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Introduccin.
Que es el Marco Conceptual. Objetivo y valor normativo. Alcance. Los usuarios y sus necesidades de informacin.
Estados Financieros.
Objetivos. Postulados fundamentales. Caractersticas cualitativas y sus limitaciones. Significado del trmino Presentacin razonable. Elementos de los estados financieros. Reconocimiento de los elementos. Medicin de los elementos.
2
Al expresarlos en
LENGUAJE CONTABLE
se reconozcan como
Ingresos Gastos
Lograr que se preparen y presenten Estados Financieros razonables y comparables en todo el mundo
Balance General Estado de Desempeo o de Ganancias y Prdidas Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
FRANCIA AUSTRALIA CHINA NIGERIA
USA
REINO UNIDO
AUSTRALIA
CHINA
NIGERIA
FRANCIA
USA
REINO UNIDO
Balance General
Estado de Desempeo o de Ganancias y Prdidas Estado de Cambios en el Patrimonio Neto Estado de Flujos de Efectivo
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FRANCIA
Si bien por lo general, se preparan y presentan estados financieros para usuarios externos
USA
REINO UNIDO
Balance General Estado de Desempeo o de Ganancias y Prdidas Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
que pudieran parecer iguales o similares entre un pas y otro, sin embargo
1. En los pases existen diferencias originadas por una amplia variedad de circunstancias
FRANCIA
USA
REINO UNIDO
Balance General Estado de Desempeo o de Ganancias y Prdidas Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Boletines contables
toman en cuenta generalmente las necesidades de los distintos usuarios de los estados financieros
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AUSTRALIA
CHINA
NIGERIA
FRANCIA
USA
REINO UNIDO
Consecuencias
ha originado el uso de una amplia variedad de definiciones para los elementos de los estados financieros. ha dado como resultado el uso de diferentes criterios para el reconocimiento de partidas en los estados financieros, as como en adoptar preferencias sobre las diferentes bases de medicin.
el alcance de los estados financieros as como las informaciones reveladas en ellos, han quedado tambin afectadas por esa 9 variedad de circunstancias.
Que est haciendo la profesin contable en el mundo para eliminar las diferencias
AUSTRALIA
CHINA
NIGERIA
FRANCIA
USA
REINO UNIDO
En el mbito mundial de la profesin contable, existe el actual Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Su misin es reducir las diferencias mediante la bsqueda de la armonizacin entre las regulaciones, normas contables y procedimientos que se relacionen con la preparacin y presentacin de los estados financieros.
10
IASB
FASB
1.
2.
3.
4.
en el proceso de formacin de una opinin sobre si los estados financieros se preparan de conformidad con las NIIFs;
5.
en la interpretacin contenida en aqullos estados financieros que hayan sido preparados siguiendo las NIFFs; y
13
6.
14
El Marco Conceptual NO deroga ninguna norma o interpretacin, ni parcial ni totalmente Por lo tanto:
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MARCO CONCEPTUAL
CONFLICTO
NIIF
Cuando se presenten esos casos, los requisitos fijados en la NORMA afectada PREVALECEN PREVALECE sobre las disposiciones del Marco Conceptual
No obstante, como el Consejo del IASB se guiar por el Marco Conceptual al desarrollar futuras Normas o al revisar las existentes, considera que el nmero de casos en conflicto disminuir con el tiempo, por lo que se mantiene en revisin.
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Ejemplo de conflicto
Regla general sealada en el Marco Conceptual cuando ingresa a un negocio un nuevo activo o aumenta el valor de un activo ya existente, el
AUMENTO EL MAYOR VALOR DEL ACTIVO debe ser reconocido como un
ingreso
dentro del estado de ganancias y prdidas
Regla particular sealada en la NIC 16 Inmuebles, Maquinaria y Equipo cuando una partida del activo fijo aumenta de valor por revaluacin por primera vez, el mayor valor debe ser reconocido como
BALANCE GENERAL
Patrimonio
Las caractersticas cualitativas que determinan que la informacin en los estados financieros SEA de utilidad.
La definicin, reconocimiento y medicin de los elementos que se toman para preparar los estados financieros.
A este tipo de estados financieros se refiere el Marco Se preparan al menos al cierre de cada periodo. Incluye los EE.FF. consolidados y los EE.FF. intermedios y anuales. Estn orientados a cubrir informacin comn para un amplio rango de usuarios. Se puede incluir otra informacin adicional. Los usuarios confan en ellos como su principal fuente de informacin financiera. 19
DE PROPSITO ESPECIAL
No estn dentro del alcance de las NIIFs Se preparan con el objeto de cumplir con requerimientos especficos. Ejemplos: Folletos de informacin burstil. Declaraciones juradas para efectos tributarios. Estados Financieros Extraordinarios Para decidir transformaciones, fusiones, venta de la empresa, etc. De Liquidacin Para empresas en proceso de liquidacin.
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ESTADOS FINANCIEROS
(prrafo 7)
BALANCE GENERAL
(1)
Que muestre todos los cambios habidos en el Patrimonio Neto, o Los cambios en el Patrimonio Neto distintos de los procedentes de las operaciones de aportacin y reembolsos de capital y distribucin de dividendos a los propietarios
GANANCIAS Y PRDIDAS
FLUJOS DE EFECTIVO
ESTADOS FINANCIEROS
(prrafo 7)
Se pueden incluir?
Respuesta
SI
SI
NO
NO
22
(prrafo 8)
INDUSTRIALES COMERCIALES
o DE NEGOCIOS
Sector Privado
Sector Pblico
23
24
BALANCE GENERAL
GANANCIAS Y PRDIDAS
PER: la responsabilidad est sealada en los artculos 190 y 221 de la Ley 26887 Ley General de Sociedades.
FLUJOS DE EFECTIVO
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MARCO CONCEPTUAL
TEMA: ESTADOS FINANCIEROS
Objetivos. Postulados fundamentales. Caractersticas cualitativas y sus limitaciones. Significado del trmino Presentacin razonable. Elementos de los estados financieros. Reconocimiento de los elementos. Medicin de los elementos.
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En nuestra opinin, los estados financieros antes indicados PRESENTAN RAZONABLEMENTE, en todos sus aspectos significativos:
la situacin financiera de Almacenes del Per S.A. al 31 de Diciembre del 20x4 y al 31 de Diciembre del 20x3, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por los aos terminados en esas fechas, Este es el objetivo de los Estados Financieros:
Suministrar informacin acerca de la razonabilidad de
31/DIC/03
Tales estados reflejan principalmente los efectos financieros de sucesos ocurridos o pasados
los resultados de la administracin llevada a cabo por la gerencia, o dan cuenta de la responsabilidad en la gestin de los recursos confiados a la misma.
Aqullos usuarios que desean evaluar la administracin o responsabilidad de la gerencia, lo hacen para tomar decisiones econmicas
Ejemplo de decisiones:
MARCO CONCEPTUAL
TEMA: ESTADOS FINANCIEROS
Objetivos.
Informacin sobre la situacin financiera. Informacin sobre el desempeo o resultados. Informacin sobre cambios en la situacin financiera. Informacin en notas o informacin complementaria.
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Si a los USUARIOS
se les suministra informacin que resalte la situacin financiera, desempeo o rendimiento y cambios en la posicin financiera de la empresa.
BALANCE GENERAL
1.
Les permitir tomar decisiones de carcter econmico, previa evaluacin de la capacidad econmica de la empresa para generar efectivo o equivalentes de efectivo.
La capacidad de generar efectivo es la que permite determinar la posibilidad que tiene la empresa:
2.
a.
b.
(prrafo 16)
32
(prrafo 16)
33
2. La informacin sobre el rendimiento, es til para: a. predecir la capacidad para generar flujos de efectivo a partir de los recursos existentes. a. poder juzgar sobre la efectividad con que la empresa puede utilizar recursos adicionales
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Para evaluar las actividades de inversin, financiamiento y operacin durante el periodo a reportar. Porque proporciona al usuario una base que le permite evaluar la capacidad de la empresa para generar efectivo y equivalentes de efectivo. Porque proporciona a la empresa una base que le permite conocer sus necesidades en relacin con la utilizacin de los flujos de efectivo.
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FONDO
El Marco Conceptual NO contiene ningn intento de definicin especfica del trmino FONDOS. Cuando se prepara un estado de cambios en la posicin financiera, el trmino <fondos> puede ser definido como:
36
37
BALANCE GENERAL
GANANCIAS Y PRDIDAS
Ventas;
Costo de Ventas
Toda vez que reflejan diferentes aspectos de las mismas transacciones u otros sucesos acaecidos a la empresa.
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BALANCE GENERAL
GANANCIAS Y PRDIDAS
aunque cada uno de los estados suministra informacin que es diferente de los dems,
es probable que ninguno sea suficiente para un propsito en particular o que contenga toda la informacin necesaria para alguna necesidad de los usuarios en particular.
Ejemplo: Un estado de resultados suministra un cuadro incompleto de la actuacin de la empresa, a menos que se use en conjuncin con el balance general o con el estado de flujos de efectivo.
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j) Intangibles Los intangibles se registran inicialmente al costo histrico. Un activo se reconoce como intangible si es probable que los beneficios econmicos futuros que le son atribuibles fluirn a la empresa y su costo pueda ser medido confiablemente. Despus del reconocimiento inicial, los intangibles se miden al costo histrico menos la amortizacin acumulada. Los intangibles se amortizan bajo el mtodo de lnea recta, estimndose una vida til de 10 aos.
40
Ejemplo 1:
Las actividades de la Compaa la exponen a una variedad de riesgos financieros, que incluyen los efectos de las variaciones en los tipos de cambio de moneda extranjera y en las tasas de inters. El Directorio proporciona principios para la administracin global de riesgos, as como polticas que cubren reas especficas, tales como el riesgo a las fluctuaciones en los tipos de cambio de moneda extranjera, el riesgo de fluctuaciones en las tasas de inters, los riesgos de crdito y la inversin de excedentes de liquidez.
i) Riesgo de tipo de cambio
La Compaa est expuesta al riesgo de fluctuaciones en los tipos de cambio de moneda extranjera que surgen de su exposicin principalmente frente al dlar estadounidense. La Compaa tiene inversiones en subsidiarias extranjeras, cuyos activos netos estn expuestos al riesgo de traduccin41 a moneda extranjera
(prrafo 22)
31/DIC/AO 1
AO 2
ESTADOS FINANCIEROS Ao 1
POSTULADOS FUNDAMENTALES
Las rentas de fuente extranjera que obtengan contribuyentes domiciliados en el pas provenientes de la explotacin de un negocio o empresa en el exterior, se imputaran en el ejercicio que se devenguen.
Las dems rentas (2da, 4ta y 5ta) se imputaran al al ejercicio en que se perciban.
45
RTF 08534-5-2001
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RTF 08534-5-2001
49
RTF 08534-5-2001
50
Devengado RTF 2812-2-2006 Se revoca la apelada en cuanto al reparo a la deduccin como gasto
de la provisin por devolucin de los cobros indebidos por canon de agua, debido a que en virtud del principio del devengado previsto en la Ley del Impuesto a la Renta, y al haberse determinado la certeza de la obligacin de devolucin, proceda que se reconociera dicho gasto, resultando irrelevante el hecho que la recurrente no haya efectuado la devolucin de los cobros indebidos a los respectivos clientes, disponindose que la Administracin Tributaria verifique el importe de los cobros materia de devolucin. Asimismo se revoca la apelada en cuanto al reparo al gasto por participacin de los trabajadores en las utilidades del ejercicio 1999 otorgada al amparo del Decreto Legislativo N 892, puesto que conforme lo dispuesto en reiterada jurisprudencia, tratndose de remuneraciones o beneficio laborales establecidos legalmente, no resulta exigible el requisito de su cancelacin hasta le fecha de vencimiento de la declaracin jurada respectiva. Finalmente, se confirma la apelada en cuanto a los reparos por intereses moratorios devengados sobre las deudas de los usuarios, debido a que al estar destinadas a indemnizar el lucro cesante, se encuentran dentro del mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta. 51
POSTULADOS FUNDAMENTALES
EMPRESA EN MARCHA
Las caractersticas cualitativas son los atributos que hacen til, para los usuarios, la informacin suministrada en los estados financieros. Las cuatro principales caractersticas cualitativas son: comprensibilidad; relevancia o aplicabilidad; fiabilidad o confiabilidad; y comparabilidad.
USUARIOS
ESTADOS FINANCIEROS
A los USUARIOS
I COMPRENSIBILIDAD
FACILMENTE COMPRENSIBLES
IV COMPARABILIDAD
II APLICABILIDAD
III CONFIABILIDAD
NATURALEZA
MATERIALIDAD
Presentacin Fidedigna Sustancia Antes Que Forma Neutralidad Prudencia Informacin Completa
Para que los EE.FF. sean fcilmente <comprensibles>, se supone que los usuarios: tienen un conocimiento razonable de las actividades econmicas y del mundo de los negocios;
La informacin acerca de temas complejos que debe ser incluida en los estados financieros, a causa de su relevancia para la toma de decisiones econmicas por parte de los usuarios, no debe quedar excluida slo por la nica razn de que puede ser muy difcil de comprender para ciertos usuarios
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ACTIVOS
Activo Corriente Caja y Bancos Cuentas por Cobrar Comerciales Otras Cuentas por Cobrar Existencias Gastos Pagados por Adelantado TOTAL ACTIVO CORRIENTE Inversiones en Valores Inmuebles, Maquinaria y Equipo
Intangibles
Otros Activos TOTAL ACTIVOS
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Ejemplo:
Para un analista de crditos, informacin relevante es el grado de endeudamiento que se muestre en los estados financieros de un posible cliente.
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Predictivo
La informacin acerca del nivel actual y la estructura de los activos posedos tiene valor para los usuarios cuando se esfuerzan en predecir la capacidad de la empresa para aprovechar sus oportunidades y su capacidad para reaccionar ante situaciones adversas. El valor predictivo del estado de ganancias y prdidas se refuerza si se presentan separadamente los gastos o ingresos no usuales, anormales e infrecuentes Ingresos por ventas de activos fijos
Ganancias y Prdidas
Confirmativo
La misma informacin juega un papel confirmatorio respecto a predicciones anteriores sobre, por ejemplo, la manera en que la empresa se estructurara o sobre el resultado de las actividades planificadas.
58
Ejemplo:
La presentacin de informacin sobre un nuevo segmento puede afectar a la evaluacin de los riesgos y oportunidades a los que se enfrenta la empresa, con independencia de la importancia relativa de los resultados alcanzados por ese nuevo segmento en el ejercicio. Ejemplo: En otros casos, tanto la Los saldos de existencias mantenidos en naturaleza como la importancia cada una de las categoras principales, relativa son significativas que son apropiados para la actividad empresarial.
59
EJEMPLO:
El caso de la empresa FOODSERVICE que reconoci (contabiliz) como ingresos los descuentos recibidos por volmenes de compras de existencias que despus no se vendieron, en lugar de deducirlos de su valor de compra, originando utilidades falsas y sobrevaluacin del valor burstil de sus acciones, que gener prdidas a los inversionistas cuando se descubri el fraude y el valor de las acciones cayeron significativamente. 60
< Si la informacin est libre de errores es confiable > < Para ser til, la informacin debe ser confiable >
est libre de error material y de sesgo o prejuicio y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar, o de lo que puede esperarse razonablemente que represente.
61
El prrafo 32 seala que la informacin puede ser relevante, pero tan poco confiable en su naturaleza, que su reconocimiento pueda ser potencialmente una fuente de equvocos.
Por ejemplo si se encuentra en disputa judicial la legitimidad e importe de una reclamacin por daos, puede no ser apropiado para la empresa reconocer el importe total de la reclamacin en el balance general, aunque, puede resultar apropiado, revelar el importe y circunstancias de la reclamacin
62
(prrafo 33)
Presentacin Fidedigna
TRANSACCIONES
ACTIVIDADES
PAGO DE SUELDOS
HECHOS
63
Por ejemplo
Muchas empresas generan con el tiempo una plusvala es difcil identificar o medir de forma fiable tal activo intangible. En otros casos, sin embargo, puede ser relevante reconocer ciertas partidas y revelar el riesgo de error que rodea su reconocimiento y medicin o valoracin
64
(prrafo 35)
Acuerdos adoptados al momento de la compra: Slo ser utilizado durante 3 aos. Aspectos tributarios Para efectos tributarios la tasa mxima de depreciacin anual es del 20% (5 aos)
Las transacciones y otros eventos deben ser contabilizados y presentados de acuerdo con su SUSTANCIA y REALIDAD ECONOMICA y no nicamente con su forma legal.
66
III c) Neutralidad
(prrafo 36)
ESTADOS FINANCIEROS
Libre de desviaciones. NO SON NEUTRALES si al seleccionar o presentar la informacin se ha influenciado en la toma de decisiones o en el criterio para lograr un resultado o consecuencia predeterminada.
Ejemplo Sobreestimar provisiones para cuentas de cobranza dudosa con la finalidad de pagar menos impuesto a la renta, conllevara a presentar informacin sesgada o con prejuicios
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III d) Prudencia
(prrafo 37)
Prudencia
Los encargados de preparar los EE.FF deben incluir cierto grado de precaucin en la aplicacin de los criterios necesarios para hacer las estimaciones requeridas cuando se presenten sucesos de incertidumbre
Ejemplo:
III e) Integridad
(prrafo 38)
Integridad
Informacin Completa
La informacin contenida en los EE.FF debe ser completa Una omisin importante puede ocasionar que la informacin sea falsa o equivocada y, en consecuencia, no confiable y deficiente en relacin con su aplicabilidad.
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IV Comparabilidad
(prrafo 39)
Balance General
Estado de Desempeo o de Ganancias y Prdidas Estado de Cambios en el Patrimonio Neto Estado de Flujos de Efectivo
El prrafo 39 seala que los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una empresa a lo largo del tiempo, con el fin de identificar las tendencias de la situacin financiera y del desempeo o rendimiento. Tambin deben ser capaces de comparar los estados financieros de empresas diferentes, con el fin de evaluar su posicin financiera, desempeo o rendimiento y cambios en la posicin financiera en trminos relativos.
70
ACTIVOS Activo Corriente Caja y Bancos Cuentas por Cobrar Comerciales Otras Cuentas por Cobrar Existencias (Nota 9) Gastos Pagados por Adelantado TOTAL ACTIVO CORRIENTE
2004
2003
2004
2003
Prstamos y Sobregiros Bancarios Cuentas por Pagar Comerciales Otras Cuentas por Pagar Deudas a Largo Plazo Corriente TOTAL PASIVO CORRIENTE Deudas a Largo Plazo Ingresos Diferidos
700,000 1000,000
500,000 800,000
Otros Activos
120,000
30,000
TOTAL ACTIVOS
. . . 3450,000 2200,000
3450,000
2200,000
71
20/ABR/
Con informacin completa Pero con retraso
ESTADOS FINANCIEROS
72
(prrafo
Oportunidad VS Totalidad
Informacin oportuna (estimada), aun cuando todos los aspectos de una transaccin no sean conocidos
PRESENTAR ESTADOS FINANCIEROS
Afecta la Confiabilidad
Lograr equilibrio entre APLICABILIDAD y CONFIABILIDAD requiere considerar como satisfacer mejor las necesidades de los usuarios en relacin con la toma de decisiones 73
MAYORES
>
COSTO DE OBTENERLA
La evaluacin de beneficios y costos es sustancialmente un proceso de criterio. Los beneficios pueden ser percibidos por usuarios distintos a aquellos para quienes se prepar la informacin. Se requiere para lograr los objetivos de los estados financieros. La MATERIALIDAD de las caractersticas en diferentes casos es un problema de 74 criterio profesional
(prrafo 46)
Flujos de Efectivo
DE UNA EMPRESA
75
76
ACTIVOS
2004
2003
2004
2003
Activo Corriente Caja y Bancos Cuentas por Cobrar Comerciales Otras Cuentas por Cobrar Existencias (Nota 9) Gastos Pagados por Adelantado TOTAL ACTIVO CORRIENTE 50,000 400,000 200,000 900,000 80,000 1630,000 10,000 200.000 40,000 600,000 20,000 870,000
Prstamos y Sobregiros Bancarios Cuentas por Pagar Comerciales Otras Cuentas por Pagar Deudas a Largo Plazo Corriente TOTAL PASIVO CORRIENTE Deudas a Largo Plazo Ingresos Diferidos
Inversiones en Valores
Inmuebles, Maquinaria y Equipo Otros Activos
700,000
1000,000 120,000
500,000
800,000 30,000
TOTAL ACTIVOS
. . . 3450,000 2200,000
3450,000
2200,000
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Ventas netas Costo de Ventas Utilidad Bruta Gastos de Administracin Gastos de Venta Resultado de Operaciones
Otros Ingresos y Gastos Ingresos Financieros 50,000 Ingresos Varios 3,000 Ingresos de Ejerc. Anteriores 40,000 Ingresos por Venta de Act. Fijos 12,000 Prdidas por Desast. Naturales ( 5,000 ) Gastos Varios ( 30,000 ) Resultado antes de Participaciones e Impuesto a la Renta 170,000
( (
( (
10,000 ) 20,000 )
140,000
( (
4,500 ) 12,500 )
79,000
GASTOS 78
El prrafo 51 seala que al evaluar si una partida cumple la definicin de activo, pasivo o patrimonio neto, debe prestarse atencin a las condiciones esenciales y al fondo y realidad econmica que subyacen en la misma, y no meramente a su forma legal. 79
Inclusin de activos y pasivos que no cumplen con la definicin. El prrafo 52 seala que los balances generales elaborados de acuerdo con las actuales Normas Internacionales de Informacin Financiera, pueden incluir partidas que no satisfagan las definiciones de activo o de pasivo, y que no se muestren tampoco en el patrimonio neto
Sin embargo, las respectivas definiciones, establecidas en el prrafo 49, sern la base para la revisin futura de las actuales Normas Internacionales de Informacin Financiera, as como de la formulacin de otras posteriores
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ACTIVO
81
Inversiones en Valores
700,000
500,000
1000,000
120,000
800,000
30,000
TOTAL ACTIVOS
. . . 3450,000 2200,000
econmicos futuros
que se espera fluyan a la empresa
Inversiones en Valores
700,000
500,000
1000,000
120,000
800,000
30,000
TOTAL ACTIVOS
. . . 3450,000 2200,000
83
Es su potencial para contribuir DIRECTA o INDIRECTAMENTE a los Flujos de Efectivo y de otros Equivalentes de Efectivo.
Inversiones en Valores
700,000
500,000
1000,000
120,000
800,000
30,000
Tiene capacidad para reducir desembolsos de efectivo. (un proceso alternativo de manufactura 84 reduce costos de produccin)
(prrafo 54)
Los activos fijos cuando son utilizados, individual o con otros activos, en la produccin de bienes o prestacin de servicios
Generan bienes
Los bienes son vendidos porque satisfacen las necesidades de los clientes
Otras formas de llegar a la empresa los BEF: Si se intercambian por otros activos (ventas al crdito) Si se usan para liquidar pasivos Si es distribuido entre los dueos
Este trmino es usado para referirse al grado de certidumbre que los beneficios econmicos futuros asociados a la partida,
FLUIRN DE LA EMPRESA
La evidencia disponible al momento de preparar los EE.FF. es el parmetro para evaluar el grado de certidumbre. - Ejemplo: Cuando es probable que una cuenta por cobrar ser cobrada, es justificable el reconocimiento de la cuenta por cobrar como un activo. - Ejemplo: Si es probable que las cuentas por cobrar se vuelvan de dudosa cobranza, debe reconocerse un gasto que represente la posible reduccin 86 en los beneficios econmicos.
FORMAS EN QUE LOS BENEFICIOS ECONMICOS FUTUROS LLEGAN A LA EMPRESA (prrafo 55)
El prrafo 55 seala que los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo pueden llegar a la empresa por diferentes vas. Por ejemplo, un activo puede ser:
c.
87
La tangibilidad no es esencial para la existencia de un activo El prrafo 56 seala que muchos activos, como por ejemplo los que componen los inmuebles, maquinaria y equipo, son elementos tangibles. Sin embargo la tangibilidad no es esencial para la existencia del activo
Por ejemplo; las patentes y los derechos de autor, tienen la calidad de activos si se espera que produzcan beneficios econmicos futuros para la empresa y son, adems, controlados por ella.
88
El derecho de propiedad legal no es esencial al determinar la existencia de un activo. El prrafo 57 seala que algunos activos, por ejemplo las cuentas por cobrar y los terrenos, estn asociados con derechos legales, incluido el derecho de propiedad. Al determinar la existencia o no de un activo, el derecho de propiedad no es esencial.
Por ejemplo, los terrenos que se compran en rgimen de arrendamiento financiero son activos si la empresa controla los beneficios econmicos que se espera obtener. los procedimientos tecnolgicos, producto de actividades de desarrollo llevadas a cabo por la empresa, pueden cumplir la definicin de activo aunque se guarden en secreto sin patentar, si la empresa controla los beneficios econmicos que se esperan de ellos
89
Transacciones futuras no dan lugar a reconocer activos Transacciones futuras no dan lugar a reconocer activos. El prrafo 58 seala que los activos de una empresa proceden de transacciones u otros sucesos ocurridos en el pasado. Las empresas obtienen los activos mediante su compra o produccin, pero tambin pueden generarse activos mediante otro tipo de transacciones. Son ejemplos de ello los terrenos recibidos por la empresa de los Gobiernos, dentro de un programa de fomento del desarrollo econmico de un rea geogrfica, o el descubrimiento de yacimientos minerales. Las transacciones o sucesos que se espera ocurran en el futuro, no dan lugar por s mismos a activos.
Por ejemplo la emisin de una orden de compra es una intencin de comprar existencias que no cumple, por s misma, la definicin de activo.
90
Anlisis de los desembolsos para definir la existencia de activos Anlisis de los desembolsos para definir la existencia de activos
Por ejemplo las partidas que han sido donadas a la empresa pueden satisfacer la definicin de activos
91
RECONOCIMIENTO
92
CONCEPTO DE RECONOCIMIENTO
(prrafo 82)
BALANCE GENERAL
CALIFIQUE COMO Activos Pasivos Patrimonio Ingresos Gastos
EN EL
GANANCIAS PRDIDAS
Las omisiones no se corrigen con revelaciones de las polticas contable ni en las 93 notas o algn otro material explicativo
Requisitos para reconocer un elemento o una partida El prrafo 83 seala que debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la definicin de elemento siempre que: a) sea probable que cualquier beneficio econmico asociado con la partida llegue, o salga de la empresa; y b) la partida tenga un costo o valor que pueda ser valorado con fiabilidad. Adems, se requiere que la operacin o transaccin sea lcita. 94
Por ejemplo
Mercaderas 100
Compra de
mercaderas al crdito
Una donacin
en efectivo que se recibe
Ingresos 200
95
las indemnizaciones
esperadas de un litigio ante los tribunales pueden cumplir las definiciones tanto de activo como de ingreso, as como la condicin de probabilidad para ser reconocidas;
RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS
97
Siempre y cuando: es probable que los beneficios econmicos futuros y posea un costo o valor que pueda ser medido confiablemente.
No se debe considerar como activo cuando se trate de un gasto debido al cual se considere improbable un flujo de beneficios econmicos ms all del actual periodo contable. Pagos de energa elctrica, arrendamientos de administracin, etc.
Ganancias Prdidas
Gasto
98
PASIVO
99
PASIVOS Y PATRIMONIO NETO Pasivo Corriente Prstamos y Sobregiros Bancarios Cuentas por Pagar Comerciales Otras Cuentas por Pagar Deudas a Largo Plazo Corriente TOTAL PASIVO CORRIENTE Deudas a Largo Plazo Ingresos Diferidos
2004
2003
3450,000
2200,000
100
(prrafo 60 y 62)
EXIGIBLES SIN CONDICIONES: Deber o responsabilidad de pagar una suma de dinero como consecuencia de compromisos. Son exigibles legalmente (contractuales) Cuentas por pagar comerciales Prstamos bancarios.
NO EXIGIBLES: Por la actividad comercial, costumbres o buenas relaciones con los clientes, su pago depende de la ocurrencia de un hecho Provisiones por garantas sobre ventas.
Implica la salida de beneficios econmicos, que origina la cancelacin del pasivo, como por ejemplo Pagos en efectivo. Una transferencia de otros activos en pago de obligaciones. Un suministro de servicios en pago de obligaciones. La sustitucin de una obligacin por otra. La conversin de una obligacin en patrimonio neto.
Tambin puede cancelarse por la renuncia o prdida de derechos por parte del acreedor
(prrafo 61)
DECISIN DE ADQUIRIR UN ACTIVO: NO da lugar al nacimiento o reconocimiento de una pasivo Orden de compra
Normalmente, el pasivo surge slo cuando se ha recibido el activo o la empresa entra en un acuerdo irrevocable para adquirir el bien o servicio. En este ltimo caso, la naturaleza irrevocable del acuerdo significa que las consecuencias econmicas del incumplimiento de la obligacin, por ejemplo, a causa de la existencia de una sancin importante, dejan a la empresa con poca o ninguna discrecionalidad para evitar la salida de recursos hacia la otra parte implicada en el acuerdo.
(prrafos 63 y 64)
Ejemplo: Si la Empresa El Sabor de Lima S.A. emite una nota de crdito por S/. 15,000 a favor de uno de sus clientes como bonificacin por su volumen de compras al contado, entonces la Empresa El Sabor de Lima, si no tiene ningn derecho pendiente de cobro al cliente favorecido, deber reconocerlo como pasivo.
RECONOCIMIENTO DE PASIVOS
104
Siempre y cuando: es probable que la liquidacin de una obligacin actual se derive una el monto de su liquidacin pueda ser cuantificado razonablemente
No se debe considerar como pasivo cuando se trate de existencias pedidas pero an no recibidas, salvo que existan circunstancias particulares que impliquen el reconocimiento de los activos y gastos relacionados
Importaciones.
En tales circunstancias, el hecho de reconocer los pasivos impone tambin el 105 reconocimiento de los activos o gastos correspondientes
PATRIMONIO NETO
106
2004
2003
PASIVOS Y PATRIMONIO NETO Pasivo Corriente Prstamos y Sobregiros Bancarios Cuentas por Pagar Comerciales Otras Cuentas por Pagar Deudas a Largo Plazo Corriente TOTAL PASIVO CORRIENTE Deudas a Largo Plazo Ingresos Diferidos
2004
2003
Inversiones en Valores
700,000
500,000
Patrimonio Neto
1000,000
120,000
800,000
ACTIVO menos PASIVO 30,000 750,000 500,000
.
3450,000
.
2200,000
Es la participacin o inters residual en los activos de la empresa, 107 despus de deducir los pasivos (prrafo 49)
PATRIMONIO NETO
Patrimonio Neto
(Prrafos 65 al 68)
Se muestra o presenta subclasificado: Capital Social Capital Adicional Excedente de Revaluacin Reservas Resultados Acumulados
(Prrafos 65 al 68)
Reservas 1,000
DESEMPEO
110
Ventas netas Costo de Ventas Utilidad Bruta Gastos de Administracin Gastos de Venta Resultado de Operaciones
Otros Ingresos y Gastos Ingresos Financieros 50,000 Ingresos Varios 3,000 Ingresos de Ejerc. Anteriores 40,000 Ingresos por Venta de Act. Fijos 12,000 Prdidas por Desast. Naturales ( 5,000 ) Gastos Varios ( 30,000 ) Resultado antes de Participaciones e Impuesto a la Renta 170,000
Es la cifra del resultado de la 2003 medida del 1600,000 desempeo en la ( 1300,000 ) 300,000 actividad de la empresa, ( 180,000 ) rendimiento de las ( 40,000 ) 80,000 inversiones o las ganancias por 20,000 accin. 5,000
( ( 10,000 5,000 4,000 ) 20,000 ) 96,000
( (
10,000 ) 20,000 )
140,000
( (
4,500 ) 12,500 )
79,000
Los elementos que miden el desempeo son los ingresos y los gastos.
DESEMPEO
INGRESOS
- GASTOS
111
INGRESOS
112
BALANCE GENERAL
EXISTENCIAS
(1)
GANANCIAS Y PRDIDAS
VENTAS
100
150
(2)
150
150
(3)
(1) Saldo inicial de existencias (2) Venta en S/. 150 (Entra un nuevo activo)
CAJA - BANCOS
(3)
150
INGRESOS DEFINICIN
(prrafo 70)
Son los < AUMENTOS > en los beneficios econmicos producidos durante un periodo o ejercicio econmico
01/ENE
31/DIC
Requisito:
Deben producir incrementos en el patrimonio neto, distintos a los que provienen de aportes de los socios. 114
CONCEPTO DE INGRESOS
(Prrafos 74 al 77)
LOS INGRESOS Comprende: a) Los ingresos ordinarios. Que son aquellos que surgen en el curso de las actividades
ordinarias del negocio.
b) Las ganancias.
115
CONCEPTO DE INGRESOS
(Prrafos 74 al 77)
LOS INGRESOS
Llmense:
Ingresos por Venta de Bienes. Ingresos por Prestacin de Servicios. Ingresos Financieros. Etc.
ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS
Ingresos por Ventas de Bienes Ingresos por Prestacin de Servicios Ingresos Financieros
Se reconocen en:
Solo cuando exista un grado suficiente de certeza de recibir el Beneficio Econmico Futuro y estos puedan ser cuantificados.
116
( (
Las ganancias NO necesariamente provienen del curso de las actividades ordinarias, pero representan incrementos de beneficios econmicos. (venta de activos NO corrientes)
El concepto de ingreso incluye las ganancias NO REALIZADAS, (medicin de activos a valores razonables) Suelen presentarse NETAS de los gastos relacionados
117
( (
Ventas netas Costo de Ventas Utilidad Bruta Gastos de Administracin Gastos de Venta Resultado de Operaciones
Otros Ingresos y Gastos Ingresos Financieros 50,000 Ingresos Varios 3,000 Ingresos de Ejercicios Anteriores 40,000 Gastos Varios ( 30,000 ) Resultado antes de Participaciones e Impuesto a la Renta 160,000 Participaciones Impuesto a la Renta Resultado de Ejercicio ( ( 10,000 ) 20,000 ) 130,000 118
El realizar distinciones entre partidas de ingresos y gastos, y combinarlas de diferentes formas, tambin permite que se presenten diversas mediciones del resultado. Estas mediciones se diferencian en cuanto a las partidas que incluyen.
Ventas netas Costo de Ventas Utilidad Bruta Gastos de Administracin Gastos de Venta Resultado de Operaciones
Por ejemplo, en el estado de ganancias y prdidas se puede presentar el margen bruto, el resultado de operaciones, el resultado antes de impuestos y el resultado neto del ejercicio
Otros Ingresos y Gastos Ingresos Financieros 50,000 Ingresos Varios 3,000 Ingresos de Ejercicios Anteriores 40,000 Gastos Varios ( 30,000 ) Resultado antes de Participaciones e Impuesto a la Renta 160,000 Participaciones Impuesto a la Renta Resultado de Ejercicio ( ( 10,000 ) 20,000 ) 130,000 119
Se reconocen en el estado de
Cuando se ha producido un incremento en los beneficios econmicos futuros, asociado a:
Un incremento en un activo, Una venta al crdito aumenta las cuentas por cobrar, o A una disminucin de un pasivo. Descuento por pronto pago. Condonacin de deudas. Suministro de bienes o servicios en pago de deudas
( (
( (
GASTOS
121
BALANCE GENERAL
EXISTENCIAS
(1)
GANANCIAS Y PRDIDAS
COSTO DE VENTAS
100
100
(2)
(2)
100
122
GASTOS DEFINICIN
(Marco conceptual prrafo 70)
Son las < DISMINUCIONES > en los beneficios econmicos producidos durante un periodo o ejercicio econmico
01/ENE
31/DIC
Deben producir disminuciones en el patrimonio neto, distintos a los que provienen de retiros de los socios.
123
CONCEPTO DE GASTOS
(Marco Conceptual Prrafo 78)
LOS GASTOS Comprende: a) Los gastos ordinarios. Que son aquellos que surgen en el curso de las actividades
ordinarias del negocio.
Gastos de Administracin
Gastos Financieros
b) Las prdidas.
124
CONCEPTO DE GASTOS
(Marco Conceptual Prrafo 78)
LOS GASTOS
Llmense:
Gastos por Venta de Bienes. Gastos por Prestacin de Servicios. Gastos Financieros. Etc.
ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS
Gastos por Ventas de Bienes Gastos por Prestacin de Servicios Gastos Financieros
Se reconocen en:
Solo cuando exista un grado suficiente de certeza de salida de Beneficio Econmico Futuro y estos puedan ser cuantificados.
125
( (
Los gastos NO necesariamente provienen del curso de las actividades ordinarias, pero representan disminuciones de beneficios econmicos. (siniestros, desastres, ventas de activos no corrientes)
El concepto de gasto incluye las prdidas NO REALIZADAS, (medicin de activos a valores razonables, incrementos de tipos de cambio sobre pasivos) Suelen presentarse NETAS de los ingresos 126 relacionados.
( (
Se reconocen en el estado de
Cuando se ha producido una disminucin en los beneficios econmicos futuros, asociado a:
Una disminucin en un activo, Una venta al crdito disminuye la cuenta de existencias, o A un aumento de un pasivo. El devengo de sueldos y salarios. Los servicios de publicidad pendientes de pago. Provisiones por litigios
( (
( (
128
01 de enero
31 de diciembre
Es un proceso que esta referido al reconocimiento simultneo de INGRESOS y GASTOS que se producen directa o conjuntamente por las mismas transacciones y otros sucesos
Ventas
ASOCIACION DE INGRESOS CON GASTOS (prrafo 95) Empresa Sur Per S.A.
Estado de Ganancias y Prdidas Por el ao terminado el 31 de diciembre del 2004
(expresado en miles de nuevos soles)
( (
Ciertos componentes de los Costos y Gastos de Venta, son reconocidos al mismo tiempo que los ingresos directamente relacionados provenientes de la venta de bienes.
( (
131
(prrafo 96)
Cuando los beneficios econmicos sern recibidos en varios periodos contables, los gastos son reconocidos en el estado de ganancias y prdidas en base a procedimientos de distribucin sistemtica y razonable. Ejemplos: Depreciaciones, Amortizaciones, Seguros.
INVERSIN EN ACTIVO FIJO
DEPRECIACIN AO 1 DEPRECIACIN AO 2 DEPRECIACIN AO 3
DEPRECIACIN AO 4
Tiene por objetivo, reconocer los gastos en los periodos contables en que los beneficios econmicos asociados a tales 132 partidas se consumen o expiran.
a.
b.
No est acreditado los beneficios econmicos futuros o cesan de acreditar para su reconocimiento como activo.
c.
Cuando se incurre en un pasivo sin el reconocimiento de un activo, como el caso de la garanta sobre un producto
133
A RECONOCER Y PRESENTAR
BALANCE GENERAL
Es el proceso de determinar
BASES DE MEDICIN
(Prrafo 100)
BASES DE MEDICIN
COSTO HISTRICO
COSTO ACTUAL
VALOR DE REALIZACIN
VALOR PRESENTE
COSTO HISTRICO
(Prrafo 100)
ACTIVOS
Los activos se registran por el importe de efectivo y otras partidas pagadas, o por el valor razonable de la contrapartida entregada a cambio en el momento de la adquisicin
(Prrafo 100)
ACTIVOS
Los activos se contabilizan segn el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, que debera pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro equivalente. Ejemplo: el valor de mercado de un activo.
PASIVOS
Los pasivos se registran contablemente por el importe sin descontar de efectivo u otras partidas equivalentes al efectivo que se precisara para liquidar el pasivo en el momento presente. Ejemplo: el valor de una provisin por garantas otorgadas
VALOR DE REALIZACIN
(Prrafo 100)
ACTIVOS
Los activos son registrados por el importe en efectivo o equivalentes de efectivo, que podra obtenerse actualmente mediante la venta normal del activo.
Ejemplo: El valor neto de realizacin de las existencias obsoletas.
PASIVOS
Los pasivos se registran a valores de liquidacin, esto es al importe no descontado en efectivo o equivalentes de efectivo que se espera pagar para liquidar los pasivos en el curso normal de las actividades.
Ejemplo: Letras por pagar
VALOR PRESENTE
(Prrafo 100)
ACTIVOS
Los activos son registrados al valor presente descontado de las entradas de efectivo netas futuras que se prev generarn en el curso normal de las actividades. Ejemplo: Activos biolgicos medidos a valores razonables.
PASIVOS
Los pasivos se registran a valor presente descontado de las salidas de efectivo netas futuras que requerirn para liquidar los pasivos en el curso normal de las actividades. Ejemplo: El valor de las pensiones de jubilacin
VALOR RAZONABLE
141
S/. - US $
un vendedor interesados
VALOR RAZONABLE
(Fair Value)
Es el monto por el cual un ACTIVO podra ser intercambiado entre partes dispuestas y bien informadas en una transaccin de libre competencia.
31/DIC/02 S/.80,000 ?
El VALOR DE MERCADO es especifico a una fecha dada, que puede variar conforme cambian los mercados y las condiciones del mercado, por lo 143 tanto, puede ser inapropiado para otra fecha
En ms de una Norma se hace referencia al tema del Valor Razonable. Al respecto, se aclara que la definicin de valor razonable al que se
refiere las palabras partes interesadas y debidamente informadas, significa:
145
146
147
Considera al capital como dinero invertido o aportado por los socios o dueos de la empresa.
2.
Capital Fsico
Se considera al capital en
funcin de la capacidad operativa o productiva de la empresa.
toma como base por ejemplo, las unidades de produccin por da.
148
Si les interesa el
mantenimiento del capital nominal invertido o la capacidad adquisitiva del capital invertido:
1. Adoptar la concepcin del Capital Financiero
Si les interesa el
mantenimiento de la capacidad productiva
2.
149
S/. 100,000
UTILIDAD S/. 50,000
S/. 150,000
Mantenimiento del Capital Financiero: Segn este concepto, la utilidad se genera slo cuando el importe financiero (dinero) de los activos netos al final del periodo es mayor al importe financiero (dinero) de los mismos al inicio del periodo, despus de excluir cualquier nuevo aporte o distribucin que los socios o dueos hayan efectuado durante el periodo.
Puede medirse en unidades monetarias nominales (costo histrico) o en unidades de poder de compra constante. (valor de presente) 150
Mantenimiento del Capital Fsico: Segn este concepto, la utilidad se produce slo si la capacidad productiva fsica (capacidad operativa) de la empresa al final del periodo excede a la capacidad fsica productiva al inicio del mismo, despus de excluir cualquier aporte o distribucin de los socios o dueos efectuados durante el periodo.
151