Sunteți pe pagina 1din 16

Contabilitatea i analiza veniturilor i reflectarea acestora n rezultatul activitii entitii

Autor: Coordonator:

INTRODUCERE
Actualitatea temei: obinerea veniturilor reprezint scopul de baz a oricrei intreprinderi. Scopuli obiectivele:studierea contabilitii i efectuarea analizei veniturilor la entitatea SA Floare Carpet. Structura tezei. Prezenta lucrare de diplom cuprinde ntroducerea, trei capitole, ncheierea, bibliografia i anexe.

n capitol I al lucrrii se examineaz actele normativ legislative cu referin la tema lucrrii, precum i definirea noiunii de venit din diferite surse bibliografice. Tot n acest capitol este redat componena i modul de constatare i evaluare a veniturilor entitii.
n capitolul II al lucrrii autorul examineaz modul de organizare i inere a contabilitii veniturilor la SA ,,Floare - Carpet, descrie modul de recunoatere i evaluare a veniturilor n contabilitatea financiar i n scopul impozitrii lor. n capitolul III se efectueaz aprecierea general a dinamicii si structura veniturilor din vnzari precum si analiza poziiei SA Floare Carpet pe piaa de desfacere. n ncheiere sunt generalizate rezultatele studierii contabilitii i analizei veniturilor SA ,,Floare Carpet, formulnd i unele recomandri orientate spre nlturarea neajunsurilor depistate. Prezentarea general a intreprinderii: SA Floare Carpet este o societate pe aciuni, nregistrat la Camera nregistrrii de Stat cu codul fiscal 1003600088549 la data 27.05.1993 . Este declarat ca ntreprindere experimental n producerea covoarelor de jacquard dublu plu, cu o capacitate de 900 000 metri ptrai de covor pe an, cu un regim de lucru n trei schimburi.

Indicatori de activitate S.A. Floare Carpet.


60000000 50000000 40000000 30000000 20000000 10000000 0
VV PB PPI

2011 2012

CAPITOLUL I. GENERALIZRI PRIVIND CONTABILITATEA VENITURILOR. EVALUAREA I CONSTATAREA ACESTORA


1.1. Surselor bibliografice aferente contabilitii veniturilor;
La nivel internaional: Cadrul general al Consiliului pentru Standarde Internaionale de Contabilitate , NEEDLES B., ANDERSON H., CALDWELL J. Principiile de baza ale contabiliii, PINTEA I., POP A. Contabilitatea financiar a ntreprinderii La nivel naional: CNS, NEDERI A. Probleme metodologice ale contabilitii veniturilor i cheltuielilor ntreprinderii : teza de doctor habilitat n tiine economice.

1.2. Caracteristica actelor normative privind contabilitatea veniturilor;


Legii contabilitii Nr. 113-XVI din 27.04.2007; Standardelor Naionale de Contabilitate aprobate prin Ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 174 din 25.12 .1997; Planul de conturi contabile al activitii econmico-financiare a ntreprinderilor;

1.3. Componena, clasificarea, evaluarea i constatarea veniturilor;


Veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de intrri sau creter i ale activelor, ori descreteri ale datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din cont ribuii ale acionarilor. La constatarea veniturilor apar dou probleme principale, care se concretizeaz n: 1) msurarea venitului, adic determinarea mrimii (sumei) acestuia, care trebuie s fie reflectat n contabilitate i rapoartele financiare; 2) constatarea venitului, adic stabilirea perioadei de gestiune n care veniturile trebuie reflectate n contabilitate i n rapoartele financiare. Pentru generalizarea informaiei privind veniturile entitii snt destinate conturile din clasa 6 Venituri a Planului de conturi. La finele fiecrui trimestru rulajele creditoare ale conturilor de venituri se iau n calcul la determinarea indicatorilor respectivi din Raportul de profit si pierderi. Conturile de venituri se nchid la sfirsitul anului de gestiune cu contul 351 Rezultat financiar total i la inceputul anului urmator nu au sold.

Veniturile

Veniturile activitii operaionale

Veniturile activitii neoperaionale

Venituri din vnzri

Alte venituri operaionale

Venituri din activitatea financiar

Venituri din activitatea de investiii

Venituri excepionale

CAPITOLUL II. EVIDENA CONTABIL A VENITURILOR


2.1. Contabilitatea veniturilor din activitatea operaional ; Veniturile din activitatea operaional includ veniturile rezultate din activitatea de baza a entitii : veniturile din vnzri; alte venituri operaionale. S.A. "Floare - Carpet efectueaz contabilitatea veniturilor din vnzri cu urmtoarele subconturi: 6111 Venituri din vnzarea produselor; 6112 Venituri din vnzarea mrfurilor; 6113 Venituri din servicii prestate; 6114 Venituri din contracte de construcii; 6115 Venituri din operaiuni de arenda (leasing); 6116 Venituri din alte servicii prestate. Veniturile se nregistreaz n contabilitate n baza urmtoarelor documente primare: factura fiscal; dispoziie de ncasare; procesul - verbal de primire predare a serviciilor prestate; ordin de plat; bonul de ncasri; proces verbal de inventariere etc. Pe parcursul anului de gestiune SA ,,Floare - Carpet a nregistrat urmtoarele venituri din vnzarea mrfurilor, produselor i prestarea serviciilor: S-au nregistrat venituri din comercializarea produselor cu achitare ulterioar n sum de 11020322 lei

Pentru centralizarea i sistematizarea datelor privind veniturile din vnzri obinute este folosit documentul Jurnal-Order, iar detalierea are loc n Registrul contului 611, ns la SA Floare Carpet toate conturile clasei VI sunt incluse detaliat n Raportul universal. n baza Raportului universal se ntocmete Cartea Mare, unde se reflect toat informaia sistematizat a contului 611. n baza Crii Mari se ntocmete Balana de verificare, care servete documentul de baz pentru ntocmirea Raportului Financiar.

CAPITOLUL II. EVIDENA CONTABIL A VENITURILOR


Alte venituri operaionale includ veniturile care apar n procesul desfurrii activitii de baz a entitii, ns nu se refer la veniturile din vnzri. Pentru generalizarea informaiei privind alte venituri operaionale este destinat contul 612 Alte venituri operaionale n contabilitatea S.A. Floare-Carpet pentru contul 612 snt prevzute urmtoarele subconturi: 6121 Venituri din realizarea altor active curente; 6122 Venituri din arenda curent; 6123 Venituri din amenzi, penaliti i despgubiri; 6124 Venituri din modificarea metodelor de evaluare a activelor curente" 6125 Venituri din recuperarea daunei materiale" 6126 Alte venituri operaionale; 6127 Venituri din plusurile de active curente constatate n urma inventarierii; 6128 Veniturile din casarea valorilor materiale; 6129 Venituri din recuperarea daunei materiale. S.A. Floare - Carpet a obinut alte venituri operaionale potrivit Raportului universal, nregistrndu-se urmatoarele formule contabile:

Datele aferente contului 612 Alte cheltuieli operaionale sunt desfurate mai detailat n Anexa la Raportul de profit i pierderi, subpunctul 1.4 Alte venituri operaionale pe rndurile 1220 Alte venituri operaionale, 1230 Alte venituri operaionale din vnzarea altor active curente, cu excepia produselor (lucrrilor, serviciilor) i mrfurilor , 1240 Alte venituri operaionale - din arenda curent, 1250 Alte venituri operaionale sub form de amenzi, penaliti i despgubiri, 1270 Alte venituri operaionale .

CAPITOLUL II. EVIDENA CONTABIL A VENITURILOR


2.2. Particularitile contabilitii veniturilor din activitatea neoperaional 2.2.1. Evidena veniturilor din activitatea de investiii Veniturile din activitatea neoperaional reprezint sumele primite sau care urmeaz a fi primite din alte feluri de activiti ale entitii, i includ: veniturile din activitatea de investiii; veniturile din activitatea financiar; veniturile excepionale. S.A. Floare-Carpet efectueaz contabilitatea veniturilor din activitate de investiii cu urmtoarele subconturi: 6211 Venituri din ieirea activelor nemateriale, 6212 Venituri din ieirea activelor materiale pe termen lung, 6213 Venituri din ieirea activelor financiare pe termen lung, 6214 Venituri din dividende, 6215 Venituri din dobnzi, 6216 Venituri din ecartul de reevaluare a activelor pe termen lung ieite, 6217 Venituri din participaiile n alte ntreprinderi, 6218 Venituri din operaiile cu prile legate, 6219 Alte venituri din activitatea de investiii

2.2.2. Evidena veniturilor din activitatea financiar Veniturile din activitatea financiar cuprind sumele rezultate din transmiterea n arenda finanat a activelor nemateriale i materiale pe termen lung, valoarea activelor intrate cu titlu gratuit, veniturile sub form de diferene favorabile de curs v alutar, subveniile de stat, primele, premiile i sumele sponsorizate, sumele primite din contractele de neangajare n activitatea de concuren etc. Pentru evidena sintetic a veniturilor din activitatea financiar este destinat contul de pasiv 622 "Venituri din activit atea financiar". S.A. Floare-Carpet efectueaz contabilitatea veniturilor din activitatea financiar cu urmtoarele subconturi: 6221 Venituri din redevene, 6222 Venituri din arenda finanat a activelor materiale pe termen lung, 6223 Venituri din diferene de curs valutar, 6224 Venituri din active intrate cu titlu gratuit, 6225 Venituri din subvenii de stat, prime, premii i sume sponsorizate, 6226 Venituri din contracte de neantrenare n concuren, 6227 Alte venituri din activitatea financiar. Potrivit Raportului universal la contul 622 Venituri din activitatea financiar pe parcursul anului de gestiune SA Floare Carpet au fost nregistrate urmtoarele formule contabile:

CAPITOLUL II. EVIDENA CONTABIL A VENITURILOR


2.2.3. Evidena veniturilor excepionale
Veniturile excepionale cuprind sumele primite de la organele de stat, companiile de asigurri, entitile i persoanele fizi ce sub form de recuperare a pierderilor din calamiti, perturbri politice, accidente i alte evenimente excepionale. Pentru generalizarea informaiei privind veniturile excepionale este destinat contul 623 Venituri excepionale n care, n particular, se reflect: compensaiile sub form de mijloace bneti, materiale, mrfuri, terenuri, mijloace fixe i alte active primite cu titlu gratuit de la autoritile publice, organizaiile necomerciale, alte entiti i persoane fizice pentru acoperirea pierderilo r cauzate de accidente, incendii, calamiti naturale, i alte evenimente excepionale; valoarea realizabil net a bunurilor materiale obinute la ieirea (casarea parial) a activelor n urma evenimentelor excepionale; despgubirile de asigurare primite i/sau care urmeaz a fi primite de la companiile de asigurri pentru acoperirea pierderilor din evenimentele excepionale; compensaiile (n expresie bneasc sau natural) primite i/sau care urmeaz a fi primite de la persoanele vinovate de pierderea (deteriorarea) total sau parial a bunurilor n urma accidentelor, incendiilor i altor evenimente excepionale. n perioada de gestiune analizat n cadrul entitii SA Floare Carpet nu au fost nregistrate venituri excepionale. La finele fiecrui trimestru rulajele creditoare ale conturilor de venituri se nregistreaz n Raportul de profit i pierder i pe rndurile respective. Rezultatele financiare pe fiecare trimestru se determina prin calcul, fr ntocmirea formulelor contabile. Rezultatul obinu t la entitatea SA Floare Carpet pentru perioada de gestiune a anului 2012 e prezentat prin profit n sum de 275 461 lei: Debit contul 351 Rezultat financiar total Credit contul 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune 275461 lei 275461 lei.

n cazul, cnd suma veniturilor este mai mic dect suma cheltuielilor, entitatea are pierderi, care se reflect prin formula contabil invers:

Debit contul 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune Credit contul 351 Rezultatul financiar total.
Dup nregistrarea profitului net (pierderii) al perioadei de gestiune, contul 351 Rezultatul financiar total se nchide i nu se reflect n rapoartele financiare. Suma profitului net (pierderii) al perioadei de gestiune se nregistreaz n rndul 150 cu aceiai denumire n Raportul de p rofit i pierderi i se reporteaz n Bilanul contabil n rndul 590 Profitul net (pierderea) al anului de gestiune

CAPITOLUL II. EVIDENA CONTABIL A VENITURILOR


2.3. Recunoaterea i evalurea veniturilor n contabilitatea financiar i n scopul impozitrii lor Rezultatul financiar al activitii entitii se caracterizeaz prin suma profitului (pierderii) i a nivelului rentabiliti i obinute. Raportul universal al contului 351 Rezultatul financiar total la ntreprinderea analizat se utilizeaz la sfritul perioa dei de gestiune, deobicei n ultima zi a anului fiscal. Raportul universal al contului. Total rulajul creditor al contului 351 Rezultat financiar total este n sum de 59 120 391,37 lei. Suma profitului (pierderii) net al anului de gestiune se determin n contul 351 Rezultat financiar total". La finele anului n acest cont se trec veniturile acumulate pe toate felurile de activiti. Dup reflectarea n acest cont a cheltuielilor (economiilor) aferente impozitului pe venit, suma diferenei dintre rulajul debitor i creditor va reprezenta rezultatul financiar net i se ntocmete urmtoarea formul contabil: Debit contul 351 "Rezultat financiar total" Credit contul 333 "Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune'' 275 461 lei 275 461 lei

Postul Profit brut ( pierdere globala) ( cod rd.030) reprezint diferena dintre mrimea vnzrilor nete (rd. 010) i costul vnzrilor (rd. 020) - 10737768 lei.

n postul Rezultatul din activitatea operaional: profit (pierdere)" (cod rd.080) (405 952) lei se reflect rezultatul financiar determinat n modul urmtor: la profitul brut (pierderea) artat n rndul 030 se nsumeaz alte venituri operaionale (rd.040) 312 076 lei, iar din suma obinut se scad cheltuielile comerciale (rd.050) 4 247 170 lei, cheltuielile generale i administrative (rd.060) 5 857 170 lei i alte cheltuieli operaion ale (rd.070) 1 351 507 lei.
Postul Rezultatul din activitatea de investiii: profit (pierdere)" ( rd.090) 125 573 lei, reflect diferena dintre venitur ile i cheltuielile activitii de investiii. n postul Rezultatul din activitatea financiar: profit (pierdere)" (rd.100) 555 840 lei, se reflect diferena dintre veniturile i cheltuielile aferente operaiunilor legate de modificrile n mrimea i structura capitalului propriu i mijloacelor mprumutate. n postul Rezultatul din activitatea economico -financiar: profit (pierdere) (rd.110) 275 461 lei, se nregistreaz profitul sau pierderea obinut de entitate n cursul perioadei de gestiune din activitatea economico - financiar. Acest rezultat se determin prin nsumarea datelor din rndurile Rezultatul din activitatea operaional: profit (pierdere) (rd.080) (405 952) lei, Rezultatul din activitatea de investiii: profit (pierdere) (rd.090) 125 573 lei, Rezultatul din activitatea financiar: profit (pierdere) ( rd.100) 555 840 lei. n postul Profitul (pierderea) perioadei de gestiune pn la impozitare" (rd.130) 275 461 lei, se reflect rezultatul financiar obinut de entitate n cursul perioadei de gestiune din toate felurile de activiti i rezultatul excepional. Acest indicator, numit profit contabil, se determin prin nsumarea datelor din rndurile Rezultatul din activitatea economico-financiar: profit (pierdere)" ( rd. 110), i Rezultatul excepional: profit (pierdere)" (rd.120) E de menionat c profitul pn la impozitare nu trebuie s fie confundat cu venitul impozabil. Venitul contabil reprezint p rofitul (pierderea) pn la impozitare. Acest indicator la SA Floare - Carpet este determinat n timpul anului de gestiune prin calcul n Raportul de profit i pierderi, iar la finele anului n contul 351 Rezultatul financiar total, comparnd suma total a veniturilor cu suma total a cheltuielilor, se obine rezultatul financiar al perioadei pn la impoziate i n anul 2012 acesta a fost egal cu (rd. 130) 275 461 lei (Anexa 10). n conformitate cu prevederile S.N.C. 12 Contabilitatea impozitului pe venit rezultatul financiar impozabil ce servete drept baz a impozitrii este numit venit impozabil.

Postul Profit net (pierdere net)" (rd.150) 275 461 lei, reprezint diferena dintre Profitul (pierderea) perioadei de gestiune pn la impozitare" (rd.130) 275 461 lei i Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit (rd.140) 0 lei. Datele din acest rnd trebuie s corespund cu profitul net (pierderea) al perioadei de gestiune reflectate n Bilanul contabil (rd.590).

CAPITOLUL III. ANALIZA VENITURILOR. APRECIEREA POZIIEI ENTITII PE PIAA DE DESFACERE


3.1. Aprecierea general a dinamicii i structurii veniturilor din vnzri

Se observ o majorare a sumei totale a veniturilor SA Floare Carpet n anul de gestiune curent fa de anul precedent cu 4137773 lei sau cu 7,53% (107,53 100%). Deasemenea, putem meniona c ponderea cea mai mare n totalul veniturilor revine veniturilor din activitatea operaional, care nregistreaz valori de 95,61% n anul precedent i 95,95% n anul de gestiune curent, aceasta majorndu-se cu 0,34%. Veniturile din activitatea de investiii a SA Floare - Carpet ocup o pondere mic doar de 0,23% n anul precedent i 0,21% n anul de gestiune curent.

Veniturile din activitatea financiar a entitii analizate au sczut fa de anul precedent cu 21612 lei, atingnd o pondere de 3,84% fa de 4,17% n anul
precedent.

60000000 50000000 40000000 30000000 20000000 10000000 0 2011 2012

VAP

VV

VO

VneO

VAI

VAF

CAPITOLUL III. ANALIZA VENITURILOR. APRECIEREA POZIIEI ENTITII PE PIAA DE DESFACERE


Aprecierea dinamicii i structurii veniturilor din vnzri la S.A. Floare Carpet

Perioada curent 58000000 56000000 54000000 52000000 50000000 48000000 VV (perioada curent) VV (perioada precedent) Perioada precedent

A Floare - Carpet este multilateral diversificat i cuprinde trei direcii componente: vnzarea produselor finite, comercializarea mrfurilor precum i prestarea serviciilor. Rezultatele calculelor denot c la entitatea analizat se observ o tendin de majorare a venitului din vnzri fata de anul precedent cu 4862731 lei sau 9,43 % (109,43 100 %). Aceast abatere a fost determinat de influena pozitiv a veniturilor din vnzarea produselor finite cu 487 4450 lei. Negativ asupra acestei majorri a influenat venitul din vnzarea mrfurilor cu 7209 lei si venitul din prestarea serviciilor cu 4310 lei. Examinnd structura venitului din vnzari observam ca ponderea principal ii revine venitului din vnzarea produselor finite, n anul precedent 99,56 %, iar n anul de gestiune curent 99,70 %. Rezerva intern de majorare a veniturilor din vnzri la aceast etap de analiz constituie 11519 lei. n opinia noastr o posibilitate de majorare a veniturilor din vnzari la S.A. Floare Carpet o constituie examinarea minuioas a cauzelor care au contribuit la diminuarea acestora.

CAPITOLUL III. ANALIZA VENITURILOR. APRECIEREA POZIIEI ENTITII PE PIAA DE DESFACERE


3.2. Analiza factorial a veniturilor din vnzri Necesitatea analizei factoriale rezult din prevederile S.N.C. 5 Prezentarea rapoartelor financiare, conform cruia raportul financiar anual deseori conine informaii suplimentare, care sunt dezvluite n nota explicativ, cuprinznd i relevnd indicatorii financiari principali, situaia financiar a ntreprinderii i analiza influenei factorilor diveri asupra modificrilor acesteia. n urma analizei factoriale s-a depistat c micorarea nominalizat a fost condiionat de influena urmtorilor factori: Majorarea volumul produciei fabricate n preuri medii ale anului precedent a contribuit la majorarea veniturilor din vnzri cu 1 183 500 lei. Diminuarea stocurilor produselor finite a contribuit la majorarea veniturilor din vnzri cu 15 249 545 lei Diminuarea preurilor a contribuit la micorarea veniturilor din vnzri cu 21 265 345 lei. Entitatea analizat dispune de rezerve interne de sporire a veniturilor din vnzri n mrime de 21 265 345 lei. n opinia autorului veniturile din vnzri vor fi mai mari daca entitatea: - v imbunti nivelul calitii produselor n comparaie cu calitatea produselor concurenilor; - va aplica politici de discont, de reducere temporar a preurilor; - va asimila noi produse.

CAPITOLUL III. ANALIZA VENITURILOR. APRECIEREA POZIIEI ENTITII PE PIAA DE DESFACERE


3.3. Analiza veniturilor din activitatea neoperaional

Reieind din calculele efectuate n tabelul 3.4., putem constata c veniturile din activitatea neoperaional a SA ,,Floare - Carpet includ: veniturile din activitatea de investiii, care la finele anului 2012 au atins valoarea de 125573 lei i s-au majorat fa de anul precedent cu 556 lei; veniturile din activitatea financiar, care la finele anului 2012 constituie 2969714 lei i s-au micorat fa de anul precedent cu 21612 lei. SA ,,Floare - Carpet dispune de rezerve de majorare a veniturilor din activitatea neoperaional n mrime de 67112 lei din con tul obinerii altor venituri din activitatea financiar.

CAPITOLUL III. ANALIZA VENITURILOR. APRECIEREA POZIIEI ENTITII PE PIAA DE DESFACERE


3.4. Analiza poziiei entitii pe piaa de desfacere

Datele prezentate reflect nsprirea concurenei pe piaa intern, unde se comercializeaz produsele entitii. Aceast conc luzie decurge din creterea considerabil a gradului de satisfacere a cererii n acest segment de pia. n consecin scade cota SA Floare Carpet n totalul vnzrilor productorilor autohtoni de la 65,54% n anul precedent la 49,39% n anul de gestiune curent. n acest context este binevenit politica de majorare a exportului promovat de conducerea SA Floare Carpet.

NCHEIERE
Prin tematic, coninut i structura sa, lucrarea conine aspecte teoretice privind definirea veniturilor, structura lor n cadrul entitii, precum i aspecte practice privind contabilizarea. n opinia autorului pentru ameliorarea situaiei i neadmiterea greelilor la calcularea i contabilizarea veniturilor sunt necesare urmtoarele msuri: 1. ncheirea contractelor de credit, cu investire n echipament mai modern ceea ce ar duce la sporirea capacitii operaionale i potenialului economic al entitii. 2. Elaborarea unui sistem integru de contabilizare a tuturor diferenelor temporare aprute ntre venitul contabil i cel impozabil. Totodat recunoatem, c acest fapt creeaz multe dificulti compartimentului contabilitii nu numai la entitatea analizat, dar la fiecare unitate economic i de aceea simplificarea n aceast direcie o prevedem prin nlturarea divergenelor dintre regulile de calculare a rezultatelor financiare n contabilitatea financiar i acelorai reguli n scopul impozitrii. 3. mbuntirea nivelului calitii produselor n comparaie cu calitatea produselor concurenilor. 4. Aplicarea politicii de discont, de reducere temporar a preurilor; 5. Asimilarea de noi produse.

n ansamblu, putem meniona c SA ,,Floare - Carpet pentru o evoluie pe scar progresiv n viitor, trebuie s-i diminueze activele i datoriile, acordnd o atenie mai mare capacitii de plat a entitii i lund msuri de sporire a nivelului de eficien a utilizrii activelor i capitalului propriu, pentru generarea unui profit suplimentar.