3.741 em 2000 Lei 11.638 em 28/12/2007 Lei 11.941 em 27/05/2009
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LEI 11.638/2007, de 28/12/08

EXIGNCIA DA AUDITORIA CONTBIL SOCIEDADES DE GRANDE PORTE DEFINIDAS COMO: Ativos superiores a R$ 240 milhes Receitas brutas superiores a R$ 300 milhes ABRANGENDO TAMBM INSTITUIES INSTITUCIONAIS - Banco Central - SUSEP - ANEEL - OUTROS
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LEI 11941/2009, de 27/05/09

(Converso em Lei da MP. 449/08)
Projeto Lei 3.741/00 alguns anos aprovao

Lei 11.638/07 j saiu DEFASADA avanado

l fora tinham

Lei 11.941/09 extino

produziu alguns complementos ativo diferido, REF e outras

Formalizao do ponto de vista tributrio Desvinculao entre Fisco x Contabilidade Criao do regime tributrio transitrio

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PRINCIPAIS CARACTERSTICAS
A.) so baseadas mais em princpios do que em regras B.) so baseadas na relevncia da essncia sobre a forma C.) a contabilidade passa a ser de toda a empresa, no s do contador

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CHANCELA CFC S NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE

RESOLUO 1.156 de 13/02/09 Dispondo sobre a estrutura das Normas Brasileiras de Contabilidade - NBCs DETERMINA: As Normas Brasileiras de Contabilidade editadas pelo CFC devem seguir os mesmos padres de elaborao e estilo utilizado nas normas internacionais de contabilidade emitidas pelo IASB
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Obs.: Abrange tambm a auditoria

36

CFC RESOLUO 1203 de 27/11/09 NBC TA 200

Elaborada de acordo com sua equivalente internacional ISA 200 (do IFAC)

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RES. 1203/09 NBC TA 200 de 27/11/2009

Revoga as seguintes resolues:
Res. 820/97 Auditoria Independente Demonstraes Contbeis Res. 830/98 Parecer Auditores Independente Demonstraes Contbeis Res. 836/99 Fraude e Erro Res. 953/03 Parecer de Auditoria (Prticas Contbeis...) Res. 981/03 Relevncia na Auditoria Res. 1012/05 Amostragem Res. 1022/05 Contingncias Res. 1024/05 Papis de Trabalho e Documentao de Auditoria Res. 1029/05 Processamento Eletrnico de Dados Res. 1035/05 Planejamento de Auditoria Res. 1036/05 Superviso e Controle de Qualidade Res. 1037/05 Continuidade Normal das Atividades de Entidade Res. 1038/05 Estimativas Contbeis Res. 1039/05 Transaes com Partes Relacionadas Res. 1040/05 Transaes e Eventos Subsequentes Res. 1054/05 Carta de Responsabilidade da Administrao

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Res. 1156 - Determinando que as NBCs CFC devem seguir mesmos padres e estilos das normas internacionais Res. 1201 - NBC PA 01 - Controle de qualidade para as firmas de auditoria Res. 1202 - NBC TA 01 - Estrutura Conceitual para Trabalhos de Assegurao Res. 1203 - NBC TA 200 - Objetivos Gerais do Auditor Independente Res. 1204 - NBC TA 210 - Concordncia com os Termos do Trabalho de Auditoria Res. 1205 - NBC TA 220 - Controle de Qualidade da Auditoria de Demonst. cont Res. 1206 - NBC TA 230 - Documentao de Auditoria Res. 1207 - NBC TA 240 - Responsabilidade do Auditor em Relao a Fraude Res. 1208 - NBC TA 250 - Considerao de Leis e Regulamentos na Auditoria Res. 1209 - NBC TA 260 - Comunicao com os Responsveis pela Governana Res. 1210 - NBC TA 265 - Comunicao de Deficincias de Controle Interno Res. 1211 - NBC TA 300 - Planejamento da Auditoria de Demonstraes Contabeis Res. 1212 - NBC TA 315 - Identificao e Avaliao dos Riscos de Distoro Res. 1213 - NBC TA 320 - Materialidade no Planej. e na Execuo da Auditoria
Continua...

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Continuao... Res. 1214 - NBC TA 330 - Resposta do Auditor aos Riscos Avaliados Res. 1215 - NBC TA 402 - Consideraes de Auditoria para a Entidade Res. 1216 - NBC TA 450 - Avaliao das Distores Identif. durante Auditoria Res. 1217 - NBC TA 500 - Evidncia de Auditoria Res. 1218 - NBC TA 501 - Evidncia de Auditoria Res. 1219 - NBC TA 505 - Confirmaes Externas Res. 1220 - NBC TA 510 - Trabalhos Iniciais - Saldos Iniciais Res. 1221 - NBC TA 520 - Procedimentos Analticos Res. 1222 - NBC TA 530 - Amostragem em Auditoria Res. 1223 - NBC TA 540 - Auditoria de Estimativas Contbeis Res. 1224 - NBC TA 550 - Partes Relacionadas Res. 1225 - NBC TA 560 - Eventos Subsequentes Res. 1226 - NBC TA 570 - Continuidade Operacional Res. 1227 - NBC TA 580 - Representaes Formais Continua... 40

Continuao... Res. 1228 - NBC TA 600 - Consideraes Especiais-Auditorias de Demonst. cont Res. 1229 - NBC TA 610 - Utilizao do Trabalho de Auditoria Interna Res. 1230 - NBC TA 620 - Utilizao do Trabalho de Especialistas Res. 1231 - NBC TA 700 - Formao da Opinio e Emis do Relat.do Auditor indep. Res. 1232 - NBC TA 705 - Modificaes na Opinio do Auditor Independente Res. 1233 - NBC TA 706 - Pargrafos de nfase e Pargrafos de Outros Assunto Res. 1234 - NBC TA 710 - Informaes Comparativas Res. 1235 - NBC TA 720 - Respons. do Auditor em Relao a Outras Inform. Res. 1236 - NBC TA 800 - Consid. Especiais-Auditorias de Demonstraes Conta Res. 1237 - NBC TA 805 - Consid. Especiais-Auditoria de Quadros Isolados Res. 1238 - NBC TA 810 - Trab. para a Emisso de Relat.sobre Demonst. Contab

41 Res. NBC

Data de aplicao em vigor: exerccios iniciados em ou aps 1 janeiro 2010

Perodo de transio: at 31/12/2010 aps 01/01/2011

podem ser aplicadas as normas anteriores devem ser aplicadas as novas normas de auditoria

RESUMINDO: So 38 novas resolues editadas pelo CFC Abrangendo aproximadamente 900 pginas
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