Sunteți pe pagina 1din 37

Impozitul pe profit

Contribuabilii
Persoane juridice romne pentru profitul impozabil obinut din orice surs, att din Romnia, ct i din strintate; mpreun cu persoanele fizice rezidente, pentru veniturile realizate att n Romnia, ct i n strintate din asocieri care nu dau natere unei persoane juridice; Persoanele juridice cu sediul n Romnia, nfiinate potrivit legislaiei europene pentru profitul impozabil obinut din orice surs, att din Romnia, ct i din strintate; Persoane juridice strine - care desfoar activiti prin intermediul unui sediu permanent / mai multor sedii permanente n Romnia, pentru profitul impozabil aferent acelui/acelor sediu/sedii permanent(e); care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn, asupra profitului impozabil aferent acestor venituri; Persoane juridice i fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic, asupra prii din profitul impozabil al asocierii atribuibil fiecrei persoane.

Scutiri de la plata impozitului pe profit


n general: - Instituiile publice - Instituiile de nvmnt particular acreditate - Asociaiile de proprietari - Culte religioase - Organizaiile non profit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale - Alte entiti

Anul fiscal

01 Ianuarie 31 Decembrie

De cnd s-a nfiinat 31 Decembrie

01 Ianuarie Pn cnd s-a desfiinat

Cote de impozit si impozitul minim 16%

Impozit minim baruri de noapte, cluburi de noapte, cazinouri, pariuri sportive maximul dintre 16% x PI si 5% x venituri

Determinarea profitului impozabil


Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din price surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii veniturilor, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau n calcul i alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor.

Determinarea profitului impozabil


Profitul impozabil = rezultatul brut contabil - Elemente similare veniturilor + Elemente similare cheltuielilor - Deduceri - Venituri neimpozabile + Cheltuieli nedeductibile - Pierderea de recuperat din anii anteriori

Pentru evidenierea elementelor care stau la baza determinrii profitului impozabil se folosete Registrul de eviden fiscal

Declararea i plata impozitului pe profit


- declararea i plata impozitului pe profit trimestrial (plata se face pe 25 aprilie, 25 iulie, 24octombrie i definitivarea impozitului pe profit 25 martie a anului urmtor) (prin opiune) declararea i plata impozitului pe profit anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial (plata se face pe data de 25 a primei luni a trimestrului urmtor, iar plata impozitului anula se face pn pe data de 25 martie)

Declararea i plata impozitului pe profit


Excepii: - societi comerciale bancare declarare i plat impozit pe profit anual, cu pli anticipate trimestrial - Organizatii nonprofit, societi cu venituri majoritare din cultura cerealelor, plantelor tehnice i cartofului, pomicultur i viticultur impozit anual, fr pli anticipate, scadena 25 februarie a anului urmtor

Declararea i plata impozitului pe profit


Aplic sistemul cu determinare trimestrial a imp pe profit: - Contribuabilii nou nfiinai (sau nfiinai n anul precedent) - Contribuabilii care nregistreaz pierdere fiscal la sfritul anului precedent - Contribuabilii care s-au aflat n inactivitate temporar n anul precedent - Contribuabilii care au fost pltitori de impozit pe veniturile microntreprinderilor n anul precedent

Declararea i plata impozitului pe profit


Plata anticipat = 1/4 din IP din anul anterior x IPC Excepii cota x PC

Venituri neimpozabile
Dividende primite de la persoan juridic romn Dividende primite de la persoan juridic din UE, dac:
Participaia este de minim 10% Participaia se deine de minim 2 ani nentrerupi la data plii dividendului

Venituri provenite din anularea cheltuielilor nedeductibile Diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare Venituri neimpozabile ca urmare a unor memorandumuri

Cheltuieli nedeductibile
In scopul realizrii veniturilor impozabile

Nededutibile integral, conform precizrilor exprese din lege


Deductibile limitat, conform precizrilor exprese din lege Deductibile

Cheltuieli

Nu sunt aferente veniturilor impozabile

Nedeductibile

Cheltuieli nedeductibile
cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat cheltuielile cu impozitele nereinute la surs n numele persoanelor fizice i juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din Romnia

Cheltuieli nedeductibile
dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile de ntrziere datorate ctre autoritile romne/strine, potrivit prevederilor legale cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare, precum i taxa pe valoarea adugat aferent, dac aceasta este datorat

Cheltuieli nedeductibile
cheltuielile fcute n favoarea acionarilor sau asociailor, altele dect cele generate de pli pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la preul de pia pentru aceste bunuri sau servicii

Cheltuieli nedeductibile
cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ, potrivit legii, prin care s se fac dovada efecturii operaiunii sau intrrii n gestiune

Cheltuieli nedeductibile
cheltuielile cu contribuiile pltite peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate prin acte normative

Cheltuieli nedeductibile
cheltuielile cu primele de asigurare pltite de angajator, n numele angajatului, care nu sunt incluse n veniturile salariale ale angajatului
cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte prestri de servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestrii acestora n scopul desfurrii activitii proprii i pentru care nu sunt ncheiate contracte

Cheltuieli nedeductibile
cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului, precum i cele care nu sunt aferente obiectului de activitate, cu excepia celor care privesc bunurile reprezentnd garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii pentru care este autorizat contribuabilul sau utilizate n cadrul unor contracte de nchiriere sau de leasing, potrivit clauzelor contractuale

Cheltuieli nedeductibile
pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu nencasate, pentru partea neacoperit de provizion cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat i cheltuielile privind bursele private efectuate potrivit legii Acestea se scad din impozitul pe profit datorat in limita minimului dintre a) 3 din cifra de afaceri; b) 20% din impozitul pe profit datorat; c) cheltuiala cu sponsorizarea, mecenatul i bursele private.

Cheltuieli nedeductibile/deductibilitate limitata


cheltuielile nregistrate n evidena contabil care au la baz un document emis de un contribuabil inactiv n anumite condiii cheltuielile cu combustibilul folosit pentru autoturisme

Cheltuieli cu deductibilitate limitat


Cheltuielile de protocol deductibile n limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei ntre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturile impozabile, altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit

Cheltuieli cu deductibilitate limitat


Cheltuielile sociale n limita a 2% aplicat asupra fondului de salarii

Cheltuieli cu deductibilitate limitat


Perisabilitile n limitele legale

Cheltuieli cu deductibilitate limitat


Cheltuielile reprezentnd tichete de mas acordate de angajatori n limitele legale

Cheltuieli cu deductibilitate limitat


Cheltuielile efectuate n numele unui angajat la schemele de pensii facultative, n limita unei sume reprezentnd echivalentul a 400 euro/an fiscal pentru fiecare participant

Cheltuieli cu deductibilitate limitat


Cheltuielile cu primele de asigurare voluntar de sntate n limita a 250 euro/an fiscal/participant

Cheltuieli cu deductibilitate limitat


Cheltuielile cu funcionarea, ntreinerea i repararea locuinelor de serviciu n limita suprafeei stabilite prin legea locuinei + 10%

Cheltuieli cu deductibilitate limitat


Cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente unui sediu aflat n locuina proprietate personal a unei persoane fizice, folosit i n scop personal n limita corespunztoare suprafeelor puse la dispoziia societii

Cheltuieli cu deductibilitate limitat


Cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii, exclusiv combustibil, aferente autoturismelor folosite de persoanele cu funcii de conducere i administrare ale persoanei juridice n limita unui autoturism aferent fiecrei persoane cu astfel de atribuii si limitat in functie de utilizare

Cheltuieli cu deductibilitate limitat


Cheltuielile cu dobnda i pierderile din diferenele de curs valutar Pierderile din diferene de curs valutar care au acelai regim de deductibilitate cu dobnzile sunt cele aferente mprumuturilor luate n calcul la determinarea gradului de ndatorare (conform prevederilor art 23 din CF).

Dobnzi:

Cheltuieli

De la persoane specializate, autorizate de BNR = integral deductibile De la persoane nespecializate:


Dac rata dobnzii depete rata dobnzii de referin de la BNR (pentru lei sau 6% pentru valut) partea care depete este integral nedeductibil Partea care este pn n rata dobnzii de referin de la BNR se ncadreaz n funcie de gradul de ndatorare: Dac gradul de ndatorare > 0 si <= 3 integral deductibile n anul de calcul Dac gradul de ndatorare < 0 sau > 3 se reporteaz n anii urmtori, pn cnd gradul de ndatorare devine > 0 si <= 3

Cheltuieli nedeductibile
Dobnzi:
Grad de ndatorare

Capital _ imprumutat0 Capital _ imprumutat1 2 Capital _ propriu0 Capital _ propriu1 2

Amortizarea fiscal
Distincie ntre amortizarea fiscal i amortizarea contabil n determinarea valorii fiscale se ia n calcul valoarea fiscal: costul de achiziie, producie sau valoarea de pia a mijloacelor fixe dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, la data intrrii n patrimoniul contribuabilului, utilizat pentru calculul amortizrii fiscale. Valoarea fiscal de ajusteaz. Valoarea fiscal n urma reevalurii nu poate scdea sub valoarea rmas de amortizat aferent valorii de intrare n patrimoniu (valoare dpdv fiscal).

Rezerva legala
Rezerva legala este deductibila in limita unei cote de 5% aplicata asupra profitului contabil (inainte de determinarea IP), din care se scad veniturile neimpozabile si se adauga cheltuielile afente acestor venituri.

Deductibilitatea se acorda pana cand se atinge a cincea parte din capitalul social subscris si varsat sau din patrimoniu