Doctrina +×i Deontologia Profesiei Contabile

Doctrin i deontologie n profesia contabil din Romnia
DOCTRIN I DEONTOLOGIE N PROFESIA CONTABIL DIN ROMNIA de Prof. Univ. Dr. Rusalim PETRI
Note de curs Suceava 2012

1
DOCTRINA I DEONTOLOGIA PROFESIEI CONTABILE

Partea I Profesia contabil Capitolul 1. Profesia contabil: concept, structur, rol i mod de reglementare 1.1. Concept i structur 1.2. Profesia contabil o profesie reglementat 1.3. Rolul profesiei contabile 1.4. Profesia contabil ntre reglementare i interesul public Capitolul 2. Organizarea profesiei contabile 2.1. Criterii de recunoatere a unui organism al profesiei contabile 2.2. Organizarea profesiei contabile la nivel global 2.3 Organisme ale profesiei contabile la nivel naional 2.4. nfiinarea unui organism profesional de contabilitate Capitolul 3. Standarde internaionale ale profesiei contabile 3.1 Standarde Internaionale de Educaie 3.2. Standarde Internaionale de Calitate 3.3. Standarde Internaionale de Etic 3.4. Standarde Internaionale de Contabilitate 3.5. Standarde Internaionale de Audit
2
DOCTRINA I DEONTOLOGIA PROFESIEI CONTABILE Partea II Elemente de teorie i doctrin contabil Capitolul 1 Concepte fundamentale n contabilitate 1.1 . Dimensiuni semantice actuale ale termenului contabilitate 1.2. Definirea obiectului contabilitii 1.3. Perimetre contabile n economia romneasc 1.4. Sfera i coninutul noiunii de metod n contabilitate 1.5. Principii i convenii contabile Capitolul 2 Conceptele de profesie contabil i de profesionist contabil
DOCTRINA I DEONTOLOGIA PROFESIEI CONTABILE Partea III. Etica n profesia contabil Capitolul 1. Elemente conceptuale n etica de profesie 1.1. Etica n general; etica profesional 1.2. Necesitatea unui cod etic al profesiei contabile 1.3. Codul etic IFAC: rol, structur Capitolul 2. Principiile etice fundamentale ale profesiei contabile 2.1. Integritatea 2.2. Obiectivitatea 2.3. Competena profesional i prudena 2.4 Confidenialitatea 2.5. Profesionalismul 2.6. Respectarea standardelor i normelor profesionale 2.7. Independena Capitolul 3. Obligaiile organismelor profesionale
4
DOCTRINA I DEONTOLOGIA PROFESIEI CONTABILE Partea IV Organizarea i exercitarea profesiei contabile n Romnia Capitolul 1. Organizarea profesiei contabile n Romnia 1.1. Scurt istoric privind organizarea profesiei contabile n Romnia 1.2 . Reorganizarea profesiei contabile n Romnia Capitolul 2. Exercitarea profesiei contabile n Romnia 2.1.Ce sunt serviciile profesionale contabile i care sunt principalele tipuri de asemenea servicii 2.2. Cine este expertul contabil i , respectiv, contabilul autorizat 2.3.Care sunt lucrrile care pot fi executate de experii contabili 2.4.Care sunt lucrrile care pot fi executate de contabilii autorizai 2.5. Care este organizarea CECCAR? 2.6. Organizarea i funcionarea CAFR
5
DOCTRINA I DEONTOLOGIA PROFESIEI CONTABILE Bibliografie: 1. CECCAR, Codul etic naional al profesionitilor contabili, ediia a IV-a revizuit, Editura CECCAR, 2007 2. Regulamentul de organizare i funcionare a Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, Monitorul Oficial al Romniei , Partea I, nr. 601/12.08.2008 3. Toma, Marin i Potdevin, Jacques, Elemente de doctrin i deontologie a profesiei contabile, Editura CECCAR, 20084. 4. Regulament de organizare si functionare a Camerei Auditorilor Financiari din Romania. " Regulament din 25/06/2004 Publicat in Monitorul Oficial, Partea I nr. 634 din 13/07/2004 de organizare si functionare a Camerei Auditorilor Financiari din Romania"
Capitolul 1. Profesia contabil: concept, structur, rol i mod de reglementare. 1.1. Concept i structur
Profesia contabil poate fi definit ca totalitatea activitilor care presupun cunotine n domeniul contabilitii, a specialitilor care le efectueaz, precum i organismele lor profesionale. Lista principalelor activiti / servicii care compun profesia contabil trebuie s cuprind: 1. inerea contabilitii; 2. Elaborarea, examinarea i prezentarea situaiilor financiare; 3. Auditul statutar; 4. Alte lucrri de audit financiar-contabil; 5. Managementul financiar-contabil; 6. Servicii fiscale ( consultan, consiliere i asisten fiscal); 7. Servicii de studii i consultan pentru crearea ntreprinderilor; 8. Evaluri de ntreprinderi i titluri; 9. Alte servicii contabile i paracontabile.
7
Capitolul 1. Profesia contabil: concept, structur, rol i mod de reglementare. 1.1. Concept i structur .
Sfera de activitate a profesionistului contabil acoper: Auditul statutar; Auditul n sectorul public; Contabilitatea; Auditul fuziunilor i achiziiilor; Auditul elementelor nemonetare; Lichidri; Insolvabilitate; Expertize juridice; Consultan; Consiliere i reprezentare fiscal; Consiliere n investiii; Alte tipuri de consiliere cum ar fi organizarea, strategia, gestionarea i tehnologia informaiei etc.
8
Capitolul 1. Profesia contabil: concept, structur, rol i mod de reglementare. 1.1. Concept i structur .
n funcie de statutul juridic profesionitii contabili se mpart n: dependeni, cu statut de angajai; independeni sau liberi profesioniti contabili, furnizori ai serviciilor componente ale profesiei contabile. Din punct de vedere al modului de organizare a activitii liber profesionitilor contabili, acetia pot s-i desfoare activitatea:
Individual; n forme asociative potrivit legislaiei fiecrei jurisdicii.
Activitile componente ale profesiei contabile se pot organiza i exercita prin: Prin compartimente proprii; Prin externalizare.
Capitolul 1. Profesia contabil: concept, structur, rol i mod de reglementare. 1.2. Profesia contabil o profesie reglementat .
n timp ce membrii individuali ai unei profesii contabile au obligaia de a servi interesul public, organismele profesionale au o responsabilitate specific i un rol esenial care se regsesc n urmtoarele trei obiective:
Educaia: asigurarea unei dezvoltri profesionale continue a membrilor lor; 2. Etica : comportamentul deontologic al membrilor lor; 3. Calitatea: certificarea calitii serviciilor oferite de membrii lor. Pentru a atinge aceste obiective organismul profesional trebuie s reglementeze activitile i conduita membrilor si pentru a se asigura c responsabilitatea sa fa de interesul public este ndeplinit, chiar i atunci cnd exist o reglementare extern semnificativ a profesiei din partea unei agenii guvernamentale. Reglementarea unei profesii este un rspuns precis la nevoia de standarde sigure, care s fie ndeplinite de membrii acelei profesii. 1.
10
Capitolul 1. Profesia contabil: concept, structur, rol i mod de reglementare. 1.2. Profesia contabil o profesie reglementat . . Reglementarea este necesar pentru a certifica faptul c serviciile contabile
de pe pia sunt de calitate adecvat, ceea ce implic: Adoptarea de standarde profesionale, tehnice; Adoptarea de reguli etice; Nevoia de reprezentare a utilizatorilor necontractai ai serviciilor contabile, precum investitorii, creditorii etc.
De regul reglementarea profesiei contabile acoper urmtoarele domenii: Cerinele de acces i certificarea sau autorizarea; Cerinele referitoare la educaia continu; Monitorizarea comportamentului profesionitilor contabili; Standardele profesionale i etice pe care profesionitii contabili trebuie s le respecte; Sistemele i procedurile disciplinare n cazul n care profesionitii contabili nu ndeplinesc cerinele de mai sus.
11
Pentru a fi de calitate, reglementarea trebuie s fie:

Proporional; Transparent; S nu fie mpotriva competiiei; Nediscriminatorie; Precis; Segmentat n funcie de inta sa; Implementat consecvent i just; Supus unei examinri periodice.
Reglementarea este important, dar nu este suficient i nici nu poate fi pe deplin eficient dect dac este nsoit de un comportament etic al profesionistului contabil, care, n final , reprezint garania bunelor servicii i a calitii acestora.
12
Sunt trei modaliti de implementare a reglementrii: 1. Autoreglementarea. Aceasta este specific economiilor liberale. Organismul profesional este recunoscut de guvern, care i deleag responsabilitatea de a reglementa profesia; 2. Reglementarea extern. Profesia este reglementat de guvern, fie prin intermediul unei agenii guvernamentale, fie prin intermediul unei agenii independente, creia guvernul i-a delegat sarcini de reglementare; 3. Coreglementarea. Aceasta reprezint o combinare ntre autoreglementare i reglementarea extern. Autoreglementarea i reglementarea extern nu trebuie s se comporte n aa fel nct s fie complementare i nu s se concureze.
13
Reglementarea profesiei contabile la nivel european. Profesia contabil este reglementat de Directiva 89/48/CEE nlocuit prin Directiva 2005/36/CEE cu privire la recunoaterea calificrilor profesionale. Profesionistul contabil este definit ca fiind specialistul care a absolvit ntr-un stat membru cel mai nalt nivel de pregtire i formare cerut n acea ar pentru activitatea de profesionist contabil i care are acces fr restricii la toate serviciile i activitile componente ale profesiei contabile, inclusiv, odat autorizat, la activitatea de audit statutar. Aceti profesioniti contabili au studii universitare, un stagiu practic de cel puin trei ani i au susinut i promovat un test de aptitudini, iar calitatea profesional obinut are diferite denumiri, dar cu coninut echivalent, cele mai des ntlnite fiind cea de expert contabil (mai frecvent n rile latinocontinentale), chartered accountant ( n zona anglo-saxon), contabil public autorizat CPA n Statele Unite etc. n materie deaudit statutar reglementrile sunt fixate prin Directiva 84/253/CEE, cunoscut sub denumirea de Directiva a 8-a, nlocuit prin Directiva 2006/43/CEE, cunoscut sub denumirea de noua Directiv a-8-a.
14
Principalele prevederi ale celei de-a 8-a se refer la: Condiiile de autorizare i de retragere a autorizrii unui profesionist contabil de a efectua audit statutar. Pentru ca o persoan fizic s efectueze audit statutar, condiiile sunt:
S aib studii universitare relevante sau un nivel echivalent; S fi susinut un examen de acces la calitatea de profesionist contabil; S fi efectuat un stagiu de pregtire practic de cel puin trei ani; S fi promovat un examen de competen profesional;
Condiiile speciale privind independena auditorului, calitatea prestaiilor de audit statutar i standardele aplicabile; Crearea unui sistem de supraveghere public asupra activitii de audit statutar i a auditorilor statutari.
15
Ca ultim aprtor al interesului public, auditorul statutar trebuie s fie o persoan independent, Din raiuni de costuri, dar i legat de numrul i categoriile de utilizatori ai situaiilor financiare, nu orice entitate poate fi obligat s fie supus auditului statutar; este cazul mai ales al microntreprinderilor i al ntreprinderilor mici i mijlocii. Gsirea unor metode alternative de control cu o anvergur mult mai redus dect cea a auditului statutar este ncurajat. Este cazul micului audit care exist i n ara noastr sub denumirea de cenzorat sau comitete sindacale n Italia.
16
Capitolul 1. Profesia contabil: concept, structur, rol i mod de reglementare. 1.3.Rolul profesiei contabile.
Profesia contabil se distinge de celelalte profesii, ntre altele, prin asumarea responsabilitii fa de interesul public, respectiv fa de toate prile interesate n activitile desfurate de ntreprindere: acionari, salariai, furnizori-creditori, bnci, buget, investitori, stat i organismele sale, salariai, public etc. Dac n piaa serviciilor orice alt profesionist presteaz servicii pentru un client determinat i care este, n general, consumatorul final al serviciului respectiv, profesionistul contabil , fie c elaboreaz, fie c auditeaz situaiile financiare ale ntreprinderii se adreseaz unui numr mai mare de utilizatori (consumatori) ale cror interese pot diferi de cele ale contactorului dar care trebuie aprate. Regulile contabile ca i profesionitii contabili sunt indispensabile bunului mers al economiei. Avem n vedere msurarea activitilor economice, ntocmirea bugetelor , mprirea roadelor activitilor economice ntre proprietari i angajai, ntre munc i capital.
17
Capitolul 1. Profesia contabil: concept, structur, rol i mod de reglementare. 1.4.Profesia contabil ntre reglementare i interesul public.
Contabilitatea i activitile care presupun cunotine din domeniul contabilitii sunt activiti comerciale. Consumatorii acestor servicii pot s aleag n mod liber furnizorii acestor activiti. Ca atare profesia contabil este o profesie liberal. Organismele profesionale care reglementeaz profesia contabil au fost gndite ca organisme de reglementare care s garanteze servirea interesului public. Dei marile scandaluri financiare din ultimii ani au fost provocate i i au originea n mediile respective de afaceri ,totui, o parte din costurile acestora au fost transferate de autoritile publice i asupra profesiei contabile, mai precis asupra activitii de audit statutar. La nceput n SUA, prin Legea Sarbanes-Oxley s-a introdus un sistem de supravegherea public. Noua Directiv a 8-a a introdus i ea ideea de supraveghere public . Pn n luna iunie 2008 aceste prevederi trebuiau introduse n legislaiile naionale.
18
Sistemul de supraveghere public i asum responsabilitatea final a supravegherii , i anume: autorizrii (acreditrii) i evidenei auditorilor statutari i ale firmelor de audit; Adoptrii standardelor de conduit profesional i de control intern de calitate a firmelor de audit, precum i a standardelor de audit; Dezvoltrii profesionale continue, asigurrii calitii i sistemelor de investigaii i sanciuni disciplinare.
19
Capitolul 1. Profesia contabil: concept, structur, rol i mod de reglementare. 1.3.Rolul profesiei contabile. Supravegherea activitatii de audit este de mare ajutor in plina criza financiara, pentru ca profesia contabila, in general, si auditorii, in special, sunt cei chemati sa dea credibilitate informatiei contabile, iar utilizatorii, mai ales bancherii, tin cont de aceasta. n cazul in care credibilitatea este pusa la indoiala si profesia contabila isi pierde increderea publica, se ajunge fara indoiala la evenimentele pe care le traim astazi. Directiva Europeana 43/2006 modifica fosta Directiva din 1984 privind auditul statutar. Este o continuitate a acesteia, imbunatatita cu prevederile legate de organismul de supraveghere a activitatii de audit, supraveghere ce a devenit necesara ca urmare a celor intmplate la nivelul economiei mondiale Toate activitatile sunt oglindite cu ajutorul contabilitatii in situatiile financiare, iar informatiile se cladesc pe baza acestor date provenite din mediul de afaceri. Astfel, contabilitatea trebuie sa furnizeze informatii ct mai exacte, corecte si oneste.
20
Capitolul 1. Profesia contabil: concept, structur, rol i mod de reglementare. 1.3.Rolul profesiei contabile. Transpunerea Directivei 2006/43/CE in legislaia romneasc s-a realizat prin intermediul OUG nr. 90/2008, privind auditul statutar al situaiilor financiare anuale si al situaiilor financiare anuale consolidate, publicat in Monitorul Oficial din 30 iunie 2008. Prin acest act normativ se infiineaza Consiliul pentru Supravegherea Public a Activitii de Audit Statutar. Consiliul pentru Supravegherea Publica a Activitatii de Audit Statutar functioneaza pe lnga Ministerul Economiei si Finantelor pna la data de 31 decembrie 2008 si, incepnd cu data de 1 ianuarie 2009, pe lng Cancelaria primului ministru. OUG 78/ 24 iunie 2009 modific aceast prevedere i stabilete c CSPAAS va funciona pe lng Ministerul Finanelor Publice . Directiva europeana 2006/43, care impune tarilor membre crearea unei asemenea institutii de supraveghere a raportarilor financiare, a aparut ca reactie la "Frauda Enron" din 2001, care a dus la prabusirea celui mai mare auditor al lumii din acel moment, Arthur Andersen.
21
Capitolul 1. Profesia contabil: concept, structur, rol i mod de reglementare. 1.3.Rolul profesiei contabile. Consiliul este institutie publica autonoma, cu personalitate juridica, infiintata cu scopul de a asigura supravegherea in interes public, potrivit principiilor cuprinse in Directiva 2006/43/CE din 17 mai 2006 a Parlamentului European si a Consiliului privind auditul statutar al conturilor anuale si al conturilor consolidate, de modificare a directivelor Consiliului 78/660/CEE si 83/349/CEE si de abrogare a Directivei 84/253/CEE a Consiliului.
22
Consiliul are, in principal, urmatoarele obiective: a) supravegherea publica a activitatii de audit statutar, potrivit cerintelor directivelor europene in domeniu; b) stabilirea planului strategic cu privire la activitatea de supraveghere publica a activitatii de audit statutar; c) monitorizarea si coordonarea procesului de aplicare in Romania a ISA si a Codului etic; d) promovarea si urmarirea cresterii increderii publice in activitatea de audit statutar al situatiilor financiare anuale si al situatiilor financiare anuale consolidate; e) realizarea cooperarii si comunicarii cu organismele internationale din domeniul ISA, al auditului statutar si al supravegherii publice si cu alte organisme de profil implicate in procesul de elaborare si implementare a standardelor specifice domeniului auditului statutar, precum si crearea cadrului corespunzator pentru a raspunde solicitarilor acestora; f) reprezentarea Romaniei, alaturi de organizatiile profesionale, in cadrul organismelor internationale din domeniul ISA, al auditului statutar si al supravegherii publice, prin participarea personalului de specialitate la reuniunile acestor organisme; g) elaborarea propunerilor catre Guvern, cu privire la modificarea si completarea Regulamentului de organizare si functionare al Consiliului; h) transmiterea de informari si raspunsuri, la solicitarile Comisiei Europene, in ceea ce priveste profesia de audit statutar si supravegherea publica la nivel national a activitatii de audit statutar.
23
Capitolul 1. Profesia contabil: concept, structur, rol i mod de reglementare. 1.3.Rolul profesiei contabile. Consiliul este condus de un Consiliu superior; Activitatea Consiliului se desfasoara in cadrul departamentelor de specialitate stabilite prin regulamentul intern de organizare si functionare, aprobat de catre Consiliul superior. n cadrul Consiliului se constituie si functioneaza Comisia de disciplina. Pentru a asigura interfata dintre departamentele de specialitate si Consiliul superior si pentru a sprijini Consiliul superior in luarea deciziilor in domeniul auditului statutar si al supravegherii publice in acest domeniu, se constituie Comitetul executiv. Comitetul executiv reprezinta structura operativa a Consiliului. Componenta Comitetului executiv este cea prevazuta in Regulamentul de organizare si functionare al Consiliului In cadrul Consiliului functioneaza un secretariat care deserveste structurile interne ale Consiliului.
24
Capitolul 2. Organizarea profesiei contabile. 2.1. Criterii de recunoatere a unui organism al profesiei contabile Pentru a fi recunoscut de autoritile publice i de organismele internaionale, un organism naional al profesiei contabile trebuie: s fie un organism necomercial i neguvernamental; s fie acceptat i recunoscut de membrii si; membrii si s fie profesioniti contabili; s se bucure de bun reputaie n rndul autoritilor publice i al publicului; s aib capacitatea de a dezvolta sau influena standardele profesionale i contabile (etica, disciplina, practica profesional, controlul calitii); membrii si trebuie s fie autorizai s desfoare, la cel mai nalt nivel posibil, activitile tradiionale efectuate de profesionitii contabili; s aib capacitatea de administrare i resursele necesare pentru ndeplinirea misiunii i obiectivelor sale.
25
Capilolul 2. Organizarea profesiei contabile. 2.2. Organizarea profesiei contabile la nivel global . Federaia Intrenaional a Contabililor.(IFAC) S-a nfiinat n anul 1977 cu 63 de membri fondatori din 51 de ri. Astzi cuprinde 164 de organizaii membre i asociate din 119 ri , reprezentnd peste 2,5 milioane de specialiti. Misiunea Federaiei Internaionale a Contabililor ( IFAC) este de a servi interesul public, de a ntri profesia contabil la nivel mondial i de a contribui la dezvoltarea unor economii internaionale puternice prin iniierea i promovarea aderrii la standarde profesionale de o nalt calitate, a progresului convergenei internaionale a acestor standarde, precum i a dezbate probleme de interes public, pentru care experiena profesional este extrem de relevant. Sediul IFAC este la New York. Profesia contabil din Romnia este reprezentat la IFAC prin CECCAR, membru plin din anul 1996 i CAFR, de asemenea membru cu drepturi depline ( membru asociat din anul 2005).
26
Capilolul 2. Organizarea profesiei contabile. 2.2. Organizarea profesiei contabile la nivel global
Organizaii i grupri regionale ale profesiei contabile. IFAC este recunoscut drept o organizaie mondial a profesiei n general n ceea ce privete stabilirea standardelor profesionale. Organizaiile regionale reprezint profesia din regiunea respectiv n faa organismelor guvernamentale i de dezvoltare din acea regiune i, n anumite cazuri, n faa organizaiilor internaionale care sunt importante din punct de vedere regional. Pentru a fi recunoscut de ctre IFAC organizaia regional trebuie s demonstreze c:
va subscrie obiectivelor IFAC i va fi de acord s promoveze activ aceste obiective, i se va asigura c prin intermediul propriilor organisme membre sunt promovate n regiune reglementrile i standardele IFAC i IASC; are ca obiectiv dezvoltarea i ntrirea unei profesii contabile pe baz larg n regiunea respectiv; Constituie o regiune de ri definit corespunztor i care este n general reprezentativ pentru profesia contabil; Conine un numr suficient de organisme contabile care sunt deja membre ale IFAC.
27
Capitolul 2. Organizarea profesiei contabile. 2.2. Organizarea profesiei contabile la nivel global
Principalele organizaii i grupri regionale care funcioneaz n Europa sunt: Federaia Experilor Contabili Europeni (FEE) Este o organizaie recunoscut de IFAC care gestioneaz profesia contabil la nivelul Uniunii Europene. Cuprinde organisme profesionale, admise conform principiului de ar, din cele 27 de ri membre ale Uniunii Europene. CECCAR este membru FEE din anul 1996. FEE are ca obiectiv ntrirea profesiei contabile la nivelul Uniunii Europene i aplicarea standardelor internaionale n domeniul contabilitii i auditului.
Pentru ca un organism profesional dintr-o ar s devin membru FEE este necesar: S nu fie organism guvernamental; S fie un organism stabil n cadrul profesiei contabile; S fie recunoscut prin lege sau prin consens general: S provin dintr-o ar european.
Federaia Experilor Contabili Francofoni (FIDEF); Federaia Experilor Contabili Mediteraneeni (FCM); Comitetul de Integrare Latin Europa- America (CILEA); Parteneriatul Sud-Est European pentru Dezvoltarea Contabilitii (SEEPAD).
28
Capitolul 2. Organizarea profesiei contabile 2.3 Organisme ale profesiei contabile la nivel naional Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia(CECCAR)
Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia este persoan juridic de utilitate public i autonom, din care fac parte experii contabili i contabilii autorizai, n condiiile stabilite de Ordonana Guvernului nr.64/94 (actualizat), avnd sediul n municipiul Bucureti. Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai i constituie filiale, fr personalitate juridic, n reedinele de jude i n municipiul Bucureti.
Organizarea Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia se face pe dou seciuni: - seciunea experilor contabili; -seciunea contabililor autorizai. Organizarea i funcionarea seciunilor se stabilesc prin Regulamentul de organizare i funcionare a Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia.
29
Capitolul 2. Organizarea profesiei contabile 2.3 Organisme ale profesiei contabile la nivel naional Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai are urmtoarele atribuii: a) organizeaz examenul de admitere, efectuarea stagiului i susinerea examenului de aptitudini pentru accesul la profesia de expert contabil i de contabil autorizat, n conformitate cu prevederile legii. Programele de examen, n vederea accesului la profesia de expert contabil i de contabil autorizat, reglementrile privind stagiul i examenul de aptitudini se elaboreaz de Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia i se avizeaz de Ministerul Economiei i Finanelor, urmrindu-se armonizarea cu prevederile directivelor europene n domeniu; b) organizeaz evidena experilor contabili, a contabililor autorizai i a societilor comerciale de profil, prin nscrierea acestora n Tabloul Corpului; c) asigur buna desfurare a activitii experilor contabili i a contabililor autorizai; d) elaboreaz i public normele privind activitatea profesional i conduita etic a experilor contabili i a contabililor autorizai, ghidurile profesionale n domeniul financiar-contabil;
30
Capitolul 2. Organizarea profesiei contabile 2.3 Organisme ale profesiei contabile la nivel naional
(continuare)
e) asigur pentru experii contabili buna desfurare a activitii de evaluare pe baza Standardelor Internaionale de Evaluare; f) sprijin formarea i dezvoltarea profesional prin programe de formare i dezvoltare profesional adecvate; g) apr prestigiul i independena profesional a membrilor si n raporturile cu autoritile publice, organisme specializate, precum i cu alte persoane juridice i fizice din ar i din strintate; h) colaboreaz cu asociaiile profesionale de profil din ar i din strintate; i) editeaz publicaii de specialitate; j) alte atribuii stabilite prin lege sau regulament.
31
Capilolul 2. Organizarea profesiei contabile 2.3 Organisme ale profesiei contabile la nivel naional
Activitile prevzute n slide 28 pot fi desfurate numai de persoanele avnd calitatea de expert contabil, respectiv de contabil autorizat, nscrise n Tabloul Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia i dovedit cu legitimaia de membru, vizat anual. Tabloul Corpului se public anual n Monitorul Oficial al Romniei. n tablou sunt nscrii toi membrii, persoane fizice, experi contabili, separat de contabilii autorizai, precum i persoanele juridice de profil, grupate n funcie de criteriul teritorial. Evidena persoanelor care au promovat examenul de admitere i se afl n perioada de stagiu se organizeaz potrivit Regulamentului de organizare i funcionare a Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia. Membrii care nu exercit profesia vor fi nscrii n capitole distincte, n cadrul celor dou seciuni
Organele de conducere ale Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai sunt: Conferina naional, Consiliul superior al Corpului i Biroul permanent al Consiliului superior. La filiale, organele de conducere sunt: adunarea general, consiliul filialei i biroul permanent al acestuia.
32
Capilolul 2. Organizarea profesiei contabile 2.3 Organisme ale profesiei contabile la nivel naional Organizarea i funcionarea Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai se stabilesc prin Regulamentul aprobat de Conferina naional, cu avizul Ministerului Finanelor Publice i al Ministerului Justiiei. Orice modificare i/sau completare a regulamentului se face numai n limita reglementrilor legale i n conformitate cu prevederile de mai nainte
Conferina naional a experilor contabili i contabililor autorizai se constituie din membrii Consiliului superior al Corpului, membrii consiliilor filialelor Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, ai comisiilor de disciplin i din reprezentanii Ministerului Economiei i Finanelor de pe lng Consiliul superior al Corpului i consiliile filialelor, precum i din cte un reprezentant la 100 de membri din fiecare filial desemnat de adunarea general. .
33
Camera Auditorilor Financiari din Romania ("CAFR") Misiunea Camerei Auditorilor Financiari din Romania ("CAFR") este de a construi pe o baza solida, identitatea si recunoasterea publica a profesiei de auditor financiar din Romania, avand ca obiectiv principal dezvoltarea sustinuta a profesiei si intarirea acesteia cu Standardele de Audit si Codul privind conduita etica si profesionala in domeniul auditului financiar, prin asimilarea integrala a Standardelor Internationale si a Codului de etica al IFAC, care sa permita auditorilor financiari, membri ai CAFR sa ofere servicii de audit financiar de o inalta calitate, in interesul publicului, in general, si al comunitatii de afaceri, in special.
34
Organigrama aparatului deliberativ este alctuit astfel: Organul de conducere al CAFR - Conferina CAFR Conferina alege membrii Consiliului Camerei, precum i membrii Comisiei de auditori statutari i ai Comisiei de apel ale CAFR. Consiliul alege dintre membrii si Biroul Permanent, respectiv persoanele care ndeplinesc funciile de conducere n cadrul acestuia. Organele alese cu rol reprezentativ, de conducere, decizie i control ale Camerei sunt: Consiliul CAFR Biroul Permanent al Consiliului CAFR
35
Capitolul 2. Organizarea profesiei contabile. 2.4. nfiinarea unui organism profesional de contabilitate Nu exist un model unic valabil pentru un organism profesional de contabilitate. Sunt ns anumite principii de care trebuie s se in seama. Mobilul de nfiinare a unui organism profesional de contabilitate poate fi:
O iniiativ de guvern pentru promovarea unei abordri naionale a reglementrii profesiei, i O iniiativ a unui grup de profesioniti contabili care doresc determinarea unei identiti clare activitilor lor. Obiectivele generale ale profesiei contabile sunt: Protejarea interesului public prin asigurarea faptului c membrii respect cele mai ridicate standarde de conduit profesional i etic; Obinerea unei recunoateri publice a unei game largi de servicii pe care contabilii profesioniti le pot oferi; Promovarea, meninerea i sporirea cunotinelor, abilitilor i competenei membrilor organizaiei i stagiarilor; Promovarea i protejarea obiectivelor i susenabilitatea organizaiei i profesiei de contabil; Pstrarea drepturilor legitime ale membrilor; (continuare pe slide-ul urmtor)
36
Capitolul 2. Organizarea profesiei contabile. 2.4. nfiinarea unui organism profesional de contabilitate Asigurarea independenei profesionale a contabililor indiferent de locul ocupat; Avansarea teoriei i practicii de contabilitate; Determinarea criteriilor de eligibilitate pentru apartenena la organism; Dezvoltarea i pstrarea unor relaii eficiente de lucru cu administraia, cu alte organisme naionale, regionale i internaionale de contabilitate. Pasul urmtor l constituie efortul de a se ajunge la un consens cu privire la activitile organizaiei propuse si a aspectelor structurale pe care aceasta le va avea. Urmeaz apoi activitatea de elaborare a documentelor oficiale de organizare ( statutul, actul constitutiv i regulamentele). Urmeaz colaborarea cu guvernul pentru protejarea interesului public.
37
Capitolul 2. Organizarea profesiei contabile. 2.4. nfiinarea unui organism profesional de contabilitate n legtur cu reglementrile organismului, acestea const n:
o lege a contabililor care s recunoasc organismul profesional ca entitate legal care reprezint profesia i care i poate conferi putere legal pentru reglementarea membrilor; Un statut i regulamente proprii; Cerine de admitere i un registru al membrilor; Reguli de conduit profesional i etic n afara cadrului legal ( de exemplu, reguli cu privire la independen. Aceste reguli trebuie s se bazeze pe Codul etic al IFAC; Standarde contabile i de audit; Sisteme disciplinare pentru membrii care nu respect regulile de conduit ale organismului; Cerine de autorizare pentru auditori i alte funcii; Sisteme de monitorizare pentru membri.
38
Capitolul 2. Organizarea profesiei contabile. 2.4. nfiinarea unui organism profesional de contabilitate Organul principal de conducere al organismului profesional de contabilitate este Consiliul. Componena Consiliului este n general aleas de membri, de obicei pe un termen specificat, care poate fi rennoit o dat sau de mai multe ori. Consiliul rspunde n faa membrilor. Consiliul este n mod normal condus de un preedinte. Consiliul este responsabil cu conducerea organismului pentru realizarea obiectivelor i pentru realizarea obiectivelor i pentru asigurarea ca organismul s funcioneze efectiv i eficient. Comitetele Permanente sunt structuri ale Consiliului care genereaz o judecat logic de grup, asigur continuitatea gndirii i ajut la consolidarea cunotinelor i experienei membrilor. n legtur cu finanarea organismului, dac la nceput finanarea poate fi fcut din surse externe , mai trziu organizaia trebuie s genereze suficiente venituri pentru a-i acoperi toate costurile de exploatare i pentru a permite unele investiii n dezvoltare. Marketingul eficient este esenial pentru succesul pe termen lung al organizaiei. 39
Capitolul 3. Standarde internaionale ale profesiei contabile 3.1 Standarde Internaionale de Educaie
Consiliul pentru Standarde Internaionale de Educaie Contabil al IFAC elaboreaz standarde internaionale de educaie pentru cotabilii profesioniti care prevd referinele pentru educaia contabil. IFAC emite trei tipuri de documente: Standarde Internaionale de Educaie pentru Profesionitii Contabili (IES); ndrumrile Internaionale de Educaie pentru Profesionitii Contabili (IEG); Documentele Internaionale de Educaie pentru Profesionitii Contabili (IEP). Raportul ntre cele trei tipuri de documente este urmtorul: Standardele sunt mai autorizate dect ndrumrile, iar acestea din urm sunt mai autorizate dect Documentele.
40
Capitolul 3. Standarde internaionale ale profesiei contabile 3.1 Standarde Internaionale de Educaie Pn n prezent, IFAC a emis opt Standarde Internaionale de Educaie pentru Profesionitii Contabili (IES-uri): IES 1 Cerine de intrare ntr-un program de educaie contabil profesionist; IES 2 Coninutul programelor de educaie profesional; IES 3 Aptitudini profesionale; IES 4 Valori profesionale, etic i atitudini; IES 5 Cerine de experien practic; IES 6 Evaluarea capacitilor profesionale i competenei; IES 7 Dezvoltarea profesional continu; IES 8 Cerine privind competena profesionitilor contabili din domeniul auditului.
41
Capitolul 3. Standarde internaionale ale profesiei contabile. 3.2. Standarde Internaionale de Calitate
I. II. III.
Controlul calitii este abordat la trei niveluri:

La nivelul misiunii control intern; La nivelul cabinetului (firmei) control intern; La nivelul organismului profesional control extern. Sistemul de control al calitii la nivelul cabinetului ( firmei) trebuie s includ politici i proceduri care s se refere la fiecare dintre elementele urmtoare;
a)
Responsabilitile conducerii pentru calitatea din interiorul cabinetului (firmei) constau n:

Stabilirea de politici i proceduri al cror scop este de a promova o cultur intern bazat pe recunoaterea faptului c n realizarea misiunilor calitatea este esenial; Stabilirea structurilor sau persoanelor care i asum responsabilitatea final pentru sistemul de control al calitii n cadrul firmei; Persoanele care au atribuii cu privire la sistemul de control al calitii n cadrul firmei trebuie s dein experien i capaciti suficiente i adecvate, precum i autoritatea necesar.
b)
Cerinele etice constau n stabilirea de politici i proceduri care s-i ofere firmei asigurarea rezonabil c firma i personalul acesteia respect cerinele etice relevante: integritatea, obiectivitatea, competena profesional, confidenialitatea, profesionalismul i 42 independena. (continuare pe slide-ul urmtor).
Capitolul 3. Standarde internaionale ale profesiei contabile 3.2. Standarde Internaionale de Calitate
(continuare din slide precedent)
c) Acceptarea i continuarea relaiei cu clienii i misiuni specifice presupun:
Stabilirea de politici i proceduri pentru acceptarea clienilor; Stabilirea de politici i proceduri pentru continuarea relaiilor cu clienii i pentru retragerea din misiune sau din relaiile cu clienii.
d)
Resursele umane se refer la:

Stabilirea de politici i proceduri pentru a oferi asigurarea rezonabil c firma deine suficient personal cu capacitile i competenele necesare, care se refer la. Recrutarea personalului, evaluarea performanei, capacitile, competena, dezvoltarea carierei, promovarea, stimulentele etc; Stabilirea echipelor pe misiuni. Realizarea misiunilor presupune stabilirea de politici i proceduri pentru:
Asigurarea realizrii misiunilor n conformitate cu standardele profesionale i cu cerinele legale; Modul de acordarea consultaiilor; Modul de soluionare a divergenelor de opinii n cadrul echipei misiunii sau dintre echip i celelalte structuri ale firmei; Examinarea independent a controlului de calitate; Documentarea misiunilor. (continuarea pe slide-ul urmtor). 43
e)
Capitolul 3. Standarde internaionale ale profesiei contabile 3.2. Standarde Internaionale de Calitate
f) (continuare din slide-ul precedent). Monitorizarea presupune stabilirea de politici i proceduri pentru:
Asigurarea rezonabil c politicile i procedurile cu privire la sistemul de control al calitii sunt: relevante, adecvate,funcioneaz eficient i sunt respectate n practic; Analiza i evaluarea continu a sistemului de control al calitii; Inspecia periodic a unor misiuni deja ncheiate. Pentru misiunile de audit i servicii conexe, IFAC a emis Standardul Internaional de Audit (ISA) 220 i Standardul Internaional de Contol al Calitii (ISQC) nr.1. Obligaia membrilor IFAC cu privire la asigurarea calitii se refer la:
Existena unui program obligatoriu de examinare i asigurare a calitii; Depunerea celor mai susinute eforturi pentru ncurajarea celor responsabili s implementeze prevederile Standardelor Internaionale de Calitate, atunci cnd Guvernul sau ali reglementatori au atribuii pe linia calitii serviciilor contabile.
44
Capitolul 3. Standarde internaionale ale profesiei contabile 3.3.Standarde Internaionale de Etic. Consiliul pentru Standarde de Etic pentru Contabili (IESBA) din cadrul IFAC a emis Codul etic al profesionitilor contabili care cuprinde standarde de nalt calitate, precum i alte prevederi pentru profesionitii contabili din ntreaga lume. Codul etic IFAC stabilete principiile fundamentale ale eticii profesionale pentru profesionitii contabili i furnizeaz un cadru conceptual i ndrumri pentru aplicarea acestor principii. Obligaiile organismelor profesionale membre IFAC se refer la urmtoarele:
Organismele membre nu trebuie s aplice standarde mai puin stringente dect cele stipulate n Codul etic IFAC; Acolo unde responsabilitile elaborrii codurilor naionale de etic revin terilor, organismele membre trebuie s urmreasc convergena codului naional cu codul IFAC, depunnd cele mai susinute eforturi pentru ai convinge pe cei responsabili cu elaborarea codurilor naionale s ncorporeze Codul IFAC. n Romnia, Codul etic IFAC a fost adoptat, cu unele mici modificri, drept Cod etic naional al profesionitilor contabili, nc din 2002. 45
Capitolul 3. Standarde internaionale ale profesiei contabile 3.4. Standarde Internaionale de Contabilitate. IFAC, prin Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public (IPSASB), emite Standarde Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public (IPSAS), iar Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate (IASB) emite Standarde Internaionale de Raportare Financiar (IFRS). Obligaiile organismelor membre IFAC n legtur cu standardele internaionale de contabilitate se refer n principal la depunerea celor mai susinute eforturi pentru:
ncorporarea cerinelor IPSAS urilor n cerinele naionale de contabilitate pentru sectorul public sau, acolo unde responsabilitatea elaborrii cerinelor naionale de contabilitate pentru sectorul public revine guvernelor sau altor teri, convingerea acelor responsabili s se conformeze IPSAS urilor; Asisten la implementarea IPSAS urilor sau a standardelor naionale de contabilitate pentru sectorul public care ncorporeaz IPSAS urile; Conformarea sau convergena standardelor naionale cu IFRS urile; Asistena la implementarea IFRS urilor sau a standardelor naionale care ncorporeaz IFRS urile.
46
Capitolul 3. Standarde internaionale ale profesiei contabile 3.5. Standarde Internaionale de Audit. IFAC, prin Consiliul pentru Standarde Internaionale de Audit i Asigurri(IAASB), emite urmtoarele categorii de standarde:
Standardele Internaionale de Audit (ISA); Standardele Internaionale pentru Misiunile de Examinare (ISRE); Standardele Internaionale pentru Misiunile de Certificare (ISAE); Standardele Internaionale pentru Serviciile Conexe (ISRS).
IAASB emite, de asemenea, Declaraii aferente de practic, norme metodologice i ndrumri pentru profesionitii contabili. Obligaiile organismelor membre IFAC n legtur cu aceste standarde i alte documente se refer la depunerea celor mai susinute eforturi pentru:
ncorporarea standardelor internaionale i a celorlalte documente emise de IAASB n standardele naionale, sau, acolo unde responsabilitatea emiterii standardelor naionale revine terilor, convingerea acestora s ncorporeze n standardele naionale standardele i celelalte documente emise de IAASB. Asistarea la implementarea standardelor internaionale sau a standardelor naionale care ncorporeaz standardele internaionale; Implementarea unui proces care s furnizeze membrilor la timp traducerea corect i complet a standardelor internaionale i a celorlalte documente emise de IAASB.
47
Partea II Elemente de teorie i doctrin contabil .Capitolul 1. Concepte fundamentale n contabilitate 1.1 . Dimensiuni semantice actuale ale termenului contabilitate
Contabilitatea, fcnd parte din familia tiinelor sociale, sistemul tiinelor economice poate fi privit ca un complex de cunotine n continu dezvoltare, cldit pe succesiuni de reflecii i idei n legtur cu micrile de valori la care i-au adus contribuia un mare numr de gnditori i lucrtori economiti-contabili. Dezvluind tradiia cumulativ a contabilitii nelegem de ce ntoarcerea n timp este subordonat nevoii de a ne explica structura noastr contabil prin structurile pregtitoare i constitutive ei i exigenelor contemporane.
48
Cunoaterea i valorificarea doctrinelor contabilitii nu se suprapun ca sfer. n timp ce cunoaterea trecutului este impus de nsi procesul cunoaterii, fiind reclamat de economia de efort, valorificarea doctrinelor din trecut este un scop eficient. Ea se pune diferit pe axa timpului, astfel c putem afirma, cu destul temei, c sub acest din urm aspect, fiecare generaie i scrie istoria sa.
49
Ca disciplin tiinific independent, contabilitatea face parte din sistemul de cunoatere uman, avnd un obiect propriu, adic un grup de fapte i de fenomene de care se ocup precum i o cale raional n msur s dimensioneze demersul cognitiv pentru cunoaterea acestui univers, adic o metod proprie.
50
nsemnrile, calculele i refleciile de natur economico financiar asupra bunurilor materiale acumulate, a modificrilor n timp a avuiei deinute, precum i cele ce privesc raporturile economico juridice generatoare de decontri i pe care le desemnm n zilele noastre cu termenul de contabilitate au fost nsoitori nedesprii ai evoluiei vieii materiale n toate epocile istorice. Firesc, de la cele mai vechi urme de nsemnri economice de pe tbliele pictografice pe care se consemnau bunurile deinute, rmase din timpul primului templu din Uruk vechi de mai bine de 5000 de ani i pn la sistemul contabil de informaii din zilele noastre, realizat cu ajutorul calculatorului electronic, progresele n practicarea acestei cunoateri specializate sunt remarcabile.
51
Gradul de elaborare la care s-a realizat aplicarea contabilitii n diverse epoci istorice a fost diferit pentru c felurite au fost att amploarea vieii economice care a impus demersul cognitiv ct i stadiul atins de evoluia general a tiinei i tehnicii epocii i ndeosebi acumulrile, n plan gnoseologic din domeniul contabilitii. Necesitatea cunoaterii permanente a universului micrilor de valori i a raporturilor economico juridice care genereaz decontri bneti, circumscrise unei entiti economico sociale, a transformat ansamblul de aciuni ndreptate n direcia realizrii dezideratului cognitiv ntr-o funcie a organismului, respectiv funcia contabil.
52
Diversificarea continu i complexitatea crescnd pe care le-au cunoscut n evoluia lor istoric, perimetrele contabile (entitile economico sociale) au condiionat comanda social i au marcat procesul de perfecionare a acestei funcii. Gndirea i limbajul au permis i n domeniul contabilitii s se realizeze o acumulare a experienei tiinifice a predecesorilor. Pe msur ce ne apropiem de zilele noastre procesul de dobndire de noi cunotine asupra domeniului propriu, de rafinare logic a edificiului tiinific al contabilitii s-a amplificat. Ca o consecin nemijlocit a dinamicii acestor procese, a complexitii crescnde a acestora n timp, nsi cuvntul contabilitate i-a mbogit semnificaiile.
53
Termenul contabilitate a fost mprumutat de romni din limba franceza. Aici, expresia comptabilit are rdcina compte sinonim n limba romn cu socoteala. De la compte s-a obinut adjectivul comptable (ceea ce ine de socoteal) iar prin substantivarea acestuia din urm s-a ajuns la comptabilit. n lucrrile de specialitate tiprite n limba romn pn la primul deceniu al secolului XX, el aprea scris, cel mai des, n grafia comptabilitate.
54
Astzi cuvntul contabilitate acoper, n limba romn, sfere i primete nelesuri diferite. Cu el se definete disciplina tiinific independent, cu statut propriu n familia tiinelor sociale, sistemul tiinelor economice. Ca tiin, contabilitatea i are elaborat construcia sa teoretic prin cuprinderea ntr-un sistem logic a unei sume de axiome, principii, legi, legiti, concepte i teorii prin care se realizeaz condensarea de cunotine privind grupul de fapte i de fenomene ce formeaz obiectul ei de studiu. n universul micrilor de valori exprimabile n bani i a raporturilor economico juridice care provoac decontri bneti indiferent de tipul de entitate economico social creia i este circumscris contabilitatea cluzete gndirea att n explicarea cauzal ct i n prevederea viitorului curs al faptelor i fenomenelor cuprinse n obiectul ei. La fel ca oricare tiin, contabilitatea are i ea un obiect propriu, o metod specific, descoper legi i stabilete legiti care i aparin i dispune de un vocabular al ei.
55
Pe baza fondului cognitiv fixat prin conceptele fundamentale, prin principiile, legile, legitile, ipotezele i teoriile sale, contabilitatea i-a elaborat i perfecionat o tehnic specific, adaptat fiecrui tip de entitate economico social. Trecerea de pe planul gndirii teoretice pe planul contabilitii aplicate la realitile unui anumit perimetru contabil (regii autonome, societi comerciale, instituii publice etc.), n condiii concrete de timp i spaiu, se finalizeaz ntr-un sistem de informaii (conturi, balane de verificare, bilan, calculaii de costuri i preuri, analize comparative, calcule previzionale) care la un loc s-au obinuit - n limba romna a fi definite tot cu termenul de contabilitate.
56
Pentru desemnarea celei mai vechi pri din sistemul de informaii contabile, cel realizat prin ansamblul de conturi, balane, bilan i inventar i a aciunii de realizare a acesteia s-au folosit la noi expresiile: catastife, inerea registrelor iar mai trziu cea de eviden contabil. Atunci cnd aceste informaii erau obinute prin aplicarea principiului de reflectare descris nc din secolul al XV-lea de ctre savantul italian Luca Paciolo se foloseau expresiile dopia scriptura ori partida dubl.
57
n practic i se spune Contabilitate i compartimentului funcional al structurii economico sociale n care se realizeaz nentrerupt sistemul de informaii contabile. Este un al treilea neles n care este folosit la noi expresia contabilitate. n Romnia, entitile economico-sociale i pot organiza realizarea sistemului de informaii contabile n compartimente distincte conduse de directorul economic, contabilul ef sau alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceast funcie i care trebuie s aib studii economice superioare. Contabilitatea poate fi organizat i condus i pe baz de contracte de prestri de servicii de ctre persoane juridice autorizate sau de persoane fizice care au calitatea de expert contabil, respectiv de contabil autorizat. Atunci cnd contabilitatea unor ageni economici este condus de ctre persoane care nu au calificarea necesar recunoscut, iar cifra de afaceri depete nivelul stabilit pentru fiecare exerciiu de ctre Ministerul Finanelor Publice, situaiile financiare anuale vor fi ntocmite n baza unor contracte ncheiate numai de persoane fizice sau juridice calificate, autorizate.
58
n cadrul contabilitii ca activitate i sistem de informaii specializate, distingem existena a dou componente: contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune. Contabilitatea financiar, cunoscut i sub numele de contabilitate general este destinat s furnizeze informaia contabil elaborat dup norme unitare, reglementate. Pe lng utilizarea intern, aceast informaie este obligatorie a fi comunicat i n exteriorul entitii. Investitorii, angajaii, creditorii, furnizorii i ali creditori, clienii, statele i instituiile acestora, publicul, sunt principalii utilizatori externi. Contabilitatea de gestiune se organizeaz pentru a furniza toat informaia contabil necesar pentru gestiunea intern a entitii economico-sociale. Ea este destinat managerilor acelei entiti. n elaborarea ei se ine seama de specificul activitii i de necesitile proprii.
59
Partea II Elemente de teorie i doctrin contabil .Capitolul 1. Concepte fundamentale n contabilitate 1.2. Definirea obiectului contabilitii.
Definirea obiectului contabilitii Pentru a evita o interpretare greit trebuie s precizm c exist pentru oricare tiin o deosebire ntre obiectul de cercetare i universul su tiinific. Cunoaterea tiinific este un proces de ptrundere progresiv dinspre fenomen spre esen. Definirea obiectului contabilitii ca i n cazul celorlalte tiine nseamn precizarea grupului de fapte de care urmeaz s se ocupe. Ea se face n stadiul de cunoatere ca fenomen. Aceasta este o cunoatere intuitiv. Adevrata cunoatere tiinific ncepe de abia de aici nainte. Altfel spus, a defini obiectul contabilitii nseamn a preciza domeniul potenial asupra cruia poate s se ntind cunoaterea ei specific.
60
Obiectul propriu unei tiine nsemn, aadar, o categorie de fapte, un anumit grup de fenomene, de care se ocup numai tiina respectiv i pe care le interpreteaz dintr-un anumit unghi de vedere, stabilind raporturi invariabile ntre fenomene i cauzele care le-au produs, ntrun cadru de categorii specifice. Existena i micarea valorilor s-au constituit n materie de studiu pentru contabilitate odat cu procesul de conturare a ei ca un demers specializat. Sensul pe care l atribuim aici termenului valoare este cel de bun, de avere, de bogie. n msura n care ansamblul micrilor de valori poate fi exprimat n bani, cunoaterea contabil se poate ridica de la concret la abstract i de aici s continue drumul spre concretul abstract pentru ntregul obiect de studiu. Cu toate acestea, etalonul bnesc nu trebuie privit ca un feti al contabilitii. Complementar i cu un grad de generalizare mai restrns se pot folosi i alte etaloane cum sunt cele care in seama de nsuirile naturale ori etalonul munc. n afara micrilor de valori, contabilitatea cerceteaz i raporturile economico-juridice care genereaz decontri bneti. Este, aadar, o contabilitate de angajamente.
61
Cercetarea micrilor de valori exprimabile n bani i a raporturilor economico-juridice care genereaz decontri bneti se face constituindu-le n universuri circumscrise unor structuri economico-sociale. Drept categorii generice, cu care se poate opera atunci cnd se are n vedere entitatea economico-social n cunoaterea creia trebuie s intervin contabilitatea ca tiin aplicat, se folosesc expresiile perimetru de studiu al contabilitii, perimetru contabil, unitate patrimonial,entitate economicosocial sau simplu entitate. n perimetru contabil se poate constitui oricare regie autonom, societate comercial, instituie public, banc, ori chiar economia naional. i o gospodrie casnic poate deveni perimetru de studiu pentru contabilitate. Pentru ca o anumit structur economico social s poat deveni perimetru contabil ea trebuie s aib autonomie funcional i centru propriu de decizii. De regul calitatea de persoan juridic, titular de patrimoniu a entitii economico-sociale date i confer acesteia atributele de mai sus.
62
Universul materiei contabile poate fi pe o anumit treapt a evoluiei istorice mai ntins dect grupul de fapte i fenomene asupra crora se aplic, n acel moment, sistemul de calcul propriu. Contabilitatea cerceteaz grupul de fapte i de fenomene, care formeaz coninutul obiectului su, sub un unghi de vedere propriu. Suntem n faa cunoaterii specifice contabilitii n momentul n care valoarea este privit dup forma concret material pe care o mbrac i n acelai timp dup proveniena ei n perimetru contabil sau, dac valoarea a fost creat n acest perimetru, dup destinaia ce i se d. Pentru primul aspect se folosete termenul active - i intereseaz micarea i transformarea acestora - iar pentru cel de al doilea aspect se folosete termenul de pasive.
63
n concluzie, obiectul contabilitii poate fi definit ca fiind ansamblul micrilor de valori, exprimabile n bani, dintr-un perimetru de mic sau mare ntindere (regie autonom, societate comercial, instituie public, societate bancar etc.) precum i raporturile economico-juridice n care unitatea patrimonial este parte i care genereaz decontri bneti; calculele contabilitii reflect deodat micarea i transformarea activelor precum i pasivele n ordinea lor de formare i dup destinaia lor n procesul de reproducie.
64
Partea II Elemente de teorie i doctrin contabil .Capitolul 1. Concepte fundamentale n contabilitate 1.3. Perimetre contabile n economia romneasc
Perimetre contabile n economia romneasc Tipurile de entiti economico-sociale din economia romneasc n care, potrivit Legii contabilitii, este obligatorie organizarea i conducerea contabilitii proprii sunt: societile comerciale (societile n nume colectiv, societile n comandit simpl, societile pe aciuni, societile n comandit pe aciuni, societile cu rspundere limitat); societile/companiile naionale; regiile autonome; institutele naionale de cercetare-dezvoltare; societile agricole; organizaiile cooperaiei meteugreti; organizaiile cooperative i celelalte persoane juridice care, n baza legilor speciale de organizare, funcioneaz pe principiile societilor comerciale; instituiile publice de subordonare central i local; asociaiile; fundaiile; sindicatele; unitile de cult; alte organizaii obteti; celelalte persoane care au dobndit personalitate juridic, potrivit legii; persoane fizice care au calitate de comerciant; persoane fizice care presteaz activiti independente sau care exercit n mod obinuit acte de comer i sunt nmatriculate la Oficiul registrului comerului.
65
Partea II Elemente de teorie i doctrin contabil .Cap.1. Concepte fundamentale n contabilitate 1.3. Perimetre contabile n economia romneasc
O parte din aceste tipuri de entiti sunt persoane juridice de interes public. Prin persoane juridice de interes public se nelege: instituiile de credit; instituiile financiare nebancare, definite potrivit reglementrilor legale, nscrise n Registrul general; societile de asigurare, asigurare-reasigurare i de reasigurare; entitile autorizate, reglementate i supravegheate de Comisia de Supraveghere a Sistemului de pensii private; societile de servicii de investiii financiare, societile de administrare a investiiilor i organismele de plasament colectiv, autorizate/avizate de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare; societile comerciale ale cror valori mobiliare sunt adminse la tranzacionare pe o pia reglementat; companiile i societile naionale; persoanele juridice care aparin unui grup de societi i intr n perimetrul de consolidare de ctre o societatemam care aplic Standardele Internaionale de Raportare Financiar. La nivelul economiei naionale obiectul principal de studiu pentru contabilitate l constituie patrimoniul naional format din patrimoniul public i cel privat, inclusiv solul, bogiile naturale, zcmintele i alte bunuri cu potenial economic, evaluate n expresie bneasc precum i execuia bugetului de stat.
66
Partea II Elemente de teorie i doctrin contabil .Capitolul 1. Concepte fundamentale n contabilitate 1.4. Sfera i coninutul noiunii de metod n contabilitate
Sfera i coninutul noiunii de metod n contabilitate Metoda n tiin reprezint produsul teoretic cel mai activ n sensul c jaloneaz calea dobndirii de cunotine noi. Pentru a cluzi cercetarea grupului de fapte i categoriei de fenomene de care se ocup, contabilitatea are o metod proprie de investigaie tiinific. Ea se identific cu calea raional n msur s arate succesiunea de trepte n cunoaterea tiinific a ansamblului micrilor de valori exprimabile n bani i a raporturilor economico-juridice care provoac decontri bneti dintr-un perimetru contabil.
67
n acest demers cognitiv gndirea raional distinge trei trepte i anume: reprezentarea cifric a micrilor de valori ca un bilan mobil; sistemul de calcul contabil digrafic; calcule periodice de sintez.
68
Prin conceptul de bilan, cu care se opereaz pe prima treapt a metodei, se fixeaz n tiina contabilitii unghiul specific din care aceasta cerceteaz propriu su domeniu i n sensul cruia i structureaz universul micrilor de valori exprimabile n bani i raporturile economicojuridice care provoac decontri bneti.
69
Reprezentarea cifric a micrilor de valori ca o succesiune de bilanuri (bilan mobil) descifreaz modul cum trebuie interpretate faptele generatoare de micri de valori dup influena pe care o au ele asupra situaiei economico-financiare a perimetrului contabil. Aceast treapt a metodei stabilete cum trebuie s gndim asupra obiectului contabilitii pentru a avea o gndire contabil.
70
Partea II Elemente de teorie i doctrin contabil .Cap. 1. Concepte fundamentale n contabilitate 1.4.Sfera i coninutul noiunii de metod n contabilitate
Sistemul de calcul contabil digrafic reia pe un alt plan demersul cognitiv de pe prima treapt. Aici, cunoaterea printr-o succesiune de sinteze a perimetrului contabil este nlocuit cu calcule independente asupra situaiei i evoluiei n timp a fiecreia din structurile bilanului, calcule numite conturi ce se reunesc ntrun sistem n msur s acopere ntregul obiect de studiu al contabilitii.
71
Pe cea de treia treapt a metodei contabilitii, aceea a calculelor periodice de sintez se concepe revenirea la sinteza asupra unei pri din universul materiei contabile (balanele analitice, calculaia costurilor, calculaia rezultatelor, Anexa) sau a ntregului univers (balana sintetic, bilan). Prin analiza comparativ se concepe valorificarea experienei trecutului i descifrarea cii optime n mersul activitii economico-financiare, iar prin calculele previzionale contabilitatea devine cluz pentru viitor.
72
n concluzie, prin cele trei trepte ale metodei contabilitii se reflect ntreaga perspectiv dinamic a procesului cognitiv i aciunea spre construcii noi. Ca oricare alt tiin particular, contabilitatea ia stabilit, n procesul dezvoltrii sale istorice, o sum de convenii, de procedee i tehnici prin care, contient sau mai puin contient, se realizeaz metoda ei. Ele au rolul de instrumente practice de realizare a inteniei teoretice cuprinse n metod. Principiile i conveniile contabile, documentarea, evaluarea, inventarierea sunt asemenea instrumente practice.
73
Partea II Elemente de teorie i doctrin contabil .Cap. 1. Concepte fundamentale n contabilitate 1.5. Principii i convenii contabile.
Principii i convenii contabile Obiectivul contabilitii, ndeosebi al contabilitii financiare l constituie elaborarea de sinteze anuale sincere i conforme cu regulile astfel nct s dea o imagine fidel clar i complet a patrimoniului, rezultatelor i situaiei financiare a unitii patrimoniale. Regularitatea nseamn conformitatea cu reglementrile, sau n absena acestora, cu principiile general admise. Aceste reguli sunt fixate de lege, de jurispruden, de organizaiile profesionale competente (la noi Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia
74
Partea II Elemente de teorie i doctrin contabil .Cap. 1. Concepte fundamentale n contabilitate 1.5.Principii i convenii contabile.
Sinceritatea se definete ca fiind aplicarea cu bun credin a acestor reguli i proceduri n funcie de cunoaterea de ctre contabil a realitii i importanei operaiunilor, evenimentelor i situaiilor. Pentru a ajunge la imaginea fidel a rapoartelor contabile anuale doctrina contabil recomand urmtorul demers: obinerea conturilor urmeaz s se fac dup o procedur i o organizare contabil adaptate la natura i dimensiunile ntreprinderii; controlul conturilor, de ctre revizorii externi, efectuat n conformitate cu uzanele profesionale universal admise; publicarea clar i corect a conturilor astfel nct utilizatorii s-i poat forma o opinie pertinent cu privire la situaia real a ntreprinderii.
75
Normalizatorii romni apreciaz i ei c respectarea cu bun credin a regulilor privind patrimoniul i a principiilor i normelor contabile permite n mod normal obinerea imaginii fidele. Reglementrile contabile, din 17 noiembrie 2005, conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene se refer n mod explicit la nou principii contabile generale care sunt avute n vedere la evaluarea elementelor prezentate n situaiile financiare anuale conform contabilitii de angajamente i anume: al continuitii activitii; al permanenei metodelor; al prudenei; al independenei exerciiului; al evalurii separate a elementelor de activ de datorii; al intangibilitii bilanului de deschidere ; al necompensrii; al prevalenei economicului asupra juridicului; al pragului de semnificaie. Conform contabilitii de angajamente efectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd acestea se produc ( i nu pe msur ce numerarul sau echivalentul su este ncasat sau pltit), i sunt nregistrate n evidenele contabile i raportate n situaiile financiare ale perioadelor aferente.
76
Principiul continuitii activitii presupune c entitatea economico-social dat i continu n mod normal funcionarea ntr-un viitor previzibil, fr a intra n stare de lichidare sau de reducere sensibil a activitii. Acest principiu justific reportul n exerciiile urmtoare al costului imobilizrilor necorporale amortizabile sau al altor cheltuieli. Aprecierea continuitii activitii const n cercetarea existenei elementelor care fac s apar un risc de necontinuitate. Necontinuitatea poate avea consecine importante printre care: diminuarea sau dispariia valorii anumitor active (stocuri, cheltuieli de constituire, cheltuielile de repartizat pe mai multe exerciii), precum i creteri de pasiv cum ar fi: indemnizaii datorate personalului care va fi concediat; penaliti pentru anularea contractelor cu terii, reintegrarea unor provizioane.
77
Principiul permanenei metodelor presupune continuitatea aplicrii regulilor i normelor privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementelor astfel nct s se asigure consecvena de la un exerciiu financiar la altul.
78
Principiul prudenei. Prudena reprezint aprecierea rezonabil a faptelor, n vederea evitrii riscului de a transfera ntr-o perioad viitoare incertitudinile prezente, susceptibile s afecteze patrimoniul i rezultatele ntreprinderii. Potrivit principiului prudenei nu este admis supraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor, respectiv subevaluarea elementelor de pasiv a cheltuielilor, innd cont de deprecierile, riscurile si pierderile posibile generate de desfurarea activitii exerciiului curent sau anterior. Acest principiu conduce la un tratament difereniat al cheltuielilor i veniturilor. Un venit nu trebuie contabilizat dect atunci cnd este realizat, n timp ce cheltuiala trebuie s fie luat n calcul dendat ce realizarea sa este probabil sau eventual. Prudena nu justific crearea de rezerve latente sau ascunse. Principiul prudenei se bazeaz pe ipoteza c din punct de vedere al terilor externi ntreprinderii supraestimarea profiturilor i a valorii activelor este mai periculoas dect subestimarea lor.
79
Principiul independenei exerciiului presupune delimitarea n timp a veniturilor i cheltuielilor aferente activitii unitii patrimoniale pe msura angajrii acestora i trecerii lor la rezultatul exerciiului la care se refer. Regulile de stabilire a diferitelor sinteze contabile au impus principiul duratei de un an al exerciiilor contabile, principiu de la care se poate recurge la derogri doar n mod excepional. Independena exerciiilor presupune o corelare a veniturilor cu cheltuielile, n sensul c cheltuielile urmeaz s se impute ntotdeauna rezultatului aceluiai exerciiu n care s-au imputat i veniturilor la a cror obinere au contribuit.
80
Principiul necompensrii presupune ca elementele de activ i de pasiv, de venituri i de cheltuieli s fie evaluate i nregistrate n contabilitate separat nefiind admis compensarea ntre posturile de activ i cele de pasiv ale bilanului, precum i ntre veniturile i cheltuielile din contul de rezultate
81
Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii presupune ca, n vederea stabilirii valorii totale corespunztoare unei poziii din bilan, s se determine separat valoarea aferent fiecrui element individual de activ sau de pasiv.
82
Principiul intangibilitii bilanului de deschidere a unui exerciiu. Potrivit acestui principiu bilanul de deschidere a unui exerciiu trebuie s corespund bilanului de nchidere a exerciiului precedent.
83
Potrivit principiului prevalenei economicului asupra juridicului, informaiile prezentate n situaiile financiare trebuie s reflecte realitatea economic a evenimentelor i tranzaciilor nu numai forma lor juridic. Fondul tranzaciilor sau a altor evenimente nu este ntotdeauna n concordan cu ceea ce transpare din forma lor juridic sau convenional. n asemenea situaii, pentru ca informaia s prezinte n mod credibil evenimentele i tranzaciile pe care le reprezint, este necesar ca acestea s fie contabilizate i prezentate n concordan cu fondul lor i cu realitatea economic i nu doar cu forma lor juridic.
84
Principiul pragului de semnificaie presupune ca orice element care are o valoare semnificativ s fie prezentat distinct n cadrul situaiilor financiare. Elementele cu valori nesemnificative care au aceeai natur, sau cu funcii similare trebuie nsumate, nefiind necesar prezentarea lor separat. Informaiile sunt semnificative dac omisiunea sau declararea lor eronat ar putea influena deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza situaiilor financiare. Normalizatorii strini au reinut i alte principii dect cele prezentate pn aici. Reine astfel atenia principiul nominalismului.
85
Principiul nominalismului (sau al costului istoric) presupune c unitatea monetar este stabil i c se pot nsuma valori exprimate n uniti monetare din perioade diferite. Ca urmare, bunurile cumprate sunt nregistrate, la data intrrii n patrimoniu, la costul de achiziie i vor rmne evaluate la acest cost pn la ieire, mai puin n cazurile n care se apeleaz la reevaluare.
86
Partea II Elemente de teorie i doctrin contabil .Cap. 2. Conceptele de profesie contabil i de profesionist contabil
Funcia contabil este la fel de veche ca i nevoia de a schimba obiecte de valoare i de a ine seama averii. Revoluia comercial i schimbul din perioada Renaterii a amplificat necesitatea contabilitii, ca i revoluia industrial. Uriaa dezvoltare a industriei i a structurilor de stat din secolul al XX - lea a amplificat i mai mult nevoia de servicii contabile. n prezent , profesia contabil ofer o carier interesant, competitiv, bine remunerat i plin de satisfacii. Este responsabilitatea fiecrei persoane care vrea s devin contabil s menin standardele nalte ale profesiei, indiferent de domeniul contabil n care intr.
87
Conceptul de profesie contabil O profesie este difereniat pe baza unor caracteristici care includ: 1. stpnirea unor aptitudini intelectuale dobndite prin pregtire i nvmnt profesional; 2. aderarea de ctre membrii si la un cod comun de valori i conduit stabilit de ctre organul administrativ i care include meninerea unei imagini, subiectiv n esen; 3. acceptarea existenei unei ndatorii fa de ntreaga societate., n mod uzual n schimbul restriciilor de utilizare a unui titlu sau de acordare a unei calificri.
88
Obligaia membrilor fa de profesie i societate poate n timp s par a fi n conflict cu interesul lor imediat sau cu obligaia de loialitate fa de patronii lor. n acest context, este de datoria organizaiilor membre s asigure cea mai nalt calitate n prestarea meseriei i s menin ncrederea publicului n profesie.
89
Interesul public O caracteristic a profesiei o constituie acceptarea responsabilitii acesteia fa de public. Publicul profesiunii contabile este format din clieni, donatori de credite, guvernani, angajatori, angajai, investitori, comunitatea oamenilor de afaceri, a finanatorilor i alte persoane care se bazeaz pe obiectivitatea i integritatea profesionitilor contabili pentru a menine funcionarea corespunztoare a economiei. Aceast ncredere impune profesiunii contabile o rspundere public. Interesul public este definit drept bunstarea colectiv a comunitii i a instituiilor deservite de profesionistul contabil.
90
Responsabilitatea profesionistului contabil nu nseamn numai s satisfac necesiti individuale ale unui anumit client sau angajator. Standardele profesiei contabile sunt puternic determinate de interesul public, de exemplu;
auditorii financiari independeni ajut la meninerea integritii i eficienei situaiilor financiare prezentate instituiilor financiare ca suport parial pentru mprumuturi i acionarilor pentru a obine capital; directorii financiari au atribuii n diverse domenii de management financiar i contribuie la utilizarea eficient i efectiv a resurselor entitii economice sau publice; auditorii interni furnizeaz asigurarea n privina existenei unui sistem de control intern corect, care sporete ncrederea n informaiile financiare externe ale entitii; consultanii manageriali au o responsabilitate fa de interesul public n susinerea lurii unor decizii manageriale corecte.
91
Profesionitii contabili au rol important n societate investitori, creditori, patroni i alte sectoare ale comunitii financiare, inclusiv guvernul i publicul conteaz pe profesioniti contabili pentru o contabilitate financiar i pentru raportri corecte, pentru un management financiar corect i sfaturi competente referitoare la o varietate legate de afaceri i impozite. Atitudinea i comportamentul profesionitilor contabili atunci cnd presteaz astfel de servicii au un impact asupra bunstrii economice a comunitii i rii lor. Profesionitii contabili pot rmne n aceast poziie avantajoas numai continund s ofere publicului acele servicii la un nivel care s demonstreze c ncrederea publicului este bine 92
Utilizatorii serviciilor profesionitilor contabili trebuie s se poat simi ncredinai c exist un cadru al eticii profesionale care guverneaz prestarea acestor servicii. Necesitatea de a asigura aprarea onoarei i independenei Corpului i de a conferi lucrrilor membrilor si autoritate impune acestor profesioniti contabili s aib caliti eseniale, cum sunt:
tiina, competena i contiina; independena de spirit i dezinteres material; moralitate, probitate i demnitate.
Se impune ca fiecare membru al Corpului s fac efortul necesar dezvoltrii acestor caliti i ndeosebi: a)s i dezvolte necontenit cultura , nu numai profesional, dar i cunotinele de cultur general, singurele capabile s-i ntreasc discernmntul; b)s acorde fiecrei tranzacii i situaii examinate toat atenia i timpul necesar pentru a-i fundamenta o opinie personal, nainte de a face propuneri; c) s i exprime opinia fr nici o reinere fa de dorina, chiar ascuns, a celui ce l consult i s se pronune cu sinceritate, fr ocoliuri, exprimndu-i, dac e nevoie, rezervele personale; d) s nu dea niciodat ocazia de a se afla n situaia de a nu putea s i exercite libertatea de gndire sau de a fi supus ngrdirii ndatoririlor sale; s considere c independena sa trebuie s i gseasc manifestarea deplin n exercitarea profesiei i n protejarea ei, cu respectarea integral a dispoziiilor legale i regulilor stabilite de Corp.
93
Partea III. Etica n profesia contabil
La nivelul Romniei funcioneaz ca organizaie profesional CORPUL EXPERILOR CONTABILI I A CONTABILILOR AUTORIZAI din ROMNIA (C.E.C.C.A.R) Acesta a fost nfiinat n baza O.U.G 65 i L 42 i este membru al FEDERAIEI INTERNAIONALE A EXPERILOR CONTABILI (I.F.A.C.)
94
I.F.A.C. crede c datorit diferenelor de cultur lingvistice, legislative i sociale sarcina pregtirii unor cerine etice detaliate revine n principal organismelor membre din fiecare ar care au responsabilitatea introducerii i mbuntirii acestor cerine. I.F.A.C. numr n prezent peste 164 organisme membre din peste 119 de ri ; numrul membrilor care au calitatea de experi contabili este de peste 2 ,5 milioane. De aceea I.F.A.C. crede c identitatea profesiunii contabile este caracterizat la nivel mondial de strdania ei de a realiza un numr de obiective comune i respectarea anumitor principii fundamentale n acest scop. Prin urmare I.F.A.C. recunoscnd responsabilitile profesiunii contabile i considernd c rolul su este de a oferi principiile cluzitoare, ncurajnd continuitatea eforturilor i promovnd armonizarea, a considerat necesar s stabileasc un cod internaional al eticii pentru profesionitii contabili, care s constituie baza pe care s fie fundamentate cerinele etice din fiecare ar, pentru profesionitii contabili din fiecare ar.
95
Acest cod internaional este menit a servi ca model pe care s se bazeze principiile etice din fiecare ar. Codul stabilete standarde de conduit pentru contabili profesioniti i formuleaz principiile fundamentale care trebuie respectate de contabili profesioniti n vederea realizrii obiectivelor comune. Profesionitii contabili din ntreaga lume acioneaz n medii diferite, culturi i reglementri diferite, scopul de baz al codului trebuie ns ntotdeauna respectat. n cazul n care o prevedere naional este n conflict cu o prevedere din codul etic al I.F.A.C. cerina naional trebuie s prevaleze. Pentru acele ri care doresc s adopte codul etic al I.F.A.C. drept cod naional, I.F.A.C. a dezvoltat un limbaj care poate fi utilizat pentru a indica autoritatea i aplicabilitatea n acea ar. Limbajul este coninut n declaraia de politic a consiliului I.F.A.C. prefa la cerinele etice ale organizaiei membre. 96
Codul se bazeaz pe aceea c dac nu se prevede n mod special altceva, obiectivele i principiile fundamentale sunt egale pentru toi contabilii profesioniti indiferent dac practic n domenii diferite ( industrie, comer, sectorul public, nvmnt).
97
n ara noastr la elaborarea codului etic naional al profesionitior contabili din Romnia s-au avut n vedere recomandrile I.F.A.C. n legtur cu faptul c C.E.C.C.A.R. are responsabilitatea pregtirii unor cerine etice detaliate a introducerii i mbuntirea acestor cerine. Codul etic naional din Romnia stabilete normele de conduit pentru profesioniti contabili i formuleaz principiile fundamentale care trebuie respectate de acetia n vederea realizri obiectivelor comune Profesionitii contabili din Romnia acioneaz n diferite entiti i ramuri ale economiei naionale ca liberi profesioniti sau angajai, scopul de baz al codului trebuie ns respectat. Codul etic opereaz cu o serie de termeni care sunt definii astfel :
98
Codul etic opereaz cu o serie de termeni care sunt definii astfel : .1 Definiii
Publicitate Comunicarea ctre public a unei informaii despre serviciile sau abilitile profesionitilor contabili independeni, n vederea obinerii de angajamente profesionale. Clientul Partea responsabil este (sunt) persoana de certificare (sau persoanele) care: a) ntr-o misiune direct de raportare este responsabil de subiectul n cauz; sau (b) ntr-o misiune pe baz de declaraii este responsabil de informaiile cu privire la subiectul n cauz i poate fi responsabil pentru subiectul n cauz (Pentru un client al certificrii care este un client al auditului situaiilor financiare, a se vedea definiia clientului auditului situaiilor financiare.)
99
R. Petri. Doctrin i deontologie n profesia contabil din Romnia
Misiune
O misiune n care un profesionist
contabil de certificare
independent exprim o concluzie al crui scop este de a spori gradul de ncredere al grupului de utilizatori vizai, alii dect partea responsabil cu rezultatul evalurii sau msurrii unui subiect n cauz pe baza unor criterii.
100
Misiune
O misiune n care un profesionist contabil de certificare independent exprim o concluzie al crui scop este de a spori gradul de ncredere al grupului de utilizatori vizai, alii dect partea responsabil cu rezultatul evalurii sau msurrii unui subiect n cauz pe baza unor criterii.
101
Echipa de certificare (a) Toi membrii unei echipe de certificare pentru misiunea de certificare; (b) Toate celelalte persoane dintr-o firm care pot influena n mod direct rezultatul unei misiuni de certificare, inclusiv: (i) cei care recomand compensarea sau care supervizeaz direct, gestioneaz sau supravegheaz n alt mod partenerul misiunii de certificare, cu privire la performana misiunii de certificare. Din punctul de vedere al misiunii de audit al situaiilor financiare acetia includ persoanele de la toate nivelurile succesive superioare, la un nivel mai nalt dect cel al partenerului de misiune dintre executivul superior al firmei; (ii) cei care ofer consultan cu privire la aspecte tehnice sau de specialitate, tranzacii sau evenimente pentru misiunea de certificare; i (iii) cei care ofer control al calitii pentru misiunea de certificare, inclusiv cei care efectueaz examinarea controlului calitii misiunii pentru misiunea de certificare; i (c) Din perspectiva clientului de audit al situaiilor financiare, toi cei care sunt ntr-o reea de firme care pot influena n mod direct rezultatul misiunii de audit al situaiilor financiare.
102
In mod clar nesemnifcativ O problem care nu poate fi dect insignfiant i care nu are consecine.
Afini Un printe, copil sau frate/sor care nu face parte din membrii apropiai ai familiei. Onorariu contingent Un onorariu calculat pe o baz predeterminat cu privire la rezultatul sau produsul unei tranzacii sau cu privire ia rezultatul activitii realizate. Un onorariu care este stabilit de ctre o instan sau alt autoritate public nu este contingent.
103
Interes financiar direct Un interes financiar: deinut direct de ctre i sub controlul unui individ sau al unei entiti (inclusiv acelea gestionate pe o baz discreionar de alte persoane); sau deinut ca beneficiu printr-un vehicul de investiii colectiv, proprietate imobiliar, fond sau alte mod intermediar controlate de ctre entitate sau individ.
Director sau funcionar Aceia nsrcinai cu guvernarea unei entiti, indiferent de titulatura acestora, care poate varia de la ar la ar.
104
Partenerul de misiune Un partener sau alt persoan din firm care este responsabil de misiune sau de efectuarea acesteia i de raportul care este emis n numele firmei i care, atunci cnd este necesar, deine autoritatea adecvat din partea unui corp profesional, legal sau de reglementare.
Examinarea controlului calitii misiunii Un proces al crui scop este de a oferi o evaluare obiectiv, nainte de emiterea raportului, asupra raionamentelor semnificative pe care le face echipa misiunii i a concluziilor la care acetia au ajuns n formularea raportului. 105
Echipa de misiune Tot personalul care efectueaz o misiune, inclusiv orice experi contractai de ctre firm n legtur cu aceea misiune.
Profesionist contabil existent Un profesionist contabil independent care deine n prezent o misiune de audit sau care presteaz servicii contabile, fiscale, de consultan sau alte servicii similare pentru un client.
106
Interes financiar Un interes ntr-un instrument de capitaluri proprii sau de alt garantare a obligaiunilor, de mprumut sau de ndatorare al unei entiti, inclusiv drepturile i obligaiile de achiziionare a unui astfel de interes i a instrumentelor direct derivate, aferente unui astfel de interes.
Situaii financiare Bilanurile, situaiile veniturilor sau conturile de profit i pierdere, situaiile modificrilor poziiei financiare (care pot fi prezentate ntr-o varietate de moduri, de exemplu, ca situaie a fluxurilor de trezorerie sau ca o situaie a fluxurilor de fonduri), note i alte situaii i materiale explicative care sunt identificate ca fcnd parte din situaiile financiare.
107
Clientul auditului situaiilor financiare O entitate cu privire la care o firm realizeaz o misiune de audit al situaiilor financiare. Atunci cnd clientul este o entitate cotat, clientul auditrii situaiilor financiare va include ntotdeauna i entitile sale legate.
Misiunea de audit al situaiilor financiare O misiune de certificare rezonabil n care un profesionist contabil independent i exprim o opinie cu privire la faptul dac situaiile financiare sunt sau nu ntocmite, din toate punctele de vedere, conform cu cadrul de raportare financiar identificat, cum ar fi o misiune efectuat conform cu Standardele Internaionale de Audit. Acestea includ un Audit Statutar care este auditul unei situaii financiare solicitat de legislaie sau de reglementri.
108
Firm (a) Un practician individual, partener sau corporaie de profesioniti contabili; (b) O entitate care controleaz astfel de pri; i (c) O entitate controlat de astfel de pri.
Membrii apropiai ai familiei So/soie (sau echivalentul) sau persoanele dependente.
109
Independena Independena este: (a) Independena de spirit - starea de spirit-care permite emiterea unei opinii fr a fi afectat de influene care compromit judecata profesional i care permite individului s acioneze cu integritate, s-i exercite obiectivitatea i raionamentul profesional; (b) Independena n aparen evitarea faptelor i a situaiilor care sunt att de importante nct o ter parte rezonabil i n cunotin de cauz, care cunoate toate informaiile relevante, inclusiv msurile de protecie aplicate, ar concluziona n mod rezonabil c integritatea, obiectivitatea sau scepticismul profesional al firmei sau a unui membru al echipei de certificare au fost compromise.
110
Interes financiar indirect Un interes financiar deinut ca beneficiu printr-un vehicul de investiii colectiv, proprietate imobiliar, fond sau alte mod intermediar, asupra crui individul sau entitatea nu are control.
Entitate cotat O entitate a crei aciuni, aciuni la burs sau datorii sunt cotate sau listate pe o burs recunoscut, sau sunt comercializate pe baza unor reglementri ale unei burse recunoscute sau ale unui alt organism echivalent
111
Firm din reea O entitatea aflata sub control, proprietate sau gestionare comun cu cele ale firmei sau ale altei entiti pe care o ter parte rezonabil i n cunotin de cauz, care cunoate toate informaiile relevante, ar considera-o ca fcnd parte din firm, la nivel naional sau internaional.
Cabinet Un subgrup distinct, organizat fie pe criterii geografice, fie pe criterii legate de practic. 112
Profesionist contabil O persoan care este membr a unui organism membru IFAC.
Profesionist contabil angajat Profesionist contabil angajat sau implicat ntr-o funcie executiv sau non-executiv n arii de activitate cum ar fi industrie, comer, servicii, sector public, nvmnt, sector non-profit, organisme de reglementare sau profesionale, sau un profesionist contabil contractat de o astfel de entitate.
113
Profesionist contabil independent Un profesionist contabil, indiferent de categoria de servicii (contabilitate, audit sau consultan) dintr-o firm care ofer servicii profesionale. Termenul este folosit i pentru firmele de profesioniti contabili independeni.
Serviciile profesionale Servicii care solicit aptitudini contabile sau aferente prestate de un profesionist contabil, care includ servicii de contabilitate, audit, fiscalitate, consultan i management financiar.
114
Entitate legat
O entitate care are oricare dintre relaiile de mai jos cu clientul: (a) o entitate care controleaz, direct sau indirect, clientul cu condiia ca acest client s fie semnificativ pentru entitate; (b) o entitate care deine un interes financiar direct in client cu condiia ca o astfel de entitate s exercite o influen semnificativ asupra clientului, iar interesul n client s fie semnificativ pentru entitate; (c) o entitate controlat, direct sau indirect, de ctre client; (d) o entitate n care clientul, sau orice entitate aferent clientului conform punctului (c) de mai sus, deine un interes financiar semnificativ care i confer o influen semnificativ asupra unei astfel de entiti, iar interesul este semnificativ pentru client i pentru entitatea sa aferent de la punctul (c); i (e) o entitate care se afl sub control comun cu clientul (prin urmare o entitate-sor") cu condiia c aceast entitate i clientul s fie amndoi semnificativi pentru entitatea care controleaz att clientul, ct i entitatea-sor.
115
Entitate legat
O entitate care are oricare dintre relaiile de mai jos cu clientul: (a) o entitate care controleaz, direct sau indirect, clientul cu condiia ca acest client s fie semnificativ pentru entitate; (b) o entitate care deine un interes financiar direct in client cu condiia ca o astfel de entitate s exercite o influen semnificativ asupra clientului, iar interesul n client s fie semnificativ pentru entitate; (c) o entitate controlat, direct sau indirect, de ctre client; (d) o entitate n care clientul, sau orice entitate aferent clientului conform punctului (c) de mai sus, deine un interes financiar semnificativ care i confer o influen semnificativ asupra unei astfel de entiti, iar interesul este semnificativ pentru client i pentru entitatea sa aferent de la punctul (c); i (e) o entitate care se afl sub control comun cu clientul (prin urmare o entitate-sor") cu condiia c aceast entitate i clientul s fie amndoi semnificativi pentru entitatea care controleaz att clientul, ct i entitatea-sor.
116
Codul recunoate c obiectivele profesiunii contabile sunt stabilite s ndeplineasc cele mai nalte standarde de profesionalism, s ating cele mai nalte niveluri de performan i s rspund cerinelor interesului public. Realizarea acestor obiective presupune satisfacerea a patru cerine de baz:
Credibilitate. n ntreaga societate exist nevoia de credibilitate n informaie i n sistemele de informaii. Profesionalism. Exist o necesitate pentru clieni, patroni i alte pri interesate de a putea fi clar identificate persoanele profesioniste n domeniul contabil. Calitate a serviciilor. Este nevoie de asigurarea c toate serviciile obinute din partea profesionistului contabil sunt executate la standardul cel mai ridicat de performan. ~ ncredere. Utilizatorii serviciilor profesionitilor contabili trebuie s se poat simi ncredinai c exist un cadru al eticii profesionale care guverneaz prestarea acestor servicii.
117
Un semn distinctiv al profesiei contabile l constituie asumarea responsabilitii de a aciona n interes public. Aadar, responsabilitatea unui profesionist contabil nu const exclusiv n a satisface nevoile unui client sau unui angajator individual. Acionnd n interes public un profesionist contabil ar trebui s respecte i s se conformeze prevederilor etice ale acestui Cod.
118
Publicul profesiunii contabile este format din clieni, donatori de credite, guvernani, angajatori, angajai, investitori, comunitatea oamenilor de afaceri, a finanatorilor i alte persoane care se bazeaz pe obiectivitatea i integritatea profesionitilor contabili pentru a menine funcionarea corespunztoare a economiei. Aceast ncredere impune profesiunii contabile o rspundere public. Interesul public este definit drept bunstarea colectiv a comunitii i a instituiilor deservite de profesionistul contabil.
119
Standardele profesiei contabile sunt puternic determinate de interesul public, de exemplu: auditorii financiari independeni ajut la meninerea integritii i eficienei situaiilor financiare prezentate instituiilor financiare ca suport parial pentru mprumuturi i acionarilor pentru a obine capital; directorii financiari au atribuii n diverse domenii de management financiar i contribuie la utilizarea eficient i efectiv a resurselor entitii economice sau publice; auditorii interni furnizeaz asigurarea n privina existenei unui sistem de control intern corect, care sporete ncrederea n informaiile financiare externe ale entitii; experii n impozite ajut la stabilirea ncrederii i eficienei, precum i la aplicarea corect a sistemului de impozitare; consultanii manageriali au o responsabilitate fa de interesul public n susinerea lurii unor decizii manageriale corecte.
120
Profesionitii contabili au un rol important n societate. Investitorii, creditorii, patronii i alte sectoare ale comunitii financiare, inclusiv guvernul i publicul conteaz pe profesionitii contabili pentru o contabilitate financiar i raportri corecte, pentru un management financiar eficient i sfaturi competente referitoare la o varietate de aspecte legate de afaceri i impozite. Atitudinea i comportamentul profesionitilor contabili atunci cnd presteaz astfel de servicii au un impact asupra bunstrii economice a comunitii i rii lor.
121
Profesionitii contabili pot rmne n aceast poziie avantajoas numai continund s ofere publicului aceste servicii unice la un nivel care s demonstreze c ncrederea publicului este bine fundamentat. Este n interesul profesiunii contabile din Romnia de a face cunoscut utilizatorilor serviciilor oferite de profesionitii contabili c ele sunt executate la cel mai nalt nivel de performan i n conformitate cu cerinele etice asociate acestor servicii.
122
Circumstanele n care acioneaz profesionitii contabili pot permite apariia unor ameninri la adresa conformitii cu principiile fundamentale. Este imposibil de definit fiecare situaie care las loc unor astfel de ameninri i de specificat msurile care trebuie luate pentru a le diminua. Mai mult, natura misiunilor i sarcinile de serviciu pot varia, aadar pot exista ameninri diferite, care cer aplicarea unor alte tipuri de msuri de protecie. Un cadru conceptual care i cere profesionistului contabil s identifice, s evalueze i s rspund acestor ameninri conform principiilor fundamentale, i nu doar pentru a respecta un set de reguli specifice ce pot fi arbitrare, este, aadar, n interesul publicului. Codul ofer un cadru general ce l poate asista pe profesionistul contabil n identificarea, evaluarea i depirea acestor ameninri n conformitate cu principiile fundamentale. Dac ameninrile identificate sunt altfel dect n mod clar nesemnificative, un profesionist contabil ar trebui, dac este cazul, s aplice msuri de protecie pentru a le elimina sau reduce la un nivel acceptabil, astfel nct conformitatea cu principiile fundamentale s nu fie compromis.
123
Un profesionist contabil are obligaia de a evalua orice ameninri Ia adresa conformitii cu principiile funda mentale atunci cnd are cunotin sau se preconizeaz c are cunotin de circumstane sau relaii ce pot compro mite conformitatea cu principiile fundamentale.
Un profesionist contabil trebuie s ia n calcul att factorii calitativi, ct i cantitativi atunci cnd apreciaz impor tana unei ameninri. Dac un profesionist contabil nu poate pune n practic msuri de protecie adecvate, atunci profesionistul contabil va trebui s refuze s mai furnizeze serviciul profesional respectiv, sau dac este cazul, s re nune la clientul respectiv (n cazul unui profesionist con tabil independent) sau la organizaia angajatoare (n cazul unui profesionist contabil angajat).
124
Un profesionist contabil poate s nu respecte involuntar prevedere a acestui Cod. O asemenea violare a Codului poate s nu compromit conformitatea cu principiile fundamentale enunate, dac odat ce nclcarea a fost descoperit ea a fost corectat prompt i s-au luat msurile de protecie necesare.
125
Conformitatea cu principiile fundamentale poate fi, teoretic, ameninat de o mare varietate de situaii. Multe ameninri se ncadreaz n urmtoarele categorii: (a) Ameninarea generat de interesul propriu apare atunci cnd profesionistul contabil sau un membru al familiei acestuia are un interes financiar sau de alt gen; (b) Ameninarea generat de autoexaminare (autocontrol) poate aprea atunci cnd un raionament anterior trebuie s fie reevaluat de ctre profesionistul contabil responsabil de acel raionament; (c) Ameninarea generat de favorizare poate aprea atunci cnd un profesionist contabil promoveaz o poziie sau o opinie pn la un punct n care obiectivitatea sa poate fi compromis; (d) Ameninarea generat de familiaritate poate aprea atunci cnd, n virtutea unei relaii strnse, un profesionist contabil simpatizeaz prea mult cu interesele altor pri; i (e) Ameninarea generat de intimidare apare atunci cnd un profesionist contabil poate fi mpiedicat s acioneze obiectiv prin intermediul unei ameninri, reale sau presupuse.
126
Msurile de protecie ee pot elimina sau reduce la un nivel acceptabil acest gen de ameninri se mpart n dou mari categorii: (a) msuri de protecie create de profesie, legislaie sau reglementri; (b) msuri de protecie n mediul de munc.
127
Msurile de protecie create de profesie, legislaie sau reglementri includ, dar nu sunt limitate la: cerine educaionale, de formare i experien la intrarea n profesie; cerine de dezvoltare profesional continu; reglementri de guvernare corporativ; standarde profesionale; proceduri disciplinare i de monitorizare profesional sau reglementar; examinarea extern a rapoartelor, evalurilor, comunicatelor sau informaiilor unui profesionist contabil de ctre o ter parte mputernicit prin lege.
128
Unele msuri de protecie pot crete probabilitatea de iden tificare sau de eliminare a comportamentului lipsit de eti c. Astfel de msuri de protecie, care pot fi generate de profesia contabil, de legislaie, reglementri sau de or ganizaia angajatoare, includ dar nu sunt limitate la: sisteme de reclamaii eficace, gestionate public de c tre compania angajatoare, de ctre profesie sau un or ganism de reglementare, care i mputernicete pe co legi, angajatori sau reprezentani ai marelui public s atrag atenia asupra unui comportament neprofesional sau lipsit de etic. o obligaie explicit de a raporta nclcri ale prevede rilor etice.
129
n iniierea unui proces de soluionare fie formal, fie informai, un profesionist contabil trebuie s ia n considerare urmtoarele, fie individual, fie mpreun, ca parte a unui proces de soluionare: fapte relevante; chestiuni etice implicate; principii fundamentale legate de problema pus n discuie; procedurile interne implementate; i modaliti de aciune alternative. Lund n considerare aceste chestiuni, un profesionist contabil trebuie s determine modalitile adecvate de aciune care respect principiile fundamentale identificate. Profesionistul contabil trebuie, de asemenea, s ia n calcul consecinele fiecrei modaliti posibile de aciune n parte. Dac problema rmne nerezolvat, profesionistul contabil trebuie s se consulte cu alte persoane din cadrul firmei sau al organizaiei angajatoare pentru a obine sprijin n obinerea unei soluii,
130
Cnd o chestiune implic un conflict cu o organizaie sau n cadrul unei organizaii un profesionist contabil trebuie,de asemenea, s ia n considerare consultarea cu persoanele nsrcinate cu guvernarea organizaiei, precum consiliul de administraie sau comitetul de audit. Este n interesul profesionistului contabil s documenteze fondul economic al problemei i detaliile privitoare la discuiile avute sau la deciziile luate, cu privire la respectiva problem.
131
Dac un conflict important nu poate fi rezolvat, un profesionist contabil poate dori s obin sprijin profesional de la organismul profesional relevant sau de la consilierii juridici, pentru a obine ndrumri pe probleme etice, fr a nclca clauza de confidenialitate. De exemplu, un profesionist contabil poate ntlni un caz de fraud, prin raportarea cruia ar nclca clauza de confidenialitate. Profesionistul contabil trebuie atunci s ia n considerare consilierea juridic pentru a determina dac este obligat s raporteze acest lucru.
132
Dac, dup epuizarea tuturor posibilitilor relevante, conflictul etic rmne nerezolvat, un profesionist contabil ar trebui, dac acest lucru este posibil, s refuze s mai continue asocierea cu problema care a generat conflictul. Profesionistul contabil poate determina c, n situaia respectiv, este mai indicat s se retrag din echipa misiunii sau dintr-o sarcin specific, sau s renune la acea misiune, companie sau organizaie angajatoare.
133
Uneori profesionitii contabili se ntlnesc cu situaii care pot da natere la conflicte de interese. Asemenea conflicte pot aprea ntr-o mare varietate de aspecte, de la dilema relativ nensemnat, pn la cazul extrem de fraud i activiti ilegale similare. Nu este posibil s se ncerce ntocmirea unei liste detaliate cu potenialele cazuri n care ar putea aprea conflicte de interese. Profesionistul contabil trebuie s fie n permanen contient de aceasta i s fie prudent n faa factorilor care pot da natere la conflicte de interese. Trebuie notat faptul c o diferen onest de opinie ntre un profesionist contabil i o alt parte nu constituie o problem etic n sine. Oricum, faptele i mprejurrile fiecrui caz necesit o investigaie din partea celor interesai.
134
Se recunoate, totui, c pot exista factori specifici care intervin cnd responsabilitile unui profesionist contabil pot intra n conflict de interese cu cerinele interne sau externe de un tip sau altul. Prin urmare: , poate exista pericolul presiunii din partea unei autoriti superioare, director sau partener; sau atunci cnd exist relaii personale sau de familie care pot da natere posibilitii exercitrii unei presiuni asupra lor. ntr-adevr, trebuie descurajate relaiile sau interesele care ar putea influena sau amenina integritatea profesionistului contabil. ~ unui profesionist contabil i se poate cere s acioneze contrar normelor profesionale i/sau tehnice. poate aprea o problem legat de loialitate care trebuie s se mpart ntre Superiorul profesionistului contabil i normele profesionale de comportament care i sunt impuse. poate aprea un conflict cnd este publicat o informaie neltoare, care poate fi n avantajul angajatorului sau ai clientului i de care poate beneficia sau nu profesionistul contabil, ca rezultat al acelei publicri.
135
La aplicarea normelor generale de comportament etic profesionitii contabili angajai pot ntlni situaii legate de identificarea unui comportament care nu este etic sau de rezolvarea unui conflict etic. Cnd se confrunt cu probleme etice importante, pentru a rezolva acest conflict, profesionitii contabili trebuie s respecte politicile stabilite de ctre organizaia (ntreprinderea) la care este angajat.
136
Dac asemenea politici nu rezolv conflictul etic, trebuie s se in cont de urmtoarele: s se analizeze problema conflictual cu superiorul ierarhic imediat. Dac problema nu este rezolvat cu superiorul ierarhic imediat i profesionistul contabil se decide s mearg la nivelul superior urmtor de conducere, superiorul ierarhic imediat trebuie s fie ntiinat despre aceast decizie. Dac se descoper c eful ierarhic superior este implicat n problema conflictual, profesionistul contabil trebuie s prezinte problema la nivelul imediat superior din conducere. Cnd eful ierarhic superior este eful compartimentului urmtoarele niveluri superioare care pot controla activitatea urmeaz s fie directorii de resort, Consiliul de administraie sau Adunarea general (dup caz). s se solicite consultan sau consiliere, pe baz confidenial, de la un consilier independent sau de la organismul profesional contabil, pentru a obine o nelegere a posibilelor evoluii ale situaiei. dac conflictul de etic mai exist nc dup epuizarea complet a tuturor posibilitilor de control intern, n ultim instan profesionistul contabil nu poate avea alt soluie la unele probleme semnificative (de ex. frauda) dect s-i dea demisia i s prezinte un memorandum informativ unui reprezentant corespunztor al acelei organizaii (ntreprinderi).
137
Orice profesionist contabil ntr-un post superior de conducere trebuie s ncerce s se asigure c, n cadrul organizaiei (ntreprinderii) pentru care lucreaz, sunt stabilite anumite politici n vederea rezolvrii conflictelor. Organismelor membre ale IFAC li se recomand cu insisten s se asigure c membrii lor care se confrunt cu conflicte de etic au acces la activiti confideniale de consiliere. n acest sens n cadrul CECCAR funcioneaz Comisia de etic profesional, comisiile de apel, Tribunalul de arbitraj i comisiile de disciplin.
138
Un profesionist contabil care presteaz servicii profesionale n domeniul fiscalitii este ndreptit s propun cea mai bun soluie n favoarea unui client sau a unui angajator cu condiia ca prestaia s fie efectuat cu competen, n nici un caz nu trebuie s fie diminuate integritatea i obiectivitatea, iar opinia profesionistului contabil trebuie s fie conform legii. Dubiile pot fi rezolvate n favoarea clientului sau a angajatorului dac exist elemente rezonabile pentru soluia respectiv.
139
Un profesionist contabil nu trebuie s dea unui client sau unui angajator asigurarea c declaraia fiscal i consultana n materie fiscal sunt dincolo de orice ndoial. Profesionistul contabil trebuie s se asigure c angajatorul sau clientul este contient de limitele legate de serviciile i consultana fiscal i c nu interpreteaz greit exprimarea opiniei drept o afirmare a existenei unui fapt real.
140
Un profesionist contabil care ntreprinde sau asist la pregtirea unei declaraii fiscale trebuie s informeze clientul sau angajatorul c responsabilitatea pentru coninutul declaraiei revine n primul rnd clientului sau angajatorului. Profesionistul contabil trebuie s ia msurile necesare pentru a se asigura c declaraia fiscal este corect ntocmit pe baza informaiei primite. Consultana fiscal sau opiniile referitoare la consecina material date clientului ori unui angajator trebuie s fie exprimate sub forma unei scrisori sau ntr-o not n dosarul de lucru.
141
Un profesionist contabil nu trebuie s fie asociat cu nici o declaraie sau comunicare n care exista motiv s se cread c: a) ar conine o declaraie fals sau neltoare; b) ar conine declaraii sau informaii furnizate neglijent sau fr nici o cunoatere real a faptului ca ele sunt adevrate sau false; sau c) ar omite sau ascunde informaia cerut a fi prezentat i o asemenea omitere sau ascundere poate induce n eroare autoritile fiscale.
142
Un profesionist contabil poate pregti declaraiile fiscale implicnd folosirea estimrilor dac o asemenea practic este n general admis sau dac circumstanele date nu permit obinerea de informaii exacte. Atunci cnd sunt folosite estimrile, ele trebuie s fie prezentate n aa fel nct s nu lase impresia c aceste date sunt exacte. Profesionistul contabil trebuie s fie convins c sumele estimate sunt rezonabile n aceast situaie.
143
Un profesionist contabil, n mod obinuit, se poate baza n pregtirea unei declaraii fiscale pe informaia furnizat de client sau angajator, n cazul n care informaia pare rezonabil. Cu toate c nu se cere examinarea sau revizuirea documentelor, ori a altor evidene n sprijinirea informaiei, profesionistul contabil trebuie s ncurajeze, atunci cnd este cazul, furnizarea acestor date. In plus, profesionistul contabil: trebuie s foloseasc atunci cnd este posibil declaraiile fiscale ale clientului din anii anteriori; este necesar s fac n mod rezonabil verificri, atunci cnd informaia prezentat pare s fie incorect sau incomplet; este ncurajat s fac referiri la registrele i nregistrrile operaiunilor respective.
144
Cnd un profesionist contabil descoper o eroare sau o omisiune n declaraia fiscal a anului anterior (cu care poate s fie asociat sau nu profesionistul contabil) sau c nu s-a completat sau nu s-a nregistrat declaraia fiscal cerut, el trebuie: s l sftuiasc prompt pe client sau angajator n legtur cu eroarea sau omisiunea i s recomande informarea autoritilor fiscale. n mod normal profesionistul contabil nu este obligat s informeze autoritile fiscale, iar aceasta nu poate fi fcut fr permisiunea clientului sau angajatorului;
145
dac clientul sau angajatorul nu corecteaz eroarea, profesionistul contabil: trebuie s informeze clientul sau angajatorul c nu este posibil s lucreze pentru ei n legtur cu acea declaraie sau cu alte informaii prezentate autoritilor; i trebuie s ia n consideraie dac continuarea misiunii sale cu clientul sau angajatorul este n concordan cu responsabilitile sale profesionale; dac profesionistul contabil ajunge la concluzia c poate fi continuat relaia profesional cu clientul sau cu angajatorul, trebuie luate toate msurile rezonabile pentru a se asigura c eroarea nu este repetat n declaraiile fiscale viitoare n mprejurarea n care profesionistul contabil a ncetat s mai acioneze pentru client sau pentru angajator el trebuie s comunice decizia sa clientului sau angajatorului i nu trebuie s dea informaii terilor, fr consimmntul clientului sau l angajatorului, cu excepia cazului n care aceasta i se cere prin lege.
146
Conformitatea cu principiile fundamentale reglementate de Cod poate fi ameninat i n urmtoarele situaii: (1)cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri pentru agenii economici sau pentru instituiile la care au si calitatea de salariat, indiferent de natura i durata contractului de munc. (2)cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri pentru agenii economici sau pentru instituiile cu care angajatorii profesionistului contabil se afl n raporturi contractuale, ca de exemplu: a) profesionistul contabil angajat n industrie, comer, educaie etc. sau ntr-o societate de expertiz presteaz servicii profesionale pentru o entitate care se afl n relaie contractual cu angajatorul su; b) profesionistul contabil angajat ntr-o instituie public presteaz servicii profesionale pentru o entitate cu care instituia se afl n raporturi juridice de drept comercial, fiscal etc.
147

3. cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri pentru agenii economici sau pentru instituiile cu care angajatorii profesionistului contabil se afl n concuren. 4. cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri pentru agenii economici sau instituii, sau persoane fizice, n cazul n care sunt rude sau afini pn la gradul patru inclusiv sau soi ai administratorilor. 5. cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri n situaia n care exist elemente care atest starea de conflict de interese. Exist conflict de interese n urmtoarele situaii: a) acceptarea numirii sau desemnrii n calitate de expert nr-o cauz, dac: expertul sau un membru al familiei sale se afl ntr-o relaie de munc, de familie, comercial Sau de alt natur cu una din prile cauzei; expertul a avut calitatea de angajat sau a avut relaii contractuale de orice fel cu una din pri n ultimii 2 ani; - expertul are cunotin sau ar fi trebuit s tie, n virtutea funciilor pe care le deine n structurile alese i executive ale Corpului, c n cauza respectiv au existat sau exist litigii n curs la comisia de disciplin sau la alte organe i instane ale Corpului, privind un membru al Corpului.
148
b) acceptarea numirii sau desemnrii n calitate de expert n mai multe faze succesive ale aceleiai cauze, cum ar fi: expert n faza de cercetare i n faza de judecat; expert numit ntr-o faz i expert (consilier) al unei pri n alt faz; obinerea de lucrri n mprejurri legate de exercitarea funciilor i atribuiilor aferente calitii de organ ales sau numit n structurile de conducere i de execuie ale filialei CECCAR; participarea la aciuni, fapte sau cauze n rol dublu:e profesionist n practic public i de organ ales sau numit n structurile de conducere si de execuie ale filialei Corpului, ca de exemplu:luarea de hotrri, decizii i semnarea de coresponden n numele filialei su a comisiei de disciplin, dac n cauza respectiv un membru al consiliului filialei sau al comisiei de disciplin a efectuat lucrri sau a participat n vreun fel n calitate de liber-profesionist contabil; judecarea n cadrul comisiei de disciplin a filialei a unor fapte n legtur cu cauze la care au participat n vreun fel, n calitate de liberprofesioniti, membrii consiliului filialei, membrii comisiei de disciplin, cenzorul sau vreun angajat al filialei respective. 6. cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri n situaia n care exist elemente care atest starea de incompatibilitate
149
Integritate Principiul integritii impune ca obligaie tuturor profe sionitilor contabili de a fi drepi i oneti n relaiile profe sionale i de afaceri. Integritatea implic, de asemenea, tranzacii corecte i juste. Un profesionist contabil nu trebuie s se asocieze cu ra poartele, evidenele, comunicatele sau alte informaii cnd apreciaz c acestea: conin o declaraie n mod semnificativ fals sau care induce n eroare; conin declaraii sau informaii eronate; omit sau ascund inforrnaii, atunci cnd aceste omisiuni induc n eroare. Nu se v considera c un profesionist contabil ncalc prevederile de mai sus dac el furnizeaz un raport modificat pentru a respecta cerinele de mai sus.
150
Obiectivitate
Principiul obiectivitii impune o obligaie tuturor profe sionitilor contabili de a nu i compromite profesia din cauza unor erori, conflicte de interese sau din cauza in fluenei nedorite a unor alte persoane. Un profesionist contabil poate fi pus n situaii n care obiectivitatea i este afectat. Este imposibil ca toate aceste situaii s fie definite i descrise. Relaiile care aduc un plus de confuzii sau influeneaz n mod negativ raionamentele profesionale ale profesionistului contabil ar trebui evitate.
151
Profesionitii contabili i desfoar activitatea n multe domenii diferite i trebuie s-i demonstreze obiectivitatea n mprejurri diferite. Liber-profesionitii contabili realizeaz rapoarte de certificare, presteaz servicii fiscale i alte servicii de consultan managerial. Ali profesioniti contabili angajai ntocmesc situaii financiare fiind subordonai altora, execut serviciile de audit intern i servesc n diferite funcii financiare de conducere din industrie, ... comer, sectorul public i educaie. De asemenea, unii profesioniti contabili pregtesc i instruiesc pe cei care aspir s intre n profesie. Indiferent de poziie sau serviciul prestat, profesionitii contabili trebuie s protejeze integritatea serviciilor profesionale i s menin obiectivitatea n raionamentul profesional.
152
In selecionarea situaiilor i practicilor de care se vor ocupa n mod specific potrivit cerinelor etice legate de obiectivitate trebuie acordat atenia corespunztoare urmtorilor factori: Profesionitii contabili sunt expui unor situaii n care asupra lor se pot exercita presiuni ce le pot diminua obiectivitatea. Este practic imposibil s se defineasc i s se descrie toate situaiile n care ar exista aceste posibile presiuni,n stabilirea standardelor pentru identificarea relaiilor care pot ori par s afecteze obiectivitatea profesionistului contabil trebuie s domine un caracter rezonabil. Trebuie evitate relaiile care permit ea idei preconcepute, prtinirea ori influenele altora s ncalce obiectivitatea. . Profesionitii contabili au obligaia de a se asigura c personalul angajat pentru serviciile profesionale contabile i-au nsuit principiul obiectivittii. Profesionitii contabili nu trebuie s accepte sau s ofere cadouri sau invitaii (Ia mese, spectacole) care pot fi considerate a avea o influen important i duntoare asupra raionamentului lor profesional sau asupra acelora cu care negociaz.
153
Competena profesional i prudena Principiul competenei profesionale i al prudenei impune urmtoarele obligaii profesionitilor contabili: meninerea cunotinelor i aptitudinilor profesionale la nivelul necesar astfel nct clienii sau angajatorii si s fie siguri c primesc servicii profesionale competente; i s acioneze cu pruden n conformitate cu standardele tehnice i profesionale, atunci cnd ofer servicii profesionale. Serviciile profesionale competente necesit un raionament solid n aplicarea cunotinelor i aptitudinilor profesionale n furnizarea unor astfel de servicii. Competena profesional poate,fi mprit n dou faze separate: (a), obinerea unui nivel de competen profesional; (b) meninerea unui nivel de competen profesional. 154
Meninerea unui nivel de competen profesional necesit o permanent contientizare i nelegere a evoluiilor relevante pe plan profesional tehnic i n mediul de afaceri. Dezvoltarea profesional continu elaboreaz i menine capacitile care i permit unui profesionist contabil s desfoare o activitate competent ntr-un mediu profesional. Seriozitatea include responsabilitatea de a aciona n conformitate cu prevederile unei sarcini, cu atenie i meticulozitate innd cont de un interval de timp.
155
Un profesionist contabil ar trebui s se asigure treptat c cei care i desfoar activitatea sub tutela unui profesionist contabil beneficiaz de instruire i supervizare adecvat. Dac este cazul, un profesionist contabil ar trebui s i atenioneze pe clieni, angajatori i ali utilizatori de servicii profesionale de limitele inerente serviciilor pentru a evita nelegerea eronat a unei opinii exprimate drept afirmarea unui fapt.
156
Confidenialitatea
Principiul confidenialitii impune ca obligaie profesionitilor contabili de a se abine de la: Dezvluirea de informaii confideniale n afara firmei sau organizaiei angajatoare ca urmare a unei relaii profesionale sau de afaceri, cu excepia cazului n care a fost autorizat n mod special s fac public o anumit informaie sau dac exist o obligaie legal sau profesional de a face publice acele informaii. Folosirea informaiilor confideniale dobndite n timpul executrii sarcinilor de serviciu n avantajul personal sau n avantajul unei tere pri.
157
Un profesionist contabil trebuie s respecte ntotdeauna confidenialitatea, chiar i ntr-un mediu social. Profesionistul contabil trebuie s fie contient de posibilitatea unor scurgeri de informaii, n special n situaii ce implic o asociere de afaceri pe termen lung cu un asociat sau cu un afin. Un profesionist contabil trebuie, de asemenea, s menin confidenialitatea n prezentarea de informaii ctre un posibil client sau angajator. Un profesionist contabil trebuie, de asemenea, s ia n considerare meninerea confidenialitii n cadrul firmei sau al organizaiei angajatoare.
158
Un profesionist contabil trebuie s fac tot posibilul pentru a se asigura c personalul aflat sub controlul su i persoanele care i furnizeaz consultan sau asisten respect principiul confidenialitii. Obligaia de confidenialitate continu i dup ncheierea relaiei dintre profesionistul contabil i client sau angajator. Cnd profesionistul contabil schimb organizaia angajatoare sau obine un nou client el are dreptul s utilizeze experiena anterioar. Profesionistul contabil nu ar trebui, totui, s foloseasc sau s divulge informaii confideniale primite sau obinute dintr-o relaie profesional sau de afaceri.
159
In urmtoarele situaii profesionitii contabili sunt sau pot fi obligai s divulge informaii confideniale: -Atunci cnd divulgarea este autorizat de ctre client sau angajator; -Atunci cni divulgarea este autorizat prin lege, de Exemplu: pentru a furniza documente sau alte probe n cursul unor proceduri judiciare; i pentru a aduce la cunotina autoritilor publice n msur eventuale nclcri ale legii. Atunci cnd exist o obligaie profesional sau un drept de a le divulga atunci cnd nu este interzis prin lege: pentru a se conforma controlului calitii unui corp membru sau al organismului profesional; pentru a rspunde unei anchete sau unei investigaii din partea organizaiei membre sau a unui organism normalizator; 160
pentru a proteja interesele profesionale ale unui profesionist contabil n cursul procedurilor judiciare; i pentru a respecta standardele tehnice i cerinele etice.
161
Atunci cnd profesionistul contabil a determinat c informaia confidenial poate fi divulgat trebuie avute n vedere urmtoarele aspecte: Dac interesele tuturor prilor, inclusiv ale terelor pri ale cror interese ar putea fi afectate, ar fi prejudiciate n cazul n care clientul sau angajatorul consimt ca profesionistul contabil s divulge informaii; Dac sunt cunoscute; sau nu toate faptele semnificative i dac pot fi susinute cu dovezi, n msura n care acest lucru este posibil; cnd situaia implic fapte sau opinii nefondate trebuie s se recurg la raionamentul profesional pentru a se determina tipul de prezentare care trebuie fcut, dac este disponibil; i Ce tip de comunicare este preconizat i cui i se adreseaz; mai exact, profesionistul contabil trebuie s fie convins c prile crora li se adreseaz comunicarea sunt destinatarii adecvai i c au responsabilitatea s reacioneze ca atare.
162
Comportamentul profesional Principiul comportamentului profesional impune ca obligaie profesionitilor contabili de a se conforma legilor i reglementrilor relevante i de a evita orice aciuni care pot discredita profesia contabil. Acestea includ aciuni pe baza crora o ter parte raional i informat, la curent cu toate informaiile relevante, ar concluziona c este afectat n mod negativ buna reputaie a profesiei. n cadrul strategiei de promovare i de marketing a lor i a activitii pe care o efectueaz, profesionitii contabili nu trebuie s furnizeze informaii eronate despre profesia lor. Profesionitii contabili trebuie s fie cinstii i loiali i nu trebuie: s fac revendicri exagerate pentru serviciile pe care le ofer, calificrile pe care le posed i experiena pe care o dein; s ofere referine compromitoare sau comparaii lip site de fundament privind munca desfurat de alii. 163
Respectul fa de normele tehnice i profesionale. Profesionistul contabil trebuie s-i ndeplineasc sarcinile profesionale n conformitate cu normele tehnice i profesionale relevante. Profesionitii contabili au datoria de a executa cu grij i abilitate instruciunile clientului sau patronului n msura n care sunt compatibile cu cerinele de integritate, obiectivitate i, n cazul liber-profesionitilor contabili, cu independen, n plus, ei trebuie s se conformeze normelor profesionale i tehnice emise de: IFAC, IASB, CECCAR,CAFR i legislaia relevant.
164

PROFESIONITII CONTABILI INDEPENDENI. Partea B
Introducere; Acceptarea unui client ; Conflicte de interese; Opinii suplimentare; Onorarii i alte tipuri de remuneraii; Marketingul serviciilor profesionale; Cadouri si ospitalitate ; Obiectivitate - toate serviciile; Independen - misiuni de audit i certificare .
165
Un profesionist contabil n practica public nu ar trebui s se angajeze n orice afaceri, ocupaie sau activitate care i afecteaz sau care ar putea afecta integritatea, obiectivitatea sau buna reputaie a profesiei i care ca rezultat ar fi incompatibil cu prestarea serviciilor profesionale. Conformitatea cu principiile fundamentale poate fi afectat ntr-o gam larg de cazuri. Multe ameninri se mpart n urmtoarele categorii: de interes propriu, de autoexaminare (autocontrol), de favorizare, de familiaritate, i de intimidare.
166
Exemple de circumstane care pot genera ameninri de interes propriu pentru un contabil profesionist independent includ, dar nu sunt limitate la: un interes financiar n firma-client sau deinerea unui interes mpreun cu un client; dependena neadecvat fa de onorariile totale primite de la un client al certificrii; ntreinerea unei relaii de afaceri strns cu un client; preocuparea cu privire la posibilitatea pierderii unui client; poteniala angajare la un client; onorarii neprevzute legate de angajamente de cer tificare; un mprumut ctre sau de la un client al certificrii sau de la oricare din directorii sau funcionarii acestuia.
167
Exemple de circumstane care pot genera ameninri de autoexaminare (autocontrol) includ, dar nu sunt limitate la: descoperirea unei erori semnificative n timpul unei reevaluri a muncii profesionistului contabil indepen dent; raportarea asupra operrii sistemelor financiare dup ce tot acea persoan a fost implicat n elaborarea sau implementarea lor; pregtirea datelor originale utilizate pentru pregtirea unor nregistrri care fac obiectul unei misiuni de cer tificare;
168
un membru al echipei de certificare care ocup, sau a ocupat recent, funcia de director sau funcionar al clientului de certificare; un membru al echipei de certificare care este, sau a fost recent, angajat al clientului de certificare ntr-o poziie n care exercit o influen direct i semnificativ asupra subiectului n cauz; prestarea unor servicii pentru un client al certificrii care afecteaz direct subiectul n cauz.
169
Exemple de circumstane care pot genera o ameninare de favorizare includ, dar nu sunt limitate la: promovarea aciunilor ntr-o entitate cotat atunci cnd acea entitate este un client de audit al situaiilor financiare. aprarea unui client al certificrii n cazul unor litigii sau n rezolvarea disputelor cu tere pri.
170
Exemple de circumstane care pot genera o ameninare de familiaritate includ, dar nu sunt limitate la situaiile cnd: un membru al echipei de certificare are o rud de gradul I sau un afin care ocup funcia de director sau funcionar al clientului de certificare; un membru al echipei de certificare are o rud de gradul I sau un afin care, ca angajat al clientului, este n poziia de a exercita o influen direct i semnificativ asupra subiectului misiunii de certificare; un fost partener al firmei ocup funcia de director sau funcionar al clientului, sau este angajat ntr-o poziie n care exercit o influen direct i semnificativ asupra subiectului misiunii de certificare;
171
acceptarea unor cadouri sau a ospitalitii din partea clientului, cu excepia cazului n care valoarea acestora este nesemnificativ; asocierea de lung durat a unui membru important al echipei de certificare cu clientul certificrii.
172
Exemple de circumstane care pot genera ameninarea de intimidare includ, dar nu sunt limitate la: 1.ameninarea nlocuirii sau a concedierii fcut de clientul certificrii; 2.ameninarea cu litigiul; 3. exercitarea unei presiuni n vederea reducerii inadecvate a cantitii de munc executat pentru a reduce onorariile.
173
Un profesionist contabil independent va observa, de asemenea, c situaiile specifice dau natere unor ameninri specifice la conformitatea cu unul sau mai multe principii fundamentale. Astfel de ameninri specifice, evident, nu pot fi clasificate. Fie n relaii profesionale sau de afaceri,un contabil profesionist independent ar trebui s fie tot timpul atent la astfel de cazuri i ameninri.
174
Msurile de protecie care ar putea elimina sau reduce ameninrile Ia un nivel acceptabil se mpart n dou mari categorii: msuri de protecie generate de profesie, legislaie sau reglementri; i msuri de protecie n mediul de lucru.
175
n mediul de lucru, msurile de protecie relevante vor varia de la caz la caz. Msurile de protecie din cadrul mediului de lucru cuprind msuri de protecie la nivelul firmei i msuri de protecie specifice misiunii. Un profesionist contabil independent ar trebui s-i exercite raionamentul profesional pentru a determina cum s abordeze cel mai bine o ameninare identificat. Atunci; cnd i exercit raionamentul, un profesionist contabil n practica public ar trebui s considere dac un ter rezonabil i n cunotin de cauz, cunoscnd toate informaiile relevante inclusiv semnificaia ameninrii i msurile de protecie aplicate, ar fi de acord c acestea sunt rezonabile. Aceast consideraie ar fi afectat de ctre probleme cum ar fi semnificaia ameninrii, natura misiunii i structura firmei.
176
Msurile de protecie din din ntreaga firm n cadrul mediului de lucru ar putea include: poziia de conductor al firmei care subliniaz importana respectrii principiilor fundamentale; poziia de conductor al firmei care accentueaz preconizarea faptului c membrii echipei de certificare vor aciona n interesul public; politici i proceduri pentru a implementa i monitoriza controlul calitii misiunilor de certificare; politici documentate de independen privind identificarea ameninrilor la adresa conformitii cu principiile fundamentale, evaluarea importanei acestor ameninri i identificarea i aplicarea msurilor de protecie pentru a elimina sau reduce pn la un nivel acceptabil ameninrile, diferite de cele care sunt n mod evident lipsite de importan; 177
pentru firmele care presteaz misiuni de certificare,politici documentate privind independena, privind identificarea ameninrilor la adresa independenei,evaluarea semnificaiei acestor ameninri i evaluarea i aplicarea msurilor de protecie pentru a elimina sau reduce aceste ameninri, altele dect cele care sunt n mod clar nesemnificative, la un nivel acceptabil; politici i proceduri interne documentate care prevd respectarea principiilor fundamentale; politici i proceduri care vor permite identificarea intereselor sau relaiilor dintre firm sau membrii echipei de certificare i clienii certificrii; politici i proceduri pentru a monitoriza i, atunci cnd este necesar, pentru a gestiona credibilitatea datelor privind veniturile ce provin de la un singur client al certificrii; utilizarea unor parteneri diferii i echipe cu tendine separate de raportare n vederea prestrii serviciilor de non-certificare pentru un client al certificrii; 178
politici i proceduri pentru a interzice indivizilor care nu sunt membrii echipei de certificare s influeneze inadecvat rezultatele misiunii de certificare; comunicarea la timp a politicilor i procedurilor unei firme, precum i a oricror schimbri ale acestora, ctre toi partenerii i personalul profesional, inclusiv instrui rea i educarea corespunztoare a acestora n ceea ce privete astfel de politici i proceduri; desemnarea unui membru cu experien al conducerii drept responsabil pentru supravegherea funcionrii adecvate a sistemului de control al calitii;
179
metode de consiliere a partenerilor i a personalului profesional al clientului certificrii i al entitilor asociate fa de care trebuie s i pstreze independena; un mecanism disciplinar de promovare a conformitii cu politicile i procedurile; i politici i proceduri publicate care s i ncurajeze i s i abiliteze pe angajai s comunice nivelurilor superioare din cadrul firmei orice problem legat conformitatea cu principiile fundamentale care i preocup.
180
Msurile de protecie specifice misiunii n mediul de lucru ar putea s includ: implicarea unui profesionist contabil suplimentar pentru a revizui munca efectuat sau mcar pentru a oferi consiliere dac este necesar; consultarea unei tere pri, cum ar fi un comitet de directori independent, un organ profesional normalizator sau un alt profesionist contabil; discutarea problemelor de etic cu persoane nsrcinate cu guvernarea din cadrul clientului; prezentarea naturii serviciilor prestate i a mrimii ono rariilor percepute ctre persoanele nsrcinate cu guvernarea clientului; implicarea altei firme pentru a realiza sau a realiza din nou o parte din misiunea de certificare; rotaia personalului echipei de certificare.
181
Depinznd de natura misiunii, un profesionist contabil independent poate, de asemenea, s se bazeze pe msurile de protecie pe care le-a implementat clientul su. Totui,nu este posibil s pun baz doar pe astfel de msuri de protecie pentru a reduce ameninrile la un nivel acceptabil.
182
Msurile de protecie n interiorul clientului certificrii includ urmtoarele situaii: atunci cnd clientul alege firma independent pentru desfurarea misiunii, persoane din afara conducerii ratific sau aprob aceast alegere; clientul certificrii are angajai competeni care pot lua decizii manageriale; clientul a implementat proceduri interne care asigur alegeri obiective n mandatarea misiunilor de noncertificare; i clientul deine o structur de guvernare corporativ care asigur o supraveghere corespunztoare i comunica rea informaiilor privind serviciile unei firme.
183
Acceptarea unui client nainte de acceptarea unei noi relaii cu un client, un contabil profesionist independent ar trebui s ia n considerare faptul dac acceptarea ar crea anumite ameninri la adresa conformitii cu principiile fundamentale. Problemele clientului care, dac apar la suprafa, ar putea amenina conformitatea cu principiile fundamentale includ, de exemplu, implicarea clientului n activiti ilegale (cum ar fi splarea banilor), minciuna sau practici de raportare financiar care pot fi puse sub semnul ntrebrii.
184
Semnificaia oricror ameninri ar trebui s fie evaluat. Dac ameninrile identificate sunt altfel dect clar ne semnificative ar trebui luate n considerare msuri de protecie i aplicate, dup cum este cazul, pentru a le elimina i pentru a le reduce la un nivel acceptabil Msurile de protecie corespunztoare ar putea include obinerea cunotinelor i nelegerea clientului, a proprietarilor si, a celor din conducere si a celor responsabili pentru guvernarea sa i pentru activitile de afaceri sau obinerea certitudinii c clientul este angajat s-i mbunteasc practicile de guvernare corporativ sau instrumentele de control intern. 185
Atunci cnd nu este posibil reducerea ameninrilor la un nivel acceptabil, un profesionist contabil independent ar trebui s refuze s intre n relaii cu clientul. Deciziile privind acceptarea ar trebui revizuite periodic pentru misiunile repetate la acelai client.
186
Un profesionist contabil independent ar trebui s fie de acord s ofere acele servicii pentru care are competena de a le presta. nainte de a accepta o misiune specific la un client, un profesionist contabil independent ar trebui s ia n considerare dac acceptarea ar da natere la orice ameninri la adresa conformitii cu principiile fundamentale. De exemplu, o ameninare a interesului propriu a adresa competenei profesionale i a prudenei apare dac echipa misiunii nu posed sau nu poate dobndi competenele necesare pentru a desfura angajamentul (misiunea) cum trebuie.
187
Un profesionist contabil independent ar trebui s evalueze semnificaia ameninrilor identificate i, dac sunt altfel dect nesemnificative, ar trebui aplicate, dup caz, msuri de protecie pentru a le elimina i a le reduce la un nivel acceptabil.
188
Astfel de msuri de protecie ar putea include: Dobndirea unui bagaj de cunotine corespunztor asupra naturii afacerii clientului, asupra complexitii operaiunilor sale, asupra cerinelor specifice misiunii i asupra scopului, naturii i ariei de aplicabilitate a activitii ce urmeaz a fi prestat. Dobndirea cunotinelor privind sectoarele industriale relevante sau aspecte-cheie. Deinerea sau obinerea experienei n ceea ce privete cerinele relevante de raportare i ale organelor de reglementare. Alocarea unui personal suficient i cu toate competenele necesare.
189
Utilizarea unor experi, acolo unde este necesar. Convenirea unui orizont de timp realist pentru realizarea misiunii. Respectarea politicilor i procedurilor de control a calitii elaborate, pentru a oferi o asigurare rezonabil c misiunile specifice sunt acceptate numai atunci cnd pot fi realizate cu competen.
190
Atunci cnd un profesionist contabil independent intenioneaz s se bazeze pe consilierea, sau activitatea unui expert, profesionistul contabil independent trebuie s evalueze dac aceast ncredere este garantat. Profesionistul contabil independent trebuie s in cont de factori cum sunt reputaia, experiena, resursele disponibile i standardele profesionale i etice aplicabile. Aceste informaii pot fi obinute dintr-o asociere anterioar cu respectivul expert sau din consultarea cu alte pri.
191
Un profesionist contabil independent care este solicitat pentru a nlocui un alt profesionist contabil independent,sau care dorete s se implice pentru o misiune deinut n prezent de ctre un alt profesionist contabil independent, trebuie s stabileasc dac exist motive, profesionale sau de alt natur, pentru a nu accepta misiunea, cum ar fi circumstane care amenin conformitatea cu principiile fundamentale. De exemplu, poate exista o ameninare la adresa competenei profesionale i a prudenei dac un profesionist contabil independent accept misiunea nainte de a cunoate toate faptele necesare. 192
Trebuie evaluat importana tuturor ameninrilor. In funcie de natura misiunii, acest lucru ar putea presupune comunicarea cu acel profesionist contabil existent pentru a determina faptele i circumstanele care stau la baza modificrii propuse, astfel nct profesionistul contabil independent s poat decide dac este corespunztor s accepte misiunea. De exemplu, este posibil ca motivele aparente pentru modificarea survenit n misiune s nu reflecte n totalitate faptele i este posibil ca acestea s indice contradicii cu acel profesionist contabil existent care s influeneze decizia de a accepta numirea.
193
Un profesionist contabil existent se afl sub restricia confidenialitii. Msura n care profesionistul contabil independent poate i trebuie s discute cu profesionistul contabil propus depinde de natura misiunii i de: obinerea permisiunii clientului de a face acest lucru; sau cerinele legale sau etice privind acest tip de comunicri sau prezentri.
194
Dac se identific ameninri care sunt, n mod clar, mai mult dect nesemnificative, trebuie avute n vedere i aplicate msuri de protecie pentru a le elimina sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil.
195
Aceste msuri de protecie pot include: discutarea fr reineri a afacerilor clientului cu acel profesionist contabil existent n ntregime; solicitarea profesionistului contabil existent s ofere informaiile cunoscute cu privire la orice fapte sau cir cumstane care, dup prerea acestuia, ar trebui aduse la cunotina profesionistului contabil propus nainte ca acesta s decid dac accept sau nu misiunea; atunci cnd se rspunde cererilor de a nainta oferte, s se prezinte n respectiva ofert c, nainte de a ac cepta misiunea, va fi solicitat contactul cu acel profe sionist contabil existent, astfel nct s se poat cerceta dac exist motive profesionale sau de orice alt natur din cauza crora numirea nu ar trebui acceptat.
196
Un profesionist contabil independent trebuie, n general, s obin permisiunea clientului, de preferabil n scris, de a iniia discuiile cu acel profesionist contabil existent. Odat obinut permisiunea, profesionistul contabil exis tent trebuie s respecte reglementrile legale i de alt natur care guverneaz astfel de cereri. Atunci cnd pro fesionistul contabil existent ofer informaii, acestea trebuie s fie oferite cu onestitate i fr ambiguitate. Dac profesionistul contabil propus nu reuete s comunice cu profesionistul contabil existent, cel propus trebuie s ncerce s obin informaii cu privire la orice ameninri posibile prin alte metode, cum ar fi chestionarea prilor tere sau investigaii de fond privind conducerea superioar sau cei nsrcinai cu guvernarea clientului.
197
Atunci cnd ameninrile nu pot fi elimi-nate sau reduse la un nivel acceptabil prin aplicarea metodelor de protecie i nu pot fi obinute, prin alte modaliti,informaii satisfctoare cu privire la fapte, un profesionist contabil independent trebuie s refuze misiunea.
198
Unui profesionist contabil independent i se poate solicita s realizeze activiti complementare sau suplimentare fa de activitatea profesionistului contabil existent. Aceste mprejurri pot da natere la ameninri poteniale fa de competena profesional i fa de pruden, ameninri care rezult din, de exemplu, informaii incomplete sau lipsa informaiilor. Msurile de protecie fa de aceste ameninri includ anunarea profesionistului contabil existent cu privire la activitatea propus, situaie care d contabilului existent ocazia de a oferi orice informaii relevante necesare desfurrii corespunztoare a activitii.
199
Conflicte de interese Un profesionist contabil independent trebuie s ia msuri corespunztoare pentru a identifica circumstanele n care ar putea aprea un conflict de interese. Acest tip de circumstane ar putea genera ameninri la adresa respectrii principiilor fundamentale. De exemplu, o ameninare la adresa obiectivitii poate aprea atunci cnd un profesionist contabil independent concureaz direct cu un client sau are o asociere n participaie sau un acord similar cu un competitor important al clientului. O ameninare la adresa obiectivitii sau confidenialitii poate fi generat i atunci cnd un profesionist contabil independent presteaz servicii pentru clieni ale cror interese sunt n conflict sau pentru clieni care au o disput cu privire la aspectul sau tranzacia n cauz.
200
Un profesionist contabil independent trebuie s evalueze importana oricror ameninri. Evaluarea include aprecierea, nainte de acceptarea sau continuarea relaiei sau misiunii specifice cu un client, dac profesionistul contabil independent are interese de afaceri sau relaii cu acel client sau cu o ter parte care ar putea genera ameninri. Dac exist i alte ameninri cu excepia celor nesemnificative,trebuie luate n considerare i aplicate msurile de protecie necesare pentru a elimina ameninrile sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil.
201
In funcie de circumstanele care genereaz conflictul, msurile de protecie trebuie, n general, s includ urmtoarele aciuni ale profesionistului contabil independent: Notificarea clientului cu privire la interesul de afaceri sau la activitile firmei care ar putea reprezenta un conflict de interese i obinerea consimmntului clientului de a aciona n asemenea mprejurri;
202
Notificarea tuturor prilor relevante cu privire la faptul c profesionistul contabil independent acioneaz n numele a dou sau mai multe pri ntr-un aspect n privina cruia interesele lor sunt n conflict i obinerea consimmntului acestora de a aciona astfel; ~ Notificarea clientului cu privire la faptul c profesionistul contabil independent nu acioneaz n mod exclusiv pentru nici un client pentru furnizarea serviciilor propuse (de exemplu, ntr-un sector anume al pieei sau n ceea ce privete un anumit serviciu) i obinerea consimmntului clientului de a aciona astfel.
203
De asemenea, trebuie luate n considerare urmtoarele msuri de protecie suplimentare: Utilizarea unor echipe distincte ale misiunii; Proceduri de mpiedicare a accesului la informaii (de exemplu, o strict separare fizic a unor astfel de echi pe, completarea confidenial i securizat a datelor); - ndrumri clare pentru membrii echipei misiunii privind aspectele de siguran i confidenialitate; Utilizarea acordurilor de confidenialitate semnate de ctre angajai i partenerii firmei; Examinarea regulat a aplicrii msurilor de protecie de ctre o persoan cu experien i care nu este impli cat n misiunile relevante ale clienilor.
204
Atunci cnd un conflict de interese reprezint o ameninare la adresa unuia sau mai multor principii fundamentale, inclusiv obiectivitatea, confidenialitatea sau comportamentul profesional, ameninare care nu poate fi eliminat sau redus la un nivel acceptabil prin aplicarea msurilor de protecie, profesionistul contabil independent trebuie s concluzioneze c nu este corespunztor s accepte o anume misiune sau c este necesar demisionarea din una sau mai multe misiuni care sunt n conflict.
205
Cnd un profesionist contabil independent a solicitat consimmntul unui client de a aciona pentru o alt parte ntr-o problem n care interesele celor doi sunt n conflict, iar acest consimmnt i-a fost refuzat de ctre client, atunci acesta nu trebuie s continue sa acioneze n numele uneia dintre prile implicate n problema care d natere unui conflict de interese.
206
Opinii suplimentare Situaiile n care un profesionist contabil independent este solicitat s ofere o a doua opinie cu privire Ia aplicarea standardelor sau principiilor de contabilitate, raportare sau a altor standarde sau principii n anumite circumstane sau anumitor tranzacii de ctre o companie sau o entitate care nu este un client curent, sau n numele acesteia, pot genera ameninri fa de conformitatea cu principiile fundamentale. De exemplu, poate exista o ameninare fa de competena profesional i fa de pruden n circumstane n care o a doua opinie nu se bazeaz pe acelai set de fapte ca cel pe care l are la dispoziie profesionistul contabil existent, sau se bazeaz pe probe necorespun ztoare. Importana ameninrii va depinde de circum stanele cererii i de alte fapte i declaraii disponibile, relevante pentru exprimarea unui raionament profesional.
207
Atunci cnd este solicitat s ofere o astfel de opinie, un profesionist contabil independent trebuie s evalueze importana ameninrilor i, dac acestea sunt altfel dect nesemnificative, trebuie avute n vedere i aplicate msurile de protecie necesare pentru a le elimina sau pentru a le reduce Ia un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie pot include obinerea permisiunii clientului de a contacta contabilul existent, descrierea, n cadrul comunicrii cu acel client, a limitrilor aferente oricrei opinii i furnizarea unei copii a opiniei profesionistului contabil existent.
208
Dac entitatea sau compania ce solicit opinia nu va permite comunicarea cu acel profesionist contabil existent, un profesionist contabil independent trebuie s evalueze dac, n circumstanele date, este corespunztor s ofere opinia cerut.
209
Onorarii i alte tipuri de remuneraii Atunci cnd ncep negocierile privind serviciile profesionale, un profesionist contabil independent poate percepe orice onorariu pe care l consider corespunztor. Faptul c un profesionist contabil independent percepe un onorariu mai mic dect altul nu este, n sine, neetic; cu toate acestea, pot exista ameninri fa de conformitatea cu principiile fundamentale care apar din nivelul onorariului perceput. De exemplu, o ameninare cauzat de interesul propriu fa de competena profesional i fa de pruden este generat dac respectivul onorariu perceput este att de mic nct ar putea fi dificil s se realizeze misiunea n conformitate cu standardele tehnice i profesionale aplicabile. 210
Importana unor astfel de ameninri depinde de factori cum ar fi nivelul onorariului perceput i serviciile pentru care se aplic. innd cont de aceste poteniale ameninri, trebuie avute n vedere i aplicate msurile de protecie necesare pentru a le elimina sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil. Msurile de protecie care pot fi aplicate includ: Atragerea ateniei clientului cu privire la condiiile misiunii i, n special, cu privire la baza pe care sunt percepute comisioanele i cu privire la ce servicii sunt acoperite de comisionul perceput. Alocarea timpului i personalului calificat necesare pentru realizarea sarcinii.
211
Comisioanele contingente sunt adesea utilizate pentru anumite tipuri de misiuni de alt natur dect cele de certificare. Totui, ele pot genera, n anumite circumstane, ameninri fa de respectarea principiilor fundamentale. Ele ar putea genera o ameninare a obiectivitii de ctre interesul propriu. Importana acestor ameninri depinde de factori precum: natura misiunii. gama valorilor posibile ale onorariului. baza pentru determinarea onorariului. . dac rezultatul tranzaciei este examinat de o ter parte independent.
212
Importana unor astfel de ameninri trebuie evaluat i, dac acestea sunt altfel dect nesemnificative, trebuie avute n vedere i aplicate msurile de protecie necesare pentru a le elimina sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie pot include: un precontract scris cu clientul privind baza de remune rare. prezentarea pentru grupul int de utilizatori a activitii realizate de ctre profesionistul contabil independent i a bazei de remunerare. politici i proceduri de control al calitii. examinarea de ctre o ter parte obiectiv a activitii realizate de ctre profesionistul contabil independent.
213
Marketingul serviciilor profesionale Atunci cnd un profesionist contabil independent solicit noi misiuni prin publicitate sau alte tipuri de marketing,pot exista ameninri la adresa conformitii: cu principiile fundamentale. De exemplu, o ameninare de ctre interesul propriu a conformitii cu principiul comportamentului profesional este generat dac serviciile, realizrile sau produsele sunt promovate ntr-un mod care este inconsecvent cu acest principiu;
214
Un profesionist contabil independent nu trebuie s compromit profesia atunci cnd promoveaz serviciile profesionale. Profesionistul contabil independent trebuie s fie onest i-loial i nu trebuie: S exagereze calitatea serviciilor oferite, a calificrilor deinute sau a experienei ctigate. S fac referiri compromitoare la comparaii nefundamentate cu activitatea altora. Dac profesionistul contabil independent are ndoieli cu privire la caracterul adecvat al unei anumite forme de publicitate sau promovare, profesionistul contabil independent trebuie s se consulte cu organismul profesional relevant.
215
Profesionitii contabili pot face uz numai de titlurile sau diplomele eliberate de stat sau de coli sau instituii de nvmnt atestate legal.
216
In nelesul prezentului Cod termenii specifici au urm toarea semnificaie: prin Publicitate" se nelege comunicarea ctre public a informaiilor asupra serviciilor oferite sau a calificrilor pe care le posed un profesionist contabil, n scopul obinerii de lucrri; Anunul" este comunicarea ctre public a unor fapte privind un profesionist contabil, care nu sunt destinate pentru promovarea acestui profesionist sau a societii sale; Oferta", direct sau indirect, este concretizat n demersurile fcute pe lng un eventual client, n scopul de a-i propune servicii profesionale.
217
In nelesul enunat, publicitatea i oferta sunt permise exclusiv pentru liber-profesionitii contabili - membrii activi ai Corpului. Sunt interzise: inserrile personale fcute n pres, n publicaiile profesionale sau altele, prin scrisori, afie, circulare, reclame, cinema, TV, radio-difuziune i, n general, toate procedeele publicitare, atunci cnd acestea folosesc comparaii cu ali membri sau prin modul de prezentare i coninut aduc prejudicii n vreun fel altor membri; - oferta, atunci cnd prin ea se atribuie remize din onorariu, comisioane, tarife reduse sau alte avantaje, precum i cnd face n vreun fel uz de un mandat politic sau de o misiune sau funcie administrativ.
218
Anunurile sunt permise n urmtoarele cazuri: a) anunurile n pres cu condiia s nu contravin regulilor de etic profesional, trebuind, de asemenea: s aib un caracter sobru i informativ; s respecte un format corespunztor pentru fiecare publicaie; inserarea n presa local a unor avize informnd publicul despre o prim deschidere de cabinet sau schimbare de adres; inserrile n anuare, cri de telefon, cataloage de firme etc. sunt autorizate cu condiia de a fi limitate la indicarea informaiilor necesare utilizatorului pentru a contacta cabinetul.
219
Se pot tipri brouri de prezentare a cabinetului sau a societii de expertiz ce se vor distribui elevilor, studenilor sau candidailor la un post oferit de acestea sau clienilor; broura va trebui s cuprind, obligatoriu, informaii despre istoricul, principiile de comportament, lucrrile exe cutate, numele i prenumele clienilor, modalitatea de recrutare, formarea i evoluia n carier a membrilor cabinetului sau societii.
220
Profesionitii contabili pot folosi emblema Corpului pe hrtia cu antet destinat corespondenei. Emblema Corpului este compus din: o carte-registru, simboliznd nsemnul profesiei; un caduceu - toiagul de crainic al zeului Hermes, avnd ca nsemn divin doi erpi ncolcii, preuit n Grecia antic, avnd valoare de simbol diplomatic; emblema Corpului simbolizeaz rolul de crainic al profesionistului contabil, pe care l are atunci cnd red imaginea fidel, corect i complet a patrimoniului contabilizat sau expertizat; deviza tiin, Independen, Moralitate" - atribute eseniale ale exercitrii profesiei.
221
Consiliul Superior i Consiliile filialelor pot efectua sau autoriza efectuarea oricrei publiciti colective pe care o consider util, n interesul profesiei. Detaliile i modalitile de aplicare a dispoziiilor din prezenta Seciune sunt reglementate prin hotrri ale Consiliului Superior.
222
Cadouri i ospitalitate Este posibil ca unui profesionist contabil independent sau unui afin sau unei rude apropiate a acestuia s i se ofere cadouri sau ospitalitate din partea unui client. O astfel de ofert genereaz ameninri la adresa conformitii cu principiile fundamentale. De exemplu, ameninri ale obiectivitii de ctre interesul propriu pot fi create dac este acceptat un cadou din partea unui client; ameninri ale intimidrii la adresa,obiectivitii pot aprea din divulgarea n public a unor astfel de oferte.
223
Importana unor astfel de ameninri depinde de natura,valoarea i interesul din spatele ofertei. Atunci cnd sunt oferite unui profesionist contabil independent cadouri i ospitalitate pe care o ter parte rezonabil i n cunotin de cauz le-ar considera n mod clar nesemnificative, acesta poate concluziona c oferta este fcut n cursul normal al afacerilor, fr intenia specific de a influena luarea deciziilor sau de a obine informaii. In astfel de cazuri, profesionistul contabil independent poate concluziona, n general, c nu exist o ameninare important la adresa conformitii cu principiile fundamentale. 224
Dac este clar c ameninrile evaluate nu sunt nesemnificative, trebuie avute n vedere i aplicate msurile de protecie necesare pentru a le elimina sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil. Atunci cnd ameninrile nu pot fi eliminate sau reduse la un nivel acceptabil prin aplicarea msurilor de protecie, un profesionist contabil independent nu trebuie s accepte o astfel de ofert.
225
Obiectivitate - toate serviciile Un profesionist contabil independent trebuie s aib n vedere, atunci cnd ofer orice servicii profesionale, dac exist ameninri la adresa conformitii cu principiul fundamental al obiectivitii care rezult din interese n relaiile cu un client sau cu directori, funcionari sau angajai. De exemplu, o ameninare a obiectivitii de ctre familiaritate poate fi generat de o relaie de familie, relaie apropiat personal sau relaie de afaceri.
226
Un profesionist contabil independent care ofer un serviciu de audit trebuie s fie independent fa de clientul auditrii. Independena de fapt i de drept este necesar pentru a permite profesionistului contabil independent s exprime o opinie i s fie perceput ca exprimnd o concluzie neafectat de erori, conflict de interese sau influena necorespunztoare a altor pri.
227
Existena ameninrilor la adresa obiectivitii n oferirea oricrui serviciu profesional va depinde de circumstanele particulare ale misiunii i de natura activitii pe care profesionistul contabil independent o realizeaz. Un profesionist contabil independent trebuie s evalueze importana ameninrilor identificate, i, dac acestea nu sunt nesemnificative, trebuie avute n vedere i aplicate msurile de protecie necesare pentru a le elimina sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie pot include: Retragerea din echipa misiunii. Proceduri de supraveghere. Terminarea relaiei financiare sau de afaceri care genereaz ameninarea. Discutarea problemei cu nivelurile superioare ale conducerii firmei. Discutarea problemei cu cei nsrcinai cu guvernarea clientului.
228
Independent - misiuni de audit i certificare n cazul unei misiuni de audit este n interesul public i, prin urmare, stipulat de Codul Etic, ca membrii echipelor de audit, ai firmelor i, atunci cnd este aplicabil, ai firmelor din grup s fie independeni fa de clienii de audit. Misiunile de audit au ca scop sporirea ncrederii utilizatorilor cu privire la rezultatul unei evaluri sau a unei msurri a unui aspect n conformitate cu o serie de criterii. Cadrul general internaional pentru Misiunile de audit (Cadrul general de audit), emis de Consiliul pentru Standarde Internaional de Audit i Certificare, descrie obiectivele i elementele misiunilor de audit i identific misiunile la care se aplic Standardele Internaionale de Audit (ISA), Standardele Internaionale privind misiunile de examinare (ISRE), Standardele internaionale privind misiunile de asigurare (ISAE) i Standardele Internaionale privind misiunile conexe (ISRS). Pentru o descriere a elementelor i obiectivelor unei misiuni de audit trebuie s se fac referiri la Cadrul General de Asigurare.
229
Independena implic: Independena de spirit (de drept). Starea de spirit care permite emiterea unei opinii fr a fi afectat de influene care compromit judecata profesional i care permite individului s acioneze cu integritate, s-i exercite obiectivitatea i scepticismul profesional. Independena n aparen (de fapt). Evitarea faptelor i a situaiilor care sunt att de importante nct o ter parte informat i rezonabil, care cunoate toate informaiile relevante, inclusiv msurile de protecie aplicate, ar concluziona n mod rezonabil c integritatea, obiectivitatea sau scepticismul profesional al firmei sau al unui membru al echipei de certificare au fost compromise.
230
Misiunile de audit bazate pe situaiile financiare sunt rele vante pentru o gam larg de utilizatori poteniali; prin urmare, n plus fa de independena de drept, independena de fapt este foarte semnificativ. n consecin, pentru clienii auditului situaiilor financiare, membrii echipei de certificare, firm i firmele din reea se cere s fie independeni fa de clientul auditului situaiilor financiare. Astfel de cerine de independen includ interziceri privind anumite relaii dintre membrii echipei de certificare i directori, funcionari i angajai ai clientului care se afl n poziia de a exercita influen direct i semnificativ asupra informaiei din aspectul-cheie (situaiile financiare). De asemenea, ar trebui acordat atenie faptului c ameninrile la independen sunt create de ctre relaii cu angajaii clientului aflai n poziia de a exercita influen direct i semnificativ asupra subiectului n cauz (poziia financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie).
231
ntr-o misiune de certificare bazat pe declaraii n care clientul nu este un client al auditului situaiilor financiare, li se cere membrilor echipei de certificare i firmei s fie independeni de clientul certificrii. Astfel de cerine de independen includ interziceri privind anumite relaii dintre membrii echipei de certificare i directori, funcionari i angajai ai clientului care se afl n poziia de a exercita influent direct si sem-nificativ asupra informaiei din aspectul-cheie. De asemenea, ar trebui acordat atenie i asupra faptului c ameninrile la adresa independenei sunt create de ctre relaii cu angajaii clientului aflai n poziia de a exercita influen direct i semnificativ asupra subiectului-cheie. Ar trebui, de asemenea, s fie acordat atenie oricror ameninri despre care firma are motive s cread c sunt generate de ctre interesele firmei din reea i relaiile acesteia.
232
n majoritatea misiunilor de certificare bazate pe declaraii, care nu sunt misiuni de audit al situaiilor financiare, partea responsabil rspunde pentru subiectul n cauz i pentru informaiile din acesta. Totui, n anumite misiuni, partea responsabil s-ar putea s nu rspund i pentru subiectul n cauz. De exemplu, atunci cnd un profesionist contabil n practica public este angajat pentru a efectua o misiune de certificare pe un raport pe care un consultant de mediu l-a ntocmit privind practicile de dezvoltare durabil ale companiei, raport care urmeaz a fi distribuit utilizatorilor int, consultantul de mediu este partea responsabil pentru informaia din subiectul-cheie, dar compania este responsabil pentru subiectul-cheie (practicile de dezvol tare durabil).
233
Evaluarea importanei oricror ameninri la adresa independenei i a msurilor de protecie necesare pentru reducerea ameninrilor la un nivel acceptabil ia n considerare interesul public. Unele entiti pot fi de interes public deoarece, ca urmare a activitilor lor, a dimensiunii lor sau a statutului lor corporativ au o mai mare varietate de acionari. Exemplele de astfel de entiti pot include companiile cotate, instituiile de credit, companiile de asigurri i fondurile de pensii.
234
Membrii echipei de certificare i firma trebuie s fie independeni de clientul de certificare n timpul perioadei misiunii de certificare. Perioada misiunii ncepe atunci cnd echipa de certificare ncepe s presteze servicii de certificare i se termin odat cu publicarea raportului de certificare, cu excepia cazului n care misiunea de certificare are o natur recurent. Dac misiunea de certificare se preconizeaz a se repeta, perioada misiunii de certificare se termin cu notificarea de oricare dintre pri a terminrii relaiei profesionale sau a publicrii raportului de certificare, ori care are loc mai trziu. 235
PROFESIONITII CONTABILI ANGAJAI (Partea C)
1. 2. 3. 4. 5. 6.
Introducere Conflicte poteniale ' ntocmirea i raportarea informaiilor Luarea de msuri n cunotin de cauz Interese financiare Stimulente. Acceptarea i emiterea de oferte
236
Un profesionist contabil angajat poate fi salariat, partener,director (executiv sau nonexecutiv), manager proprietar, voluntar sau unul care lucreaz pentru una sau mai multe organizaii angajatoare. Forma legal a relaiei cu organizaiile angajatoare, dac exist, nu are nici un efect asupra responsabilitilor etice care revin profesionitilor contabili angajai.
237
Un profesionist contabil angajat are responsabilitatea de a duce mai departe scopurile legitime ale organizaiei sale angajatoare. Codul etic nu ncearc s mpiedice un profesionist contabil angajat de la ndeplinirea acestor responsabiliti, dar ia n considerare circumstanele n care pot aprea conflicte, doar din datoria de a respecta principiile fundamentale.
238
Un profesionist contabil angajat deine, de obicei, o poziie superioar ntr-o organizaie. Cu ct nivelul poziiei este mai nalt, cu att va fi mai mare capacitatea i posibilitatea de a influena evenimentele, practicile i atitudinile. De la un profesionist contabil angajat se ateapt s ncurajeze o cultur bazat pe etic ntr-o organizaie angajatoare care subliniaz importana pe care conducerea superioar o acord conduitei etice.
239
Respectarea principiilor fundamentale poate fi potenial ameninat de o varietate de circumstane. Multe ameninri se ncadreaz n urmtoarele categorii: interes propriu; autoexaminare; favorizare; familiaritate; i intimidare.
240
Exemple de circumstane care pot conduce la ameninri generate de interesul propriu pentru un profesionist contabil angajat, dar nu sunt limitate la: Interese financiare, mprumuturi sau garanii; Acorduri de compensare prin stimulente; Utilizarea inadecvat personal a activelor corporative; Preocuparea cu privire la sigurana muncii; Presiunea comercial din exteriorul organizaiei angajatoare.
241
Exemple de circumstane care pot conduce la ameninri generate de interesul propriu pentru un profesionist contabil angajat, dar nu sunt limitate la: Interese financiare, mprumuturi sau garanii; Acorduri de compensare prin stimulente; Utilizarea inadecvat personal a activelor corporative; Preocuparea cu privire la sigurana muncii; Presiunea comercial din exteriorul organizaiei angajatoare.
242
Exemple de circumstane care pot conduce la ameninri generate de autoexaminare includ, dar nu sunt limitate la deciziile de specialitate sau date care fac obiectul examinrii i justificrii de ctre acelai profesionist contabil angajat pentru a lua aceste decizii sau pentru redactarea datelor.
243
Exemple de circumstane care pot conduce a ameninri ale familiaritii, dar care nu sunt limitate la: Un profesionist contabil angajat ntr-o poziie ce influeneaz raportarea financiar sau nonfinanciar sau deciziile de afaceri, care are un afin sau un membru apropiat al familiei n poziia de a beneficia de pe urma acestei influene. Asocierea de lung durat cu contacte din domeniu care influeneaz deciziile de afaceri. Acceptarea unui cadou sau al unui tratament preferenial, cu excepia cazului n care valoarea acestora nu este n mod clar nesemnificativ.
244
Exemple de circumstane care pot conduce la ameninri generate de intimidare includ, dar nu sunt limitate la: Ameninarea concedierii sau, a nlocuirii profesionistului contabil angajat sau a afinului, sau a rudei apropiate ca urmare a unui dezacord cu privire la aplicarea unui principiu contabil sau a modului n care informaiile financiare urmeaz s fie raportate. O personalitate-dominant care ncearc s influeneze procesul decizional, de exemplu, cu privire la acordarea de contracte sau cu privire la aplicarea unui principiu contabil.
245
Profesionitii contabili angajai pot, de asemenea, ntlni situaii specifice care pot conduce la ameninri unice generate de conformitatea cu unul sau mai multe principii fundamentale. n toate relaiile profesionale i de afaceri profesionitii contabili angajai trebuie s fie mereu ateni la astfel de situaii i ameninri.
246
Msurile de protecie care pot elimina sau reduce pn la un nivel acceptabil ameninrile ntlnite de profesionitii contabili angajai se ncadreaz n dou mari categorii: Msurile de protecie create de ctre profesie, legislaie sau reglementare; i Msurile de protecie din mediul de lucru.
247
Exemple de msuri de protecie create de profesie, legislaie sau reglementare sunt detaliate n Partea A din Cod.
248

Msurile de protecie din mediul de lucru includ, dar nu sunt limitate la: Sistemul de supraveghere corporativ al organizaiei angajatoare sau alte structuri de supraveghere; Programele de etic i conduit ale organizaiei angajatoare; Procedurile de recrutare din cadrul organizaiei angajatoare care accentueaz importana angajrii unui personal extrem de competent; Controale interne aprofundate; Proceduri disciplinare adecvate; Conducerea care subliniaz importana conduitei etice si se ateapt ca angajaii s acioneze n mod etic; Politicile i procedurile de implementare i monitorizare a calitii performanei angajailor; Comunicarea oportun a politicilor i procedurilor organizaiei angajatoare, inclusiv orice modificare a acestora, tuturor angajailor i formarea i educarea adecvat cu privire la aceste politici i proceduri; Politici i proceduri de mputernicire i ncurajare a angajailor de a informa nivelurile superioare din cadrul organizaiei angajatoare asupra oricror aspecte etice care i privesc fr team de represalii; Consultarea cu un alt profesionist contabil corespunztor.
249
In situaiile n care un profesionist contabil angajat consider c alte persoane vor continua o conduit sau aciune care nu sunt etice, n cadrul organizaiei angajatoare, profesionistul contabil angajat trebuie s aib n vedere apelarea la consilierea juridic. In aceste cazuri extreme, n care orice msuri de protecie disponibile au fost epuizate i nu exist posibilitatea de a reduce ameninarea la un nivel acceptabil, un profesionist contabil angajat poate concluziona c este adecvat demisionarea din cadrul organizaiei angajatoare.
250
Conflicte poteniale Un profesionist contabil angajat are obligaia profesional de a se conforma principiilor fundamentale. Pot exista totui situaii n care responsabilitile acestora fa de o organizaie angajatoare i obligaiile profesionale de a se conforma principiilor fundamentale intr n conflict De obicei, un profesionist contabil angajat trebuie s susin obiectivele legitime si etice enunate de ctre angajator si regulile i procedurile stabilite n sprijinul acestor obiective. Cu toate acestea, atunci cnd conformitatea cu principiile fundamentale este ameninat, un profesionist contabil angajat trebuie s aib n vedere modul n care va reaciona n aceste situaii.
251
Ca o consecin a responsabilitilor fa de o organizaie angajatoare, un profesionist contabil angajat se poate afla sub presiunea de a aciona sau de a se comporta ntr-un mod care s amenine direct sau indirect conformitatea cu principiile fundamentale. Astfel de presiuni pot fi explicite sau implicite; ele pot veni de la un supervizor, manager, director sau alt persoan din cadrul organizaiei angajatoare. Un profesionist contabil angajat poate s se confrunte cu presiuni legate de:
252
nclcarea legii sau a reglementrilor. nclcarea standardelor tehnice sau profesionale. Facilitarea strategiilor lipsite de etic i ilegale de gestionare a veniturilor. Minciuna sau inducerea n eroare involuntar (inclusiv inducerea n eroare prin pstrarea tcerii) a altor persoane, n special: 1. a auditorilor organizaiei angajatoare; sau 2. a reglementatorilor. Emiterea sau alt tip de asociere cu un raport financiar sau non-financiar care reprezint n mod semnificativ eronat faptele, inclusiv situaii legate de: 1. situaiile financiare; 2. respectarea fiscalitii; 3. respectarea legilor; sau 4. rapoartele solicitate de ctre organele de reglementare a titlurilor de valoare.
253
Semnificaia ameninrilor generate de astfel de presiuni, cum ar fi cele legate de intimidare, trebuie evaluat i, dac sunt altfel dect n mod clar nesemnificative, trebuie avute n vedere msuri de protecie ce trebuie aplicate pentru a elimina sau reduce la un nivel acceptabil aceste ameninri. Astfel de msuri de protecie pot include: Obinerea unei consilieri, cnd este cazul, din interiorul organizaiei angajatoare, de la un consilier profesionist independent sau de la un organism profesional relevant. Existena unui proces oficial de soluionare a disputelor n interiorul organizaiei angajatoare. Apelarea la consultana juridic.
254
ntocmirea i raportarea informaiilor Profesionistul contabil angajat este adesea implicat n n tocmirea i raportarea informaiilor care pot fi fie fcute publice, fie utilizate de ctre alte persoane din interiorul sau exteriorul organizaiei angajatoare. Astfel de informaii pot include informaii financiare sau administrative, de exemplu, prognoze i bugete, situaii financiare, discuii administrative i analize, i scrisoarea de declaraie a con ducerii furnizat auditorilor ca parte a unui audit al situaiilor financiare. Un profesionist contabil angajat trebuie s ntocmeasc sau s prezinte astfel de informaii n mod corect, just i n conformitate cu standardele profesionale relevante astfel nct informaiile s fie nelese n contextul lor.
255
Un profesionist contabil angajat care are responsabilitatea de a ntocmi sau aproba situaii financiare de uz general pentru o organizaie angajatoare trebuie s se asigure c acele situaii financiare sunt prezentate n conformitate cu standardele aplicabile de raportare financiar.
256
Un profesionist contabil angajat trebuie s menin informaiile pentru care este responsabil astfel nct acestea: s descrie clar natura real a tranzaciilor de afaceri, a activelor i a datoriilor; s clasifice i sa nregistreze informaiile n timp util i ntr-un mod adecvat; i s reprezinte faptele cu acuratee i n mod complet din toate punctele de vedere.
257
Ameninrile ce vizeaz conformitatea cu principiile fundamentale, de exemplu cele generate de interesul propriu,de obiectivitate sau de competen profesional i pruden, pot aprea atunci cnd un profesionist contabil angajat poate fi n pericol (fie din exterior, fie prin posibilitatea unui ctig personal) de a fi asociat cu informaii eronate sau cu informaii eronate generate de aciunile altor persoane.
258
Importana unor astfel de ameninri va depinde de factori cum ar fi sursa presiunilor i gradul n care informaiile sunt, sau pot fi, eronate. Importana ameninrilor trebuie s fie evaluat i, dac sunt altfel dect n mod clar nesemnificative, trebuie luate n considerare i aplicate msurile de protecie necesare pentru a elimina sau reduce aceste ameninri la un nivel acceptabil. Acest tip de msuri de protecie pot include consultarea superiorilor din cadrul organizaiei angajatoare, de exemplu, comitetul de audit sau alt corp responsabil cu guvernarea, sau alt organism profesional relevant. 259
Atunci cnd nu este posibil reducerea ameninrii la un nivel acceptabil, un profesionist contabil angajat ar trebui s refuze s rmn asociat cu informaiile pe care le consider c sunt sau pot fi eronate. Dac profesionistul contabil angajat este contient de faptul c emiterea unor informaii eronate este fie semnificativ, fie persistent, acesta trebuie s aib n vedere informarea autoritilor competente. Profesionistul contabil angajat poate, de asemenea, s fac apel la consultan juridic sau s demisioneze.
260
Luarea de msuri n cunotin de cauz Principiul fundamental al competenei profesionale i al prudenei solicit ca un profesionist contabil angajat s se implice doar n misiuni semnificative pentru care deine, sau poate obine, suficient formare de specialitate sau suficient experien. Un profesionist contabil angajat trebuie s nu duc n eroare, n mod voluntar, un angajator cu privire la nivelul de pregtire i experien, nici nu trebuie s omit s fac apel la consilierea de specialitate adecvat i asisten atunci cnd este cazul.
261
Situaiile care amenin capacitatea unui profesionist contabil angajat de a-i ndeplini ndatoririle cu un suficient grad de competen profesional i pruden includ: Insuficient timp pentru a realiza i ncheia n mod adecvat sarcinile relevante; Informaii incomplete, restricionate sau uneori inadecvate, pentru ndeplinirea sarcinilor n mod adecvat; Insuficient experien, formare i/sau pregtire; - Resurse necorespunztoare pentru ndeplinirea adecvat a sarcinilor.
262
Semnificaia unor astfel de ameninri va depinde de factori cum ar fi gradul n care profesionistul contabil angajat colaboreaz cu ceilali, vechimea relativ n domeniu i nivelul de supervizare i de examinare aplicat activitii. Importana ameninrilor trebuie evaluat i, dac acestea sunt n mod clar semnificative, trebuie aplicate msuri de protecie pentru a le elimina sau reduce la un nivel acceptabil.
263
Msurile de protecie vizate pot include: Obinerea unei formri sau a unei consilieri suplimentare. Asigurarea c exist suficient timp disponibil pentru a ndeplini sarcinile relevante. Obinerea asistenei de Ia persoane care au experiena necesar. Consultarea, dac este cazul, cu: 1. superiorii din cadrul organizaiei angajatoare; 2. experii independeni; sau 3. un organism profesional relevant.
264
Atunci cnd ameninrile nu pot fi eliminate sau reduse la un nivel acceptabil, profesionistuI contabil angajat trebuie s aib n vedere dac s refuze sau nu ndeplinirea sarcinilor respective. Dac profesionistul contabil angajat determin c refuzul este adecvat, motivele pentru a face acest lucru trebuie s fie clar comunicate.
265
Interese financiare Un profesionist contabil angajat poate avea interese financiare sau poate fi la curent cu interesele financiare ale rudelor apropiate sau ale afinilor, care ar putea, n unele situaii, s conduc la ameninri generate de conformitatea cu principiile fundamentale. De exemplu, ameninrile generate de interesul propriu la adresa obiectivitii sau confidenialitii pot fi cauzate de existena unui motiv sau a unei ocazii de a manipula informaii sensibile referitoare la pre pentru a ctiga beneficii financiare.
266
Exemple de situaii care pot conduce la ameninri generate de interesul propriu includ, dar nu sunt limitate la situaii n care un profesionist contabil angajat sau o rud sau afin al acestuia: deine un interes financiar direct sau indirect n organizaia angajatoare i valoarea acestui interes poate fi direct afectat de deciziile luate de ctre profesionistul contabil angajat; este eligibil pentru o prim aferent unui profit i valoarea primei poate fi direct afectat de deciziile luate de ctre profesionistul contabil angajat; deine, direct sau indirect, opiuni pe aciuni n organizaia angajatoare, a cror valoare poate fi direct afectat de deciziile luate de ctre profesionistul contabil angajat; . deine, direct sau indirect, opiuni pe aciuni n organizaia angajatoare care sunt, sau vor fi n curnd, eligibile pentru conversie; sau - se poate califica pentru opiuni pe aciuni n organizaia angajatoare sau pentru prime aferente performanei dac sunt atinse anumite obiective.
267
In evaluarea semnificaiei unei astfel de ameninri i a msurilor de protecie adecvate care trebuie aplicate pentru a elimina ameninrile sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil, un profesionist contabil angajat trebuie s examineze natura interesului financiar. Aceasta include o evaluare a semnificaiei interesului financiar i dac acesta este direct sau indirect. In mod clar, ceea ce constituie un interes semnificativ sau de valoare ntr-o organizaie angajatoare variaz de la persoan la persoan, n funcie de circumstanele personale.
268
Dac ameninrile sunt n mod clar semnificative, msurile de protecie sunt analizate i aplicate aa cum este necesar pentru a elimina sau reduce ameninrile la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie pot include: politici i proceduri ale unui comitet independent de conducere pentru a determina nivelul de form a remuneraiei conducerii superioare; prezentarea informaiilor cu privire la toate interesele relevante i la orice planuri de tranzacionare a aciuni lor relevante pentru cei care sunt nsrcinai cu guvernarea organizaiei angajatoare, conform oricror politici interne; consultarea, atunci cnd este cazul, cu superiorii din cadrul organizaiilor angajatoare; consultarea, atunci cnd este cazul, cu cei nsrcinai cu guvernarea organizaiei angajatoare sau a organismelor profesionale relevante; proceduri de audit interne i externe; educaie actualizat cu privire la aspecte legate de etic i restricii legale i alte reglementri privitoare la un potenial trafic intern.
269
Un profesionist contabil angajat nu trebuie s manipuleze informaia, nici s utilizeze informaii confideniale n interes propriu.
270
Stimulente Acceptarea i emiterea de oferte Unui profesionist contabil angajat, unui afin sau unei rude apropiate i se poate oferi un stimulent. Stimulentele pot lua forme diferite, incluznd cadouri, ospitalitate, tratamente prefereniale i solicitarea necorespunztoare de relaii de prietenie i loialitate.
271
Ofertele de stimulente pot reprezenta ameninri la adresa conformitii cu principiile fundamentale. Cnd unui pro fesionist contabil angajat sau unui afin, sau unei rude afi liate i se ofer un stimulent, situaia trebuie atent evaluat. Ameninrile generate de interesul propriu cu privire la obiectivitate sau confidenialitate apar atunci cnd un sti mulent este oferit pentru a influena aciunile sau deciziile, pentru a ncuraja un comportament ilegal sau incorect sau pentru a obine informaii confideniale. Ameninrile generate de intimidare cu privire la obiectivitate sau confi denialitate apar dac astfel de stimulente sunt acceptate i sunt urmate de ameninri de a face public ofert respectiv, dunnd astfel fie reputaiei profesionistului contabil angajat, fie reputaiei afinului sau rudei apropiate a acestuia.
272
Importana acestor ameninri va depinde de natura, valoarea i intenia din spatele ofertei. Dac o ter parte rezonabil i n cunotin de cauz, la curent cu toate informaiile relevante, va considera stimulentul ca nesemnificativ, fr scopul de a ncuraja un comportament lipsit de etic, atunci un profesionist contabil angajat poate considera oferta ca aparinnd cursului normal al activitii, fr a reprezenta o ameninare generat de conformitatea cu principiile fundamentale.
273
Dac ameninrile evaluate sunt n mod clar semnificative ar trebui luate n calcul i aplicate msuri de protecie pentru a le elimina sau reduce la un nivel acceptabil. Cnd aceste ameninri nu pot fi eliminate sau reduse la un nivel acceptabil prin aplicarea unor msuri de protecie, profesionistul contabil angajat nu ar trebui s accepte stimulentul. Cum ameninrile reale sau aparente la adresa respectrii principiilor fundamentale nu sunt generate doar de acceptarea unui stimulent, ci i, uneori, prin simplul fapt c o ofert a fost fcut n acest sens, ar trebui adoptate msuri de protecie suplimentare.
274
Un profesionist contabil angajat ar trebui s evalueze riscul asociat tuturor ofertelor de acest gen i ar trebui s ia n considerare dac aciuni de tipul de celor de mai jos ar trebui ntreprinse: (a) Cnd s-au fcut astfel de oferte, s informeze n cel mai scurt timp nivelurile superioare de conducere sau nivelurile nsrcinate cu guvernarea organizaiei angajatoare; (b)S informeze prile tere despre aceast ofert de exemplu, un organism profesional sau angajatorul persoanei care a fcut oferta; un profesionist contabil angajat ar trebui, totui, s fac apel la consultan juridic nainte de a trece la aceast etap; i (c)S i pun, n cel mai scurt timp, la curent pe afini i pe rudele apropiate asupra ameninrilor relevante i msurilor de protecie ce trebuie luate, dac acetia ocup poziii ce pot permite oferirea de stimulente, de exemplu ca urmare a situaiei lor profesionale; i (d) S informeze conducerea superioar sau pe cei nsrcinai cu guvernarea organizaiei angajatoare atunci cnd afinii sau rudele apropiate sunt angajai de ctre competiie sau de potenialii furnizori ai acelei organizaii.
275
Un profesionist contabil angajat se poate afla ntr-o situaie n care se preconizeaz c, sau este presat s, ofere stimulente pentru a subordona raionamentul altor persoane sau organizaii, pentru a influena procesul decizional sau obinerea de informaii confideniale.
276
Astfel de presiuni pot veni din interiorul organizaiei angajatoare, de exemplu, din partea unui coleg sau a unui superior. Ele pot veni i de Ia o persoan sau de la o organizaie din exterior care sugereaz aciuni sau decizii de afaceri ce pot fi avantajoase organizaiei angajatoare, influennd probabil activitatea unui profesionist contabil angajat
277
Un profesionist contabil angajat trebuie s nu ofere un stimulent pentru a influena n mod nefavorabil raionamentul profesional al unei tere pri.
278
Atunci cnd presiunea de a oferi stimulente care nu sunt etice vine din exteriorul organizaiei angajatoare, un profesionist contabil angajat trebuie s se conformeze principiilor i ndrumrilor cu privire la soluionarea conflictelor etice prezentate n Partea A din Codul de etic.
279
CODUL privind conduita etica a auditorului intern . Acest Cod a fost aprobat prin OMFP nr. 252/2004 Codul privind conduita etic a auditorului intern reprezint un ansamblu de principii i reguli de conduit care trebuie s guverneze activitatea auditorilor interni. Prevederile Codului privind conduita etic a auditorului intern se aplic salariailor care ocup funcia de auditor intern n cadrul entitilor publice care au obligaia de a organiza structuri de audit public intern conform prevederilor Legii nr. 672/2002 privind auditul public intern.
280
Scopul Codului privind conduita etic a auditorului intern este crearea cadrului etic necesar desfurrii profesiei de auditor intern, astfel nct acesta s i ndeplineasc cu profesionalism, loialitate, corectitudine i n mod contiincios ndatoririle de serviciu i s se abin de la orice fapt care ar putea s aduc prejudicii instituiei sau autoritii publice n care ii desfoara activitatea.
281

Realizarea scopului prezentului cod privind conduita etica a auditorului intern presupune indeplinirea urmatoarelor obiective: a) performanta - profesia de auditor intern presupune desfasurarea unei activitati la cei mai ridicati parametri, in scopul indeplinirii cerintelor interesului public, in conditii de economicitate, eficacitate si eficienta; b) profesionalismul - profesia de auditor intern presupune existenta unor capacitati intelectuale si experiente dobandite prin pregatire si educatie si printrun cod de valori si conduita comun tuturor auditorilor interni; c) calitatea serviciilor - consta in competenta auditorilor interni de a-si realiza sarcinile ce le revin cu obiectivitate, responsabilitate, sarguinta si onestitate; d) increderea - in indeplinirea sarcinilor de serviciu, auditorii interni trebuie sa promoveze cooperarea si bunele relatii cu ceilalti auditori interni si in cadrul profesiunii, iar sprijinul si cooperarea profesionala, echilibrul si corectitudinea sunt elemente esentiale ale profesiei de auditor intern, deoarece increderea publica si respectul de care se bucura un auditor intern reprezinta rezultatul realizarilor cumulative ale tuturor auditorilor interni; e) conduita - auditorii interni trebuie sa aiba o conduita ireprosabila atat pe plan profesional, cat si personal; f) credibilitatea - informatiile furnizate de rapoartele si opiniile auditorilor interni trebuie sa fie fidele realitatii si de incredere.
282
Codul privind conduita etica a auditorului intern este structurat in doua componente esentiale: a) principiile fundamentale pentru profesia si practica de audit public intern; b) regulile de conduita care impun normele de comportament pentru auditorii interni.
283
n desfurarea activitii auditorii interni sunt obligai s respecte urmatoarele principii fundamentale: A. Integritatea Conform acestui principiu, auditorul intern trebuie s fie corect, onest i incoruptibil, integritatea fiind suportul ncrederii i credibilitii acordate rationamentului auditorului intern.
284
B. Independena si obiectivitatea 1. Independena. Independena faa de entitatea auditat i oricare alte grupuri de interese este indispensabil; auditorii interni trebuie s depun toate eforturile pentru a fi independeni n tratarea problemelor aflate n analiz; auditorii interni trebuie s fie independeni si impariali att n teorie, ct i n practic; n toate problemele legate de munca de audit independena auditorilor interni nu trebuie s fie afectat de interese personale sau exterioare; auditorii interni au obligaia de a nu se implica in acele activiti n care au un interes legitim/intemeiat. (de continuat)
285
Partea III. Etica n profesia contabil B. Independena si obiectivitatea (continuare)
2. Obiectivitatea. n activitatea lor auditorii interni trebuie s manifeste obiectivitate i imparialitate n redactarea rapoartelor, care trebuie s fie precise i obiective; concluziile i opiniile formulate n rapoarte trebuie s se bazeze exclusiv pe documentele obinute i analizate conform standardelor de audit; auditorii interni trebuie s foloseasc toate informaiile utile primite de la entitatea auditat i din alte surse. De aceste informaii trebuie s se in seama n opiniile exprimate de auditorii interni n mod imparial. Auditorii interni trebuie, de asemenea, s analizeze punctele de vedere exprimate de entitatea auditat i, n funcie de pertinenta acestora, s formuleze opiniile i recomandrile proprii; auditorii interni trebuie s fac o evaluare echilibrat a tuturor circumstanelor relevante i s nu fie influenai de propriile interese sau de interesele altora n formarea propriei opinii.
286
C. Confidenialitatea 1. Auditorii interni sunt obligai s pastreze confidentialitatea n legatura cu faptele, informaiile sau documentele despre care iau cunotina n exercitarea atributiilor lor; este interzis ca auditorii interni s utilizeze n interes personal sau n beneficiul unui ter informaiile dobndite n exercitarea atribuiilor de serviciu. 2. n cazuri exceptionale auditorii interni pot furniza aceste informatii numai n condiiile expres prevazute de normele legale in vigoare.
287
D. Competenta profesionala Auditorii interni sunt obligati sa isi indeplineasca atributiile de serviciu cu profesionalism, competenta, impartialitate si la standarde internationale, aplicand cunostintele, aptitudinile si experienta dobandite.
E. Neutralitatea politica 1. Auditorii interni trebuie sa fie neutri din punct de vedere politic, in scopul indeplinirii in mod impartial a activitatilor; in acest sens ei trebuie sa isi mentina independenta fata de orice influente politice. 2. Auditorii interni au obligatia ca in exercitarea atributiilor ce le revin sa se abtina de la exprimarea sau manifestarea convingerilor lor politice.
288
Reguli de conduit Regulile de conduit sunt norme de comportament pentru auditorii interni i reprezint un ajutor pentru interpretarea principiilor i aplicarea lor practica, avnd rolul s ndrume din punct de vedere etic auditorii interni.
289
1. Integritatea: a) exercitarea profesiei cu onestitate, buncredint i responsabilitate; b) respectarea legii i acionarea n conformitate cu cerinele profesiei; c) respectarea i contribuia la obiectivele etice legitime ale entitii; d) se interzice auditorilor interni s ia parte cu bun tiin la activiti ilegale i angajamente care discrediteaz profesia de auditor intern sau entitatea public din care fac parte.
290
Independena i obiectivitatea:
a) se interzice implicarea auditorilor interni n activiti sau n relaii care ar putea s fie n conflict cu interesele entitii publice i care ar putea afecta o evaluare obiectiv; b) se interzice auditorilor interni s asigure unei entiti auditate alte servicii dect cele de audit i consultan; c) se interzice auditorilor interni, n timpul misiunii lor, s primeasc din partea celui auditat avantaje de natur material sau personal care ar putea s afecteze obiectivitatea evalurii lor; d) auditorii interni sunt obligai s prezinte n rapoartele lor orice documente sau fapte cunoscute de ei, care n caz contrar ar afecta activitatea structurii auditate.
291
Confidenialitatea: se interzice folosirea de ctre auditorii interni a informaiilor obinute n cursul activitii lor n scop personal sau intr-o manier care poate fi contrar legii ori n detrimentul obiectivelor legitime i etice ale entitii auditate.
292

Competena: a) auditorii interni trebuie s se comporte intr-o manier profesional n toate activitile pe care le desfoara, s aplice standarde i norme profesionale i s manifeste imparialitate n indeplinirea atribuiilor de serviciu; b) auditorii interni trebuie s se angajeze numai n acele misiuni pentru care au cunotinele, aptitudinile i experiena necesare; c) auditorii interni trebuie s utilizeze metode i practici de cea mai buna calitate n activitile pe care le realizeaz; n desfurarea auditului i n elaborarea rapoartelor auditorii interni au datoria de a adera la postulatele de baz i la standardele de audit general acceptate; d) auditorii interni trebuie s i mbunteasc n mod continuu cunotinele, eficienta i calitatea activitii lor; eful compartimentului de audit public intern, respectiv conductorul entitii publice, trebuie s asigure condiiile necesare pregatirii profesionale a auditorilor interni, perioada alocat n acest scop fiind de minimum 15 zile lucrtoare pe an; e) auditorii interni trebuie s aib un nivel corespunzator de studii de specialitate, pregatire i experiena profesionale elocvente; f) auditorii interni trebuie s cunoasc legislaia de specialitate si s se preocupe n mod continuu de creterea nivelului de pregtire, conform standardelor internaionale; g) se interzice auditorilor interni s i depeasc atribuiile de serviciu.
293
Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern/organul ierarhic superior verific respectarea prevederilor Codului privind conduita etica a auditorului intern de ctre compartimentele de audit public intern i poate iniia msurile corective necesare, n cooperare cu conductorul entitii publice n cauz.
n conformitate cu art. 19 alin. (6) din Legea nr. 672/2002, prevederile Codului privind conduita etic a auditorului intern sunt obligatorii pentru toi auditorii interni din entitile publice, care au obligaia de a organiza structuri de audit public intern. Conducatorul structurii de audit public intern are responsabilitatea s se asigure c toi auditorii interni cunosc valorile i principiile coninute n Codul privind conduita etica a auditorului intern i actioneaz n consecint.
294
The end
295

Doctrina +×i Deontologia Profesiei Contabile

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Doctrina +×i Deontologia Profesiei Contabile

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Doctrin i deontologie n profesia contabil din Romnia

Note de curs Suceava 2012

DOCTRINA I DEONTOLOGIA PROFESIEI CONTABILE

Pentru a fi de calitate, reglementarea trebuie s fie:

Controlul calitii este abordat la trei niveluri:

Responsabilitile conducerii pentru calitatea din interiorul cabinetului (firmei) constau n:

Resursele umane se refer la:

Partea III. Etica n profesia contabil

Partea III. Etica n profesia contabil

Partea III. Etica n profesia contabil

Partea III. Etica n profesia contabil

Partea III. Etica n profesia contabil

Partea III. Etica n profesia contabil

R. Petri. Doctrin i deontologie n profesia contabil din Romnia

O misiune n care un profesionist

Partea III. Etica n profesia contabil

Partea III. Etica n profesia contabil

Partea III. Etica n profesia contabil

Partea III. Etica n profesia contabil

Partea III. Etica n profesia contabil

Partea III. Etica n profesia contabil

Partea III. Etica n profesia contabil

Partea III. Etica n profesia contabil

Partea III. Etica n profesia contabil

Partea III. Etica n profesia contabil

Partea III. Etica n profesia contabil

Partea III. Etica n profesia contabil

Partea III. Etica n profesia contabil

Partea III. Etica n profesia contabil

Partea III. Etica n profesia contabil

Partea III. Etica n profesia contabil

Partea III. Etica n profesia contabil

Partea III. Etica n profesia contabil

Partea III. Etica n profesia contabil

Partea III. Etica n profesia contabil

Partea III. Etica n profesia contabil

Partea III. Etica n profesia contabil

Partea III. Etica n profesia contabil

Partea III. Etica n profesia contabil

Partea III. Etica n profesia contabil

Partea III. Etica n profesia contabil

Partea III. Etica n profesia contabil

Partea III. Etica n profesia contabil

Partea III. Etica n profesia contabil

Partea III. Etica n profesia contabil

Partea III. Etica n profesia contabil

Partea III. Etica n profesia contabil

Partea III. Etica n profesia contabil

Partea III. Etica n profesia contabil

Partea III. Etica n profesia contabil

Partea III. Etica n profesia contabil

Partea III. Etica n profesia contabil

Partea III. Etica n profesia contabil

Partea III. Etica n profesia contabil

Partea III. Etica n profesia contabil

Partea III. Etica n profesia contabil

Partea III. Etica n profesia contabil

Partea III. Etica n profesia contabil

Partea III. Etica n profesia contabil

Partea III. Etica n profesia contabil

Partea III. Etica n profesia contabil

Partea III. Etica n profesia contabil

Partea III. Etica n profesia contabil